四、綜合題(本題型共2題，其中，第1題18分，第2題25分。本題型共43分。需要計算的，應(yīng)列出計算過程；會計科目有明細(xì)科目的，應(yīng)予列示。答案中的金額單位以萬元表示。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)
（一）甲公司是一家股份制有限責(zé)任公司，所得稅率為33%，采用債務(wù)法核算所得稅。2004以前的盈余公積的提取比例為15%，其中，法定盈余公積為凈利潤的10%，法定公益金為凈利潤的5%。
1．甲公司2004年初開始執(zhí)行新企業(yè)會計制度，所涉及的會計政策變更有以下三個方面：
(1)根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定，閑置設(shè)備應(yīng)計提折舊，折舊費用計入“管理費用”。對此政策變更，制度要求必須采用追溯調(diào)整法進行政策銜接。
根據(jù)摸底調(diào)查，閑置固定資產(chǎn)的狀況如下表所示：
取得日期
轉(zhuǎn)入閑置狀態(tài)的日期
原價
預(yù)計凈殘值
預(yù)計使用年限
設(shè)備A
1999年12月3日
2001年12月15日
306
6
10
設(shè)備B
2000年6月1日
2002年3月1日
508
18
7
設(shè)備C
2001年3月6日
2003年6月1日
635
5
9
甲公司采用直線法提取折舊。
在固定資產(chǎn)的原價、預(yù)計凈殘值、折舊年限及折舊方法上會計、稅務(wù)不存在差異。但是，稅法認(rèn)為閑置設(shè)備不應(yīng)提取折舊。
(2)根據(jù)新會計制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該對存貨的期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，有關(guān)存貨賬面余額與可變現(xiàn)凈值的資料如下表所示：
賬面余額
可變現(xiàn)凈值
2002年12月31日
865
730
2003年12月31日
1000
806
2004年12月31日
1680
1360
(3)新企業(yè)會計制度規(guī)定，應(yīng)收賬款的壞賬計提比例由原來的3‰～5‰改為自定。甲公司一直采用應(yīng)收賬款余額百分比法，壞賬提取比例5‰。執(zhí)行新制度后執(zhí)行壞賬提取比例10%，有關(guān)應(yīng)收賬款的資料如下表所示：2.2004年的報告于2005年3月25日由董事會批準(zhǔn)報出，所得稅匯算清繳日為2005年2月15日。甲公司每月按會計利潤計算并預(yù)所得稅。有關(guān)會計與稅務(wù)上的納稅差異統(tǒng)一在匯算清繳期調(diào)整認(rèn)定。甲公司2004年12月31日編制的利潤表草表如下：
應(yīng)收賬款余額
壞賬準(zhǔn)備余額
2002年12月31日
660
3.3
2003年12月31日
1060
5.3
2.2004年的報告于2005年3月25日由董事會批準(zhǔn)報出，所得稅匯算清繳日為2005年2月15日。甲公司每月按會計利潤計算并預(yù)所得稅。有關(guān)會計與稅務(wù)上的納稅差異統(tǒng)一在匯算清繳期調(diào)整認(rèn)定。甲公司2004年12月31日編制的利潤表草表如下：
利潤表
編制單位：甲公司 2004年 單位：萬元
項目
本年發(fā)生數(shù)
一、主營業(yè)務(wù)收入
30000
減：主營業(yè)務(wù)成本
17000
主營業(yè)務(wù)稅金及附加
6000
二、主營業(yè)務(wù)利潤
7000
加：其他業(yè)務(wù)利潤
0
減：營業(yè)費用
800
管理費用
750
財務(wù)費用
190
三、營業(yè)利潤
5260
加：投資收益
360
補貼收入
0
營業(yè)外收入
130
減：營業(yè)外支出
80
四、利潤總額
5670
減：所得稅
1871.1
五、凈利潤
3798.9
3.2004年甲公司發(fā)生的一些經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相應(yīng)的會計處理：
(1)2004年6月1日至6月30日，甲公司對管理部門用設(shè)備進行大修理，共支付修理費用240萬元，以銀行存款方式結(jié)算，甲公司將此修理費用計入“長期待攤費用”，并按5年期平均分?jǐn)?，?dāng)年攤銷了24萬元。稅法認(rèn)為，修理費用應(yīng)以實際發(fā)生數(shù)作為費用認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。
(2)2004年末，根據(jù)債務(wù)人的償款狀況甲公司決定再次修改壞賬準(zhǔn)備的提取比例，將年初的10%改為15%，并將此業(yè)務(wù)認(rèn)定為會計估計變更，采用未來適用法作了會計處理。
截止2004年末應(yīng)收賬款余額達到896萬元，其中應(yīng)收丁公司的200萬元貨款預(yù)計只能收回30%，對此甲公司應(yīng)用了個別認(rèn)定法單獨計提了該應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備。
(3)2003年初甲公司通過證券市場購入了丙公司30%的股份，形成了股權(quán)投資貸差160萬元，2004年丙公司實現(xiàn)凈利潤300萬元，甲公司據(jù)此確認(rèn)了投資收益90萬元。當(dāng)年丙公司分紅180萬元，甲公司相應(yīng)地沖減了投資成本54萬元。丙公司的所得稅率為24%。截止2004年末甲公司對丙公司的長期股權(quán)投資賬面余額達到1800萬元。由于丙公司2004年的凈利潤相比以往年度有大幅下降，預(yù)計該投資年末可收回價值為1300萬元。對此甲公司作了如下會計處理：
