近年，中國鐵道建筑總公司經(jīng)營規(guī)模迅速擴張，2003年完成產(chǎn)值近700億元，新簽合同突破1000億元。2004年，公司確立了新的發(fā)展目標，即突出主業(yè)、做強做大、力爭3至5年成為具有國際競爭力的大企業(yè)集團。要實現(xiàn)這一目標，建立健全有效監(jiān)督機制，成為企業(yè)加強管理，實現(xiàn)全面、協(xié)調(diào)與可持續(xù)發(fā)展的重要保證。就內(nèi)部審計工作的相關(guān)問題，本刊記者采訪了中國鐵道建筑總公司總經(jīng)理王振侯。
加強和改進內(nèi)審工作是企業(yè)加快改革與發(fā)展的重要內(nèi)容
記者：近幾年，企業(yè)快速發(fā)展，您怎樣認識、評價內(nèi)部審計在企業(yè)改革與發(fā)展中的作用？
王總：首先，從加強國有資產(chǎn)監(jiān)督管理的角度講，內(nèi)部審計是國家法規(guī)的要求。繼國家《審計法》、《會計法》規(guī)定國有企事業(yè)單位要建立健全內(nèi)部審計制度之后，《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》從“加強內(nèi)部監(jiān)督和風(fēng)險控制”的高度，再次提出中央企業(yè)要建立健全內(nèi)部審計制度。國資委還將發(fā)布《中央企業(yè)內(nèi)部審計管理辦法》和《中央企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計管理辦法》，這說明內(nèi)部審計工作與國有資產(chǎn)監(jiān)管具有內(nèi)在的一致性、統(tǒng)一性。
第二，從健全企業(yè)內(nèi)部約束機制來講，內(nèi)部審計是實現(xiàn)企業(yè)科學(xué)管理的需要。內(nèi)部審計與監(jiān)事會工作、紀檢監(jiān)察工作都是企業(yè)內(nèi)部約束機制的組成部分，但分工和職責不同。內(nèi)部審計不僅具有監(jiān)督的職能，還有防護和評價的職能。國際上一些大的建筑承包商都有強有力的內(nèi)部審計機構(gòu)。從我國來看，上市公司按照《上市公司章程指引》（證監(jiān)[1999]16號）也要求實行內(nèi)部審計制度。從現(xiàn)代企業(yè)制度看，產(chǎn)權(quán)清晰、責權(quán)明晰后，內(nèi)部審計也是出資人有效履行對出資資產(chǎn)監(jiān)督管理的需要，有效實行資產(chǎn)經(jīng)營責任制的需要。這些都說明，內(nèi)部審計在實踐和理論上已經(jīng)發(fā)展成為一種成熟的、科學(xué)的管理制度，同時加強和改進企業(yè)內(nèi)部審計工作也是借鑒國際慣例的重要標志。
第三，加強和改進審計工作是當前企業(yè)強化管理，提高經(jīng)濟效益的需要。李金華審計長把內(nèi)部審計的目的概括為四個字：管理+效益，即通過審計，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的風(fēng)險或漏洞，改進管理，增加效益。這和企業(yè)的中心工作是緊密相連的，和企業(yè)優(yōu)化管理的目的也是完全一致的。我們在企業(yè)規(guī)模迅速擴大的同時，必須加強內(nèi)審工作，提高管理水平，從而提高經(jīng)濟效益。
第四，加強和改進審計工作是迎接市場挑戰(zhàn)、加快企業(yè)發(fā)展的需要。今年是WTO三年過渡期的最后一年，過渡期后，跨國公司將會陸續(xù)進入國內(nèi)的各行各業(yè)，建筑市場競爭將會更加激烈。面對這種形勢，我們必須走質(zhì)量效益型道路，走科學(xué)管理型道路。目前總公司有部分企業(yè)拓展了海外市場，這是適應(yīng)全球經(jīng)濟發(fā)展的需要，參與國際競爭的需要。但是，我們要注意，對海外經(jīng)營單位同樣不要失控，要加強監(jiān)督和管理，防止內(nèi)控上出問題。
