一、單項選擇題
1、下列事項中，不屬于債務重組的是（ ）。
A、減免應收利息
B、將債務轉為資本
C、將可轉換債券轉為資本
D、減免部分本金
2、以非現金資產清償債務的方式下，債權人收到非現金資產時應以（ ）入賬。
A、非現金資產的原賬面價值
B、應收債權的賬面價值加上應支付的相關稅費
C、非現金資產的公允價值加上應支付的相關稅費
D、非現金資產的原賬面價值加上應支付的相關稅費
3、甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明銷售價款為200萬元，增值稅為34萬元，乙公司到期無力支付款項，甲公司同意乙公司將其擁有的一項固定資產用于抵償債務，乙公司固定資產的賬面原值200萬元，已累計計提折舊為80萬元，公允價值為160萬元；甲公司為該項應收賬款計提20萬元壞賬準備。則乙公司債務重組利得、處置非流動資產利得分別為（ ）萬元。
A、40、74
B、40、0
C、114、0
D、74、40
4、甲公司應收乙公司貨款800萬元。經磋商，雙方同意按600萬元結清該筆貨款。甲公司已經為該筆應收賬款計提了100萬元壞賬準備。在債務重組日，該事項對甲公司和乙公司的影響分別為（ ）。
A、甲公司資本公積減少200萬元，乙公司資本公積增加200萬元
B、甲公司營業(yè)外支出增加100萬元，乙公司資本公積增加200萬元
C、甲公司營業(yè)外支出增加200萬元，乙公司營業(yè)外收入增加200萬元
D、甲公司營業(yè)外支出增加100萬元，乙公司營業(yè)外收入增加200萬元
5、債務人在債務重組時以低于應付債務賬面價值的現金清償的，企業(yè)實際支付的金額小于應付債務賬面價值的差額，記入的會計科目是（ ）。
A、營業(yè)外收入
B、資本公積
C、財務費用
D、管理費用
6、甲公司因銷售貨物應收乙公司款項5000萬元，并對該款項計提了壞賬準備1000萬元?，F因乙公司暫時性財務困難，進行債務重組。重組協(xié)議規(guī)定，乙公司當即以銀行存款4200萬元償債，其余款項甲公司予以豁免。則甲公司實際收到款項時應作如下會計分錄（ ）。
A、借：銀行存款 4200 壞賬準備 1000 貸：應收賬款 5000 資產減值損失 200
B、借：銀行存款 4200 壞賬準備 800 貸：應收賬款 5000
C、借：銀行存款 4200 壞賬準備 1000 貸：應收賬款 5000 營業(yè)外收入 200
D、借：銀行存款 4200 營業(yè)外支出 800 貸：應收賬款 5000
7、甲企業(yè)應收乙企業(yè)賬款的賬面余額為585萬元，由于乙企業(yè)財務困難無法償付應付賬款，經雙方協(xié)商同意，乙企業(yè)以85萬元現金和其200萬股普通股償還債務，乙公司普通股每股面值1元，市價2.2元，甲企業(yè)取得投資后確認為可供出售金融資產，甲企業(yè)對該應收賬款提取壞賬準備50萬元。甲企業(yè)債務重組損失和初始投資成本分別是（ ）萬元。
A、95，485
B、60，200
C、10，440
D、145，525
8、2007年5月1日A企業(yè)根據債務重組協(xié)議，用庫存商品一批和銀行存款5萬元歸還B公司貨款90萬元。庫存商品的賬面余額為50萬元，公允價值為60萬元，未計提存貨跌價準備。A企業(yè)為一般納稅人，增值稅稅率為17%。B企業(yè)為小規(guī)模納稅人，增值稅征收率為6%，則債務重組日A企業(yè)債務重組利得是（ ）萬元。
A、60
B、10
C、50
D、14.8
9、2006年1月1日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司，含稅價為105000元。2006年7月1日，紅星公司發(fā)生財務困難，無法按合同規(guī)定償還債務，經雙方協(xié)議，深廣公司同意紅星公司用產品抵償該應收賬款。該產品市價為80000元，增值稅稅率為17%，產品成本為70000元。紅星公司為轉讓的材料計提了存貨跌價準備500元，深廣公司為債權計提了壞賬準備500元。假定增值稅不單獨結算，不考慮其他稅費。紅星公司應確認的債務重組利得為（ ）元。
A、22400
B、21900
C、25000
D、11400
10、A公司、B公司均為一般納稅企業(yè)，增值稅率為17%。A公司應收B公司的賬款3150萬元已逾期，經協(xié)商決定進行債務重組。債務重組內容是：①B公司以銀行存款償付A公司賬款450萬元；②B公司以一項存貨和一項股權投資償付所欠賬款的余額。B公司該項存貨的賬面價值為1350萬元，公允價值為1575萬元；股權投資的賬面價值為155萬元，公允價值為202萬元。假定不考慮除增值稅以外的其他稅費，A公司的債務重組損失為（ ）萬元。
A、1181.55
B、913.50
C、1449.30
D、655.25
11、A公司銷售給B公司一批商品，A公司收到B公司簽發(fā)的商業(yè)承兌票據面值1237.5萬元，6個月期限。到期日由于B企業(yè)財務困難，經修改債務條件后，A企業(yè)同意將此債務延期一年，并按8%的利率（與實際利率相同）計算延期1年的利息，債務本金減到900萬元，但附或有條件，如果B企業(yè)取得利潤，需要支付112.5萬元價款，如果虧損則不再支付。則B企業(yè)債務重組利得的金額是（ ）萬元。
A、31.5
B、153
C、265.5
D、225
12、下列有關債務重組的說法中，正確的是（ ）。
A、在債務重組中，若涉及多項非現金資產，應以非現金資產的賬面價值為基礎進行分配
B、修改其他債務條件后，若債權人未來應收金額大于應收債權賬面價值和應收債權的賬面余額，則債權方不做任何處理