借：投資收益 500
貸：長期投資減值準(zhǔn)備 500
（一）甲公司是一家股份制有限責(zé)任公司，所得稅率為33%，采用債務(wù)法核算所得稅。2004以前的盈余公積的提取比例為15%，其中，法定盈余公積為凈利潤的10%，法定公益金為凈利潤的5%。
1．甲公司2004年初開始執(zhí)行新企業(yè)會計制度，所涉及的會計政策變更有以下三個方面：
(1)根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定，閑置設(shè)備應(yīng)計提折舊，折舊費用計入“管理費用”。對此政策變更，制度要求必須采用追溯調(diào)整法進行政策銜接。
根據(jù)摸底調(diào)查，閑置固定資產(chǎn)的狀況如下表所示：
取得日期
轉(zhuǎn)入閑置狀態(tài)的日期
原價
預(yù)計凈殘值
預(yù)計使用年限
設(shè)備A
1999年12月3日
2001年12月15日
306
6
10
設(shè)備B
2000年6月1日
2002年3月1日
508
18
7
設(shè)備C
2001年3月6日
2003年6月1日
635
5
9
甲公司采用直線法提取折舊。
在固定資產(chǎn)的原價、預(yù)計凈殘值、折舊年限及折舊方法上會計、稅務(wù)不存在差異。但是，稅法認(rèn)為閑置設(shè)備不應(yīng)提取折舊。
(2)根據(jù)新會計制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該對存貨的期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，有關(guān)存貨賬面余額與可變現(xiàn)凈值的資料如下表所示：
賬面余額
可變現(xiàn)凈值
2002年12月31日
865
730
2003年12月31日
1000
806
2004年12月31日
1680
1360
(3)新企業(yè)會計制度規(guī)定，應(yīng)收賬款的壞賬計提比例由原來的3‰～5‰改為自定。甲公司一直采用應(yīng)收賬款余額百分比法，壞賬提取比例5‰。執(zhí)行新制度后執(zhí)行壞賬提取比例10%，有關(guān)應(yīng)收賬款的資料如下表所示：2.2004年的報告于2005年3月25日由董事會批準(zhǔn)報出，所得稅匯算清繳日為2005年2月15日。甲公司每月按會計利潤計算并預(yù)所得稅。有關(guān)會計與稅務(wù)上的納稅差異統(tǒng)一在匯算清繳期調(diào)整認(rèn)定。甲公司2004年12月31日編制的利潤表草表如下：
應(yīng)收賬款余額
壞賬準(zhǔn)備余額
2002年12月31日
660
3.3
2003年12月31日
1060
5.3
2.2004年的報告于2005年3月25日由董事會批準(zhǔn)報出，所得稅匯算清繳日為2005年2月15日。甲公司每月按會計利潤計算并預(yù)所得稅。有關(guān)會計與稅務(wù)上的納稅差異統(tǒng)一在匯算清繳期調(diào)整認(rèn)定。甲公司2004年12月31日編制的利潤表草表如下：
利潤表
編制單位：甲公司 2004年 單位：萬元
項目
本年發(fā)生數(shù)
一、主營業(yè)務(wù)收入
30000
減：主營業(yè)務(wù)成本
17000
主營業(yè)務(wù)稅金及附加
6000
二、主營業(yè)務(wù)利潤
7000
加：其他業(yè)務(wù)利潤
0
減：營業(yè)費用
800
管理費用
750
財務(wù)費用
190
三、營業(yè)利潤
5260
加：投資收益
360
補貼收入
0
營業(yè)外收入
130
減：營業(yè)外支出
80
四、利潤總額
5670
減：所得稅
1871.1
五、凈利潤
3798.9
3.2004年甲公司發(fā)生的一些經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相應(yīng)的會計處理：
(1)2004年6月1日至6月30日，甲公司對管理部門用設(shè)備進行大修理，共支付修理費用240萬元，以銀行存款方式結(jié)算，甲公司將此修理費用計入“長期待攤費用”，并按5年期平均分?jǐn)?，?dāng)年攤銷了24萬元。稅法認(rèn)為，修理費用應(yīng)以實際發(fā)生數(shù)作為費用認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。
(2)2004年末，根據(jù)債務(wù)人的償款狀況甲公司決定再次修改壞賬準(zhǔn)備的提取比例，將年初的10%改為15%，并將此業(yè)務(wù)認(rèn)定為會計估計變更，采用未來適用法作了會計處理。
截止2004年末應(yīng)收賬款余額達到896萬元，其中應(yīng)收丁公司的200萬元貨款預(yù)計只能收回30%，對此甲公司應(yīng)用了個別認(rèn)定法單獨計提了該應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備。
(3)2003年初甲公司通過證券市場購入了丙公司30%的股份，形成了股權(quán)投資貸差160萬元，2004年丙公司實現(xiàn)凈利潤300萬元，甲公司據(jù)此確認(rèn)了投資收益90萬元。當(dāng)年丙公司分紅180萬元，甲公司相應(yīng)地沖減了投資成本54萬元。丙公司的所得稅率為24%。截止2004年末甲公司對丙公司的長期股權(quán)投資賬面余額達到1800萬元。由于丙公司2004年的凈利潤相比以往年度有大幅下降，預(yù)計該投資年末可收回價值為1300萬元。對此甲公司作了如下會計處理：
借：投資收益 500
貸：長期投資減值準(zhǔn)備 500