第一節(jié) 固定資產(chǎn)初始計(jì)量
[例題考點(diǎn)提示]
固定資產(chǎn)的初始計(jì)量，分為自制和融資租入性質(zhì)。
[經(jīng)典例題]
例題自制性質(zhì)的：甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，發(fā)生如下兩筆有關(guān)固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)，按照要求作出會計(jì)分錄：
資料1：因生產(chǎn)經(jīng)營需要于2007年初自行建造倉庫一座。購入為工程準(zhǔn)備的各種物資200000元。支付的增值稅額為34000元。實(shí)際領(lǐng)用工程物資（含稅）187200元。剩于物資轉(zhuǎn)作企業(yè)生產(chǎn)用原材料。另外還領(lǐng)用了企業(yè)生產(chǎn)用的原材料一批。實(shí)際成本為80000元，領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品80000元，分配工程人員工資及福利費(fèi)30000元。該工程于2011年6月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。
要求：（1）計(jì)算工程完工交付使用時(shí)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 （2）編制2010年與工程物資和固定資產(chǎn)購建有關(guān)的會計(jì)處理。
資料2：2010年1月1日從C公司購入大型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用。該機(jī)器已收到需安裝。合同規(guī)定，該機(jī)器的總價(jià)款為3000萬元。分4年支付。2010年12月31日支付1500萬元。2011年12月31日支付500萬元。2012年12月31日支付600萬元。2013年12月31日支付400萬元。假定甲公司4年的銀行借款利率為5%。 2010年1月1日，設(shè)備抵達(dá)公司。并開始安裝。發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)和相關(guān)稅費(fèi)50萬元。用銀行存款支付。該年末。達(dá)到可使用狀態(tài)。發(fā)生安裝費(fèi)用8.675萬元.用銀行存款支付.
要求：根據(jù)以上資料對甲公司的業(yè)務(wù)做出相關(guān)的會計(jì)處理（答案用萬元表示）
[例題答案]
1：固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=187200+80000×（1+17%）×2+30000=404400（元）。
2：會計(jì)分錄：
資料1分錄：
（1）：購入為工程準(zhǔn)備的物資
借：工程物資234000
貸：銀行存款234000
（2）：領(lǐng)用工程物資：
借：在建工程187200
貸：工程物資187200
（3）：剩余轉(zhuǎn)做生產(chǎn)用的原材料
借：原材料40000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6800
貸：工程物資46800
（4）：工程領(lǐng)用生產(chǎn)用的原材料
借：在建工程93600
貸：原材料80000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）13600
（5）：工程領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品
借：在建工程 93600
貸：庫存商品 80000
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13600
（6）借：在建工程30000
貸：應(yīng)付職工薪酬30000
（7）借：固定資產(chǎn)404400
貸：在建工程404400
資料2分錄：
（1）：購買價(jià)款的現(xiàn)值為：1500/（1+5%）+500/（1+5%）^2+600/（1+5%）^3+400/（1+5%）^4=1428.57+453.51+518.3+329.08=2729.46（萬元）
（2）：末確認(rèn)融資費(fèi)用=3000-2729.46=270.54（萬元）
（3）：2010.1.1
借：在建工程2729.46
末確認(rèn)融資費(fèi)270.54
貸：長期應(yīng)付款3000
借：在建工程50
貸：銀行存款50
（4）：2010年1月1日到2010年12月31日安裝期間，末確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偡腺Y本化條件計(jì)入成本。
借：在建工程136.47
貸：末確認(rèn)融資費(fèi)用136.47 （2729.46*5%=136.47）
借：長期應(yīng)付款1500
貸：銀行存款1500
借：在建工程8.675
貸：銀行存款8.675
借：固定資產(chǎn)2924.605
貸：在建工程2924.605 （2729.46+50+136.47+8，675=2924.605）
（5）：2011年12月31日
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用68.3
貸：末確認(rèn)融資費(fèi)用68.3 [（3000-1500）-（270.54-136.47）]*5%=68.3
借：長期應(yīng)付款500
貸：銀行存款500
（6）：2012年12月31日
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用46.71
貸：末確認(rèn)融資費(fèi)用46.71 [（3000-1500-500）-（270.54-136.47-68.3）]*5%=46.71
借：長期應(yīng)付款600
貸：銀行存款600
（7）：2013年12月31日
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用19.07
貸：末確認(rèn)融資費(fèi)用19.07 （270.54-136.47-68.3-46.71）=19.07
