制藥企業(yè)的固定資產(chǎn)在企業(yè)總額中占有的比重較大，固定資產(chǎn)的安全與完整，關(guān)系著企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。因此， 通過對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度進(jìn)行檢查測(cè)試，評(píng)價(jià)它的存在性、健全性、遵循性和效益性，促使本單位管理層建立健全內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)管理，充分發(fā)揮內(nèi)部控制制度的作用，提高本單位經(jīng)濟(jì)效益，成為制藥企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)主要工作。本文結(jié)合我們天津隆順榕制藥廠在GMP改造過程的審計(jì)談點(diǎn)做法。
（一）固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的測(cè)試檢查與評(píng)價(jià)
固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的測(cè)試，與其他內(nèi)控制度測(cè)試一樣從兩個(gè)方面進(jìn)行，一方面進(jìn)行符合性測(cè)試；另一方面要進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。
1、固定資產(chǎn)符合性測(cè)試可分為設(shè)計(jì)測(cè)試和執(zhí)行測(cè)試兩個(gè)階段進(jìn)行，要明確各階段的重點(diǎn)，使用穿行測(cè)試，力求早日發(fā)現(xiàn)問題。
首先，進(jìn)行固定資產(chǎn)內(nèi)部控制程序設(shè)計(jì)測(cè)試。審計(jì)人員首先要向被審計(jì)單位索取或編制被審計(jì)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制流程書面說明書，檢查固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的設(shè)置情況。對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)進(jìn)行測(cè)試的方式一般就是業(yè)務(wù)測(cè)試也叫全程測(cè)試，即從每一類交易循環(huán)中選擇一筆或若干筆業(yè)務(wù)為代表，按其在某項(xiàng)內(nèi)部控制制度中的處理手續(xù)和會(huì)計(jì)核算流程圖進(jìn)行全過程的復(fù)核檢查，以查明各控制點(diǎn)的有關(guān)控制措施是否得到了貫徹執(zhí)行，是否在控制執(zhí)行過程中有遺漏，目的是為了證明內(nèi)部控制制度本身的合法性和科學(xué)性。例如：對(duì)固定資產(chǎn)采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行測(cè)試，從預(yù)算→訂貨→驗(yàn)收→付款→入賬→保管使用的全部業(yè)務(wù)執(zhí)行過程的有關(guān)控制手續(xù)進(jìn)行全面檢查，看是否有某項(xiàng)控制手續(xù)與現(xiàn)行的財(cái)經(jīng)政策、法規(guī)等不符，檢查其內(nèi)控制度設(shè)計(jì)是否科學(xué)、合理。通過內(nèi)部控制設(shè)計(jì)測(cè)試，檢查被審計(jì)單位的控制政策和程序是否設(shè)計(jì)適當(dāng)，可以防止、發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)。
其次，進(jìn)行固定資產(chǎn)內(nèi)部控制程序執(zhí)行測(cè)試。固定資產(chǎn)內(nèi)部控制執(zhí)行測(cè)試是針對(duì)被審計(jì)單位所設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制是否被其執(zhí)行并起到內(nèi)部控制的作用，達(dá)到內(nèi)部控制預(yù)期效果所進(jìn)行的審計(jì)測(cè)試。測(cè)試某一項(xiàng)控制執(zhí)行的有效性一般應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手：這項(xiàng)控制是怎樣應(yīng)用的;這項(xiàng)控制由誰來應(yīng)用;在審計(jì)年度里是否一貫執(zhí)行。固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行測(cè)試的方式一般采用功能測(cè)試又叫重點(diǎn)查證，它是指針對(duì)內(nèi)部控制制度的某些控制點(diǎn)或控制措施的實(shí)施執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行的抽查，目的是為了證實(shí)某項(xiàng)內(nèi)部控制制度的實(shí)際執(zhí)行程度，從而證實(shí)內(nèi)部控制制度的有效性。例如：檢查固定資產(chǎn)處置控制制度，固定資產(chǎn)“報(bào)廢”控制點(diǎn)，查明固定資產(chǎn)報(bào)廢程序是否正確，是否達(dá)到使用年限，沒有達(dá)到使用年限報(bào)廢的“理由”是什么，是否履行了報(bào)批手續(xù)等，證實(shí)固定資產(chǎn)處置控制制度的執(zhí)行結(jié)果是否符合內(nèi)部控制 制度的要求。審計(jì)人員在進(jìn)行固定資產(chǎn)內(nèi)部控制執(zhí)行測(cè)試時(shí)，對(duì)內(nèi)部控制制度關(guān)鍵控制點(diǎn)并不都要測(cè)試，為了更好地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，只對(duì)有助于發(fā)現(xiàn)或防止重大錯(cuò)報(bào)的控制執(zhí)行測(cè)試。