C、修改其他債務條件后，若債權人未來應收金額大于應收債權的賬面價值，但小于應收債權賬面余額的，應按未來應收金額大于應收債權賬面價值的差額，沖減已計提的壞賬準備和應收債權的賬面余額
D、在混合重組方式下，債務人和債權人在進行賬務處理時，一般先考慮以現金清償，然后是以非現金資產或以債務轉為資本方式清償，最后才是修改其他債務條件
13、2006年2月10日，遠洋公司銷售一批材料給長江公司，同時收到長江公司簽發(fā)并承兌的一張面值100000元、年利率7％、6個月期、到期還本付息的票據。當年8月10日，長江公司發(fā)生財務困難，無法兌現票據，經雙方協(xié)議，遠洋公司同意長江公司用一臺設備抵償該應收票據。這臺設備的歷史成本為120000元，累計折舊為30000元，清理費用等1000元，計提的減值準備為9000元，公允價值為90000元。遠洋公司未對債權計提壞賬準備。假定不考慮其他相關稅費。長江公司應確認的債務重組收益和資產轉讓損益分別為（ ）元。
A、12500，8000
B、8000，10000
C、9000，8000
D、13500，8000
14、下列處理正確的是（?。?BR> A、以現金清償債務的，債權人應當將重組債權的賬面余額與收到的現金之間的差額，計入資本公積；
B、債務人以非現金資產清償債務的，如果發(fā)生了運雜費等，應直接計入轉讓資產損益之中；
C、在以非現金資產清償債務方式下，如果債權人不向債務人另行支付增值稅，則增值稅進項稅額不能作為沖減重組債權的賬面余額處理；
D、在債務轉為資本的償債方式下，債權人應在債務重組日，應當將享有股權的實際成本確認為對債務人的投資。
15、2002年3月10日，甲公司銷售一批材料給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為200000元，增值稅銷項稅額為34000元，款項尚未收到。2002年6月4日，甲公司與乙公司進行債務重組。重組協(xié)議如下：甲公司同意豁免乙公司債務134000元；債務延長期間，每月加收余款2％的利息（若乙公司從7月份起每月獲利超過20萬元，每月加收1％的利息），利息和本金于2002年10月4日一同償還。假定甲公司為該項應收賬款計提壞賬準備4000元，整個債務重組交易沒有發(fā)生相關稅費。若乙公司從7月份開始每月獲利均超過20萬元，在債務重組日，甲公司應確認的債務重組損失為（ ）元。
A、118000
B、130000
C、134000
D、122000二、多項選擇題
1、修改其他債務條件進行債務重組的方式一般有（ ）。
A、債務轉為資本
B、減少債務本金
C、減少債務利息
D、延長債務償還期限并加收利息
E、以非現金資產清償債務
2、下列各項中，屬于債務重組范圍的有（ ）。
A、銀行免除某困難企業(yè)積欠貸款的利息，銀行只收回本金
B、企業(yè)A同意企業(yè)B推遲償還貨款的期限，并減少B企業(yè)償還貨款的金額
C、債務人以非現金資產清償債務，同時又與債權人簽訂了資產回購的協(xié)議
D、銀行同意減低某困難企業(yè)的貸款利率
E、銀行同意債務人借新債償舊債
3、債務人以非現金資產清償債務時，影響債權人債務重組損失的項目有（ ）。
A、債權人計提的壞賬準備
B、債務人計提的該資產的減值準備
C、可抵扣的增值稅進項稅額
D、債權人為取得受讓資產而支付的稅費
E、受讓非現金資產的公允價值
4、2007年4月8日，甲公司因無力償還乙公司的1000萬元貨款進行債務重組。按債務重組協(xié)議規(guī)定，甲公司用普通股400萬股償還債務。假設普通股每股面值1元；該股份的公允價值為900萬元（不考慮相關稅費）。乙公司對應收賬款計提了80萬的壞賬準備。甲公司于8月5日辦妥了增資批準手續(xù)，換發(fā)了新的營業(yè)執(zhí)照，則下列表述正確的有（ ）。
A、債務重組日為2007年4月8日
B、乙公司因放棄債權而享有股份的面值總額為400萬元
C、甲公司計入資本公積——股本溢價為500萬元
D、乙公司可以不轉計提的壞賬準備80萬元
E、債權人計提的相應的壞賬準備80萬元必須隨債務重組一起轉平
5、對于債權人而言，有關債務重組正確處理的有（ ）。
A、應將重組債權的賬面余額與受讓資產的公允價值、所轉股份的公允價值、或者重組后債權的賬面價值之間的差額，確認為債務重組損失計入營業(yè)外支出
B、重組債權已經計提了減值準備的，應當先將上述差額沖減減值準備，以沖減后的余額，作為債務重組損失，計入營業(yè)外支出
C、債權人收到存貨、固定資產、無形資產、長期股權投資等抵債資產的，應當以應收賬款的賬面價值入賬
D、或有應收金額屬于或有資產，由于或有資產不予確認，債權人不應確認或有應收金額
E、債權人收到存貨、固定資產、無形資產、長期股權投資等抵債資產的，應當以其公允價值入賬
6、修改其他債務條件時，以下債權人可能產生債務重組損失的有（ ）。
A、無壞賬準備時，債權人重組債權的賬面余額大于將來應收金額
B、無壞賬準備時，債權人重組債權的賬面余額小于將來應收金額和或有應收的合計數
C、有壞賬準備時，債權人放棄的部分債權小于已經計提的壞賬準備
D、有壞賬準備時，債權人放棄的部分債權大于已經計提的壞賬準備
E、存在或有應收債權
7、債務重組中，下列說法正確的有（ ）。
A、以現金清償債務的，支付的現金小于應付債務賬面價值的差額，計入資本公積
B、以非現金資產清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額，計入當期損益
C、修改其他債務條件的，債務人應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，計入當期損益
D、債權人收到存貨、固定資產、無形資產、長期股權投資等非現金資產的，應當以其公允價值入賬