借：長期應(yīng)付款400
貸：銀行存款400
[例題總結(jié)與延伸]
該例題基本上對于故地給你資產(chǎn)的兩種重要的增加方式進(jìn)行了考慮，自制固定資產(chǎn)和融資租入固定資產(chǎn)是需要重點(diǎn)考慮的。其中自制固定資產(chǎn)會涉及到領(lǐng)用原材料、自產(chǎn)和委托加工材料的情況，其中涉及到的稅費(fèi)處理和入賬價(jià)值的確認(rèn)問題是比較重要的問題。領(lǐng)用本企業(yè)原材料是屬于增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)該做增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的處理；對于領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)或者是委托加工的產(chǎn)品用于在建工程的，應(yīng)該是作為視同銷售處理，確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額，按照產(chǎn)品的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)到在建工程。
對于融資方式租入固定資產(chǎn)的，涉及到固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確認(rèn)和未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷，基本思路是延續(xù)了持有至到期投資的處理，基本理念和方法可以參照持有至到期投資的理念來理解。對于承租者來說，關(guān)鍵是確認(rèn)長期應(yīng)付款和現(xiàn)值，按照現(xiàn)值和固定資產(chǎn)公允價(jià)值的較低者入賬，差額部分要確認(rèn)為未確認(rèn)融資費(fèi)用，然后按照實(shí)際利率法攤銷。
關(guān)于固定資產(chǎn)增加的問題，需要注意一點(diǎn)就是對于在建工程已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，如果沒有進(jìn)行竣工決算的應(yīng)該按照暫估價(jià)值入賬，然后在辦理完竣工決算的時(shí)候?qū)τ诠潭ㄙY產(chǎn)的入賬價(jià)值進(jìn)行追溯調(diào)整，但是不再調(diào)整固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊，關(guān)于這個(gè)處理需要明確。另外融資租入固定資產(chǎn)的處理基本上可以作為對于融資租賃處理的入門，通過這個(gè)業(yè)務(wù)的訓(xùn)練要對于實(shí)際利率攤銷法有個(gè)基本的了解，進(jìn)一步加深對于持有至到期投資實(shí)際利率攤銷法處理的理解和掌握。
[知識點(diǎn)理解和總結(jié)]
固定資產(chǎn)增加的方式有很多，自制、外購、融資租入、非貨幣性資產(chǎn):)、接受捐贈(zèng)等方式，其中需要注意的是自制和融資租入兩種情況。自制固定資產(chǎn)中涉及到了領(lǐng)用本企業(yè)原材料和產(chǎn)品的情況，其中稅費(fèi)的處理是比較重要的處理；融資租入固定資產(chǎn)的處理涉及到了實(shí)際利率法攤銷的問題。
1、自制固定資產(chǎn)，涉及到了相關(guān)稅費(fèi)的處理，對于領(lǐng)用本企業(yè)外購的產(chǎn)品的，一般需要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的處理，如果是領(lǐng)用外購的工程物資的不需要這樣的處理，因?yàn)楣こ涛镔Y就是按照購入材料成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)入賬的，分錄如下：
借：在建工程
貸：工程物資
原材料
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）（原材料用于非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）
庫存商品（自產(chǎn)和委托加工）
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（自產(chǎn)委托加工產(chǎn)品視同銷售）
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅（應(yīng)稅消費(fèi)品視同銷售處理）
應(yīng)付職工薪酬（應(yīng)付工資和福利費(fèi)）
2、融資租入固定資產(chǎn)涉及到了固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確認(rèn)問題：最低租賃付款額＝承租人應(yīng)支付款項(xiàng)＋承租方或者是相關(guān)第三方的擔(dān)保余值，最低租賃付款額的現(xiàn)值＝租金×年金現(xiàn)值系數(shù)＋擔(dān)保余值×復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，按照現(xiàn)值和固定資產(chǎn)公允價(jià)值的低者入賬：
借：在建工程
未確認(rèn)融資費(fèi)用
貸：長期應(yīng)付款－最低租賃付款額
借：在建工程
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用
3、接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)：接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)需要區(qū)分固定資產(chǎn)價(jià)值的問題。如果固定資產(chǎn)價(jià)值比較小的，全部確認(rèn)為當(dāng)期營業(yè)外收入，納入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額；如果是價(jià)值比較大的，需要分五年納入應(yīng)納稅所得額，當(dāng)期應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債：
