2008年注冊稅務(wù)師考試《稅法一》：石腦油消費稅計算

2006年4月1日，我國對消費稅制度進行了較大規(guī)模的調(diào)整，在增加高爾夫球、一次性木筷子等稅目的同時，將原來汽油、柴油稅目合并調(diào)整為成品油稅目，下設(shè)汽油、柴油、石腦油、潤滑油等七個子目，并均按照定額稅率征收消費稅。為照顧行業(yè)的實際情況，對石腦油等四種新增成品油按照實際稅率的30％征收（注：對石腦油等成品油減征消費稅的政策已經(jīng)與2008年1月1日調(diào)整，具體可參考財稅[2008]19號文，稅法一教材尚未更新），對航空煤油暫免征稅。
    新政策同時規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)石腦油用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)汽油等應(yīng)稅消費品的，不繳納消費稅；用于連續(xù)生產(chǎn)乙烯等非應(yīng)稅消費品的，于移送使用時繳納消費稅；用外購和委托加工收回的石腦油連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，可以扣除外購石腦油已納消費稅。
    由于以外購或委托加工收回石腦油為原料生產(chǎn)乙烯或其他化工產(chǎn)品，在同一生產(chǎn)過程中既可以生產(chǎn)出乙烯或其他化工產(chǎn)品等非應(yīng)稅消費品同時又生產(chǎn)出裂解汽油等應(yīng)稅消費品，外購或委托加工收回石腦油允許抵扣的已納稅款按如下公式計算：
    當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購石腦油已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購石腦油數(shù)量×收率×單位稅額×30%
    當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工成品油已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工石腦油已納稅款×收率
    收率=當(dāng)期應(yīng)稅消費品產(chǎn)出量÷生產(chǎn)當(dāng)期應(yīng)稅消費品所有原料投入數(shù)量×100%
    下面舉例說明上述公式的運用
    例 某石化公司主要生產(chǎn)乙烯（非應(yīng)稅消費品），同時還生產(chǎn)重裂解料（屬石腦油——應(yīng)稅消費品），生產(chǎn)原料主要是石腦油和輕柴油。2007年9月，公司投入原料石腦油200萬升（9月初庫存外購石腦油150萬升，當(dāng)月購進石腦油100萬升，月末庫存外購石腦油50萬升）和外購輕柴油100萬升，生產(chǎn)出乙烯280萬升及重裂解料30萬升，當(dāng)月全部銷售。計算公司當(dāng)月應(yīng)納消費稅。
    解答：
    根據(jù)上述計算公式
    收率 = 30/（200+100）= 10%
    應(yīng)納消費稅 = 300000х0.2х30%-2000000х10%х0.2х 30%
    　　= 18000–12000
    　　= 6000（元）