圍繞企業(yè)做強做大的總目標加強和改進內(nèi)審工作，為總公司加快發(fā)展做出新貢獻
記者：2004年總公司的審計工作應(yīng)該重點關(guān)注哪些領(lǐng)域？
王總：一是要圍繞提高企業(yè)的創(chuàng)效能力，加強和改進審計工作。當前，企業(yè)經(jīng)營規(guī)模迅速擴張，尤其是去年我們完成產(chǎn)值近700億，新簽合同突破1000億大關(guān)，同時新重組單位的并入，更壯大了我們的經(jīng)濟實力，這時我們必須考慮集約經(jīng)營的問題，要想方設(shè)法提高企業(yè)的管理效率和管理水平。審計部門要認真研究在企業(yè)管理跨度不斷加大的情況下，如何通過完善監(jiān)控機制、防范企業(yè)的各類經(jīng)濟風(fēng)險，促進企業(yè)集約化管理。要始終抓住資金這條主線，保證企業(yè)各類資金的安全合規(guī)使用，嚴肅查處搞賬外賬、資金體外循環(huán)等違法違紀問題；要切實組織好責任成本審計，尤其是在新舊會計制度轉(zhuǎn)軌、實施建造合同準則過程中，在合理計提資產(chǎn)減值準備的基礎(chǔ)上，落實責任成本管理辦法，要從深層次上挖掘節(jié)約增效的潛力；要總結(jié)工程項目審計的成功經(jīng)驗，使審計的關(guān)口前移，增強過程監(jiān)控，防止效益流失；要繼續(xù)抓好內(nèi)控制度、經(jīng)濟合同和企業(yè)基建項目審計工作，加大對非生產(chǎn)性支出的審計力度，及時發(fā)現(xiàn)和查處違規(guī)違紀問題，堵住損失浪費和效益流失的明渠暗道。
二是要圍繞完善企業(yè)激勵約束機制，加強和改進審計工作。今年，根據(jù)《企業(yè)負責人經(jīng)營業(yè)績考核辦法》，我們按照“年度考核與任期考核相結(jié)合，考核結(jié)果與獎懲相掛鉤”的原則，制定了總公司《企業(yè)負責人年度經(jīng)營業(yè)績考核暫行辦法》，對所屬企業(yè)進行業(yè)績考核。這些改革是落實國有資產(chǎn)經(jīng)營責任制的需要，是促進企業(yè)加快發(fā)展和穩(wěn)定人才隊伍的需要，但必須處理好激勵機制與約束機制的關(guān)系。要把經(jīng)濟責任審計工作納入經(jīng)常性管理之中，審計結(jié)果要作為企業(yè)人事考核工作的重要依據(jù)之一。今后，企業(yè)負責人任期年薪、期權(quán)等獎勵兌現(xiàn)都要以企業(yè)經(jīng)濟責任審計為依據(jù)。對于在經(jīng)濟責任審計工作中發(fā)現(xiàn)有重大問題的，要及時反映，各種獎勵該扣減的扣減，該取消的取消。這項工作政策性很強，各級領(lǐng)導(dǎo)干部要增強審計意識，主動配合，自覺接受審計監(jiān)督；有關(guān)部門要加強協(xié)調(diào)，及時研究解決審計中遇到的各種問題，不斷提高完善，要確保取得成效。
三是要圍繞各項規(guī)章制度的貫徹落實，加強和改進審計工作。近年來，為適應(yīng)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理體制改革和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，總公司根據(jù)國家法律法規(guī)，先后在經(jīng)營、安全、質(zhì)量、財務(wù)、資金、成本、人事、分配等方面制定了一系列的管理制度和辦法，國家法律法規(guī)和這些規(guī)章制度是我們必須遵守的行為準則，但重要的是執(zhí)行得怎么樣，是否都得到了有效的貫徹執(zhí)行，在這方面必須加強審計監(jiān)督。內(nèi)審部門要把審計的重點放在各項法規(guī)和企業(yè)制度的遵循上，對有法不依、有章不循的要予以糾正，對違法違紀的要堅決查處。 