借：固定資產(chǎn) A
貸：營業(yè)外收入 A
借：所得稅費(fèi)用 A×4/5×33％
貸：遞延所得稅負(fù)債 A×4/5×33％
4、非貨幣性資產(chǎn):)：非貨幣性資產(chǎn):)得到的固定資產(chǎn)需要按照下面共識確認(rèn)入賬價(jià)值：
具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況：換入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值＋支付的相關(guān)稅費(fèi)－可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)＋支付的補(bǔ)價(jià)－受到的補(bǔ)價(jià)
不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況：換入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋支付的相關(guān)稅費(fèi)－可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)＋支付的補(bǔ)價(jià)－受到的補(bǔ)價(jià)
其中具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的需要確認(rèn)整體非貨幣性資產(chǎn):)損益：換出和換入資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額確認(rèn)為非貨幣性資產(chǎn):)損益；另外單項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額要確認(rèn)為單項(xiàng)資產(chǎn)損益：其中如果換出的是存貨的要確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入和結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本，原材料確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入和結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本。如果是換出金融資產(chǎn)的需要確認(rèn)投資收益。如果是換出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的需要確認(rèn)為營業(yè)外收支。
借：固定資產(chǎn)
貸：主營業(yè)務(wù)收入
其他業(yè)務(wù)收入
固定資產(chǎn)清理
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
營業(yè)外收入－非貨幣性資產(chǎn)處置損益
營業(yè)外收入－非貨幣性資產(chǎn):)處置損益
借：營業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營業(yè)稅（不包括清理固定資產(chǎn)發(fā)生的營業(yè)稅）
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交資源稅
如果是不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的，這個(gè)時(shí)候營業(yè)稅、消費(fèi)稅等價(jià)內(nèi)稅就需要確認(rèn)為“支付的相關(guān)稅費(fèi)”中，存貨等按照賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)單項(xiàng)資產(chǎn)損益和整體非貨幣性資產(chǎn):)的損益：
借：固定資產(chǎn)
貸：庫存商品
原材料
固定資產(chǎn)清理
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營業(yè)稅
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交資源稅
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅
[容易犯錯(cuò)的地方]
1、自制固定資產(chǎn)中問題會比較多一些：領(lǐng)用原材料、資產(chǎn)產(chǎn)品、委托加工產(chǎn)品的，是否確認(rèn)收入？是作為增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出還是作為視同銷售處理，不同的處理會影響到入賬價(jià)值確認(rèn)問題。另外如果和其他應(yīng)稅產(chǎn)品，比如消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品的，計(jì)入在建工程的時(shí)候還需要確認(rèn)消費(fèi)稅問題。
2、另外對于通過非貨幣性資產(chǎn):)取得固定資產(chǎn)的，著重需要確認(rèn)營業(yè)稅、消費(fèi)稅等價(jià)內(nèi)稅的處理問題，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況下，由于公允價(jià)值中已經(jīng)包含了這部分價(jià)內(nèi)稅，那么不需要重復(fù)計(jì)入到固定資產(chǎn)入賬價(jià)值中；不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況，需要把這部分價(jià)內(nèi)稅進(jìn)行考慮。
3、對于融資方式租入固定資產(chǎn)的，需要掌握固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確認(rèn)問題和未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷問題。其中對于在建工程期間的未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷要作為在建工程的入賬價(jià)值的一部分確認(rèn)。
