第三節(jié) 價(jià)內(nèi)稅和相關(guān)費(fèi)用的處理
[例題考點(diǎn)提示]
非貨幣性資產(chǎn):)中涉及到的價(jià)內(nèi)稅
[經(jīng)典例題]
例題：正保公司用自有存貨、固定資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資與對(duì)方的存貨、無(wú)形資產(chǎn)和股權(quán)相:)。正保公司存貨賬面原值1000萬(wàn)，計(jì)提了跌價(jià)準(zhǔn)備100萬(wàn)，公允價(jià)值1200萬(wàn)，增值稅率17％，消費(fèi)稅率10％，運(yùn)出存貨運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)；正保公司固定資產(chǎn)賬面原值1000萬(wàn)，累計(jì)折舊100萬(wàn)，減值準(zhǔn)備100萬(wàn)，公允價(jià)值1000萬(wàn)，換出固定資產(chǎn)運(yùn)費(fèi)200萬(wàn)；正保公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額500萬(wàn)，公允價(jià)值500萬(wàn)，計(jì)提減值100萬(wàn)，換出長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)費(fèi)用10萬(wàn)；乙公司存貨賬面價(jià)值800萬(wàn)，公允價(jià)值1000萬(wàn)，增值稅率17％；無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值1000萬(wàn)，公允價(jià)值1100萬(wàn)；乙公司股權(quán)公允價(jià)值為1000萬(wàn)，賬面價(jià)值700萬(wàn)。正保公司另支付補(bǔ)價(jià)400萬(wàn)，支付換入存貨運(yùn)費(fèi)200萬(wàn)，支付換入股權(quán)相關(guān)費(fèi)用10萬(wàn)。
要求作出正保公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄，分別區(qū)分具有商業(yè)實(shí)質(zhì)和不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)兩種情況處理。
[例題答案]
[例題總結(jié)與延伸]
價(jià)內(nèi)稅需要從字面上加以理解：就是在計(jì)稅價(jià)格或者是公允價(jià)值中已經(jīng)包含的稅費(fèi)，所以在具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況下，“支付的相關(guān)稅費(fèi)”不能核算價(jià)內(nèi)稅；另外如果是不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況，賬面價(jià)值是不包含價(jià)內(nèi)稅的，所以就需要核算了。因此考生如果覺(jué)得價(jià)內(nèi)稅的處理等同于增值稅的處理肯定是不對(duì)的。
另外關(guān)于相關(guān)費(fèi)用的處理：一般來(lái)說(shuō)為換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用是可以計(jì)入到換入資產(chǎn)入賬價(jià)值中的，這里需要注意一個(gè)問(wèn)題：就是換入資產(chǎn)發(fā)生額運(yùn)費(fèi)是要確認(rèn)增值稅進(jìn)項(xiàng)的，所以真正計(jì)入到換入存貨入賬價(jià)值的就是扣除了增值稅以后的剩余價(jià)值了，那么表現(xiàn)在公式中就是“支付的相關(guān)稅費(fèi)－可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)”，這說(shuō)明什么問(wèn)題呢？已經(jīng)很清楚的說(shuō)明每個(gè)項(xiàng)目具體核算的時(shí)候什么。所以對(duì)于公式來(lái)說(shuō)一定要用聯(lián)想記憶，自己首先要明白換入資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用是如何計(jì)入到入賬價(jià)值中的，這是理解知識(shí)的根本。
而對(duì)于換出資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用在具有商業(yè)實(shí)質(zhì)情況下一般是作為銷(xiāo)售費(fèi)用核算的；但是在不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)情況下不能確認(rèn)損益，所以也就不能確認(rèn)為銷(xiāo)售費(fèi)用了，所以換出資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用就要計(jì)入到換入資產(chǎn)入賬價(jià)值中了。同樣要注意換出存貨發(fā)生的運(yùn)費(fèi)，也是要確認(rèn)增值稅進(jìn)項(xiàng)的，那么同樣適用上面給出的“支付的相關(guān)稅費(fèi)－可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)”的計(jì)算?！ ?BR> [知識(shí)點(diǎn)理解和總結(jié)]
一、價(jià)內(nèi)稅的處理
1、具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況：價(jià)內(nèi)稅的范圍包括：營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅等，也就是組成了資產(chǎn)的價(jià)格的稅費(fèi)，其中考試中遇到最多的就是消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅這兩種稅費(fèi)了。
具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn):)，價(jià)內(nèi)稅不在“支付的相關(guān)稅費(fèi)”中核算，原因是具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況下，換出資產(chǎn)的公允價(jià)值中是包含了這部分價(jià)內(nèi)稅的，實(shí)際上已經(jīng)考慮了價(jià)內(nèi)稅的問(wèn)題。因?yàn)榇_認(rèn)了收益，所以?xún)r(jià)內(nèi)稅應(yīng)該按照業(yè)務(wù)性質(zhì)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)稅金及附加，或者沖減資產(chǎn)處置損益。