目前，在各單位中開展的內(nèi)部審計項目，主要包括經(jīng)濟責任審計、財務(wù)收支審計、竣工決算審計，從內(nèi)容上講主要是圍繞真實性、合法性、合規(guī)性以及經(jīng)營目標的完成等方面來展開的。還未發(fā)揮出應(yīng)有的改善內(nèi)部管理、為內(nèi)部管理服務(wù)的作用，更無法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。人們對審計往往缺乏認識，認為審計就是查查帳、檢查發(fā)票是否符合規(guī)定、審批手續(xù)是否齊全，對不符合規(guī)定的罰幾個錢了事，根本沒有把審計與高層次監(jiān)督聯(lián)系起來。隨著會計委派制的實行和會計核算中心的建立，部門和單位的內(nèi)部審計還延用以前單一的查錯防弊功能就失去了意義。這也就是不少部門和單位的內(nèi)部審計人員表達出的內(nèi)審向何處去的困惑。我認為從今后的發(fā)展方向上看，內(nèi)部審計應(yīng)從單純的查錯防弊向促進和提高部門和單位的內(nèi)部管理水平轉(zhuǎn)變，要向部門和單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營領(lǐng)域及管理領(lǐng)域進行擴展，以提高經(jīng)濟效益為目的。其中對部門和單位的管理活動進行審計，評價其管理職能的發(fā)揮情況、以及各項管理措施的有效性就是一個很重要的方面。
提高經(jīng)濟效益的手段和方法，大體可分為兩大途徑：一是向生產(chǎn)力各要素要效益，二是向管理要效益。以前的內(nèi)部審計主要體現(xiàn)在向生產(chǎn)力要效益，而當代內(nèi)部審計應(yīng)體現(xiàn)在向管理要效益，也就是現(xiàn)在所說的管理審計。管理審計是一種與財務(wù)收支審計相對的審計類型，是在財務(wù)收支審計的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的新的審計類型。如果說財務(wù)收支審計是以審查基本財務(wù)信息為己任，那么管理審計的中心任務(wù)則是審查管理信息。管理審計是審計工作中的高層次審計。單位的管理活動是在一定的管理體制作用下進行的，只有抓好管理工作，才能保證單位各項業(yè)務(wù)活動在正常的軌道上高效地進行。因此，通過管理審計可以促進單位改善管理素質(zhì)，提高管理水平和效率，保證單位在現(xiàn)有技術(shù)和裝備的基礎(chǔ)上提高經(jīng)濟效益。管理審計的審查重點是管理素質(zhì)。它著眼于提高單位的整體功能，從根本上改進組織管理、經(jīng)營管理，提高管理效率。為了從單位整體的高度來優(yōu)化結(jié)構(gòu)，必須提高管理組織和管理人員的素質(zhì)，從而為實施挖掘潛力，提高經(jīng)濟效益的各種改進方案創(chuàng)造條件。管理審計是審查、評價管理活動的審計。管理審計本身并不具有管理職能，它不是直接的管理活動，而是一種間接的評價控制活動，是審查、評價管理活動的活動，而不是重復(fù)或代替單位管理部門的工作。但是，管理審計也應(yīng)參與到單位的管理中去，否則就成了紙上談兵。
單位的內(nèi)部管理審計是以改善部門和單位的管理素質(zhì)和提高管理水平為目的，審查單位在計劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)控制、決策等管理職能上的表現(xiàn)及效果，促進其提高管理水平，促使生產(chǎn)力要素的更好配合，以提高經(jīng)濟效益以及資金使用效益的審計。內(nèi)部管理審計的目標是向管理領(lǐng)域有所深入和發(fā)展，它要求內(nèi)部審計人員從檢查和評價的角度來熟悉和掌握一般管理職能和管理原則，一旦確定有問題，應(yīng)該從管理的高度而不是從具體業(yè)務(wù)處理的低層次來提出改進管理過程的建議和措施，從根本上清除因管理缺陷而導(dǎo)致一系列的類似的具體問題，達到治標、治本的目的。