2、固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。實(shí)質(zhì)性測(cè)試或是在了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上或是在符合性測(cè)試的基礎(chǔ)上，運(yùn)用檢查、監(jiān)督觀察、查詢及函證、計(jì)算、分析性復(fù)合等方法，對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息進(jìn)行測(cè)試。審計(jì)人員在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，通常要索取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯表；確定固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬與總分類賬是否相符；審查固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)；審查固定資產(chǎn)折舊的提??；實(shí)地觀察固定資產(chǎn)；驗(yàn)證固定資產(chǎn)的所有權(quán)；進(jìn)行分析性復(fù)核；確定固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊是否已在資產(chǎn)負(fù)債表中恰當(dāng)披露等。固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的基本思想就是通過測(cè)試來驗(yàn)證固定資產(chǎn)賬戶和各個(gè)相關(guān)賬戶金額的正確性和妥當(dāng)性，同時(shí)揭露其中存在的舞弊行為和工作差錯(cuò)。
（二）固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度測(cè)試的內(nèi)容
1、檢查固定資產(chǎn)購(gòu)建、出售、租入、租出等方面的內(nèi)部控制制度，主要抓住計(jì)劃審批和實(shí)物檢查兩個(gè)環(huán)節(jié)。首先，審計(jì)人員掌握被審期內(nèi)購(gòu)置、建造、出售、租出、租入了哪些固定資產(chǎn)。然后，了解不同方式下引起的固定資產(chǎn)增減變動(dòng)要辦理什么手續(xù)，是否辦妥了這些手續(xù)。最后，對(duì)增加的固定資產(chǎn)，還要查驗(yàn)實(shí)物驗(yàn)收和技術(shù)鑒定憑證。
2、檢查固定資產(chǎn)的清理報(bào)廢制度，主要檢查審批手續(xù)和殘料處理情況。對(duì)于前者，可以查閱固定資產(chǎn)報(bào)廢申請(qǐng)報(bào)告表和批復(fù)文件，對(duì)于殘料收入和清理費(fèi)用，可以審查有關(guān)的憑證。
3、檢查固定資產(chǎn)的實(shí)物保管制度，主要是查明是否建立健全歸口分級(jí)管理責(zé)任制，是否明確使用保管權(quán)限，是否定期盤點(diǎn)清查。固定資產(chǎn)增減變動(dòng)的審查，主是通過審閱固定資產(chǎn)明細(xì)賬和收付憑證進(jìn)行的。固定資產(chǎn)增減變動(dòng)審查的重點(diǎn)是固定資產(chǎn)增減變化的合法性和合理性。
（三）固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度審計(jì)時(shí)應(yīng)注意的幾個(gè)問題
1、審查固定資產(chǎn)增加時(shí)應(yīng)注意的幾點(diǎn)問題。（1）固定資產(chǎn)增加是否合理，有無盲目購(gòu)建、造成固定資產(chǎn)使用效率下降的情況。（2）固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)是否正確，是否符合企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定。企業(yè)購(gòu)入的固定資產(chǎn)，按照買價(jià)加支付的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝成本和繳納的稅金等計(jì)價(jià)；企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，按照建造過程中實(shí)際發(fā)生的全部支出計(jì)價(jià)；投資者投入的固定資產(chǎn)，按照評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的價(jià)值計(jì)價(jià)；企業(yè)通過融資租入的固定資產(chǎn)、按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款加運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等計(jì)價(jià)； 企業(yè)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按照發(fā)票賬單所列金額加上由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)等安裝調(diào)試等計(jì)價(jià)，無發(fā)票賬單的，按照同類設(shè)備市價(jià)計(jì)價(jià)；企業(yè)在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建的，按照固定資產(chǎn)的原價(jià)，加上改擴(kuò)建發(fā)生的支出，減去擴(kuò)建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入后的余額計(jì)價(jià)；企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值計(jì)價(jià)；企業(yè)購(gòu)建固定資產(chǎn)交納的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，耕地占用稅，也應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。（3）固定資產(chǎn)驗(yàn)收是否認(rèn)真，有無不經(jīng)驗(yàn)收就投入使用的情況。