例題：正保公司用存貨與乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資:)，存貨賬面原值80萬(wàn)，公允價(jià)值100萬(wàn)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬(wàn)，增值稅率17％，消費(fèi)稅率10％，作出相關(guān)分錄。
（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值＝100＋100×17％＝117
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 117
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅 17
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 70
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10
貸：庫(kù)存商品 80
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 100×10％
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅 10
（2）如果正保公司換出的是投資性房地產(chǎn)的：
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
2、不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況：價(jià)內(nèi)稅的處理是比較復(fù)雜的，在具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況下，由于換出資產(chǎn)的公允價(jià)值中已經(jīng)包含了這部分價(jià)內(nèi)稅了，那么公式中“支付的相關(guān)稅費(fèi)”中就不需要重復(fù)計(jì)算這部分價(jià)內(nèi)稅了；
如果是不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的，價(jià)內(nèi)稅就需要計(jì)入到換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值中了。
實(shí)際上不管是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，非貨幣性資產(chǎn):)中的價(jià)內(nèi)稅都計(jì)入到換入資產(chǎn)入賬價(jià)值中的，不同的是具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況下，價(jià)內(nèi)稅已經(jīng)包含在換出資產(chǎn)公允價(jià)值中了。
例題：正保公司用存貨與乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資:)，存貨賬面原值為80萬(wàn)，公允價(jià)值100萬(wàn)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬(wàn)，增值稅率17％，消費(fèi)稅率10％。
（1）換入長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值＝80－10＋100×（17％＋10％）
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 97
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10
貸：庫(kù)存商品 80
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅 17
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅 10
（2）如果換出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：投資性房地產(chǎn)
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
說(shuō)明：發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅不再確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)成本。
二、相關(guān)費(fèi)用的核算
1、具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況：相關(guān)費(fèi)用的處理需要區(qū)分兩種情況：為換入資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用和換出資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用。為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)費(fèi)用在具有商業(yè)實(shí)質(zhì)情況下應(yīng)該計(jì)入到換入資產(chǎn)入賬價(jià)值中，也就是在“支付的相關(guān)稅費(fèi)”中核算。如果是運(yùn)費(fèi)的，由于要確認(rèn)增值稅進(jìn)項(xiàng)，所以在“可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)”中核算這部分增值稅進(jìn)項(xiàng)。為換出資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用在具有商業(yè)實(shí)質(zhì)情況下不計(jì)入到換入資產(chǎn)入賬價(jià)值中，因?yàn)檫@部分費(fèi)用并不影響換入資產(chǎn)的取得成本，視為企業(yè)處置資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入到相關(guān)費(fèi)用科目。
