1 概述
隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生了很大變化，管理觀念也得以更新。許多企業(yè)紛紛采用先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)，以獲得市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和技術(shù)進(jìn)行是導(dǎo)致作業(yè)成本法產(chǎn)生的兩大根本經(jīng)濟(jì)因素。自20世紀(jì)80年代開(kāi)始，作為成本法獲得了廣泛的重視，逐漸為發(fā)達(dá)國(guó)家中的一些先進(jìn)企業(yè)所采用，并在實(shí)踐中不斷發(fā)展。
傳統(tǒng)成本計(jì)算法重視對(duì)直接材料和直接人工等直接成本的核算和控制，而對(duì)間接費(fèi)用則以單一的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)進(jìn)行分配，在產(chǎn)品品種單一、間接費(fèi)用比例較小的情況下，仍能提供較為準(zhǔn)確的成本信息。然而，成本結(jié)構(gòu)發(fā)生重大變化后，傳統(tǒng)的“數(shù)量基礎(chǔ)成本計(jì)算”已經(jīng)不能正確反映產(chǎn)品的消耗，必須導(dǎo)致成本信息失真，引起企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策失誤。因此，改變不適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法，采用新的方法已經(jīng)非常必要。
同時(shí)，技術(shù)發(fā)展也為作業(yè)成本法的實(shí)施提供了可能，因?yàn)樽鳂I(yè)成本法是一項(xiàng)非常耗時(shí)和復(fù)雜的系統(tǒng)。實(shí)施作業(yè)成本法最困難的是為系統(tǒng)收集資料。傳統(tǒng)的手工收集和處理信息的方法顯然無(wú)法滿足實(shí)際的需要。計(jì)算機(jī)技術(shù)的進(jìn)步和在成本管理中的廣泛應(yīng)用，為解決上述問(wèn)題提供了可能。
2 作業(yè)成本計(jì)算方法
作業(yè)成本理論的最重要的觀點(diǎn)就是產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。作業(yè)成本計(jì)算引入作業(yè)為核算對(duì)象，通過(guò)成本動(dòng)因來(lái)確認(rèn)和計(jì)量作業(yè)量，進(jìn)而以作業(yè)量為基礎(chǔ)來(lái)分配間接費(fèi)用。其基本原理是：在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，將著眼點(diǎn)放在作業(yè)上，以作業(yè)為核算對(duì)象，通過(guò)對(duì)作業(yè)成本的核算來(lái)追蹤成本核算的形成和積累過(guò)程。
根據(jù)這一原則，作業(yè)成本計(jì)算應(yīng)按2個(gè)步驟來(lái)歸集和分配成本：第1步，確認(rèn)企業(yè)的作業(yè)，按同質(zhì)作業(yè)設(shè)置作業(yè)成本庫(kù)，以資源動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)將間接費(fèi)用分配到作業(yè)庫(kù)。第2步，以作業(yè)動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)將作業(yè)成本為的成本分配到最終產(chǎn)品的總成本和單位成本。
作業(yè)成本計(jì)算的實(shí)施步驟如下：
（1）辯認(rèn)生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)過(guò)程中的各項(xiàng)作業(yè)
企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)過(guò)程中，必然要進(jìn)行一系列特定的作業(yè)。作業(yè)是構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)、服務(wù)程序的組成部分，因此，對(duì)作業(yè)的確認(rèn)應(yīng)按照企業(yè)的工藝流程進(jìn)行。
（2）將同性質(zhì)的作業(yè)歸集為同質(zhì)作業(yè)庫(kù)