[例題考點(diǎn)提示]
固定資產(chǎn)的初始計(jì)量，分為自制和融資租入性質(zhì)。
[經(jīng)典例題]
例題自制性質(zhì)的：甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，發(fā)生如下兩筆有關(guān)固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)，按照要求作出會計(jì)分錄：
資料1：因生產(chǎn)經(jīng)營需要于2007年初自行建造倉庫一座。購入為工程準(zhǔn)備的各種物資200000元。支付的增值稅額為34000元。實(shí)際領(lǐng)用工程物資（含稅）187200元。剩于物資轉(zhuǎn)作企業(yè)生產(chǎn)用原材料。另外還領(lǐng)用了企業(yè)生產(chǎn)用的原材料一批。實(shí)際成本為80000元，領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品80000元，分配工程人員工資及福利費(fèi)30000元。該工程于2011年6月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。
要求：（1）計(jì)算工程完工交付使用時(shí)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 （2）編制2010年與工程物資和固定資產(chǎn)購建有關(guān)的會計(jì)處理。
資料2：2010年1月1日從C公司購入大型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用。該機(jī)器已收到需安裝。合同規(guī)定，該機(jī)器的總價(jià)款為3000萬元。分4年支付。2010年12月31日支付1500萬元。2011年12月31日支付500萬元。2012年12月31日支付600萬元。2013年12月31日支付400萬元。假定甲公司4年的銀行借款利率為5%。 2010年1月1日，設(shè)備抵達(dá)公司。并開始安裝。發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)和相關(guān)稅費(fèi)50萬元。用銀行存款支付。該年末。達(dá)到可使用狀態(tài)。發(fā)生安裝費(fèi)用8.675萬元.用銀行存款支付.
要求：根據(jù)以上資料對甲公司的業(yè)務(wù)做出相關(guān)的會計(jì)處理（答案用萬元表示）
[例題答案]
1：固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=187200+80000×（1+17%）×2+30000=404400（元）。
2：會計(jì)分錄：
資料1分錄：
（1）：購入為工程準(zhǔn)備的物資
借：工程物資234000
貸：銀行存款234000
（2）：領(lǐng)用工程物資：
借：在建工程187200
貸：工程物資187200
（3）：剩余轉(zhuǎn)做生產(chǎn)用的原材料
借：原材料40000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6800
貸：工程物資46800
（4）：工程領(lǐng)用生產(chǎn)用的原材料
借：在建工程93600
貸：原材料80000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）13600
（5）：工程領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品
借：在建工程 93600
貸：庫存商品 80000
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13600
（6）借：在建工程30000
貸：應(yīng)付職工薪酬30000
（7）借：固定資產(chǎn)404400
貸：在建工程404400
資料2分錄：
（1）：購買價(jià)款的現(xiàn)值為：1500/（1+5%）+500/（1+5%）^2+600/（1+5%）^3+400/（1+5%）^4=1428.57+453.51+518.3+329.08=2729.46（萬元）
（2）：末確認(rèn)融資費(fèi)用=3000-2729.46=270.54（萬元）
（3）：2010.1.1
借：在建工程2729.46
末確認(rèn)融資費(fèi)270.54
貸：長期應(yīng)付款3000
借：在建工程50
貸：銀行存款50
（4）：2010年1月1日到2010年12月31日安裝期間，末確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偡腺Y本化條件計(jì)入成本。
借：在建工程136.47
貸：末確認(rèn)融資費(fèi)用136.47 （2729.46*5%=136.47）
借：長期應(yīng)付款1500
貸：銀行存款1500
借：在建工程8.675
貸：銀行存款8.675
借：固定資產(chǎn)2924.605
貸：在建工程2924.605 （2729.46+50+136.47+8，675=2924.605）
（5）：2011年12月31日
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用68.3
貸：末確認(rèn)融資費(fèi)用68.3 [（3000-1500）-（270.54-136.47）]*5%=68.3
借：長期應(yīng)付款500
貸：銀行存款500
（6）：2012年12月31日
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用46.71
貸：末確認(rèn)融資費(fèi)用46.71 [（3000-1500-500）-（270.54-136.47-68.3）]*5%=46.71
借：長期應(yīng)付款600
貸：銀行存款600
（7）：2013年12月31日
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用19.07
貸：末確認(rèn)融資費(fèi)用19.07 （270.54-136.47-68.3-46.71）=19.07