例題、正保公司用固定資產(chǎn)與乙公司一批存貨:)，固定資產(chǎn)賬面原值150萬(wàn)，累計(jì)折舊20萬(wàn)，公允價(jià)值100萬(wàn)，為換出固定資產(chǎn)發(fā)生運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)；乙公司存貨公允價(jià)值100萬(wàn)，增值稅率17％，正保公司另支付補(bǔ)價(jià)17萬(wàn)，換入存貨發(fā)生運(yùn)費(fèi)20萬(wàn)。
換入存貨入賬價(jià)值＝100＋（17＋20）－100×17％－20×7％＝118.6
借：固定資產(chǎn)清理 140
累計(jì)折舊 20
貸：固定資產(chǎn) 150
銀行存款 10
借：庫(kù)存商品 118.6
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 18.4
營(yíng)業(yè)外支出 40
貸：固定資產(chǎn)清理 140
銀行存款 37
2、不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況：為換入資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用在不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)情況下的處理和具有商業(yè)實(shí)質(zhì)情況下的處理是一樣的，這里不再闡述。
為換出資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用在不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)情況喜愛(ài)應(yīng)該計(jì)入到換入資產(chǎn)入賬價(jià)值中，相關(guān)費(fèi)用引起的增值稅進(jìn)項(xiàng)同樣需要在“可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)”中核算。
由于不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)情況下不能夠確認(rèn)損益，那么換出資產(chǎn)的費(fèi)用就不應(yīng)該確認(rèn)銷(xiāo)售費(fèi)用等期間費(fèi)用了，而是應(yīng)該計(jì)入到換入資產(chǎn)入賬價(jià)值中。
例題、正保公司用固定資產(chǎn)與乙公司一批存貨:)，固定資產(chǎn)賬面原值150萬(wàn)，累計(jì)折舊20萬(wàn)，公允價(jià)值100萬(wàn)，為換出固定資產(chǎn)發(fā)生運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)；乙公司存貨公允價(jià)值100萬(wàn)，增值稅率17％，正保公司另支付補(bǔ)價(jià)17萬(wàn)，換入存貨發(fā)生運(yùn)費(fèi)20萬(wàn)。
換入存貨入賬價(jià)值＝（150－20）＋（17＋10＋20）－100×17％－20×7％＝158.6
借：固定資產(chǎn)清理 130
累計(jì)折舊 20
貸：固定資產(chǎn) 150
借：庫(kù)存商品 158.6
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 18.4
貸：固定資產(chǎn)清理 130
銀行存款 47
[例題考點(diǎn)提示]
非貨幣性資產(chǎn):)中涉及到的價(jià)內(nèi)稅
[經(jīng)典例題]
例題：正保公司用自有存貨、固定資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資與對(duì)方的存貨、無(wú)形資產(chǎn)和股權(quán)相:)。正保公司存貨賬面原值1000萬(wàn)，計(jì)提了跌價(jià)準(zhǔn)備100萬(wàn)，公允價(jià)值1200萬(wàn)，增值稅率17％，消費(fèi)稅率10％，運(yùn)出存貨運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)；正保公司固定資產(chǎn)賬面原值1000萬(wàn)，累計(jì)折舊100萬(wàn)，減值準(zhǔn)備100萬(wàn)，公允價(jià)值1000萬(wàn)，換出固定資產(chǎn)運(yùn)費(fèi)200萬(wàn)；正保公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額500萬(wàn)，公允價(jià)值500萬(wàn)，計(jì)提減值100萬(wàn)，換出長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)費(fèi)用10萬(wàn)；乙公司存貨賬面價(jià)值800萬(wàn)，公允價(jià)值1000萬(wàn)，增值稅率17％；無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值1000萬(wàn)，公允價(jià)值1100萬(wàn)；乙公司股權(quán)公允價(jià)值為1000萬(wàn)，賬面價(jià)值700萬(wàn)。正保公司另支付補(bǔ)價(jià)400萬(wàn)，支付換入存貨運(yùn)費(fèi)200萬(wàn)，支付換入股權(quán)相關(guān)費(fèi)用10萬(wàn)。
要求作出正保公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄，分別區(qū)分具有商業(yè)實(shí)質(zhì)和不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)兩種情況處理。
[例題答案]
[例題總結(jié)與延伸]
價(jià)內(nèi)稅需要從字面上加以理解：就是在計(jì)稅價(jià)格或者是公允價(jià)值中已經(jīng)包含的稅費(fèi)，所以在具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況下，“支付的相關(guān)稅費(fèi)”不能核算價(jià)內(nèi)稅；另外如果是不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況，賬面價(jià)值是不包含價(jià)內(nèi)稅的，所以就需要核算了。因此考生如果覺(jué)得價(jià)內(nèi)稅的處理等同于增值稅的處理肯定是不對(duì)的。