企業(yè)的每一項(xiàng)作業(yè)均會(huì)耗費(fèi)資源，發(fā)生成本。因此，必須將性質(zhì)相同的作業(yè)歸集成同質(zhì)作業(yè)庫(kù)。
（3）依作業(yè)庫(kù)匯總成本，并依費(fèi)用性質(zhì)記錄
將作業(yè)歸集為作業(yè)庫(kù)后，每一作業(yè)庫(kù)即成為一成本收集中心。對(duì)每一作業(yè)庫(kù)所耗用的資源成本，必須通過(guò)會(huì)計(jì)基本功能加以辯認(rèn)、記錄與匯總。在記錄時(shí)，仍是依費(fèi)用（成本）性質(zhì)，以適當(dāng)?shù)目颇考右杂涗?，例如差旅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，但必須能分別歸屬到各作業(yè)庫(kù)，因此在設(shè)計(jì)時(shí)必須針對(duì)不同作業(yè)庫(kù)及不同性質(zhì)的費(fèi)用，給予不同的編碼，才能在后續(xù)的作業(yè)中依不同目的作分類(lèi)與匯總。
（4）選擇適當(dāng)?shù)淖鳂I(yè)動(dòng)因，建立成本分?jǐn)偡匠淌?BR> 在確定作業(yè)庫(kù)，歸集相關(guān)成本后，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)淖鳂I(yè)動(dòng)因，建立成本分?jǐn)偡匠淌?。該方程式的意義將為每一作業(yè)庫(kù)實(shí)際成本或預(yù)計(jì)成本，依實(shí)際或預(yù)計(jì)作業(yè)水平量，計(jì)算出每一單位作業(yè)動(dòng)因的成本分?jǐn)偮?，亦即建立成本與單位作業(yè)動(dòng)因間的關(guān)系。
（5）將成本分?jǐn)偟讲煌a(chǎn)品
依據(jù)產(chǎn)品在每一作業(yè)動(dòng)因消耗乘以成本分?jǐn)偮?，得到產(chǎn)品消耗每一作業(yè)庫(kù)的作業(yè)成本。將產(chǎn)品消耗的各作業(yè)庫(kù)的作業(yè)成本匯總，則可以將全部間接費(fèi)用歸集分?jǐn)偟讲煌a(chǎn)品。在此基礎(chǔ)上結(jié)合產(chǎn)品消耗的直接成本，計(jì)算各產(chǎn)品的總成本和單位成本。
3 作業(yè)成本法的成本分配特點(diǎn)
在傳統(tǒng)成本計(jì)算體系下，總成本的表達(dá)式為：
y=a+b
其中，y為總成本，a為固定成本，b為單位變動(dòng)成本，x為產(chǎn)量。
固定成本a在分配時(shí)采用某一數(shù)量動(dòng)因（假設(shè)為直接人工工時(shí)）為基礎(chǔ)，以H代表總工時(shí)，R為間接費(fèi)用分配率，則a=HR
再按照每種產(chǎn)品消耗的人工工時(shí)予以分?jǐn)偂?BR> 面貌一新 作業(yè)成本法下，通過(guò)設(shè)置各個(gè)作業(yè)中心分別歸集費(fèi)用，再按不同的成本動(dòng)因及產(chǎn)品消耗的作業(yè)量分配到產(chǎn)品上去。即
a=a1x1+a2x2+…+anxn
a1，a2，…，an為單位作業(yè)成本x1，x2，…，xn為作業(yè)量。
由此可見(jiàn)，作業(yè)成本法對(duì)間接費(fèi)用的分?jǐn)偼貙捔俗儎?dòng)成本的范圍，提高了成本動(dòng)因之間的線性相關(guān)性。
成本動(dòng)因與作業(yè)消耗的相關(guān)性越高，成本分?jǐn)傄簿驮綔?zhǔn)確。
作業(yè)成本法的功能可劃分為成本計(jì)算與成本管理兩部分。首先根據(jù)作業(yè)對(duì)資源的消耗將資源成本歸集到作業(yè)，然后根據(jù)作業(yè)動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)成本分配到產(chǎn)出。通過(guò)這兩階段的分析計(jì)算，提供了適應(yīng)新制造環(huán)境的相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息。作業(yè)成本計(jì)算以財(cái)務(wù)為導(dǎo)向，從分類(lèi)帳中獲得主要成本項(xiàng)目，進(jìn)而將成本追蹤到作業(yè)成本庫(kù)，再將作業(yè)成本庫(kù)的成本分配到各產(chǎn)品，側(cè)重于對(duì)歷史成本費(fèi)用進(jìn)行分配，是成本分配觀的體現(xiàn)。
