原始支出票據(jù)是財(cái)務(wù)人員制作記賬憑證的依據(jù)，是各項(xiàng)支出的憑據(jù)。近年來(lái)，我們?cè)趯徲?jì)中，接連發(fā)現(xiàn)一些單位用假撥款、假稅票、假工資表、假補(bǔ)助表、假修理費(fèi)等套取現(xiàn)金。對(duì)這類(lèi)問(wèn)題審核的要點(diǎn)是：
1．注意數(shù)額較大的支出款項(xiàng)是否用現(xiàn)金支付。如某單位報(bào)銷(xiāo)購(gòu)貨發(fā)票24220元，出具發(fā)票的單位在外地，但都是現(xiàn)金支付，經(jīng)審核，根本沒(méi)有購(gòu)買(mǎi)貨物的事實(shí)，而是利用開(kāi)假票套出現(xiàn)金。
2．注意出具購(gòu)貨發(fā)票方與售貨方是否一致，票據(jù)種類(lèi)與內(nèi)容是否合理。如某單位購(gòu)貨卻開(kāi)稅務(wù)發(fā)票報(bào)銷(xiāo)27776元，出具稅票的稅務(wù)機(jī)關(guān)在甲地，但稅票在“地址欄”注明“乙地”。經(jīng)調(diào)查核實(shí)為虛假稅票。
3．注意對(duì)票據(jù)內(nèi)容的分析?？唇?jīng)營(yíng)內(nèi)容是否與本單位業(yè)務(wù)有關(guān)，所購(gòu)貨物是否為單位必需，購(gòu)買(mǎi)數(shù)量是否與需求量、實(shí)際用量相符，單價(jià)是否與時(shí)價(jià)接近。單位、金額等要素是否填寫(xiě)齊全，邏輯關(guān)系是否合理，是否有經(jīng)手人簽字。如某單位在同一年度報(bào)銷(xiāo)購(gòu)某產(chǎn)品的稅務(wù)發(fā)票5張，數(shù)量23萬(wàn)個(gè)，金額合計(jì)28510元，但單價(jià)卻有0.10、0.12、0.18、0.2四種，經(jīng)找經(jīng)手人和使用人調(diào)查核實(shí)，實(shí)際單價(jià)0.1和0.12元，用量 2萬(wàn)個(gè)，其它均為假票據(jù)，用此套出現(xiàn)金26310元。
4．注意對(duì)票據(jù)備注、說(shuō)明的審查?？雌睋?jù)正反面有無(wú)其它與票據(jù)相關(guān)的內(nèi)容。如某單位報(bào)銷(xiāo)的三張修理費(fèi)發(fā)票，票號(hào)相聯(lián)，金額分別為970、980、860元，但第一張左上角注：“修1600余1210”，末一張背后注“1300+300”，經(jīng)調(diào)查修理單位，果然修理費(fèi)實(shí)際為1600元，多開(kāi)具并報(bào)銷(xiāo)1210元。
5．注意票據(jù)的附件是否齊全，是否附有詳細(xì)的服務(wù)項(xiàng)目清單并且符合實(shí)際。如運(yùn)輸費(fèi)是否以附件說(shuō)明事項(xiàng)(運(yùn)什么)、距離、單價(jià)、次數(shù)、經(jīng)辦人等內(nèi)容，勞務(wù)費(fèi)附件是否說(shuō)明事項(xiàng)、工資標(biāo)準(zhǔn)、天數(shù)、經(jīng)辦人等，購(gòu)貨發(fā)票是否有入庫(kù)單，發(fā)貨單的數(shù)量和庫(kù)內(nèi)存貨是否與購(gòu)貨相符；直接使用的貨物是否有領(lǐng)用人、經(jīng)辦人簽字。如某單位購(gòu)煤5000元，發(fā)票上只有數(shù)量和金額，而無(wú)單價(jià)；附件分配單雖有3個(gè)領(lǐng)用人簽字，但與掌握的情況有差異，經(jīng)調(diào)查核實(shí)，果然有兩處并不用煤，領(lǐng)用人是被迫簽字，該發(fā)票實(shí)際購(gòu)煤支付700元，套出現(xiàn)金4300元。
6．注意對(duì)票據(jù)數(shù)量的審查。票據(jù)上所填列的單價(jià)應(yīng)接近時(shí)價(jià)，單價(jià)與數(shù)量的乘積應(yīng)與金額相等，細(xì)數(shù)相加之和應(yīng)與總額相符，大小寫(xiě)必須一致，原始憑證細(xì)數(shù)相加應(yīng)等于記賬憑證填列的相關(guān)數(shù)據(jù)。如某單位報(bào)銷(xiāo)購(gòu)農(nóng)藥發(fā)票兩張，一張附有農(nóng)藥的詳細(xì)清單，數(shù)量、單價(jià)、金額填列齊全，藥品單位分別是“公斤”、“瓶”、“袋”，金額非整數(shù)；另一張只有發(fā)票而無(wú)清單，并且藥品單位是“件”，金額較整。經(jīng)調(diào)查證實(shí)，這張確為虛假發(fā)票。
