一般納稅人應納稅額計算
第七節(jié) 應納稅額的計算
一、一般納稅人應納稅額計算
應納增值稅額=當期銷項稅額-當期準予抵扣的進項稅額
（一）計算應納稅額的時間界定
1、銷項稅額的時間界定―――不得滯后
具體見教材134頁，如下：
自2009年1月1日起，先開具發(fā)票的為開具發(fā)票的當天；進口貨物為報關進口的當天。
（1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天。
（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。
（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天。
（4）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天。
（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天；納稅人以代銷方式銷售貨物，在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務發(fā)生時間為收到全部或部分貨款的當天；來源，中大，網(wǎng)校，對于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出代銷商品滿180天的當天。
（6）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當天。
（7）發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。
2、進項稅額抵扣時限的界定――不得提前
（1）防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票必須自該發(fā)票開具之日起90天內到稅務機關認證，否則不予抵扣進項稅額。應在認證通過的當月按照增值稅有關規(guī)定核算當期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額。
（2）增值稅一般納稅人取得的2004年2月1日以后開具的海關完稅憑證，應當在開具之日起90天后的第一個納稅申報期結束以前向主管稅務機關申報抵扣，逾期的不予抵扣進項稅額。
（3）增值稅一般納稅人取得的2003年10月31日以后開具的運費發(fā)票，應當在開票之日起90天內向主管稅務機關申報抵扣，超過90天的不予抵扣。
（4）增值稅一般納稅人取得的2004年3月1日以后開具的廢舊物資發(fā)票，應當在開具之日起90天后的第一個納稅申報期結束以前向主管稅務機關申報抵扣，逾期不得抵扣進項稅額。
（二）扣減當期銷項稅額的規(guī)定
稅法規(guī)定：一般納稅人因銷貨退回和折讓而退還給購買方的增值稅額，應從發(fā)生銷貨退回或折讓當期的銷項稅額中扣減。
（三）扣減當期進項稅額的規(guī)定
1、進貨退出或折讓的稅務處理
稅法規(guī)定：一般納稅人因進貨退回和折讓而從銷貨方收回的增值稅額，應從發(fā)生進貨退回或折讓當期的進項稅額中扣減。如不按規(guī)定扣減，造成進項稅額虛增，不納或少納增值稅的，屬于偷稅行為，按偷稅予以處罰。
【應用舉例—05單選】某科技城為增值稅一般納稅人，2004年5月銷售電腦280臺，每臺零售價格為7020元，上月出售的同型號的電腦因質量問題被顧客退回2臺，當月該型號電腦每臺零售價格為6786元，科技城將這兩臺電腦退給廠家，來源，中大，網(wǎng)校，取得廠家開具的紅字增值稅專用發(fā)票上注明銷售額11000元，增值稅稅額1870元；本月購進電腦取得防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為35000元，本月申請并通過了認證。該科技城本月上述業(yè)務應納增值稅稅額（ ）元。
A．250498
B．250430
C．280 772
D．248 628
答案：A
解析：
銷項稅額＝【280×7020÷（1+17％）】×17％－2×【6786/(1+17%)*17%】＝283628元
進項稅額＝35000-1870＝33130元
應納稅額＝283628-33130＝250498元
2、向供貨方收取的返還收入的稅務處理
自2004年7月1日起，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅額。
當期應沖減進項稅金
=當期取得的返還資金÷（1＋所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率
應用舉例