和傳統(tǒng)成本法相比，作業(yè)成本法下的成本分配觀有了很大的進(jìn)步，更為重要的是，過(guò)程觀眾開(kāi)拓了成本管理的新思路。經(jīng)的優(yōu)點(diǎn)在于：更為合理地分配間接費(fèi)用，從而提高成本信息的準(zhǔn)確性及其與決策的相關(guān)性：能夠提供詳細(xì)的成本消耗資料，有利于決策時(shí)具體的分析計(jì)算。資料表明，20世紀(jì)70年代的間接管理費(fèi)用僅為直接人工成本的50%-60%，而今天大多數(shù)公司的間接管理費(fèi)用為直接人工成本的400%-500%；以往直接人工成本占產(chǎn)品成本的40%-50%，而今天不到10%。
過(guò)程分析有利于找出企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)中各個(gè)五一節(jié)上的癥結(jié)，提高業(yè)務(wù)活動(dòng)中各個(gè)環(huán)節(jié)的效率。過(guò)程分析的優(yōu)點(diǎn)在于：第一，將企業(yè)管理的重點(diǎn)由產(chǎn)品成本的計(jì)算結(jié)果轉(zhuǎn)達(dá)向作業(yè)成本的形成原因，對(duì)成本進(jìn)行“朔本求源”。由作業(yè)成本計(jì)算的原理可知，產(chǎn)品成本的高低不僅與其消耗的作業(yè)量大小有關(guān)，還與每種作業(yè)上的資源占用量有關(guān)，作業(yè)量的減少并不能自動(dòng)減少該項(xiàng)作業(yè)所占用的資源。因此，降低產(chǎn)品成本，提高資源使用效率，不僅要提高生產(chǎn)過(guò)程中的各項(xiàng)作業(yè)完成的效率和質(zhì)量，而且要提高生產(chǎn)過(guò)程之前資源配置的合理性，高度重視產(chǎn)前調(diào)研和產(chǎn)品開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)管理；第二，使企業(yè)的整體成為多個(gè)局部的動(dòng)態(tài)有機(jī)結(jié)合，而不再是局部的簡(jiǎn)單總和，這有利于企業(yè)整體資源的全面優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)持續(xù)改善，有助于實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)的根本革新。
4 作業(yè)成本法對(duì)企業(yè)管理、行為及組織功能的影響
責(zé)任會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)的核心。在傳統(tǒng)的成本管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，責(zé)任會(huì)計(jì)按企業(yè)內(nèi)部各個(gè)組織機(jī)構(gòu)的職能、權(quán)限、目標(biāo)和任務(wù)來(lái)制訂責(zé)任預(yù)算，并據(jù)此對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行計(jì)量和評(píng)價(jià)，強(qiáng)調(diào)責(zé)任中心成本、收入及利潤(rùn)間的效績(jī)衡量。但是，由于職能和權(quán)限的限制，傳統(tǒng)責(zé)任會(huì)計(jì)忽視了許多可控間接費(fèi)用的責(zé)任歸屬，突出表現(xiàn)在沒(méi)有規(guī)范對(duì)分布在不同部分卻又具聯(lián)系和同性質(zhì)的費(fèi)用的管理和控制上，不利于對(duì)從事不同作業(yè)的經(jīng)理人員進(jìn)行業(yè)績(jī)考評(píng)。
作業(yè)成本管理的推行，使許多不可控間接費(fèi)用成為不同部門(mén)的可控成本。作業(yè)成本法以同質(zhì)作業(yè)為基礎(chǔ)設(shè)置責(zé)任中心，使用更合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，使控制主體與被控制對(duì)象間的因果關(guān)系增強(qiáng)，可控成本的范圍拓寬，從而將更多的費(fèi)用納入責(zé)任管理，規(guī)范了責(zé)、權(quán)、利之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。
