一、將銀行存款余額及發(fā)生額與銀行存款利息、銀行計(jì)息積數(shù)相核對(duì)，檢查銀行存款存在的真實(shí)性。存款利息是銀行存款所派生出來的，因此它與銀行存款在總量上必須相匹配，即一定的利息收入必須與相應(yīng)的銀行存款相對(duì)應(yīng)。通過將銀行存款與利息核對(duì)，一方面可以審查銀行存款是否全額人賬，有無賬外資金；另一方面可以驗(yàn)證銀行存款的真實(shí)狀況。如果賬面記載的利息收入大于根據(jù)賬面存款計(jì)算所得利息，則表明該單位提供的銀行存款賬戶不全，有賬外存款；如果賬面利息小于根據(jù)賬面存款計(jì)算的利息，則有轉(zhuǎn)移利息收入或挪用銀行存款的嫌疑；對(duì)賬面沒有記載利息收入的銀行存款，應(yīng)重點(diǎn)追查銀行存款是否真實(shí)存在。
二、注意識(shí)別銀行對(duì)賬單的真?zhèn)?。銀行對(duì)賬單是由開戶銀行出具的存款方截止日銀行存款的收支結(jié)余狀況的資料，作為外部證據(jù)，銀行對(duì)賬單的可靠性和證明力比單位銀行存款賬要高，但隨著科技的發(fā)展，各種造假的手法層出不窮，使用假銀行對(duì)賬單來應(yīng)付審計(jì)、掩蓋違法違紀(jì)問題的事也時(shí)有發(fā)生。因此，審計(jì)時(shí)應(yīng)重視辨別銀行對(duì)賬單的真?zhèn)?，必要時(shí)審計(jì)人員可親自到其開戶行核實(shí)其對(duì)賬單真實(shí)與否。
三、檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表。首先，應(yīng)對(duì)銀行存款收支記錄的完整性與期末余額的真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)?，F(xiàn)以銀行存款余額調(diào)節(jié)表為基礎(chǔ)，對(duì)銀行存款收支記錄完整性、期末余額真實(shí)性進(jìn)行測算。
調(diào)整后的銀行對(duì)賬單當(dāng)月收支發(fā)生額和期末余額計(jì)算如下：當(dāng)月銀行對(duì)賬單收入發(fā)生額二當(dāng)月銀行對(duì)賬單收入+當(dāng)月企業(yè)已收銀行未收—上月及以前企業(yè)已收銀行未收
當(dāng)月銀行對(duì)賬單支出發(fā)生額二當(dāng)月銀行對(duì)賬單支出+當(dāng)月企業(yè)已付銀行未付—上月及以前企業(yè)已付銀行未付
月末銀行對(duì)賬單余額：月末銀行對(duì)賬單余額+當(dāng)月企業(yè)已收銀行未收—當(dāng)月企業(yè)已付銀行未付
調(diào)整后的銀行日記賬當(dāng)月收支發(fā)生額和期末余額計(jì)算如下：
當(dāng)月銀行日記賬收入發(fā)生額二當(dāng)月銀行日記賬收入+當(dāng)月銀行已收企業(yè)未收—上月及以前銀行已收企業(yè)未收
當(dāng)月銀行日記支賬出發(fā)生額：當(dāng)月銀行日記賬支出+當(dāng)月銀行已付企業(yè)未付—上月吸以前銀行已付企業(yè)未付
月末銀行日記賬余額：月末銀行日記賬余額+當(dāng)月銀行已收企業(yè)未收—當(dāng)月銀行已付企業(yè)未付
將上述兩組計(jì)算結(jié)果一一進(jìn)行對(duì)比，如果出現(xiàn)不符情況，無論金額大小，審計(jì)人員都必須給予重點(diǎn)關(guān)注，要追本溯源，不能被在途貨幣資金或票據(jù)未到等假象所蒙蔽，通過追查原始憑證、詢問有關(guān)會(huì)計(jì)人員、到銀行調(diào)查取證等手段查明真實(shí)情況。對(duì)其中收支發(fā)生額出現(xiàn)不符情況的，審計(jì)人員還應(yīng)予以高度重視，具體查明不符金額形成的時(shí)間、原因、筆數(shù)、資金的去向，特別注意有無轉(zhuǎn)移、截留、挪用企業(yè)資金，形成賬外“小金庫”，以及有無相關(guān)人員挪用單位資金等舞弊行為；其次，要重點(diǎn)關(guān)注那些對(duì)賬單余額雖遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于單位銀行賬面余額，但通過余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)后余額相符的銀行存款。在這種情況下，未達(dá)賬項(xiàng)時(shí)間越長，其存在問題的可能性就越大，審計(jì)時(shí)就越應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注是否存在利用銀行和單位人賬的時(shí)間差來挪用資金等問題；第三，檢查有無長期對(duì)不上賬的資金，對(duì)于長期未達(dá)賬項(xiàng)，要逐筆檢查未達(dá)時(shí)間跨度、未達(dá)金額、未達(dá)原因等內(nèi)容，看其是否存在利用未達(dá)賬項(xiàng)隱匿或虛增收入、少計(jì)或虛增成本以達(dá)到人為調(diào)節(jié)利潤的目的。