【應用舉例】某商場(增值稅一般納稅人)與其供貨企業(yè)達成協(xié)議，按銷售量掛鉤進行平銷返利。2006年5月向供貨方購進商品取得稅控增值稅專用發(fā)票，注明價款120萬元、進項稅額20.4萬元并通過主管稅務機關認證，當月按平價全部銷售，月末供貨方向該商場支付返利4.8萬元。下列該項業(yè)務的處理符合有關規(guī)定的有( )
A、商場應按120萬元計算銷項稅額
B、商場應按124.8萬元計算銷項稅額
C、商場當月應抵扣的進項稅額為20.4萬元
D、商場當月應抵扣的進項稅額為19.7萬元
答案：AD
解析：該商場應該按照平價銷售額確定銷項稅：即按照120萬元確定銷項稅。
收到的平銷返利按規(guī)定要沖減當期增值稅進項稅額。
沖減的進項稅＝4.8÷（1+17％）×17％＝0.697萬元
當期應抵扣的進項稅＝20.4－0.697＝19.7萬元
3、已經(jīng)抵扣進項稅額的購進貨物發(fā)生用途改變的稅務處理
（1）已經(jīng)抵扣進項稅額的購進貨物或應稅勞務如果事后改變用途：用于非應稅項目、免稅項目、職工福利或個人消費，根據(jù)規(guī)定，應將購進貨物或應稅勞務的進項稅額從當期的進項稅額中扣減。
【應用舉例】某生產(chǎn)企業(yè)外購原材料取得增值稅發(fā)票上注明價款50000元，已入庫，支付運輸企業(yè)的運輸費總計600元，運輸貨票上注明運費400元、建設基金100元，保險費60元、裝卸費40元，購進固定資產(chǎn)一臺，價款100000元，支付運輸企業(yè)運輸費1000元，其中運輸費800元，裝卸費200元。（假設采用生產(chǎn)型增值稅），若上述原材料購進后20％用于在建工程，則：
進項稅額轉出=【50000×17%+（400+100）×7%】×20％=7107元
【應用舉例】某企業(yè)月末盤點時發(fā)現(xiàn)，上年購進已抵扣進項稅額的紙張因管理不善，被水浸泡發(fā)生霉爛，無法銷售，按賬面成本25萬元計人營業(yè)外支出；因市場價格下調，VCD光盤賬面價值減少了8.4萬元。
市場價格調整導致價值量減少，不屬于非正常損失，不作進項稅額轉出處理。
無法準確確定進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。
非正常損失紙張的進項稅轉出＝25×17％＝4.25萬元
【應用舉例】一般納稅人在財產(chǎn)清查時，發(fā)現(xiàn)上月購進的免稅農產(chǎn)品（非煙葉）已經(jīng)變質，該批農產(chǎn)品成本是8700元。則該批農產(chǎn)品轉出的進項稅額為多少？
該批農產(chǎn)品轉出的進項稅額=買價×13％
買價－買價×13％＝8700元
所以：
買價＝8700÷（1-13％）＝10000元
農產(chǎn)品轉出的進項稅額＝10000×13％＝1300元
（2）不得抵扣增值稅進項稅額的計算劃分問題――見教材101頁（9）
納稅人兼營免稅項目或非應稅項目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）無法準確劃分不得抵扣的進項稅額部分，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：
不得抵扣的進項稅額
＝（當月全部進項稅額－當月可準確劃分用于應稅項目、免稅項目及非應稅項目的進項稅額）×（當月免稅項目銷售額、非應稅項目營業(yè)額合計/當月全部銷售額、營業(yè)額合計）＋當月可準確劃分用于免稅項目和非應稅項目的進項稅額
公式分解：
①當月可準確劃分用于免稅項目和非應稅項目的進項稅額
②當月不能準確劃分用于免稅項目和非應稅項目的進項稅額
=（當月全部進項稅額－當月可準確劃分用于應稅項目、免稅項目及非應稅項目的進項稅額）×（當月免稅項目銷售額、非應稅項目營業(yè)額合計/當月全部銷售額、營業(yè)額合計）
【應用舉例】某企業(yè)當月進項稅額為200萬元，其中外購貨物及運費對應的進項稅額是190萬元（用于免稅項目的為70萬元，用于應稅項目的為120萬元），其余10萬元的進項稅對應的是外購的水電費，且無法在應稅項目和免稅項目之間進行區(qū)分。該企業(yè)當月應稅貨物的銷售額是1200萬元，免稅項目的銷售額為800萬元，則當月不得抵扣的進項稅額為（ ）萬元
A 10
B 74
C 70
D 59
答案：
解析：不得抵扣的進項稅額
＝（當月全部進項稅額－當月可準確劃分用于應稅項目、免稅項目及非應稅項目的進項稅額）×（當月免稅項目銷售額、非應稅項目營業(yè)額合計/當月全部銷售額、營業(yè)額合計）＋當月可準確劃分用于免稅項目和非應稅項目的進項稅額
＝（200-190）×【800/（800+1200）】＋70