同時(shí)作業(yè)成本法認(rèn)為，成本計(jì)算不僅是會(huì)計(jì)人員使用的一項(xiàng)財(cái)務(wù)系統(tǒng)，更應(yīng)該是企業(yè)盈利過(guò)程的一部分。成本應(yīng)該在其發(fā)生前得到規(guī)劃和管理，而不只是簡(jiǎn)單的事后控制。正是在這一觀念下，作業(yè)成本法已經(jīng)從單純的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)，發(fā)展成應(yīng)用更為廣泛的成本管理系統(tǒng)。其應(yīng)用也已經(jīng)從制造業(yè)延伸到其它行業(yè)，為越來(lái)越多的企業(yè)所采用。
隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生了很大變化，管理觀念也得以更新。許多企業(yè)紛紛采用先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)，以獲得市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和技術(shù)進(jìn)行是導(dǎo)致作業(yè)成本法產(chǎn)生的兩大根本經(jīng)濟(jì)因素。自20世紀(jì)80年代開(kāi)始，作為成本法獲得了廣泛的重視，逐漸為發(fā)達(dá)國(guó)家中的一些先進(jìn)企業(yè)所采用，并在實(shí)踐中不斷發(fā)展。
傳統(tǒng)成本計(jì)算法重視對(duì)直接材料和直接人工等直接成本的核算和控制，而對(duì)間接費(fèi)用則以單一的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)進(jìn)行分配，在產(chǎn)品品種單一、間接費(fèi)用比例較小的情況下，仍能提供較為準(zhǔn)確的成本信息。然而，成本結(jié)構(gòu)發(fā)生重大變化后，傳統(tǒng)的“數(shù)量基礎(chǔ)成本計(jì)算”已經(jīng)不能正確反映產(chǎn)品的消耗，必須導(dǎo)致成本信息失真，引起企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策失誤。因此，改變不適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法，采用新的方法已經(jīng)非常必要。
同時(shí)，技術(shù)發(fā)展也為作業(yè)成本法的實(shí)施提供了可能，因?yàn)樽鳂I(yè)成本法是一項(xiàng)非常耗時(shí)和復(fù)雜的系統(tǒng)。實(shí)施作業(yè)成本法最困難的是為系統(tǒng)收集資料。傳統(tǒng)的手工收集和處理信息的方法顯然無(wú)法滿足實(shí)際的需要。計(jì)算機(jī)技術(shù)的進(jìn)步和在成本管理中的廣泛應(yīng)用，為解決上述問(wèn)題提供了可能。
2 作業(yè)成本計(jì)算方法
作業(yè)成本理論的最重要的觀點(diǎn)就是產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。作業(yè)成本計(jì)算引入作業(yè)為核算對(duì)象，通過(guò)成本動(dòng)因來(lái)確認(rèn)和計(jì)量作業(yè)量，進(jìn)而以作業(yè)量為基礎(chǔ)來(lái)分配間接費(fèi)用。其基本原理是：在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，將著眼點(diǎn)放在作業(yè)上，以作業(yè)為核算對(duì)象，通過(guò)對(duì)作業(yè)成本的核算來(lái)追蹤成本核算的形成和積累過(guò)程。
根據(jù)這一原則，作業(yè)成本計(jì)算應(yīng)按2個(gè)步驟來(lái)歸集和分配成本：第1步，確認(rèn)企業(yè)的作業(yè)，按同質(zhì)作業(yè)設(shè)置作業(yè)成本庫(kù)，以資源動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)將間接費(fèi)用分配到作業(yè)庫(kù)。第2步，以作業(yè)動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)將作業(yè)成本為的成本分配到最終產(chǎn)品的總成本和單位成本。
作業(yè)成本計(jì)算的實(shí)施步驟如下：
（1）辯認(rèn)生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)過(guò)程中的各項(xiàng)作業(yè)