由于存在考核指標的壓力，不少單位的各個部門都有新官不理舊賬的現(xiàn)象，造成前任遺留的該收的款項沒人收、該付的款項沒人清楚。這種沒人管理的現(xiàn)象使很多債權(quán)因為超過了訴訟時效而無法追回、給單位造成不少損失；使很多債務(wù)沒人償還造成對方四處上訪、影響單位形象。其實內(nèi)部審計人員可以針對這種現(xiàn)象開展內(nèi)部管理審計，分析這種現(xiàn)象產(chǎn)生的原因，提出修改對考核指標完成情況的辦法，將償還前任債務(wù)多少，視同當年完成的利潤指標，以調(diào)動接任者解決前任遺留債權(quán)債務(wù)的積極性。內(nèi)部管理審計可以通過操作性不強、沒有進行細化的規(guī)章制度的審查、提出改進建議，達到改善單位管理、提高效益的目的。
現(xiàn)在，我們的內(nèi)部審計人員僅僅將工作重心放在對會計資料及經(jīng)濟活動合法性、合規(guī)性的監(jiān)督上，將大部分精力投入到對財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性的查證以及對生產(chǎn)經(jīng)營過程的監(jiān)督上，審計的主要職能就是查措防弊而不是對企業(yè)管理作出分析、評價和提出管理建議，審計的對象主要是會計報表、賬本、憑證及相關(guān)資料，其主要工作都集中在財務(wù)領(lǐng)域而未深人到管理和經(jīng)營領(lǐng)域，對宏觀決策及各項具體的管理活動則缺乏應(yīng)有的熱心與關(guān)注。例如，對收入進行審計時，往往只審核其所付票據(jù)是否齊全，而不管其是否與合同一致、價格是否合理；在對投資項目的審計中，往往只審核投資協(xié)議是否完整、簽字手續(xù)是否齊全、進行了正確的核算，至于是否應(yīng)該投資，投資回報率是否合理，合作對象選擇是否恰當，根本不作深入分析。另外，只對單位財務(wù)數(shù)據(jù)進行審計，而不對單位內(nèi)部控制制度進行系統(tǒng)的評價，也就無法發(fā)現(xiàn)和客觀評價單位的潛在風(fēng)險，進而也就無法提出實質(zhì)性和預(yù)防性的管理建議。內(nèi)部管理審計就是要審查單位內(nèi)部控制制度是否健全、是否運轉(zhuǎn)正常、是否有自我調(diào)節(jié)的能力。因此，內(nèi)部管理審計要拓展管理控制審計。我們政府審計在對一些單位的內(nèi)部管理控制制度的評價審計中，采用流程圖與調(diào)查表相結(jié)合的方法進行審計，就發(fā)現(xiàn)少數(shù)單位存在著部分失控點。通過對失控點進行深入細致的審計，就發(fā)現(xiàn)有的經(jīng)辦人末及時將收取的租金或費用及時交給會計人賬，而是由經(jīng)辦人長時間保管的現(xiàn)象，財務(wù)人員根本不知道。這就說明這些單位內(nèi)部管理不到位，內(nèi)部控制失效．其實這種現(xiàn)象完全可以通過內(nèi)部管理審計來發(fā)現(xiàn)，并向單位領(lǐng)導(dǎo)提出存在的管理漏洞、以及如何進行彌補和完善的審計建議。這樣的內(nèi)部管理審計肯定會受到單位領(lǐng)導(dǎo)支持，對提升內(nèi)部審計的地位也是大有裨益的。
我們知道，單位經(jīng)濟活動業(yè)績的好壞、內(nèi)控制度的有效，其根本原因取決于管理方法的科學(xué)性、合理性及管理水平的高低。因此，加強對單位的管理活動進行審計就顯得很重要。加強內(nèi)部審計，特別是開展內(nèi)部管理審計，可以幫助單位完善管理制度，堵塞管理漏洞，避免損失浪費；幫助改善管理，明晰資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)，維護合法權(quán)益；幫助正確決策，防范管理風(fēng)險，提高經(jīng)濟效益。開展內(nèi)部管理審計是單位適應(yīng)日趨激烈的市場競爭的需要，是適應(yīng)對外開放的需要，是完善社會主義法制建設(shè)的需要。