7．注意工資表、福利補(bǔ)助表、專(zhuān)項(xiàng)資金補(bǔ)助表等簽領(lǐng)表上領(lǐng)款人簽字的字跡是否屬實(shí)，是否屬領(lǐng)款人本人所簽，不同的姓名簽字是否有相同的字跡特征。表上除簽字外其他字的顏色深淺、書(shū)寫(xiě)習(xí)慣是否一致、自然。如審計(jì)某單位福利補(bǔ)助發(fā)放表，看到幾十個(gè)領(lǐng)款人的簽名顯然只有三四種筆跡，經(jīng)詢(xún)問(wèn)核實(shí)，原來(lái)是單位的一些開(kāi)支不能人賬，就造假表，由幾個(gè)財(cái)務(wù)人員代簽名，從而套出現(xiàn)金；再如某單位使用的長(zhǎng)期臨時(shí)工工資一次性發(fā)放，且有一般地區(qū)與艱苦地區(qū)、一般人員與負(fù)責(zé)人的差別，但工資發(fā)放表上的工資標(biāo)準(zhǔn)卻完全相同，向領(lǐng)款人調(diào)查得知，其實(shí)領(lǐng)工資確有上述差別，但領(lǐng)工資時(shí)，只在沒(méi)有數(shù)字的空表上簽字，究竟表上的工資標(biāo)準(zhǔn)是多少，他們不知道。后來(lái)證實(shí)，責(zé)任人員用在空表上任意填寫(xiě)數(shù)字的辦法套取現(xiàn)金14萬(wàn)多元。
以上只是我們?cè)趯徲?jì)實(shí)踐中，審核記賬憑證時(shí)發(fā)現(xiàn)套取現(xiàn)金疑點(diǎn)的其中一些途徑和審查方法。假如審計(jì)查證的結(jié)果用分?jǐn)?shù)表示，那么發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)是分母，而得到證實(shí)的問(wèn)題是分子。在疑點(diǎn)被充分發(fā)現(xiàn)的條件下，被證實(shí)的越多，工作效率越高。如何提高工作效率，需審計(jì)人員在實(shí)踐中善用眼、多用心、勤動(dòng)手。
1．注意數(shù)額較大的支出款項(xiàng)是否用現(xiàn)金支付。如某單位報(bào)銷(xiāo)購(gòu)貨發(fā)票24220元，出具發(fā)票的單位在外地，但都是現(xiàn)金支付，經(jīng)審核，根本沒(méi)有購(gòu)買(mǎi)貨物的事實(shí)，而是利用開(kāi)假票套出現(xiàn)金。
2．注意出具購(gòu)貨發(fā)票方與售貨方是否一致，票據(jù)種類(lèi)與內(nèi)容是否合理。如某單位購(gòu)貨卻開(kāi)稅務(wù)發(fā)票報(bào)銷(xiāo)27776元，出具稅票的稅務(wù)機(jī)關(guān)在甲地，但稅票在“地址欄”注明“乙地”。經(jīng)調(diào)查核實(shí)為虛假稅票。
3．注意對(duì)票據(jù)內(nèi)容的分析?？唇?jīng)營(yíng)內(nèi)容是否與本單位業(yè)務(wù)有關(guān)，所購(gòu)貨物是否為單位必需，購(gòu)買(mǎi)數(shù)量是否與需求量、實(shí)際用量相符，單價(jià)是否與時(shí)價(jià)接近。單位、金額等要素是否填寫(xiě)齊全，邏輯關(guān)系是否合理，是否有經(jīng)手人簽字。如某單位在同一年度報(bào)銷(xiāo)購(gòu)某產(chǎn)品的稅務(wù)發(fā)票5張，數(shù)量23萬(wàn)個(gè)，金額合計(jì)28510元，但單價(jià)卻有0.10、0.12、0.18、0.2四種，經(jīng)找經(jīng)手人和使用人調(diào)查核實(shí)，實(shí)際單價(jià)0.1和0.12元，用量 2萬(wàn)個(gè)，其它均為假票據(jù)，用此套出現(xiàn)金26310元。