2、固定資產(chǎn)減少的審查。（1）對(duì)報(bào)廢的固定資產(chǎn)，審查時(shí)要注重報(bào)廢是否經(jīng)過批準(zhǔn)；殘值作價(jià)是否合理，有無將殘料低價(jià)出售給私人或關(guān)系戶的情況；變價(jià)收入是否入賬，有無將變價(jià)收入作為小金庫(kù)收入的情況；由于責(zé)任事故造成的提前報(bào)廢，是否追究了過失人的責(zé)任。（2）對(duì)出售的固定資產(chǎn)，審查時(shí)要注意查明毀損的原因，如是責(zé)任事故造成的毀損，是否追究了責(zé)任人的責(zé)任，并總結(jié)了事故的教訓(xùn)。（3）報(bào)廢、出售、毀損固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，報(bào)廢、出售、毀損固定資產(chǎn)的凈值和清理費(fèi)用，應(yīng)記入“固定資產(chǎn)清理”賬戶的借方；出售固定資產(chǎn)的價(jià)款收入、報(bào)廢和毀損固定資產(chǎn)的變價(jià)收入、毀損固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)賠款或責(zé)任人賠款收入等，應(yīng)記入“固定資產(chǎn)清理”賬戶的貸方；清理結(jié)束后，清理凈收益結(jié)轉(zhuǎn)“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶，清理凈損失結(jié)轉(zhuǎn)“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶。（4）對(duì)投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，審查時(shí)應(yīng)注意作價(jià)是否合理；因投資而發(fā)生的固定資產(chǎn)重估增值是否作為資本公積處理。（5）對(duì)盤虧的固定資產(chǎn)，審查時(shí)要查明盤虧的原因，如果是管理制度不嚴(yán)造成被盜，應(yīng)追究有關(guān)人員的責(zé)任，并建議被審計(jì)單位健全、完善固定資產(chǎn)的管理制度。
3、固定資產(chǎn)折舊的審查。對(duì)固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行審查，主要是審查固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算是否正確，有無利用折舊調(diào)節(jié)成本和利潤(rùn)的情況。（1）計(jì)提折舊范圍是否正確，審查時(shí)要注意應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)是否都已計(jì)提了折舊，不應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)有無計(jì)提折舊的情況；如未使用的固定資產(chǎn)、不需用的固定資產(chǎn)、經(jīng)批準(zhǔn)封存的固定資產(chǎn)、提足折舊的固定資產(chǎn)、提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)性租人的固定資產(chǎn)、當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)等按規(guī)定都不應(yīng)計(jì)提折舊。（2）使用的折舊率是否正確，審查使用的折舊率是否經(jīng)過主管部門的批準(zhǔn)。（3）折舊的計(jì)算是否正確，當(dāng)采用工作量法計(jì)算折舊時(shí)，要注意工作量的計(jì)算是否正確。
（一）固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的測(cè)試檢查與評(píng)價(jià)
固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的測(cè)試，與其他內(nèi)控制度測(cè)試一樣從兩個(gè)方面進(jìn)行，一方面進(jìn)行符合性測(cè)試；另一方面要進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。
1、固定資產(chǎn)符合性測(cè)試可分為設(shè)計(jì)測(cè)試和執(zhí)行測(cè)試兩個(gè)階段進(jìn)行，要明確各階段的重點(diǎn)，使用穿行測(cè)試，力求早日發(fā)現(xiàn)問題。
首先，進(jìn)行固定資產(chǎn)內(nèi)部控制程序設(shè)計(jì)測(cè)試。審計(jì)人員首先要向被審計(jì)單位索取或編制被審計(jì)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制流程書面說明書，檢查固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的設(shè)置情況。對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)進(jìn)行測(cè)試的方式一般就是業(yè)務(wù)測(cè)試也叫全程測(cè)試，即從每一類交易循環(huán)中選擇一筆或若干筆業(yè)務(wù)為代表，按其在某項(xiàng)內(nèi)部控制制度中的處理手續(xù)和會(huì)計(jì)核算流程圖進(jìn)行全過程的復(fù)核檢查，以查明各控制點(diǎn)的有關(guān)控制措施是否得到了貫徹執(zhí)行，是否在控制執(zhí)行過程中有遺漏，目的是為了證明內(nèi)部控制制度本身的合法性和科學(xué)性。例如：對(duì)固定資產(chǎn)采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行測(cè)試，從預(yù)算→訂貨→驗(yàn)收→付款→入賬→保管使用的全部業(yè)務(wù)執(zhí)行過程的有關(guān)控制手續(xù)進(jìn)行全面檢查，看是否有某項(xiàng)控制手續(xù)與現(xiàn)行的財(cái)經(jīng)政策、法規(guī)等不符，檢查其內(nèi)控制度設(shè)計(jì)是否科學(xué)、合理。通過內(nèi)部控制設(shè)計(jì)測(cè)試，檢查被審計(jì)單位的控制政策和程序是否設(shè)計(jì)適當(dāng)，可以防止、發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)。