加強和改進內(nèi)審工作是企業(yè)加快改革與發(fā)展的重要內(nèi)容
記者：近幾年，企業(yè)快速發(fā)展，您怎樣認識、評價內(nèi)部審計在企業(yè)改革與發(fā)展中的作用？
王總：首先，從加強國有資產(chǎn)監(jiān)督管理的角度講，內(nèi)部審計是國家法規(guī)的要求。繼國家《審計法》、《會計法》規(guī)定國有企事業(yè)單位要建立健全內(nèi)部審計制度之后，《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》從“加強內(nèi)部監(jiān)督和風(fēng)險控制”的高度，再次提出中央企業(yè)要建立健全內(nèi)部審計制度。國資委還將發(fā)布《中央企業(yè)內(nèi)部審計管理辦法》和《中央企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計管理辦法》，這說明內(nèi)部審計工作與國有資產(chǎn)監(jiān)管具有內(nèi)在的一致性、統(tǒng)一性。
第二，從健全企業(yè)內(nèi)部約束機制來講，內(nèi)部審計是實現(xiàn)企業(yè)科學(xué)管理的需要。內(nèi)部審計與監(jiān)事會工作、紀檢監(jiān)察工作都是企業(yè)內(nèi)部約束機制的組成部分，但分工和職責不同。內(nèi)部審計不僅具有監(jiān)督的職能，還有防護和評價的職能。國際上一些大的建筑承包商都有強有力的內(nèi)部審計機構(gòu)。從我國來看，上市公司按照《上市公司章程指引》（證監(jiān)[1999]16號）也要求實行內(nèi)部審計制度。從現(xiàn)代企業(yè)制度看，產(chǎn)權(quán)清晰、責權(quán)明晰后，內(nèi)部審計也是出資人有效履行對出資資產(chǎn)監(jiān)督管理的需要，有效實行資產(chǎn)經(jīng)營責任制的需要。這些都說明，內(nèi)部審計在實踐和理論上已經(jīng)發(fā)展成為一種成熟的、科學(xué)的管理制度，同時加強和改進企業(yè)內(nèi)部審計工作也是借鑒國際慣例的重要標志。
第三，加強和改進審計工作是當前企業(yè)強化管理，提高經(jīng)濟效益的需要。李金華審計長把內(nèi)部審計的目的概括為四個字：管理+效益，即通過審計，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的風(fēng)險或漏洞，改進管理，增加效益。這和企業(yè)的中心工作是緊密相連的，和企業(yè)優(yōu)化管理的目的也是完全一致的。我們在企業(yè)規(guī)模迅速擴大的同時，必須加強內(nèi)審工作，提高管理水平，從而提高經(jīng)濟效益。
第四，加強和改進審計工作是迎接市場挑戰(zhàn)、加快企業(yè)發(fā)展的需要。今年是WTO三年過渡期的最后一年，過渡期后，跨國公司將會陸續(xù)進入國內(nèi)的各行各業(yè)，建筑市場競爭將會更加激烈。面對這種形勢，我們必須走質(zhì)量效益型道路，走科學(xué)管理型道路。目前總公司有部分企業(yè)拓展了海外市場，這是適應(yīng)全球經(jīng)濟發(fā)展的需要，參與國際競爭的需要。但是，我們要注意，對海外經(jīng)營單位同樣不要失控，要加強監(jiān)督和管理，防止內(nèi)控上出問題。
圍繞企業(yè)做強做大的總目標加強和改進內(nèi)審工作，為總公司加快發(fā)展做出新貢獻
記者：2004年總公司的審計工作應(yīng)該重點關(guān)注哪些領(lǐng)域？