4．注意對(duì)票據(jù)備注、說(shuō)明的審查?？雌睋?jù)正反面有無(wú)其它與票據(jù)相關(guān)的內(nèi)容。如某單位報(bào)銷(xiāo)的三張修理費(fèi)發(fā)票，票號(hào)相聯(lián)，金額分別為970、980、860元，但第一張左上角注：“修1600余1210”，末一張背后注“1300+300”，經(jīng)調(diào)查修理單位，果然修理費(fèi)實(shí)際為1600元，多開(kāi)具并報(bào)銷(xiāo)1210元。
5．注意票據(jù)的附件是否齊全，是否附有詳細(xì)的服務(wù)項(xiàng)目清單并且符合實(shí)際。如運(yùn)輸費(fèi)是否以附件說(shuō)明事項(xiàng)(運(yùn)什么)、距離、單價(jià)、次數(shù)、經(jīng)辦人等內(nèi)容，勞務(wù)費(fèi)附件是否說(shuō)明事項(xiàng)、工資標(biāo)準(zhǔn)、天數(shù)、經(jīng)辦人等，購(gòu)貨發(fā)票是否有入庫(kù)單，發(fā)貨單的數(shù)量和庫(kù)內(nèi)存貨是否與購(gòu)貨相符；直接使用的貨物是否有領(lǐng)用人、經(jīng)辦人簽字。如某單位購(gòu)煤5000元，發(fā)票上只有數(shù)量和金額，而無(wú)單價(jià)；附件分配單雖有3個(gè)領(lǐng)用人簽字，但與掌握的情況有差異，經(jīng)調(diào)查核實(shí)，果然有兩處并不用煤，領(lǐng)用人是被迫簽字，該發(fā)票實(shí)際購(gòu)煤支付700元，套出現(xiàn)金4300元。
6．注意對(duì)票據(jù)數(shù)量的審查。票據(jù)上所填列的單價(jià)應(yīng)接近時(shí)價(jià)，單價(jià)與數(shù)量的乘積應(yīng)與金額相等，細(xì)數(shù)相加之和應(yīng)與總額相符，大小寫(xiě)必須一致，原始憑證細(xì)數(shù)相加應(yīng)等于記賬憑證填列的相關(guān)數(shù)據(jù)。如某單位報(bào)銷(xiāo)購(gòu)農(nóng)藥發(fā)票兩張，一張附有農(nóng)藥的詳細(xì)清單，數(shù)量、單價(jià)、金額填列齊全，藥品單位分別是“公斤”、“瓶”、“袋”，金額非整數(shù)；另一張只有發(fā)票而無(wú)清單，并且藥品單位是“件”，金額較整。經(jīng)調(diào)查證實(shí)，這張確為虛假發(fā)票。
7．注意工資表、福利補(bǔ)助表、專(zhuān)項(xiàng)資金補(bǔ)助表等簽領(lǐng)表上領(lǐng)款人簽字的字跡是否屬實(shí)，是否屬領(lǐng)款人本人所簽，不同的姓名簽字是否有相同的字跡特征。表上除簽字外其他字的顏色深淺、書(shū)寫(xiě)習(xí)慣是否一致、自然。如審計(jì)某單位福利補(bǔ)助發(fā)放表，看到幾十個(gè)領(lǐng)款人的簽名顯然只有三四種筆跡，經(jīng)詢(xún)問(wèn)核實(shí)，原來(lái)是單位的一些開(kāi)支不能人賬，就造假表，由幾個(gè)財(cái)務(wù)人員代簽名，從而套出現(xiàn)金；再如某單位使用的長(zhǎng)期臨時(shí)工工資一次性發(fā)放，且有一般地區(qū)與艱苦地區(qū)、一般人員與負(fù)責(zé)人的差別，但工資發(fā)放表上的工資標(biāo)準(zhǔn)卻完全相同，向領(lǐng)款人調(diào)查得知，其實(shí)領(lǐng)工資確有上述差別，但領(lǐng)工資時(shí)，只在沒(méi)有數(shù)字的空表上簽字，究竟表上的工資標(biāo)準(zhǔn)是多少，他們不知道。后來(lái)證實(shí)，責(zé)任人員用在空表上任意填寫(xiě)數(shù)字的辦法套取現(xiàn)金14萬(wàn)多元。
以上只是我們?cè)趯徲?jì)實(shí)踐中，審核記賬憑證時(shí)發(fā)現(xiàn)套取現(xiàn)金疑點(diǎn)的其中一些途徑和審查方法。假如審計(jì)查證的結(jié)果用分?jǐn)?shù)表示，那么發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)是分母，而得到證實(shí)的問(wèn)題是分子。在疑點(diǎn)被充分發(fā)現(xiàn)的條件下，被證實(shí)的越多，工作效率越高。如何提高工作效率，需審計(jì)人員在實(shí)踐中善用眼、多用心、勤動(dòng)手。