四、對(duì)銀行存款對(duì)賬單中一進(jìn)一出的大額資金進(jìn)行審計(jì)，注意審查資金所有權(quán)的歸屬。這種一進(jìn)一出的資金運(yùn)動(dòng)，常常成為一些單位出借賬戶、轉(zhuǎn)移資金的慣用手法，通過一番動(dòng)作，掩蓋了資金的本來面目，改變了資金原有的性質(zhì)。這種手法具有一定的隱蔽性，因?yàn)檫@種一進(jìn)一出的資金運(yùn)動(dòng)，即使不記人銀行存款賬，也不會(huì)影響銀行存款余額。因此，審計(jì)人員必須加以關(guān)注。
五、關(guān)注銀行存款付款單位的相關(guān)情況，注意發(fā)現(xiàn)違紀(jì)違規(guī)問題線索。我們通過對(duì)付款有關(guān)情況的檢查也能發(fā)現(xiàn)重大違紀(jì)違規(guī)問題的線索，在轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式下，結(jié)算憑證上要填寫收款單位名稱、開戶銀行、銀行賬號(hào)以及付款單位名稱、開戶銀行和銀行賬號(hào)。審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)審查被審計(jì)單位及所屬單位之間的資金往來，注意進(jìn)賬單中所填寫的付款單位的賬號(hào)是否已向?qū)徲?jì)人員提供，有無隱瞞未提供的銀行賬號(hào)。
六、抽樣法和詳查法相結(jié)合。當(dāng)企業(yè)機(jī)構(gòu)龐大、銀行收支業(yè)務(wù)量大以及企業(yè)的內(nèi)部控制制度不健全、已有的內(nèi)控制度也未能得到有效執(zhí)行時(shí)，審計(jì)人員通過專業(yè)判斷如果認(rèn)為有必要，應(yīng)把抽樣審計(jì)的會(huì)計(jì)期間適當(dāng)向前向后延伸，也可調(diào)整審計(jì)力量，對(duì)銀行存款進(jìn)行全面詳查。
二、注意識(shí)別銀行對(duì)賬單的真?zhèn)?。銀行對(duì)賬單是由開戶銀行出具的存款方截止日銀行存款的收支結(jié)余狀況的資料，作為外部證據(jù)，銀行對(duì)賬單的可靠性和證明力比單位銀行存款賬要高，但隨著科技的發(fā)展，各種造假的手法層出不窮，使用假銀行對(duì)賬單來應(yīng)付審計(jì)、掩蓋違法違紀(jì)問題的事也時(shí)有發(fā)生。因此，審計(jì)時(shí)應(yīng)重視辨別銀行對(duì)賬單的真?zhèn)?，必要時(shí)審計(jì)人員可親自到其開戶行核實(shí)其對(duì)賬單真實(shí)與否。
三、檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表。首先，應(yīng)對(duì)銀行存款收支記錄的完整性與期末余額的真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)?，F(xiàn)以銀行存款余額調(diào)節(jié)表為基礎(chǔ)，對(duì)銀行存款收支記錄完整性、期末余額真實(shí)性進(jìn)行測算。
調(diào)整后的銀行對(duì)賬單當(dāng)月收支發(fā)生額和期末余額計(jì)算如下：當(dāng)月銀行對(duì)賬單收入發(fā)生額二當(dāng)月銀行對(duì)賬單收入+當(dāng)月企業(yè)已收銀行未收—上月及以前企業(yè)已收銀行未收
當(dāng)月銀行對(duì)賬單支出發(fā)生額二當(dāng)月銀行對(duì)賬單支出+當(dāng)月企業(yè)已付銀行未付—上月及以前企業(yè)已付銀行未付
月末銀行對(duì)賬單余額：月末銀行對(duì)賬單余額+當(dāng)月企業(yè)已收銀行未收—當(dāng)月企業(yè)已付銀行未付