E、如果修改后的債務條款涉及或有支出的，應將或有支出包括在未來應付金額中，含或有支出的未來應付金額小于債務重組前應付債務賬面價值的，應將其差額計入資本公積。在未來償還債務期間內未滿足債務重組協(xié)議所規(guī)定的或有支出條件，即或有支出沒有發(fā)生的，其已記錄的或有支出轉入營業(yè)外收入
8、在混合重組方式下，下列表述正確的是（ ）。
A、一般情況下，應先考慮以現金清償，然后是非現金資產清償或以債務轉為資本方式清償，最后是修改其他債務條件
B、如果重組協(xié)議本身已明確規(guī)定了非現金資產或股權的清償債務金額或比例，債權人接受的非現金資產應按規(guī)定的金額入賬
C、債權人接受多項非現金資產，債權人應按債務人非現金資產的賬面價值作為其入賬價值
D、如果債務人先以非現金資產清償部分債務，其余債務待其后再以現金償還，則債權人接受的非現金資產，應當按照協(xié)議規(guī)定的清償債務的金額入賬
E、以現金和債務轉為資本兩種方式的組合清償某項債務的，重組債務的賬面價值與支付的現金、債權人因放棄債權而享有的股權的公允價值的差額作為債務重組利得
三、計算分析題
1、甲股份有限公司于2007年1月31日銷售一批商品給乙股份有限公司，銷售價款為2000萬元，增值稅稅率為17%，同時收到乙公司簽發(fā)并承兌的一張期限為6個月的商業(yè)承兌匯票。票據到期，乙公司因資金周轉發(fā)生困難，無法按期兌付該票據本息，甲公司將該票據按到期價值轉入應收賬款，不再計算利息，并對該應收賬款計提10%壞賬準備。2007年12月，乙公司與甲公司商議進行債務重組，債務重組協(xié)議及其相關資料如下：（1）免除80萬元債務；（2）乙公司以一臺設備抵償部分債務，該設備賬面原價為150萬元，累計折舊為30萬元，計提的減值準備20萬元，公允價值為100萬元。以銀行存款支付清理費用10萬元。該設備于2007年12月31日運抵甲公司；（3）將上述債務中的1500萬元轉為乙公司900萬股普通股，每股面值為1元。乙公司于2007年12月31日辦理了有關增資批準手續(xù)，并向甲公司出具了出資證明；（4）將剩余債務的償還期限延長至2009年12月31日，并從2008年1月1日起按3%的年基本利率收取利息。同時規(guī)定，乙公司如果年實現利潤總額超過300萬元，則年利率上升至4%，如全年利潤總額低于300萬元，則仍維持3%的年利率。乙公司2008年實現利潤總額420萬元，2009年實現利潤總額230萬元；（5）債務重組協(xié)議規(guī)定，乙公司于每年年末支付利息。要求：（1）計算甲、乙公司重組債權債務的賬面余額；（2）計算甲、乙公司重組后將來應收應付金額以及預計負債；（3）計算重組損失、收益和資產轉讓收益、資本公積；（4）寫出甲、乙公司債務重組會計處理；（5）寫出2008年收到或支付利息和2009年收到或支付利息本金會計處理。
2、甲公司2008年發(fā)生如下經濟業(yè)務：（1）2008年1月15日，甲公司銷售一批材料給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為100000元，增值稅銷項稅額為17000元，款項尚未收到。2008年3月10日，乙公司財務發(fā)生困難，無法按合同規(guī)定償還債務，經雙方協(xié)議，甲公司同意乙公司支付30000元現金，余額用一臺設備立即償還，并于當日辦理了相關債務解除手續(xù)。該設備賬面原價為100000元，已提折舊20000元，已提減值準備5000元，公允價值為70000元。甲公司已對該應收賬款計提了7000元的壞賬準備。（2）2008年1月20日，甲公司銷售一批庫存商品給丙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為400000元，增值稅銷項稅額為68000元，款項尚未收到。2008年7月10日，丙公司與甲公司協(xié)商進行債務重組并辦理了相關債務解除手續(xù)，重組協(xié)議如下：丙公司支付現金168000元；以一臺機器設備償還余額的一部分，另一部分轉資本；機器的公允價值為180000元；甲公司獲得丙公司5％的股權作為長期投資，公允價值為90000元；債務重組交易沒有發(fā)生任何相關稅費，甲公司對該項應收賬款已計提壞賬準備40000元。 （3）2008年5月20日，甲公司銷售一批庫存商品給丁公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為300000元，增值稅銷項稅為51000元，款項尚示收到。2008年8月10日，丁公司與甲公司協(xié)商進行債務重組，重組協(xié)議如下：減免賬款51000元；扣除減免后的余額，以一臺設備和債務轉為資本償還60％，40％延至2008年12月31日償還。假設機器的公允價值為60000元，甲公司獲得丁公司5％的股權作為長期股權投資，公允價值為100000元；債務重組交易沒有發(fā)生任何相關稅費。（4）甲公司將向D公司銷售商品收到的帶息的商業(yè)承兌匯票轉入應收賬款20.6萬元（面值20萬元，利息0.6萬元）。轉入應收賬款后，甲公司對上述應收賬款計提壞賬準備2萬元。2008年9月5日，甲公司與D公司達成協(xié)議，甲公司同意D公司一個月后用現金19萬元抵償上述全部賬款并于當日辦理了相關債務解除手續(xù)。要求：編制甲公司上述與債務重組有關的會計分錄。
四、綜合題