另外關(guān)于相關(guān)費(fèi)用的處理：一般來(lái)說(shuō)為換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用是可以計(jì)入到換入資產(chǎn)入賬價(jià)值中的，這里需要注意一個(gè)問(wèn)題：就是換入資產(chǎn)發(fā)生額運(yùn)費(fèi)是要確認(rèn)增值稅進(jìn)項(xiàng)的，所以真正計(jì)入到換入存貨入賬價(jià)值的就是扣除了增值稅以后的剩余價(jià)值了，那么表現(xiàn)在公式中就是“支付的相關(guān)稅費(fèi)－可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)”，這說(shuō)明什么問(wèn)題呢？已經(jīng)很清楚的說(shuō)明每個(gè)項(xiàng)目具體核算的時(shí)候什么。所以對(duì)于公式來(lái)說(shuō)一定要用聯(lián)想記憶，自己首先要明白換入資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用是如何計(jì)入到入賬價(jià)值中的，這是理解知識(shí)的根本。
而對(duì)于換出資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用在具有商業(yè)實(shí)質(zhì)情況下一般是作為銷(xiāo)售費(fèi)用核算的；但是在不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)情況下不能確認(rèn)損益，所以也就不能確認(rèn)為銷(xiāo)售費(fèi)用了，所以換出資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用就要計(jì)入到換入資產(chǎn)入賬價(jià)值中了。同樣要注意換出存貨發(fā)生的運(yùn)費(fèi)，也是要確認(rèn)增值稅進(jìn)項(xiàng)的，那么同樣適用上面給出的“支付的相關(guān)稅費(fèi)－可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)”的計(jì)算?！ ?BR> [知識(shí)點(diǎn)理解和總結(jié)]
一、價(jià)內(nèi)稅的處理
1、具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況：價(jià)內(nèi)稅的范圍包括：營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅等，也就是組成了資產(chǎn)的價(jià)格的稅費(fèi)，其中考試中遇到最多的就是消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅這兩種稅費(fèi)了。
具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn):)，價(jià)內(nèi)稅不在“支付的相關(guān)稅費(fèi)”中核算，原因是具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況下，換出資產(chǎn)的公允價(jià)值中是包含了這部分價(jià)內(nèi)稅的，實(shí)際上已經(jīng)考慮了價(jià)內(nèi)稅的問(wèn)題。因?yàn)榇_認(rèn)了收益，所以?xún)r(jià)內(nèi)稅應(yīng)該按照業(yè)務(wù)性質(zhì)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)稅金及附加，或者沖減資產(chǎn)處置損益。
例題：正保公司用存貨與乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資:)，存貨賬面原值80萬(wàn)，公允價(jià)值100萬(wàn)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬(wàn)，增值稅率17％，消費(fèi)稅率10％，作出相關(guān)分錄。
（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值＝100＋100×17％＝117
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 117
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅 17
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 70
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10
貸：庫(kù)存商品 80
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 100×10％
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅 10
（2）如果正保公司換出的是投資性房地產(chǎn)的：
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
2、不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況：價(jià)內(nèi)稅的處理是比較復(fù)雜的，在具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況下，由于換出資產(chǎn)的公允價(jià)值中已經(jīng)包含了這部分價(jià)內(nèi)稅了，那么公式中“支付的相關(guān)稅費(fèi)”中就不需要重復(fù)計(jì)算這部分價(jià)內(nèi)稅了；
如果是不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的，價(jià)內(nèi)稅就需要計(jì)入到換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值中了。
實(shí)際上不管是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，非貨幣性資產(chǎn):)中的價(jià)內(nèi)稅都計(jì)入到換入資產(chǎn)入賬價(jià)值中的，不同的是具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況下，價(jià)內(nèi)稅已經(jīng)包含在換出資產(chǎn)公允價(jià)值中了。