＝74萬元
第七節(jié) 應納稅額的計算
一、一般納稅人應納稅額計算
應納增值稅額=當期銷項稅額-當期準予抵扣的進項稅額
（一）計算應納稅額的時間界定
1、銷項稅額的時間界定―――不得滯后
具體見教材134頁，如下：
自2009年1月1日起，先開具發(fā)票的為開具發(fā)票的當天；進口貨物為報關進口的當天。
（1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天。
（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。
（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天。
（4）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天。
（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天；納稅人以代銷方式銷售貨物，在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務發(fā)生時間為收到全部或部分貨款的當天；來源，中大，網(wǎng)校，對于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出代銷商品滿180天的當天。
（6）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當天。
（7）發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。
2、進項稅額抵扣時限的界定――不得提前
（1）防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票必須自該發(fā)票開具之日起90天內到稅務機關認證，否則不予抵扣進項稅額。應在認證通過的當月按照增值稅有關規(guī)定核算當期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額。
（2）增值稅一般納稅人取得的2004年2月1日以后開具的海關完稅憑證，應當在開具之日起90天后的第一個納稅申報期結束以前向主管稅務機關申報抵扣，逾期的不予抵扣進項稅額。
（3）增值稅一般納稅人取得的2003年10月31日以后開具的運費發(fā)票，應當在開票之日起90天內向主管稅務機關申報抵扣，超過90天的不予抵扣。
（4）增值稅一般納稅人取得的2004年3月1日以后開具的廢舊物資發(fā)票，應當在開具之日起90天后的第一個納稅申報期結束以前向主管稅務機關申報抵扣，逾期不得抵扣進項稅額。
（二）扣減當期銷項稅額的規(guī)定
稅法規(guī)定：一般納稅人因銷貨退回和折讓而退還給購買方的增值稅額，應從發(fā)生銷貨退回或折讓當期的銷項稅額中扣減。
（三）扣減當期進項稅額的規(guī)定
1、進貨退出或折讓的稅務處理
稅法規(guī)定：一般納稅人因進貨退回和折讓而從銷貨方收回的增值稅額，應從發(fā)生進貨退回或折讓當期的進項稅額中扣減。如不按規(guī)定扣減，造成進項稅額虛增，不納或少納增值稅的，屬于偷稅行為，按偷稅予以處罰。
【應用舉例—05單選】某科技城為增值稅一般納稅人，2004年5月銷售電腦280臺，每臺零售價格為7020元，上月出售的同型號的電腦因質量問題被顧客退回2臺，當月該型號電腦每臺零售價格為6786元，科技城將這兩臺電腦退給廠家，來源，中大，網(wǎng)校，取得廠家開具的紅字增值稅專用發(fā)票上注明銷售額11000元，增值稅稅額1870元；本月購進電腦取得防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為35000元，本月申請并通過了認證。該科技城本月上述業(yè)務應納增值稅稅額（ ）元。
A．250498
B．250430
C．280 772
D．248 628
答案：A
解析：
銷項稅額＝【280×7020÷（1+17％）】×17％－2×【6786/(1+17%)*17%】＝283628元
進項稅額＝35000-1870＝33130元
應納稅額＝283628-33130＝250498元
2、向供貨方收取的返還收入的稅務處理
自2004年7月1日起，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅額。
當期應沖減進項稅金
=當期取得的返還資金÷（1＋所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率
應用舉例