1、甲公司和丙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。甲公司于2007年5月1日銷售一批商品給乙企業(yè)，含稅收入為1000萬元，貨款未收。按規(guī)定貨款應于6月8日付清。但丙企業(yè)因發(fā)生財務困難，現金流量嚴重不足，短期內無法歸還。甲公司對該應收賬款已提取20萬元的壞賬準備。因此在7月5日簽訂了債務重組協(xié)議。假設債務重組協(xié)議分別為以下六種情況：第一種情況：債務重組協(xié)議規(guī)定，丙企業(yè)支付700萬元銀行存款，余款不再償還。甲公司已于2007年7月8日將款項收存入賬，并當即解除了債務手續(xù)。第二種情況：債務重組協(xié)議規(guī)定，丙企業(yè)以原材料和產成品償還。已知原材料的賬面余額為200萬元，公允價值（計稅價格等于公允價值，下同）為250萬元，未計提存貨跌價準備，產成品的賬面余額為560萬元，公允價值為600萬元，對產成品已計提80萬元的存貨跌價準備。原材料于2007年7月12日甲公司驗收入庫。產成品于7月15日運抵甲公司并于當日解除了債務手續(xù)。第三種情況：債務重組協(xié)議規(guī)定，丙企業(yè)以銀行存款150萬元，歸還債務余額以一臺機器設備償還。已知機器設備的原值為1700萬元，已提折舊1090萬元，公允價值620萬元。機器設備辦完交接手續(xù)和債務解除手續(xù)為7月20日。假設不考慮相關稅費。第四種情況：債務重組協(xié)議規(guī)定，丙企業(yè)將債務轉為資本，甲公司取得增資后的注冊資本2000萬元的30%股權，該股權的公允價值為800萬元。此增資手續(xù)已在8月22日獲得工商行政管理局批準，簽發(fā)了新的營業(yè)執(zhí)照，同時丙企業(yè)出具了甲公司的出資證明。不考慮相關稅費。第五種情況：債務重組協(xié)議規(guī)定，從2007年8月1日起延長付款期限一年，一年后用現金歸還債務金額為850萬元。第六種情況：債務重組協(xié)議規(guī)定，丙企業(yè)首先以銀行存款歸還100萬元；其次，將剩余債務900萬元免除200萬元，從2007年8月1日起算延長到2008年7月31日，并從2007年8月1日起按4%的年利率收取利息，同時規(guī)定，如果丙企業(yè)在2007年實現盈利，則年利率上升到6%，如果未盈利，則仍維持4%，要求利息在歸還本金時支付；在債務重組時，丙企業(yè)判斷很可能盈利。已知2007年丙企業(yè)未實現盈利。假定不考慮相關稅費，所有必要手續(xù)均已在2007年8月1日辦妥并解除了債務手續(xù)。要求對上述六種情況：（1）指出債務重組日。（2）編制丙企業(yè)的債務重組分錄。（3）編制甲公司債務重組分錄。
2、新東方股份有限公司（以下簡稱新東方公司）系工業(yè)生產企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為33%。新東方采用實際成本對發(fā)出材料進行日常核算。期末存貨采用成本與可變現凈值孰低計價，按單個存貨項目計提存貨跌價準備。假定在本題核算時，新東方公司和北方公司均不考慮增值稅以外的其他稅費。新東方公司2007年和2008年發(fā)生如下交易或事項：（1）2007年3月10日，新東方公司從其子公司P公司購入一臺不需安裝的甲設備用于生產新產品，取得的增值稅專用發(fā)票上注明設備買價為100萬元（不含增值稅額）、增值稅進項稅額為17萬元。新東方公司以銀行存款支付運雜費及途中保險費3萬元。購入的設備采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為5年，無殘值。（2）2007年12月31日，甲設備的可收回金額為86.4萬元，此時預計設備尚可使用年限為4年。（3）2008年4月20日，因新產品停止生產，新東方公司不再需要甲設備。新東方公司將甲設備與南方公司的一批A材料進行交換，換入的A材料用于生產B產品。雙方商定，設備的公允價值為80萬元，換入原材料的發(fā)票上注明的材料價款為60萬元，增值稅額為10.2萬元，新東方公司收到補價9.8萬元。新東方公司的總經理為南方公司的董事。（4）由于市場供需發(fā)生變化，新東方公司決定停止生產B產品。2008年6月30日，按市場價格計算的該批A材料的價值為60萬元（不含增值稅額）。銷售該批A材料預計發(fā)生銷售費用及相關稅費為3萬元。該批A材料在6月30日仍全部保存在倉庫中。2008年6月30日前，該批A材料未計提跌價準備。（5）按購貨合同規(guī)定，新東方公司應于2008年7月2日前付清所欠北方公司的購貨款100萬元（含增值稅額）。新東方公司因現金流量嚴重不足，無法支付到期款項，經雙方協(xié)商于2008年7月5日進行債務重組。債務重組協(xié)議的主要內容如下：①新東方公司以上述該批A材料抵償所欠北方公司的全部債務，該批A材料的公允價值為70萬元，計稅價格等于公允價值；②如果新東方公司2008年7～11月實現的利潤總額超過200萬元，則應于2008年12月10日另向北方公司支付10萬元現金。估計新東方公司2008年7月至11月實現的利潤總額很可能超過200萬元北方公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。北方公司對該項應收賬款已計提壞賬準備20萬元；接受的A材料作為原材料核算。（6）2008年7月6日，新東方公司將該批A材料運抵北方公司，雙方已辦妥該債務重組的相關手續(xù)。在此次債務重組之前新東方公司尚未領用該批A材料。北方公司屬于新東方公司的合營企業(yè)。（7）新東方公司2008年7～11月實現的利潤總額為210萬元。要求：（1）編制新東方公司購買甲設備、甲設備計提減值準備、非貨幣性交易、A材料計提跌價準備和債務重組相關的會計分錄。（2）編制北方公司債務重組相關的會計分錄。