調(diào)整后的銀行日記賬當(dāng)月收支發(fā)生額和期末余額計(jì)算如下：
當(dāng)月銀行日記賬收入發(fā)生額二當(dāng)月銀行日記賬收入+當(dāng)月銀行已收企業(yè)未收—上月及以前銀行已收企業(yè)未收
當(dāng)月銀行日記支賬出發(fā)生額：當(dāng)月銀行日記賬支出+當(dāng)月銀行已付企業(yè)未付—上月吸以前銀行已付企業(yè)未付
月末銀行日記賬余額：月末銀行日記賬余額+當(dāng)月銀行已收企業(yè)未收—當(dāng)月銀行已付企業(yè)未付
將上述兩組計(jì)算結(jié)果一一進(jìn)行對(duì)比，如果出現(xiàn)不符情況，無論金額大小，審計(jì)人員都必須給予重點(diǎn)關(guān)注，要追本溯源，不能被在途貨幣資金或票據(jù)未到等假象所蒙蔽，通過追查原始憑證、詢問有關(guān)會(huì)計(jì)人員、到銀行調(diào)查取證等手段查明真實(shí)情況。對(duì)其中收支發(fā)生額出現(xiàn)不符情況的，審計(jì)人員還應(yīng)予以高度重視，具體查明不符金額形成的時(shí)間、原因、筆數(shù)、資金的去向，特別注意有無轉(zhuǎn)移、截留、挪用企業(yè)資金，形成賬外“小金庫”，以及有無相關(guān)人員挪用單位資金等舞弊行為；其次，要重點(diǎn)關(guān)注那些對(duì)賬單余額雖遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于單位銀行賬面余額，但通過余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)后余額相符的銀行存款。在這種情況下，未達(dá)賬項(xiàng)時(shí)間越長，其存在問題的可能性就越大，審計(jì)時(shí)就越應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注是否存在利用銀行和單位人賬的時(shí)間差來挪用資金等問題；第三，檢查有無長期對(duì)不上賬的資金，對(duì)于長期未達(dá)賬項(xiàng)，要逐筆檢查未達(dá)時(shí)間跨度、未達(dá)金額、未達(dá)原因等內(nèi)容，看其是否存在利用未達(dá)賬項(xiàng)隱匿或虛增收入、少計(jì)或虛增成本以達(dá)到人為調(diào)節(jié)利潤的目的。
四、對(duì)銀行存款對(duì)賬單中一進(jìn)一出的大額資金進(jìn)行審計(jì)，注意審查資金所有權(quán)的歸屬。這種一進(jìn)一出的資金運(yùn)動(dòng)，常常成為一些單位出借賬戶、轉(zhuǎn)移資金的慣用手法，通過一番動(dòng)作，掩蓋了資金的本來面目，改變了資金原有的性質(zhì)。這種手法具有一定的隱蔽性，因?yàn)檫@種一進(jìn)一出的資金運(yùn)動(dòng)，即使不記人銀行存款賬，也不會(huì)影響銀行存款余額。因此，審計(jì)人員必須加以關(guān)注。
五、關(guān)注銀行存款付款單位的相關(guān)情況，注意發(fā)現(xiàn)違紀(jì)違規(guī)問題線索。我們通過對(duì)付款有關(guān)情況的檢查也能發(fā)現(xiàn)重大違紀(jì)違規(guī)問題的線索，在轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式下，結(jié)算憑證上要填寫收款單位名稱、開戶銀行、銀行賬號(hào)以及付款單位名稱、開戶銀行和銀行賬號(hào)。審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)審查被審計(jì)單位及所屬單位之間的資金往來，注意進(jìn)賬單中所填寫的付款單位的賬號(hào)是否已向?qū)徲?jì)人員提供，有無隱瞞未提供的銀行賬號(hào)。
六、抽樣法和詳查法相結(jié)合。當(dāng)企業(yè)機(jī)構(gòu)龐大、銀行收支業(yè)務(wù)量大以及企業(yè)的內(nèi)部控制制度不健全、已有的內(nèi)控制度也未能得到有效執(zhí)行時(shí)，審計(jì)人員通過專業(yè)判斷如果認(rèn)為有必要，應(yīng)把抽樣審計(jì)的會(huì)計(jì)期間適當(dāng)向前向后延伸，也可調(diào)整審計(jì)力量，對(duì)銀行存款進(jìn)行全面詳查。