【應用舉例】某商場(增值稅一般納稅人)與其供貨企業(yè)達成協(xié)議，按銷售量掛鉤進行平銷返利。2006年5月向供貨方購進商品取得稅控增值稅專用發(fā)票，注明價款120萬元、進項稅額20.4萬元并通過主管稅務機關認證，當月按平價全部銷售，月末供貨方向該商場支付返利4.8萬元。下列該項業(yè)務的處理符合有關規(guī)定的有( )
A、商場應按120萬元計算銷項稅額
B、商場應按124.8萬元計算銷項稅額
C、商場當月應抵扣的進項稅額為20.4萬元
D、商場當月應抵扣的進項稅額為19.7萬元
答案：AD
解析：該商場應該按照平價銷售額確定銷項稅：即按照120萬元確定銷項稅。
收到的平銷返利按規(guī)定要沖減當期增值稅進項稅額。
沖減的進項稅＝4.8÷（1+17％）×17％＝0.697萬元
當期應抵扣的進項稅＝20.4－0.697＝19.7萬元
3、已經(jīng)抵扣進項稅額的購進貨物發(fā)生用途改變的稅務處理
（1）已經(jīng)抵扣進項稅額的購進貨物或應稅勞務如果事后改變用途：用于非應稅項目、免稅項目、職工福利或個人消費，根據(jù)規(guī)定，應將購進貨物或應稅勞務的進項稅額從當期的進項稅額中扣減。
【應用舉例】某生產(chǎn)企業(yè)外購原材料取得增值稅發(fā)票上注明價款50000元，已入庫，支付運輸企業(yè)的運輸費總計600元，運輸貨票上注明運費400元、建設基金100元，保險費60元、裝卸費40元，購進固定資產(chǎn)一臺，價款100000元，支付運輸企業(yè)運輸費1000元，其中運輸費800元，裝卸費200元。（假設采用生產(chǎn)型增值稅），若上述原材料購進后20％用于在建工程，則：
進項稅額轉出=【50000×17%+（400+100）×7%】×20％=7107元
【應用舉例】某企業(yè)月末盤點時發(fā)現(xiàn)，上年購進已抵扣進項稅額的紙張因管理不善，被水浸泡發(fā)生霉爛，無法銷售，按賬面成本25萬元計人營業(yè)外支出；因市場價格下調，VCD光盤賬面價值減少了8.4萬元。
市場價格調整導致價值量減少，不屬于非正常損失，不作進項稅額轉出處理。
無法準確確定進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。
非正常損失紙張的進項稅轉出＝25×17％＝4.25萬元
【應用舉例】一般納稅人在財產(chǎn)清查時，發(fā)現(xiàn)上月購進的免稅農產(chǎn)品（非煙葉）已經(jīng)變質，該批農產(chǎn)品成本是8700元。則該批農產(chǎn)品轉出的進項稅額為多少？
該批農產(chǎn)品轉出的進項稅額=買價×13％
買價－買價×13％＝8700元
所以：
買價＝8700÷（1-13％）＝10000元
農產(chǎn)品轉出的進項稅額＝10000×13％＝1300元
（2）不得抵扣增值稅進項稅額的計算劃分問題――見教材101頁（9）
納稅人兼營免稅項目或非應稅項目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）無法準確劃分不得抵扣的進項稅額部分，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：
不得抵扣的進項稅額
＝（當月全部進項稅額－當月可準確劃分用于應稅項目、免稅項目及非應稅項目的進項稅額）×（當月免稅項目銷售額、非應稅項目營業(yè)額合計/當月全部銷售額、營業(yè)額合計）＋當月可準確劃分用于免稅項目和非應稅項目的進項稅額
公式分解：
①當月可準確劃分用于免稅項目和非應稅項目的進項稅額
②當月不能準確劃分用于免稅項目和非應稅項目的進項稅額
=（當月全部進項稅額－當月可準確劃分用于應稅項目、免稅項目及非應稅項目的進項稅額）×（當月免稅項目銷售額、非應稅項目營業(yè)額合計/當月全部銷售額、營業(yè)額合計）
【應用舉例】某企業(yè)當月進項稅額為200萬元，其中外購貨物及運費對應的進項稅額是190萬元（用于免稅項目的為70萬元，用于應稅項目的為120萬元），其余10萬元的進項稅對應的是外購的水電費，且無法在應稅項目和免稅項目之間進行區(qū)分。該企業(yè)當月應稅貨物的銷售額是1200萬元，免稅項目的銷售額為800萬元，則當月不得抵扣的進項稅額為（ ）萬元
A 10
B 74
C 70
D 59
答案：
解析：不得抵扣的進項稅額
＝（當月全部進項稅額－當月可準確劃分用于應稅項目、免稅項目及非應稅項目的進項稅額）×（當月免稅項目銷售額、非應稅項目營業(yè)額合計/當月全部銷售額、營業(yè)額合計）＋當月可準確劃分用于免稅項目和非應稅項目的進項稅額
＝（200-190）×【800/（800+1200）】＋70
＝74萬元