1、下列事項中，不屬于債務重組的是（ ）。
A、減免應收利息
B、將債務轉為資本
C、將可轉換債券轉為資本
D、減免部分本金
2、以非現金資產清償債務的方式下，債權人收到非現金資產時應以（ ）入賬。
A、非現金資產的原賬面價值
B、應收債權的賬面價值加上應支付的相關稅費
C、非現金資產的公允價值加上應支付的相關稅費
D、非現金資產的原賬面價值加上應支付的相關稅費
3、甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明銷售價款為200萬元，增值稅為34萬元，乙公司到期無力支付款項，甲公司同意乙公司將其擁有的一項固定資產用于抵償債務，乙公司固定資產的賬面原值200萬元，已累計計提折舊為80萬元，公允價值為160萬元；甲公司為該項應收賬款計提20萬元壞賬準備。則乙公司債務重組利得、處置非流動資產利得分別為（ ）萬元。
A、40、74
B、40、0
C、114、0
D、74、40
4、甲公司應收乙公司貨款800萬元。經磋商，雙方同意按600萬元結清該筆貨款。甲公司已經為該筆應收賬款計提了100萬元壞賬準備。在債務重組日，該事項對甲公司和乙公司的影響分別為（ ）。
A、甲公司資本公積減少200萬元，乙公司資本公積增加200萬元
B、甲公司營業(yè)外支出增加100萬元，乙公司資本公積增加200萬元
C、甲公司營業(yè)外支出增加200萬元，乙公司營業(yè)外收入增加200萬元
D、甲公司營業(yè)外支出增加100萬元，乙公司營業(yè)外收入增加200萬元
5、債務人在債務重組時以低于應付債務賬面價值的現金清償的，企業(yè)實際支付的金額小于應付債務賬面價值的差額，記入的會計科目是（ ）。
A、營業(yè)外收入
B、資本公積
C、財務費用
D、管理費用
6、甲公司因銷售貨物應收乙公司款項5000萬元，并對該款項計提了壞賬準備1000萬元?，F因乙公司暫時性財務困難，進行債務重組。重組協(xié)議規(guī)定，乙公司當即以銀行存款4200萬元償債，其余款項甲公司予以豁免。則甲公司實際收到款項時應作如下會計分錄（ ）。
A、借：銀行存款 4200 壞賬準備 1000 貸：應收賬款 5000 資產減值損失 200
B、借：銀行存款 4200 壞賬準備 800 貸：應收賬款 5000
C、借：銀行存款 4200 壞賬準備 1000 貸：應收賬款 5000 營業(yè)外收入 200
D、借：銀行存款 4200 營業(yè)外支出 800 貸：應收賬款 5000
7、甲企業(yè)應收乙企業(yè)賬款的賬面余額為585萬元，由于乙企業(yè)財務困難無法償付應付賬款，經雙方協(xié)商同意，乙企業(yè)以85萬元現金和其200萬股普通股償還債務，乙公司普通股每股面值1元，市價2.2元，甲企業(yè)取得投資后確認為可供出售金融資產，甲企業(yè)對該應收賬款提取壞賬準備50萬元。甲企業(yè)債務重組損失和初始投資成本分別是（ ）萬元。
A、95，485
B、60，200
C、10，440
D、145，525
8、2007年5月1日A企業(yè)根據債務重組協(xié)議，用庫存商品一批和銀行存款5萬元歸還B公司貨款90萬元。庫存商品的賬面余額為50萬元，公允價值為60萬元，未計提存貨跌價準備。A企業(yè)為一般納稅人，增值稅稅率為17%。B企業(yè)為小規(guī)模納稅人，增值稅征收率為6%，則債務重組日A企業(yè)債務重組利得是（ ）萬元。
A、60
B、10
C、50
D、14.8
9、2006年1月1日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司，含稅價為105000元。2006年7月1日，紅星公司發(fā)生財務困難，無法按合同規(guī)定償還債務，經雙方協(xié)議，深廣公司同意紅星公司用產品抵償該應收賬款。該產品市價為80000元，增值稅稅率為17%，產品成本為70000元。紅星公司為轉讓的材料計提了存貨跌價準備500元，深廣公司為債權計提了壞賬準備500元。假定增值稅不單獨結算，不考慮其他稅費。紅星公司應確認的債務重組利得為（ ）元。
A、22400
B、21900
C、25000
D、11400
10、A公司、B公司均為一般納稅企業(yè)，增值稅率為17%。A公司應收B公司的賬款3150萬元已逾期，經協(xié)商決定進行債務重組。債務重組內容是：①B公司以銀行存款償付A公司賬款450萬元；②B公司以一項存貨和一項股權投資償付所欠賬款的余額。B公司該項存貨的賬面價值為1350萬元，公允價值為1575萬元；股權投資的賬面價值為155萬元，公允價值為202萬元。假定不考慮除增值稅以外的其他稅費，A公司的債務重組損失為（ ）萬元。
A、1181.55
B、913.50
C、1449.30
D、655.25
11、A公司銷售給B公司一批商品，A公司收到B公司簽發(fā)的商業(yè)承兌票據面值1237.5萬元，6個月期限。到期日由于B企業(yè)財務困難，經修改債務條件后，A企業(yè)同意將此債務延期一年，并按8%的利率（與實際利率相同）計算延期1年的利息，債務本金減到900萬元，但附或有條件，如果B企業(yè)取得利潤，需要支付112.5萬元價款，如果虧損則不再支付。則B企業(yè)債務重組利得的金額是（ ）萬元。
A、31.5
B、153
C、265.5
D、225
12、下列有關債務重組的說法中，正確的是（ ）。
A、在債務重組中，若涉及多項非現金資產，應以非現金資產的賬面價值為基礎進行分配
B、修改其他債務條件后，若債權人未來應收金額大于應收債權賬面價值和應收債權的賬面余額，則債權方不做任何處理