借：長期應(yīng)付款400
貸：銀行存款400
[例題總結(jié)與延伸]
該例題基本上對于故地給你資產(chǎn)的兩種重要的增加方式進(jìn)行了考慮，自制固定資產(chǎn)和融資租入固定資產(chǎn)是需要重點(diǎn)考慮的。其中自制固定資產(chǎn)會涉及到領(lǐng)用原材料、自產(chǎn)和委托加工材料的情況，其中涉及到的稅費(fèi)處理和入賬價(jià)值的確認(rèn)問題是比較重要的問題。領(lǐng)用本企業(yè)原材料是屬于增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)該做增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的處理；對于領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)或者是委托加工的產(chǎn)品用于在建工程的，應(yīng)該是作為視同銷售處理，確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額，按照產(chǎn)品的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)到在建工程。
對于融資方式租入固定資產(chǎn)的，涉及到固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確認(rèn)和未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷，基本思路是延續(xù)了持有至到期投資的處理，基本理念和方法可以參照持有至到期投資的理念來理解。對于承租者來說，關(guān)鍵是確認(rèn)長期應(yīng)付款和現(xiàn)值，按照現(xiàn)值和固定資產(chǎn)公允價(jià)值的較低者入賬，差額部分要確認(rèn)為未確認(rèn)融資費(fèi)用，然后按照實(shí)際利率法攤銷。
關(guān)于固定資產(chǎn)增加的問題，需要注意一點(diǎn)就是對于在建工程已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，如果沒有進(jìn)行竣工決算的應(yīng)該按照暫估價(jià)值入賬，然后在辦理完竣工決算的時(shí)候?qū)τ诠潭ㄙY產(chǎn)的入賬價(jià)值進(jìn)行追溯調(diào)整，但是不再調(diào)整固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊，關(guān)于這個(gè)處理需要明確。另外融資租入固定資產(chǎn)的處理基本上可以作為對于融資租賃處理的入門，通過這個(gè)業(yè)務(wù)的訓(xùn)練要對于實(shí)際利率攤銷法有個(gè)基本的了解，進(jìn)一步加深對于持有至到期投資實(shí)際利率攤銷法處理的理解和掌握。
[知識點(diǎn)理解和總結(jié)]
固定資產(chǎn)增加的方式有很多，自制、外購、融資租入、非貨幣性資產(chǎn):)、接受捐贈(zèng)等方式，其中需要注意的是自制和融資租入兩種情況。自制固定資產(chǎn)中涉及到了領(lǐng)用本企業(yè)原材料和產(chǎn)品的情況，其中稅費(fèi)的處理是比較重要的處理；融資租入固定資產(chǎn)的處理涉及到了實(shí)際利率法攤銷的問題。
1、自制固定資產(chǎn)，涉及到了相關(guān)稅費(fèi)的處理，對于領(lǐng)用本企業(yè)外購的產(chǎn)品的，一般需要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的處理，如果是領(lǐng)用外購的工程物資的不需要這樣的處理，因?yàn)楣こ涛镔Y就是按照購入材料成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)入賬的，分錄如下：
借：在建工程
貸：工程物資
原材料
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）（原材料用于非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）
庫存商品（自產(chǎn)和委托加工）
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（自產(chǎn)委托加工產(chǎn)品視同銷售）
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅（應(yīng)稅消費(fèi)品視同銷售處理）
應(yīng)付職工薪酬（應(yīng)付工資和福利費(fèi)）
2、融資租入固定資產(chǎn)涉及到了固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確認(rèn)問題：最低租賃付款額＝承租人應(yīng)支付款項(xiàng)＋承租方或者是相關(guān)第三方的擔(dān)保余值，最低租賃付款額的現(xiàn)值＝租金×年金現(xiàn)值系數(shù)＋擔(dān)保余值×復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，按照現(xiàn)值和固定資產(chǎn)公允價(jià)值的低者入賬：
借：在建工程
未確認(rèn)融資費(fèi)用
貸：長期應(yīng)付款－最低租賃付款額
借：在建工程
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用
3、接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)：接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)需要區(qū)分固定資產(chǎn)價(jià)值的問題。如果固定資產(chǎn)價(jià)值比較小的，全部確認(rèn)為當(dāng)期營業(yè)外收入，納入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額；如果是價(jià)值比較大的，需要分五年納入應(yīng)納稅所得額，當(dāng)期應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債：