王總：一是要圍繞提高企業(yè)的創(chuàng)效能力，加強和改進審計工作。當前，企業(yè)經(jīng)營規(guī)模迅速擴張，尤其是去年我們完成產(chǎn)值近700億，新簽合同突破1000億大關(guān)，同時新重組單位的并入，更壯大了我們的經(jīng)濟實力，這時我們必須考慮集約經(jīng)營的問題，要想方設(shè)法提高企業(yè)的管理效率和管理水平。審計部門要認真研究在企業(yè)管理跨度不斷加大的情況下，如何通過完善監(jiān)控機制、防范企業(yè)的各類經(jīng)濟風(fēng)險，促進企業(yè)集約化管理。要始終抓住資金這條主線，保證企業(yè)各類資金的安全合規(guī)使用，嚴肅查處搞賬外賬、資金體外循環(huán)等違法違紀問題；要切實組織好責任成本審計，尤其是在新舊會計制度轉(zhuǎn)軌、實施建造合同準則過程中，在合理計提資產(chǎn)減值準備的基礎(chǔ)上，落實責任成本管理辦法，要從深層次上挖掘節(jié)約增效的潛力；要總結(jié)工程項目審計的成功經(jīng)驗，使審計的關(guān)口前移，增強過程監(jiān)控，防止效益流失；要繼續(xù)抓好內(nèi)控制度、經(jīng)濟合同和企業(yè)基建項目審計工作，加大對非生產(chǎn)性支出的審計力度，及時發(fā)現(xiàn)和查處違規(guī)違紀問題，堵住損失浪費和效益流失的明渠暗道。
二是要圍繞完善企業(yè)激勵約束機制，加強和改進審計工作。今年，根據(jù)《企業(yè)負責人經(jīng)營業(yè)績考核辦法》，我們按照“年度考核與任期考核相結(jié)合，考核結(jié)果與獎懲相掛鉤”的原則，制定了總公司《企業(yè)負責人年度經(jīng)營業(yè)績考核暫行辦法》，對所屬企業(yè)進行業(yè)績考核。這些改革是落實國有資產(chǎn)經(jīng)營責任制的需要，是促進企業(yè)加快發(fā)展和穩(wěn)定人才隊伍的需要，但必須處理好激勵機制與約束機制的關(guān)系。要把經(jīng)濟責任審計工作納入經(jīng)常性管理之中，審計結(jié)果要作為企業(yè)人事考核工作的重要依據(jù)之一。今后，企業(yè)負責人任期年薪、期權(quán)等獎勵兌現(xiàn)都要以企業(yè)經(jīng)濟責任審計為依據(jù)。對于在經(jīng)濟責任審計工作中發(fā)現(xiàn)有重大問題的，要及時反映，各種獎勵該扣減的扣減，該取消的取消。這項工作政策性很強，各級領(lǐng)導(dǎo)干部要增強審計意識，主動配合，自覺接受審計監(jiān)督；有關(guān)部門要加強協(xié)調(diào)，及時研究解決審計中遇到的各種問題，不斷提高完善，要確保取得成效。
三是要圍繞各項規(guī)章制度的貫徹落實，加強和改進審計工作。近年來，為適應(yīng)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理體制改革和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，總公司根據(jù)國家法律法規(guī)，先后在經(jīng)營、安全、質(zhì)量、財務(wù)、資金、成本、人事、分配等方面制定了一系列的管理制度和辦法，國家法律法規(guī)和這些規(guī)章制度是我們必須遵守的行為準則，但重要的是執(zhí)行得怎么樣，是否都得到了有效的貫徹執(zhí)行，在這方面必須加強審計監(jiān)督。內(nèi)審部門要把審計的重點放在各項法規(guī)和企業(yè)制度的遵循上，對有法不依、有章不循的要予以糾正，對違法違紀的要堅決查處。 目前，在各單位中開展的內(nèi)部審計項目，主要包括經(jīng)濟責任審計、財務(wù)收支審計、竣工決算審計，從內(nèi)容上講主要是圍繞真實性、合法性、合規(guī)性以及經(jīng)營目標的完成等方面來展開的。