C、修改其他債務條件后，若債權人未來應收金額大于應收債權的賬面價值，但小于應收債權賬面余額的，應按未來應收金額大于應收債權賬面價值的差額，沖減已計提的壞賬準備和應收債權的賬面余額
D、在混合重組方式下，債務人和債權人在進行賬務處理時，一般先考慮以現金清償，然后是以非現金資產或以債務轉為資本方式清償，最后才是修改其他債務條件
13、2006年2月10日，遠洋公司銷售一批材料給長江公司，同時收到長江公司簽發(fā)并承兌的一張面值100000元、年利率7％、6個月期、到期還本付息的票據。當年8月10日，長江公司發(fā)生財務困難，無法兌現票據，經雙方協(xié)議，遠洋公司同意長江公司用一臺設備抵償該應收票據。這臺設備的歷史成本為120000元，累計折舊為30000元，清理費用等1000元，計提的減值準備為9000元，公允價值為90000元。遠洋公司未對債權計提壞賬準備。假定不考慮其他相關稅費。長江公司應確認的債務重組收益和資產轉讓損益分別為（ ）元。
A、12500，8000
B、8000，10000
C、9000，8000
D、13500，8000
14、下列處理正確的是（?。?BR> A、以現金清償債務的，債權人應當將重組債權的賬面余額與收到的現金之間的差額，計入資本公積；
B、債務人以非現金資產清償債務的，如果發(fā)生了運雜費等，應直接計入轉讓資產損益之中；
C、在以非現金資產清償債務方式下，如果債權人不向債務人另行支付增值稅，則增值稅進項稅額不能作為沖減重組債權的賬面余額處理；
D、在債務轉為資本的償債方式下，債權人應在債務重組日，應當將享有股權的實際成本確認為對債務人的投資。
15、2002年3月10日，甲公司銷售一批材料給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為200000元，增值稅銷項稅額為34000元，款項尚未收到。2002年6月4日，甲公司與乙公司進行債務重組。重組協(xié)議如下：甲公司同意豁免乙公司債務134000元；債務延長期間，每月加收余款2％的利息（若乙公司從7月份起每月獲利超過20萬元，每月加收1％的利息），利息和本金于2002年10月4日一同償還。假定甲公司為該項應收賬款計提壞賬準備4000元，整個債務重組交易沒有發(fā)生相關稅費。若乙公司從7月份開始每月獲利均超過20萬元，在債務重組日，甲公司應確認的債務重組損失為（ ）元。
A、118000
B、130000
C、134000
D、122000二、多項選擇題
1、修改其他債務條件進行債務重組的方式一般有（ ）。
A、債務轉為資本
B、減少債務本金
C、減少債務利息
D、延長債務償還期限并加收利息
E、以非現金資產清償債務
2、下列各項中，屬于債務重組范圍的有（ ）。
A、銀行免除某困難企業(yè)積欠貸款的利息，銀行只收回本金
B、企業(yè)A同意企業(yè)B推遲償還貨款的期限，并減少B企業(yè)償還貨款的金額
C、債務人以非現金資產清償債務，同時又與債權人簽訂了資產回購的協(xié)議
D、銀行同意減低某困難企業(yè)的貸款利率
E、銀行同意債務人借新債償舊債
3、債務人以非現金資產清償債務時，影響債權人債務重組損失的項目有（ ）。
A、債權人計提的壞賬準備
B、債務人計提的該資產的減值準備
C、可抵扣的增值稅進項稅額
D、債權人為取得受讓資產而支付的稅費
E、受讓非現金資產的公允價值
4、2007年4月8日，甲公司因無力償還乙公司的1000萬元貨款進行債務重組。按債務重組協(xié)議規(guī)定，甲公司用普通股400萬股償還債務。假設普通股每股面值1元；該股份的公允價值為900萬元（不考慮相關稅費）。乙公司對應收賬款計提了80萬的壞賬準備。甲公司于8月5日辦妥了增資批準手續(xù)，換發(fā)了新的營業(yè)執(zhí)照，則下列表述正確的有（ ）。
A、債務重組日為2007年4月8日
B、乙公司因放棄債權而享有股份的面值總額為400萬元
C、甲公司計入資本公積——股本溢價為500萬元
D、乙公司可以不轉計提的壞賬準備80萬元
E、債權人計提的相應的壞賬準備80萬元必須隨債務重組一起轉平
5、對于債權人而言，有關債務重組正確處理的有（ ）。
A、應將重組債權的賬面余額與受讓資產的公允價值、所轉股份的公允價值、或者重組后債權的賬面價值之間的差額，確認為債務重組損失計入營業(yè)外支出
B、重組債權已經計提了減值準備的，應當先將上述差額沖減減值準備，以沖減后的余額，作為債務重組損失，計入營業(yè)外支出
C、債權人收到存貨、固定資產、無形資產、長期股權投資等抵債資產的，應當以應收賬款的賬面價值入賬
D、或有應收金額屬于或有資產，由于或有資產不予確認，債權人不應確認或有應收金額
E、債權人收到存貨、固定資產、無形資產、長期股權投資等抵債資產的，應當以其公允價值入賬
6、修改其他債務條件時，以下債權人可能產生債務重組損失的有（ ）。
A、無壞賬準備時，債權人重組債權的賬面余額大于將來應收金額
B、無壞賬準備時，債權人重組債權的賬面余額小于將來應收金額和或有應收的合計數
C、有壞賬準備時，債權人放棄的部分債權小于已經計提的壞賬準備
D、有壞賬準備時，債權人放棄的部分債權大于已經計提的壞賬準備
E、存在或有應收債權
7、債務重組中，下列說法正確的有（ ）。
A、以現金清償債務的，支付的現金小于應付債務賬面價值的差額，計入資本公積
B、以非現金資產清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額，計入當期損益
C、修改其他債務條件的，債務人應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，計入當期損益
D、債權人收到存貨、固定資產、無形資產、長期股權投資等非現金資產的，應當以其公允價值入賬