借：固定資產(chǎn) A
貸：營業(yè)外收入 A
借：所得稅費(fèi)用 A×4/5×33％
貸：遞延所得稅負(fù)債 A×4/5×33％
4、非貨幣性資產(chǎn):)：非貨幣性資產(chǎn):)得到的固定資產(chǎn)需要按照下面共識確認(rèn)入賬價(jià)值：
具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況：換入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值＋支付的相關(guān)稅費(fèi)－可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)＋支付的補(bǔ)價(jià)－受到的補(bǔ)價(jià)
不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況：換入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋支付的相關(guān)稅費(fèi)－可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)＋支付的補(bǔ)價(jià)－受到的補(bǔ)價(jià)
其中具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的需要確認(rèn)整體非貨幣性資產(chǎn):)損益：換出和換入資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額確認(rèn)為非貨幣性資產(chǎn):)損益；另外單項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額要確認(rèn)為單項(xiàng)資產(chǎn)損益：其中如果換出的是存貨的要確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入和結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本，原材料確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入和結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本。如果是換出金融資產(chǎn)的需要確認(rèn)投資收益。如果是換出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的需要確認(rèn)為營業(yè)外收支。
借：固定資產(chǎn)
貸：主營業(yè)務(wù)收入
其他業(yè)務(wù)收入
固定資產(chǎn)清理
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
營業(yè)外收入－非貨幣性資產(chǎn)處置損益
營業(yè)外收入－非貨幣性資產(chǎn):)處置損益
借：營業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營業(yè)稅（不包括清理固定資產(chǎn)發(fā)生的營業(yè)稅）
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交資源稅
如果是不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的，這個(gè)時(shí)候營業(yè)稅、消費(fèi)稅等價(jià)內(nèi)稅就需要確認(rèn)為“支付的相關(guān)稅費(fèi)”中，存貨等按照賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)單項(xiàng)資產(chǎn)損益和整體非貨幣性資產(chǎn):)的損益：
借：固定資產(chǎn)
貸：庫存商品
原材料
固定資產(chǎn)清理
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營業(yè)稅
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交資源稅
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅
[容易犯錯(cuò)的地方]
1、自制固定資產(chǎn)中問題會比較多一些：領(lǐng)用原材料、資產(chǎn)產(chǎn)品、委托加工產(chǎn)品的，是否確認(rèn)收入？是作為增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出還是作為視同銷售處理，不同的處理會影響到入賬價(jià)值確認(rèn)問題。另外如果和其他應(yīng)稅產(chǎn)品，比如消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品的，計(jì)入在建工程的時(shí)候還需要確認(rèn)消費(fèi)稅問題。
2、另外對于通過非貨幣性資產(chǎn):)取得固定資產(chǎn)的，著重需要確認(rèn)營業(yè)稅、消費(fèi)稅等價(jià)內(nèi)稅的處理問題，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況下，由于公允價(jià)值中已經(jīng)包含了這部分價(jià)內(nèi)稅，那么不需要重復(fù)計(jì)入到固定資產(chǎn)入賬價(jià)值中；不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況，需要把這部分價(jià)內(nèi)稅進(jìn)行考慮。
3、對于融資方式租入固定資產(chǎn)的，需要掌握固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確認(rèn)問題和未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷問題。其中對于在建工程期間的未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷要作為在建工程的入賬價(jià)值的一部分確認(rèn)。