還未發(fā)揮出應(yīng)有的改善內(nèi)部管理、為內(nèi)部管理服務(wù)的作用，更無法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。人們對審計往往缺乏認識，認為審計就是查查帳、檢查發(fā)票是否符合規(guī)定、審批手續(xù)是否齊全，對不符合規(guī)定的罰幾個錢了事，根本沒有把審計與高層次監(jiān)督聯(lián)系起來。隨著會計委派制的實行和會計核算中心的建立，部門和單位的內(nèi)部審計還延用以前單一的查錯防弊功能就失去了意義。這也就是不少部門和單位的內(nèi)部審計人員表達出的內(nèi)審向何處去的困惑。我認為從今后的發(fā)展方向上看，內(nèi)部審計應(yīng)從單純的查錯防弊向促進和提高部門和單位的內(nèi)部管理水平轉(zhuǎn)變，要向部門和單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營領(lǐng)域及管理領(lǐng)域進行擴展，以提高經(jīng)濟效益為目的。其中對部門和單位的管理活動進行審計，評價其管理職能的發(fā)揮情況、以及各項管理措施的有效性就是一個很重要的方面。
提高經(jīng)濟效益的手段和方法，大體可分為兩大途徑：一是向生產(chǎn)力各要素要效益，二是向管理要效益。以前的內(nèi)部審計主要體現(xiàn)在向生產(chǎn)力要效益，而當代內(nèi)部審計應(yīng)體現(xiàn)在向管理要效益，也就是現(xiàn)在所說的管理審計。管理審計是一種與財務(wù)收支審計相對的審計類型，是在財務(wù)收支審計的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的新的審計類型。如果說財務(wù)收支審計是以審查基本財務(wù)信息為己任，那么管理審計的中心任務(wù)則是審查管理信息。管理審計是審計工作中的高層次審計。單位的管理活動是在一定的管理體制作用下進行的，只有抓好管理工作，才能保證單位各項業(yè)務(wù)活動在正常的軌道上高效地進行。因此，通過管理審計可以促進單位改善管理素質(zhì)，提高管理水平和效率，保證單位在現(xiàn)有技術(shù)和裝備的基礎(chǔ)上提高經(jīng)濟效益。管理審計的審查重點是管理素質(zhì)。它著眼于提高單位的整體功能，從根本上改進組織管理、經(jīng)營管理，提高管理效率。為了從單位整體的高度來優(yōu)化結(jié)構(gòu)，必須提高管理組織和管理人員的素質(zhì)，從而為實施挖掘潛力，提高經(jīng)濟效益的各種改進方案創(chuàng)造條件。管理審計是審查、評價管理活動的審計。管理審計本身并不具有管理職能，它不是直接的管理活動，而是一種間接的評價控制活動，是審查、評價管理活動的活動，而不是重復(fù)或代替單位管理部門的工作。但是，管理審計也應(yīng)參與到單位的管理中去，否則就成了紙上談兵。
單位的內(nèi)部管理審計是以改善部門和單位的管理素質(zhì)和提高管理水平為目的，審查單位在計劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)控制、決策等管理職能上的表現(xiàn)及效果，促進其提高管理水平，促使生產(chǎn)力要素的更好配合，以提高經(jīng)濟效益以及資金使用效益的審計。內(nèi)部管理審計的目標是向管理領(lǐng)域有所深入和發(fā)展，它要求內(nèi)部審計人員從檢查和評價的角度來熟悉和掌握一般管理職能和管理原則，一旦確定有問題，應(yīng)該從管理的高度而不是從具體業(yè)務(wù)處理的低層次來提出改進管理過程的建議和措施，從根本上清除因管理缺陷而導(dǎo)致一系列的類似的具體問題，達到治標、治本的目的。由于存在考核指標的壓力，不少單位的各個部門都有新官不理舊賬的現(xiàn)象，造成前任遺留的該收的款項沒人收、該付的款項沒人清楚。