E、如果修改后的債務條款涉及或有支出的，應將或有支出包括在未來應付金額中，含或有支出的未來應付金額小于債務重組前應付債務賬面價值的，應將其差額計入資本公積。在未來償還債務期間內未滿足債務重組協(xié)議所規(guī)定的或有支出條件，即或有支出沒有發(fā)生的，其已記錄的或有支出轉入營業(yè)外收入
8、在混合重組方式下，下列表述正確的是（ ）。
A、一般情況下，應先考慮以現金清償，然后是非現金資產清償或以債務轉為資本方式清償，最后是修改其他債務條件
B、如果重組協(xié)議本身已明確規(guī)定了非現金資產或股權的清償債務金額或比例，債權人接受的非現金資產應按規(guī)定的金額入賬
C、債權人接受多項非現金資產，債權人應按債務人非現金資產的賬面價值作為其入賬價值
D、如果債務人先以非現金資產清償部分債務，其余債務待其后再以現金償還，則債權人接受的非現金資產，應當按照協(xié)議規(guī)定的清償債務的金額入賬
E、以現金和債務轉為資本兩種方式的組合清償某項債務的，重組債務的賬面價值與支付的現金、債權人因放棄債權而享有的股權的公允價值的差額作為債務重組利得
三、計算分析題
1、甲股份有限公司于2007年1月31日銷售一批商品給乙股份有限公司，銷售價款為2000萬元，增值稅稅率為17%，同時收到乙公司簽發(fā)并承兌的一張期限為6個月的商業(yè)承兌匯票。票據到期，乙公司因資金周轉發(fā)生困難，無法按期兌付該票據本息，甲公司將該票據按到期價值轉入應收賬款，不再計算利息，并對該應收賬款計提10%壞賬準備。2007年12月，乙公司與甲公司商議進行債務重組，債務重組協(xié)議及其相關資料如下：（1）免除80萬元債務；（2）乙公司以一臺設備抵償部分債務，該設備賬面原價為150萬元，累計折舊為30萬元，計提的減值準備20萬元，公允價值為100萬元。以銀行存款支付清理費用10萬元。該設備于2007年12月31日運抵甲公司；（3）將上述債務中的1500萬元轉為乙公司900萬股普通股，每股面值為1元。乙公司于2007年12月31日辦理了有關增資批準手續(xù)，并向甲公司出具了出資證明；（4）將剩余債務的償還期限延長至2009年12月31日，并從2008年1月1日起按3%的年基本利率收取利息。同時規(guī)定，乙公司如果年實現利潤總額超過300萬元，則年利率上升至4%，如全年利潤總額低于300萬元，則仍維持3%的年利率。乙公司2008年實現利潤總額420萬元，2009年實現利潤總額230萬元；（5）債務重組協(xié)議規(guī)定，乙公司于每年年末支付利息。要求：（1）計算甲、乙公司重組債權債務的賬面余額；（2）計算甲、乙公司重組后將來應收應付金額以及預計負債；（3）計算重組損失、收益和資產轉讓收益、資本公積；（4）寫出甲、乙公司債務重組會計處理；（5）寫出2008年收到或支付利息和2009年收到或支付利息本金會計處理。
2、甲公司2008年發(fā)生如下經濟業(yè)務：（1）2008年1月15日，甲公司銷售一批材料給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為100000元，增值稅銷項稅額為17000元，款項尚未收到。2008年3月10日，乙公司財務發(fā)生困難，無法按合同規(guī)定償還債務，經雙方協(xié)議，甲公司同意乙公司支付30000元現金，余額用一臺設備立即償還，并于當日辦理了相關債務解除手續(xù)。該設備賬面原價為100000元，已提折舊20000元，已提減值準備5000元，公允價值為70000元。甲公司已對該應收賬款計提了7000元的壞賬準備。（2）2008年1月20日，甲公司銷售一批庫存商品給丙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為400000元，增值稅銷項稅額為68000元，款項尚未收到。2008年7月10日，丙公司與甲公司協(xié)商進行債務重組并辦理了相關債務解除手續(xù)，重組協(xié)議如下：丙公司支付現金168000元；以一臺機器設備償還余額的一部分，另一部分轉資本；機器的公允價值為180000元；甲公司獲得丙公司5％的股權作為長期投資，公允價值為90000元；債務重組交易沒有發(fā)生任何相關稅費，甲公司對該項應收賬款已計提壞賬準備40000元。 （3）2008年5月20日，甲公司銷售一批庫存商品給丁公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為300000元，增值稅銷項稅為51000元，款項尚示收到。2008年8月10日，丁公司與甲公司協(xié)商進行債務重組，重組協(xié)議如下：減免賬款51000元；扣除減免后的余額，以一臺設備和債務轉為資本償還60％，40％延至2008年12月31日償還。假設機器的公允價值為60000元，甲公司獲得丁公司5％的股權作為長期股權投資，公允價值為100000元；債務重組交易沒有發(fā)生任何相關稅費。（4）甲公司將向D公司銷售商品收到的帶息的商業(yè)承兌匯票轉入應收賬款20.6萬元（面值20萬元，利息0.6萬元）。轉入應收賬款后，甲公司對上述應收賬款計提壞賬準備2萬元。2008年9月5日，甲公司與D公司達成協(xié)議，甲公司同意D公司一個月后用現金19萬元抵償上述全部賬款并于當日辦理了相關債務解除手續(xù)。要求：編制甲公司上述與債務重組有關的會計分錄。
四、綜合題
