在確定預(yù)計(jì)負(fù)債、可供出售金融資產(chǎn)、內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)、采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異時(shí)應(yīng)注意什么問題？
【解答】
①預(yù)計(jì)負(fù)債
對(duì)于預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)辨別清楚，按照稅法規(guī)定相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)可否稅前扣除（題目條件一般會(huì)明確告知，做題是注意看清條件）。
如果稅法規(guī)定相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)可稅前扣除，則該預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，因而產(chǎn)生了暫時(shí)性差異。比如企業(yè)因違反經(jīng)濟(jì)合同引起未決訴訟而確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債。
如果稅法規(guī)定相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)不可稅前扣除，則該預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)等于其賬面價(jià)值，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。比如，題目條件告知企業(yè)為其他單位債務(wù)提供擔(dān)保發(fā)生的損失不允許稅前扣除，此時(shí)企業(yè)因該事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，不會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。
②可供出售金融資產(chǎn)
企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)，考慮其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)注意其公允價(jià)值的變動(dòng)、減值損失的計(jì)提、利息調(diào)整的攤銷等；考慮其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，如果是債務(wù)工具，要注意利息調(diào)整攤銷會(huì)引起計(jì)稅基礎(chǔ)發(fā)生變動(dòng)。
同時(shí)還應(yīng)注意，因可供出售金融資產(chǎn)引起的遞延所得稅發(fā)生額，其對(duì)應(yīng)科目為資本公積，不計(jì)入所得稅費(fèi)用，不影響當(dāng)期利潤(rùn)表。
③內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)
對(duì)于內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)，稅法一般規(guī)定其研發(fā)支出可以于發(fā)生當(dāng)期全部或加計(jì)扣除，因此其計(jì)稅基礎(chǔ)為0，而其賬面價(jià)值為研發(fā)支出符合資本化條件計(jì)入無形資產(chǎn)的部分，該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值會(huì)因攤銷等原因發(fā)生變動(dòng)。
④采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資
對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照稅法相關(guān)規(guī)定，如果投資企業(yè)的所得稅稅率小于或等于被投資單位的所得稅稅率，投資企業(yè)分回的利潤(rùn)不需納稅，因此此時(shí)不會(huì)有暫時(shí)性差異。
如果投資企業(yè)的所得稅稅率大于被投資單位的所得稅稅率，稅法規(guī)定投資企業(yè)分得的利潤(rùn)應(yīng)按照投資雙方的稅率差納稅。同時(shí)因?yàn)樵跈?quán)益法下，投資企業(yè)會(huì)在每期期末根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)確認(rèn)投資收益，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，而稅法上則要等到被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)才予確認(rèn)。由于存在這個(gè)時(shí)間差，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)會(huì)出現(xiàn)暫時(shí)性差異。
如果題目條件未明確說明，應(yīng)認(rèn)為企業(yè)取得股權(quán)的目的是為從被投資單位分得利潤(rùn)，此時(shí)投資企業(yè)應(yīng)該根據(jù)這一暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。
但如果題目條件表明投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間，且暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回，則無須確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債
⑤投資性房地產(chǎn)
企業(yè)持有的采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，會(huì)計(jì)上不計(jì)提折舊，期末要根據(jù)公允價(jià)值的變動(dòng)調(diào)整其賬面價(jià)值；稅法上需要按照稅法規(guī)定對(duì)該房地產(chǎn)計(jì)提折舊。
因此在確定采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)注意期末公允價(jià)值的變動(dòng)。確定其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，要注意考慮折舊的計(jì)提。
【解答】
①預(yù)計(jì)負(fù)債
對(duì)于預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)辨別清楚，按照稅法規(guī)定相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)可否稅前扣除（題目條件一般會(huì)明確告知，做題是注意看清條件）。
如果稅法規(guī)定相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)可稅前扣除，則該預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，因而產(chǎn)生了暫時(shí)性差異。比如企業(yè)因違反經(jīng)濟(jì)合同引起未決訴訟而確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債。
如果稅法規(guī)定相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)不可稅前扣除，則該預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)等于其賬面價(jià)值，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。比如，題目條件告知企業(yè)為其他單位債務(wù)提供擔(dān)保發(fā)生的損失不允許稅前扣除，此時(shí)企業(yè)因該事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，不會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。
②可供出售金融資產(chǎn)
企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)，考慮其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)注意其公允價(jià)值的變動(dòng)、減值損失的計(jì)提、利息調(diào)整的攤銷等；考慮其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，如果是債務(wù)工具，要注意利息調(diào)整攤銷會(huì)引起計(jì)稅基礎(chǔ)發(fā)生變動(dòng)。
同時(shí)還應(yīng)注意，因可供出售金融資產(chǎn)引起的遞延所得稅發(fā)生額，其對(duì)應(yīng)科目為資本公積，不計(jì)入所得稅費(fèi)用，不影響當(dāng)期利潤(rùn)表。
③內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)
對(duì)于內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)，稅法一般規(guī)定其研發(fā)支出可以于發(fā)生當(dāng)期全部或加計(jì)扣除，因此其計(jì)稅基礎(chǔ)為0，而其賬面價(jià)值為研發(fā)支出符合資本化條件計(jì)入無形資產(chǎn)的部分，該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值會(huì)因攤銷等原因發(fā)生變動(dòng)。
④采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資
對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照稅法相關(guān)規(guī)定，如果投資企業(yè)的所得稅稅率小于或等于被投資單位的所得稅稅率，投資企業(yè)分回的利潤(rùn)不需納稅，因此此時(shí)不會(huì)有暫時(shí)性差異。
如果投資企業(yè)的所得稅稅率大于被投資單位的所得稅稅率，稅法規(guī)定投資企業(yè)分得的利潤(rùn)應(yīng)按照投資雙方的稅率差納稅。同時(shí)因?yàn)樵跈?quán)益法下，投資企業(yè)會(huì)在每期期末根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)確認(rèn)投資收益，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，而稅法上則要等到被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)才予確認(rèn)。由于存在這個(gè)時(shí)間差，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)會(huì)出現(xiàn)暫時(shí)性差異。
如果題目條件未明確說明，應(yīng)認(rèn)為企業(yè)取得股權(quán)的目的是為從被投資單位分得利潤(rùn)，此時(shí)投資企業(yè)應(yīng)該根據(jù)這一暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。
但如果題目條件表明投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間，且暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回，則無須確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債
⑤投資性房地產(chǎn)
企業(yè)持有的采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，會(huì)計(jì)上不計(jì)提折舊，期末要根據(jù)公允價(jià)值的變動(dòng)調(diào)整其賬面價(jià)值；稅法上需要按照稅法規(guī)定對(duì)該房地產(chǎn)計(jì)提折舊。
因此在確定采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)注意期末公允價(jià)值的變動(dòng)。確定其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，要注意考慮折舊的計(jì)提。