其次，進(jìn)行固定資產(chǎn)內(nèi)部控制程序執(zhí)行測(cè)試。固定資產(chǎn)內(nèi)部控制執(zhí)行測(cè)試是針對(duì)被審計(jì)單位所設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制是否被其執(zhí)行并起到內(nèi)部控制的作用，達(dá)到內(nèi)部控制預(yù)期效果所進(jìn)行的審計(jì)測(cè)試。測(cè)試某一項(xiàng)控制執(zhí)行的有效性一般應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手：這項(xiàng)控制是怎樣應(yīng)用的;這項(xiàng)控制由誰來應(yīng)用;在審計(jì)年度里是否一貫執(zhí)行。固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行測(cè)試的方式一般采用功能測(cè)試又叫重點(diǎn)查證，它是指針對(duì)內(nèi)部控制制度的某些控制點(diǎn)或控制措施的實(shí)施執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行的抽查，目的是為了證實(shí)某項(xiàng)內(nèi)部控制制度的實(shí)際執(zhí)行程度，從而證實(shí)內(nèi)部控制制度的有效性。例如：檢查固定資產(chǎn)處置控制制度，固定資產(chǎn)“報(bào)廢”控制點(diǎn)，查明固定資產(chǎn)報(bào)廢程序是否正確，是否達(dá)到使用年限，沒有達(dá)到使用年限報(bào)廢的“理由”是什么，是否履行了報(bào)批手續(xù)等，證實(shí)固定資產(chǎn)處置控制制度的執(zhí)行結(jié)果是否符合內(nèi)部控制 制度的要求。審計(jì)人員在進(jìn)行固定資產(chǎn)內(nèi)部控制執(zhí)行測(cè)試時(shí)，對(duì)內(nèi)部控制制度關(guān)鍵控制點(diǎn)并不都要測(cè)試，為了更好地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，只對(duì)有助于發(fā)現(xiàn)或防止重大錯(cuò)報(bào)的控制執(zhí)行測(cè)試。
2、固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。實(shí)質(zhì)性測(cè)試或是在了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上或是在符合性測(cè)試的基礎(chǔ)上，運(yùn)用檢查、監(jiān)督觀察、查詢及函證、計(jì)算、分析性復(fù)合等方法，對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息進(jìn)行測(cè)試。審計(jì)人員在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，通常要索取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯表；確定固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬與總分類賬是否相符；審查固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)；審查固定資產(chǎn)折舊的提??；實(shí)地觀察固定資產(chǎn)；驗(yàn)證固定資產(chǎn)的所有權(quán)；進(jìn)行分析性復(fù)核；確定固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊是否已在資產(chǎn)負(fù)債表中恰當(dāng)披露等。固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的基本思想就是通過測(cè)試來驗(yàn)證固定資產(chǎn)賬戶和各個(gè)相關(guān)賬戶金額的正確性和妥當(dāng)性，同時(shí)揭露其中存在的舞弊行為和工作差錯(cuò)。
（二）固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度測(cè)試的內(nèi)容
1、檢查固定資產(chǎn)購(gòu)建、出售、租入、租出等方面的內(nèi)部控制制度，主要抓住計(jì)劃審批和實(shí)物檢查兩個(gè)環(huán)節(jié)。首先，審計(jì)人員掌握被審期內(nèi)購(gòu)置、建造、出售、租出、租入了哪些固定資產(chǎn)。然后，了解不同方式下引起的固定資產(chǎn)增減變動(dòng)要辦理什么手續(xù)，是否辦妥了這些手續(xù)。最后，對(duì)增加的固定資產(chǎn)，還要查驗(yàn)實(shí)物驗(yàn)收和技術(shù)鑒定憑證。
2、檢查固定資產(chǎn)的清理報(bào)廢制度，主要檢查審批手續(xù)和殘料處理情況。對(duì)于前者，可以查閱固定資產(chǎn)報(bào)廢申請(qǐng)報(bào)告表和批復(fù)文件，對(duì)于殘料收入和清理費(fèi)用，可以審查有關(guān)的憑證。
3、檢查固定資產(chǎn)的實(shí)物保管制度，主要是查明是否建立健全歸口分級(jí)管理責(zé)任制，是否明確使用保管權(quán)限，是否定期盤點(diǎn)清查。固定資產(chǎn)增減變動(dòng)的審查，主是通過審閱固定資產(chǎn)明細(xì)賬和收付憑證進(jìn)行的。固定資產(chǎn)增減變動(dòng)審查的重點(diǎn)是固定資產(chǎn)增減變化的合法性和合理性。
（三）固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度審計(jì)時(shí)應(yīng)注意的幾個(gè)問題