1、甲公司和丙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。甲公司于2007年5月1日銷售一批商品給乙企業(yè)，含稅收入為1000萬元，貨款未收。按規(guī)定貨款應于6月8日付清。但丙企業(yè)因發(fā)生財務困難，現金流量嚴重不足，短期內無法歸還。甲公司對該應收賬款已提取20萬元的壞賬準備。因此在7月5日簽訂了債務重組協(xié)議。假設債務重組協(xié)議分別為以下六種情況：第一種情況：債務重組協(xié)議規(guī)定，丙企業(yè)支付700萬元銀行存款，余款不再償還。甲公司已于2007年7月8日將款項收存入賬，并當即解除了債務手續(xù)。第二種情況：債務重組協(xié)議規(guī)定，丙企業(yè)以原材料和產成品償還。已知原材料的賬面余額為200萬元，公允價值（計稅價格等于公允價值，下同）為250萬元，未計提存貨跌價準備，產成品的賬面余額為560萬元，公允價值為600萬元，對產成品已計提80萬元的存貨跌價準備。原材料于2007年7月12日甲公司驗收入庫。產成品于7月15日運抵甲公司并于當日解除了債務手續(xù)。第三種情況：債務重組協(xié)議規(guī)定，丙企業(yè)以銀行存款150萬元，歸還債務余額以一臺機器設備償還。已知機器設備的原值為1700萬元，已提折舊1090萬元，公允價值620萬元。機器設備辦完交接手續(xù)和債務解除手續(xù)為7月20日。假設不考慮相關稅費。第四種情況：債務重組協(xié)議規(guī)定，丙企業(yè)將債務轉為資本，甲公司取得增資后的注冊資本2000萬元的30%股權，該股權的公允價值為800萬元。此增資手續(xù)已在8月22日獲得工商行政管理局批準，簽發(fā)了新的營業(yè)執(zhí)照，同時丙企業(yè)出具了甲公司的出資證明。不考慮相關稅費。第五種情況：債務重組協(xié)議規(guī)定，從2007年8月1日起延長付款期限一年，一年后用現金歸還債務金額為850萬元。第六種情況：債務重組協(xié)議規(guī)定，丙企業(yè)首先以銀行存款歸還100萬元；其次，將剩余債務900萬元免除200萬元，從2007年8月1日起算延長到2008年7月31日，并從2007年8月1日起按4%的年利率收取利息，同時規(guī)定，如果丙企業(yè)在2007年實現盈利，則年利率上升到6%，如果未盈利，則仍維持4%，要求利息在歸還本金時支付；在債務重組時，丙企業(yè)判斷很可能盈利。已知2007年丙企業(yè)未實現盈利。假定不考慮相關稅費，所有必要手續(xù)均已在2007年8月1日辦妥并解除了債務手續(xù)。要求對上述六種情況：（1）指出債務重組日。（2）編制丙企業(yè)的債務重組分錄。（3）編制甲公司債務重組分錄。
2、新東方股份有限公司（以下簡稱新東方公司）系工業(yè)生產企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為33%。新東方采用實際成本對發(fā)出材料進行日常核算。期末存貨采用成本與可變現凈值孰低計價，按單個存貨項目計提存貨跌價準備。假定在本題核算時，新東方公司和北方公司均不考慮增值稅以外的其他稅費。新東方公司2007年和2008年發(fā)生如下交易或事項：（1）2007年3月10日，新東方公司從其子公司P公司購入一臺不需安裝的甲設備用于生產新產品，取得的增值稅專用發(fā)票上注明設備買價為100萬元（不含增值稅額）、增值稅進項稅額為17萬元。新東方公司以銀行存款支付運雜費及途中保險費3萬元。購入的設備采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為5年，無殘值。（2）2007年12月31日，甲設備的可收回金額為86.4萬元，此時預計設備尚可使用年限為4年。（3）2008年4月20日，因新產品停止生產，新東方公司不再需要甲設備。新東方公司將甲設備與南方公司的一批A材料進行交換，換入的A材料用于生產B產品。雙方商定，設備的公允價值為80萬元，換入原材料的發(fā)票上注明的材料價款為60萬元，增值稅額為10.2萬元，新東方公司收到補價9.8萬元。新東方公司的總經理為南方公司的董事。（4）由于市場供需發(fā)生變化，新東方公司決定停止生產B產品。2008年6月30日，按市場價格計算的該批A材料的價值為60萬元（不含增值稅額）。銷售該批A材料預計發(fā)生銷售費用及相關稅費為3萬元。該批A材料在6月30日仍全部保存在倉庫中。2008年6月30日前，該批A材料未計提跌價準備。（5）按購貨合同規(guī)定，新東方公司應于2008年7月2日前付清所欠北方公司的購貨款100萬元（含增值稅額）。新東方公司因現金流量嚴重不足，無法支付到期款項，經雙方協(xié)商于2008年7月5日進行債務重組。債務重組協(xié)議的主要內容如下：①新東方公司以上述該批A材料抵償所欠北方公司的全部債務，該批A材料的公允價值為70萬元，計稅價格等于公允價值；②如果新東方公司2008年7～11月實現的利潤總額超過200萬元，則應于2008年12月10日另向北方公司支付10萬元現金。估計新東方公司2008年7月至11月實現的利潤總額很可能超過200萬元北方公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。北方公司對該項應收賬款已計提壞賬準備20萬元；接受的A材料作為原材料核算。（6）2008年7月6日，新東方公司將該批A材料運抵北方公司，雙方已辦妥該債務重組的相關手續(xù)。在此次債務重組之前新東方公司尚未領用該批A材料。北方公司屬于新東方公司的合營企業(yè)。（7）新東方公司2008年7～11月實現的利潤總額為210萬元。要求：（1）編制新東方公司購買甲設備、甲設備計提減值準備、非貨幣性交易、A材料計提跌價準備和債務重組相關的會計分錄。（2）編制北方公司債務重組相關的會計分錄。