企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)過(guò)程中，必然要進(jìn)行一系列特定的作業(yè)。作業(yè)是構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)、服務(wù)程序的組成部分，因此，對(duì)作業(yè)的確認(rèn)應(yīng)按照企業(yè)的工藝流程進(jìn)行。
（2）將同性質(zhì)的作業(yè)歸集為同質(zhì)作業(yè)庫(kù)
企業(yè)的每一項(xiàng)作業(yè)均會(huì)耗費(fèi)資源，發(fā)生成本。因此，必須將性質(zhì)相同的作業(yè)歸集成同質(zhì)作業(yè)庫(kù)。
（3）依作業(yè)庫(kù)匯總成本，并依費(fèi)用性質(zhì)記錄
將作業(yè)歸集為作業(yè)庫(kù)后，每一作業(yè)庫(kù)即成為一成本收集中心。對(duì)每一作業(yè)庫(kù)所耗用的資源成本，必須通過(guò)會(huì)計(jì)基本功能加以辯認(rèn)、記錄與匯總。在記錄時(shí)，仍是依費(fèi)用（成本）性質(zhì)，以適當(dāng)?shù)目颇考右杂涗?，例如差旅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，但必須能分別歸屬到各作業(yè)庫(kù)，因此在設(shè)計(jì)時(shí)必須針對(duì)不同作業(yè)庫(kù)及不同性質(zhì)的費(fèi)用，給予不同的編碼，才能在后續(xù)的作業(yè)中依不同目的作分類(lèi)與匯總。
（4）選擇適當(dāng)?shù)淖鳂I(yè)動(dòng)因，建立成本分?jǐn)偡匠淌?BR> 在確定作業(yè)庫(kù)，歸集相關(guān)成本后，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)淖鳂I(yè)動(dòng)因，建立成本分?jǐn)偡匠淌?。該方程式的意義將為每一作業(yè)庫(kù)實(shí)際成本或預(yù)計(jì)成本，依實(shí)際或預(yù)計(jì)作業(yè)水平量，計(jì)算出每一單位作業(yè)動(dòng)因的成本分?jǐn)偮?，亦即建立成本與單位作業(yè)動(dòng)因間的關(guān)系。
（5）將成本分?jǐn)偟讲煌a(chǎn)品
依據(jù)產(chǎn)品在每一作業(yè)動(dòng)因消耗乘以成本分?jǐn)偮?，得到產(chǎn)品消耗每一作業(yè)庫(kù)的作業(yè)成本。將產(chǎn)品消耗的各作業(yè)庫(kù)的作業(yè)成本匯總，則可以將全部間接費(fèi)用歸集分?jǐn)偟讲煌a(chǎn)品。在此基礎(chǔ)上結(jié)合產(chǎn)品消耗的直接成本，計(jì)算各產(chǎn)品的總成本和單位成本。
3 作業(yè)成本法的成本分配特點(diǎn)
在傳統(tǒng)成本計(jì)算體系下，總成本的表達(dá)式為：
y=a+b
其中，y為總成本，a為固定成本，b為單位變動(dòng)成本，x為產(chǎn)量。
固定成本a在分配時(shí)采用某一數(shù)量動(dòng)因（假設(shè)為直接人工工時(shí)）為基礎(chǔ)，以H代表總工時(shí)，R為間接費(fèi)用分配率，則a=HR
再按照每種產(chǎn)品消耗的人工工時(shí)予以分?jǐn)偂?BR> 面貌一新 作業(yè)成本法下，通過(guò)設(shè)置各個(gè)作業(yè)中心分別歸集費(fèi)用，再按不同的成本動(dòng)因及產(chǎn)品消耗的作業(yè)量分配到產(chǎn)品上去。即
a=a1x1+a2x2+…+anxn
a1，a2，…，an為單位作業(yè)成本x1，x2，…，xn為作業(yè)量。
由此可見(jiàn)，作業(yè)成本法對(duì)間接費(fèi)用的分?jǐn)偼貙捔俗儎?dòng)成本的范圍，提高了成本動(dòng)因之間的線性相關(guān)性。
成本動(dòng)因與作業(yè)消耗的相關(guān)性越高，成本分?jǐn)傄簿驮綔?zhǔn)確。
作業(yè)成本法的功能可劃分為成本計(jì)算與成本管理兩部分。首先根據(jù)作業(yè)對(duì)資源的消耗將資源成本歸集到作業(yè)，然后根據(jù)作業(yè)動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)成本分配到產(chǎn)出。通過(guò)這兩階段的分析計(jì)算，提供了適應(yīng)新制造環(huán)境的相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息。作業(yè)成本計(jì)算以財(cái)務(wù)為導(dǎo)向，從分類(lèi)帳中獲得主要成本項(xiàng)目，進(jìn)而將成本追蹤到作業(yè)成本庫(kù)，再將作業(yè)成本庫(kù)的成本分配到各產(chǎn)品，側(cè)重于對(duì)歷史成本費(fèi)用進(jìn)行分配，是成本分配觀的體現(xiàn)。