1、審查固定資產(chǎn)增加時(shí)應(yīng)注意的幾點(diǎn)問題。（1）固定資產(chǎn)增加是否合理，有無盲目購(gòu)建、造成固定資產(chǎn)使用效率下降的情況。（2）固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)是否正確，是否符合企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定。企業(yè)購(gòu)入的固定資產(chǎn)，按照買價(jià)加支付的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝成本和繳納的稅金等計(jì)價(jià)；企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，按照建造過程中實(shí)際發(fā)生的全部支出計(jì)價(jià)；投資者投入的固定資產(chǎn)，按照評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的價(jià)值計(jì)價(jià)；企業(yè)通過融資租入的固定資產(chǎn)、按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款加運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等計(jì)價(jià)； 企業(yè)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按照發(fā)票賬單所列金額加上由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)等安裝調(diào)試等計(jì)價(jià)，無發(fā)票賬單的，按照同類設(shè)備市價(jià)計(jì)價(jià)；企業(yè)在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建的，按照固定資產(chǎn)的原價(jià)，加上改擴(kuò)建發(fā)生的支出，減去擴(kuò)建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入后的余額計(jì)價(jià)；企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值計(jì)價(jià)；企業(yè)購(gòu)建固定資產(chǎn)交納的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，耕地占用稅，也應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。（3）固定資產(chǎn)驗(yàn)收是否認(rèn)真，有無不經(jīng)驗(yàn)收就投入使用的情況。
2、固定資產(chǎn)減少的審查。（1）對(duì)報(bào)廢的固定資產(chǎn)，審查時(shí)要注重報(bào)廢是否經(jīng)過批準(zhǔn)；殘值作價(jià)是否合理，有無將殘料低價(jià)出售給私人或關(guān)系戶的情況；變價(jià)收入是否入賬，有無將變價(jià)收入作為小金庫(kù)收入的情況；由于責(zé)任事故造成的提前報(bào)廢，是否追究了過失人的責(zé)任。（2）對(duì)出售的固定資產(chǎn)，審查時(shí)要注意查明毀損的原因，如是責(zé)任事故造成的毀損，是否追究了責(zé)任人的責(zé)任，并總結(jié)了事故的教訓(xùn)。（3）報(bào)廢、出售、毀損固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，報(bào)廢、出售、毀損固定資產(chǎn)的凈值和清理費(fèi)用，應(yīng)記入“固定資產(chǎn)清理”賬戶的借方；出售固定資產(chǎn)的價(jià)款收入、報(bào)廢和毀損固定資產(chǎn)的變價(jià)收入、毀損固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)賠款或責(zé)任人賠款收入等，應(yīng)記入“固定資產(chǎn)清理”賬戶的貸方；清理結(jié)束后，清理凈收益結(jié)轉(zhuǎn)“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶，清理凈損失結(jié)轉(zhuǎn)“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶。（4）對(duì)投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，審查時(shí)應(yīng)注意作價(jià)是否合理；因投資而發(fā)生的固定資產(chǎn)重估增值是否作為資本公積處理。（5）對(duì)盤虧的固定資產(chǎn)，審查時(shí)要查明盤虧的原因，如果是管理制度不嚴(yán)造成被盜，應(yīng)追究有關(guān)人員的責(zé)任，并建議被審計(jì)單位健全、完善固定資產(chǎn)的管理制度。
3、固定資產(chǎn)折舊的審查。對(duì)固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行審查，主要是審查固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算是否正確，有無利用折舊調(diào)節(jié)成本和利潤(rùn)的情況。（1）計(jì)提折舊范圍是否正確，審查時(shí)要注意應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)是否都已計(jì)提了折舊，不應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)有無計(jì)提折舊的情況；如未使用的固定資產(chǎn)、不需用的固定資產(chǎn)、經(jīng)批準(zhǔn)封存的固定資產(chǎn)、提足折舊的固定資產(chǎn)、提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)性租人的固定資產(chǎn)、當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)等按規(guī)定都不應(yīng)計(jì)提折舊。（2）使用的折舊率是否正確，審查使用的折舊率是否經(jīng)過主管部門的批準(zhǔn)。（3）折舊的計(jì)算是否正確，當(dāng)采用工作量法計(jì)算折舊時(shí)，要注意工作量的計(jì)算是否正確。