例題：正保公司用存貨與乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資:)，存貨賬面原值為80萬(wàn)，公允價(jià)值100萬(wàn)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬(wàn)，增值稅率17％，消費(fèi)稅率10％。
（1）換入長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值＝80－10＋100×（17％＋10％）
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 97
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10
貸：庫(kù)存商品 80
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅 17
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅 10
（2）如果換出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：投資性房地產(chǎn)
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
說(shuō)明：發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅不再確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)成本。
二、相關(guān)費(fèi)用的核算
1、具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況：相關(guān)費(fèi)用的處理需要區(qū)分兩種情況：為換入資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用和換出資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用。為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)費(fèi)用在具有商業(yè)實(shí)質(zhì)情況下應(yīng)該計(jì)入到換入資產(chǎn)入賬價(jià)值中，也就是在“支付的相關(guān)稅費(fèi)”中核算。如果是運(yùn)費(fèi)的，由于要確認(rèn)增值稅進(jìn)項(xiàng)，所以在“可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)”中核算這部分增值稅進(jìn)項(xiàng)。為換出資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用在具有商業(yè)實(shí)質(zhì)情況下不計(jì)入到換入資產(chǎn)入賬價(jià)值中，因?yàn)檫@部分費(fèi)用并不影響換入資產(chǎn)的取得成本，視為企業(yè)處置資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入到相關(guān)費(fèi)用科目。
例題、正保公司用固定資產(chǎn)與乙公司一批存貨:)，固定資產(chǎn)賬面原值150萬(wàn)，累計(jì)折舊20萬(wàn)，公允價(jià)值100萬(wàn)，為換出固定資產(chǎn)發(fā)生運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)；乙公司存貨公允價(jià)值100萬(wàn)，增值稅率17％，正保公司另支付補(bǔ)價(jià)17萬(wàn)，換入存貨發(fā)生運(yùn)費(fèi)20萬(wàn)。
換入存貨入賬價(jià)值＝100＋（17＋20）－100×17％－20×7％＝118.6
借：固定資產(chǎn)清理 140
累計(jì)折舊 20
貸：固定資產(chǎn) 150
銀行存款 10
借：庫(kù)存商品 118.6
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 18.4
營(yíng)業(yè)外支出 40
貸：固定資產(chǎn)清理 140
銀行存款 37
2、不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況：為換入資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用在不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)情況下的處理和具有商業(yè)實(shí)質(zhì)情況下的處理是一樣的，這里不再闡述。
為換出資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用在不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)情況喜愛(ài)應(yīng)該計(jì)入到換入資產(chǎn)入賬價(jià)值中，相關(guān)費(fèi)用引起的增值稅進(jìn)項(xiàng)同樣需要在“可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)”中核算。
由于不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)情況下不能夠確認(rèn)損益，那么換出資產(chǎn)的費(fèi)用就不應(yīng)該確認(rèn)銷(xiāo)售費(fèi)用等期間費(fèi)用了，而是應(yīng)該計(jì)入到換入資產(chǎn)入賬價(jià)值中。
例題、正保公司用固定資產(chǎn)與乙公司一批存貨:)，固定資產(chǎn)賬面原值150萬(wàn)，累計(jì)折舊20萬(wàn)，公允價(jià)值100萬(wàn)，為換出固定資產(chǎn)發(fā)生運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)；乙公司存貨公允價(jià)值100萬(wàn)，增值稅率17％，正保公司另支付補(bǔ)價(jià)17萬(wàn)，換入存貨發(fā)生運(yùn)費(fèi)20萬(wàn)。
換入存貨入賬價(jià)值＝（150－20）＋（17＋10＋20）－100×17％－20×7％＝158.6
借：固定資產(chǎn)清理 130
累計(jì)折舊 20
貸：固定資產(chǎn) 150
借：庫(kù)存商品 158.6
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 18.4
貸：固定資產(chǎn)清理 130
銀行存款 47