這種沒人管理的現(xiàn)象使很多債權(quán)因為超過了訴訟時效而無法追回、給單位造成不少損失；使很多債務(wù)沒人償還造成對方四處上訪、影響單位形象。其實內(nèi)部審計人員可以針對這種現(xiàn)象開展內(nèi)部管理審計，分析這種現(xiàn)象產(chǎn)生的原因，提出修改對考核指標完成情況的辦法，將償還前任債務(wù)多少，視同當年完成的利潤指標，以調(diào)動接任者解決前任遺留債權(quán)債務(wù)的積極性。內(nèi)部管理審計可以通過操作性不強、沒有進行細化的規(guī)章制度的審查、提出改進建議，達到改善單位管理、提高效益的目的。
現(xiàn)在，我們的內(nèi)部審計人員僅僅將工作重心放在對會計資料及經(jīng)濟活動合法性、合規(guī)性的監(jiān)督上，將大部分精力投入到對財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性的查證以及對生產(chǎn)經(jīng)營過程的監(jiān)督上，審計的主要職能就是查措防弊而不是對企業(yè)管理作出分析、評價和提出管理建議，審計的對象主要是會計報表、賬本、憑證及相關(guān)資料，其主要工作都集中在財務(wù)領(lǐng)域而未深人到管理和經(jīng)營領(lǐng)域，對宏觀決策及各項具體的管理活動則缺乏應(yīng)有的熱心與關(guān)注。例如，對收入進行審計時，往往只審核其所付票據(jù)是否齊全，而不管其是否與合同一致、價格是否合理；在對投資項目的審計中，往往只審核投資協(xié)議是否完整、簽字手續(xù)是否齊全、進行了正確的核算，至于是否應(yīng)該投資，投資回報率是否合理，合作對象選擇是否恰當，根本不作深入分析。另外，只對單位財務(wù)數(shù)據(jù)進行審計，而不對單位內(nèi)部控制制度進行系統(tǒng)的評價，也就無法發(fā)現(xiàn)和客觀評價單位的潛在風(fēng)險，進而也就無法提出實質(zhì)性和預(yù)防性的管理建議。內(nèi)部管理審計就是要審查單位內(nèi)部控制制度是否健全、是否運轉(zhuǎn)正常、是否有自我調(diào)節(jié)的能力。因此，內(nèi)部管理審計要拓展管理控制審計。我們政府審計在對一些單位的內(nèi)部管理控制制度的評價審計中，采用流程圖與調(diào)查表相結(jié)合的方法進行審計，就發(fā)現(xiàn)少數(shù)單位存在著部分失控點。通過對失控點進行深入細致的審計，就發(fā)現(xiàn)有的經(jīng)辦人末及時將收取的租金或費用及時交給會計人賬，而是由經(jīng)辦人長時間保管的現(xiàn)象，財務(wù)人員根本不知道。這就說明這些單位內(nèi)部管理不到位，內(nèi)部控制失效．其實這種現(xiàn)象完全可以通過內(nèi)部管理審計來發(fā)現(xiàn)，并向單位領(lǐng)導(dǎo)提出存在的管理漏洞、以及如何進行彌補和完善的審計建議。這樣的內(nèi)部管理審計肯定會受到單位領(lǐng)導(dǎo)支持，對提升內(nèi)部審計的地位也是大有裨益的。
我們知道，單位經(jīng)濟活動業(yè)績的好壞、內(nèi)控制度的有效，其根本原因取決于管理方法的科學(xué)性、合理性及管理水平的高低。因此，加強對單位的管理活動進行審計就顯得很重要。加強內(nèi)部審計，特別是開展內(nèi)部管理審計，可以幫助單位完善管理制度，堵塞管理漏洞，避免損失浪費；幫助改善管理，明晰資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)，維護合法權(quán)益；幫助正確決策，防范管理風(fēng)險，提高經(jīng)濟效益。開展內(nèi)部管理審計是單位適應(yīng)日趨激烈的市場競爭的需要，是適應(yīng)對外開放的需要，是完善社會主義法制建設(shè)的需要。