和傳統(tǒng)成本法相比，作業(yè)成本法下的成本分配觀有了很大的進(jìn)步，更為重要的是，過(guò)程觀眾開(kāi)拓了成本管理的新思路。經(jīng)的優(yōu)點(diǎn)在于：更為合理地分配間接費(fèi)用，從而提高成本信息的準(zhǔn)確性及其與決策的相關(guān)性：能夠提供詳細(xì)的成本消耗資料，有利于決策時(shí)具體的分析計(jì)算。資料表明，20世紀(jì)70年代的間接管理費(fèi)用僅為直接人工成本的50%-60%，而今天大多數(shù)公司的間接管理費(fèi)用為直接人工成本的400%-500%；以往直接人工成本占產(chǎn)品成本的40%-50%，而今天不到10%。
過(guò)程分析有利于找出企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)中各個(gè)五一節(jié)上的癥結(jié)，提高業(yè)務(wù)活動(dòng)中各個(gè)環(huán)節(jié)的效率。過(guò)程分析的優(yōu)點(diǎn)在于：第一，將企業(yè)管理的重點(diǎn)由產(chǎn)品成本的計(jì)算結(jié)果轉(zhuǎn)達(dá)向作業(yè)成本的形成原因，對(duì)成本進(jìn)行“朔本求源”。由作業(yè)成本計(jì)算的原理可知，產(chǎn)品成本的高低不僅與其消耗的作業(yè)量大小有關(guān)，還與每種作業(yè)上的資源占用量有關(guān)，作業(yè)量的減少并不能自動(dòng)減少該項(xiàng)作業(yè)所占用的資源。因此，降低產(chǎn)品成本，提高資源使用效率，不僅要提高生產(chǎn)過(guò)程中的各項(xiàng)作業(yè)完成的效率和質(zhì)量，而且要提高生產(chǎn)過(guò)程之前資源配置的合理性，高度重視產(chǎn)前調(diào)研和產(chǎn)品開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)管理；第二，使企業(yè)的整體成為多個(gè)局部的動(dòng)態(tài)有機(jī)結(jié)合，而不再是局部的簡(jiǎn)單總和，這有利于企業(yè)整體資源的全面優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)持續(xù)改善，有助于實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)的根本革新。
4 作業(yè)成本法對(duì)企業(yè)管理、行為及組織功能的影響
責(zé)任會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)的核心。在傳統(tǒng)的成本管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，責(zé)任會(huì)計(jì)按企業(yè)內(nèi)部各個(gè)組織機(jī)構(gòu)的職能、權(quán)限、目標(biāo)和任務(wù)來(lái)制訂責(zé)任預(yù)算，并據(jù)此對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行計(jì)量和評(píng)價(jià)，強(qiáng)調(diào)責(zé)任中心成本、收入及利潤(rùn)間的效績(jī)衡量。但是，由于職能和權(quán)限的限制，傳統(tǒng)責(zé)任會(huì)計(jì)忽視了許多可控間接費(fèi)用的責(zé)任歸屬，突出表現(xiàn)在沒(méi)有規(guī)范對(duì)分布在不同部分卻又具聯(lián)系和同性質(zhì)的費(fèi)用的管理和控制上，不利于對(duì)從事不同作業(yè)的經(jīng)理人員進(jìn)行業(yè)績(jī)考評(píng)。
作業(yè)成本管理的推行，使許多不可控間接費(fèi)用成為不同部門(mén)的可控成本。作業(yè)成本法以同質(zhì)作業(yè)為基礎(chǔ)設(shè)置責(zé)任中心，使用更合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，使控制主體與被控制對(duì)象間的因果關(guān)系增強(qiáng)，可控成本的范圍拓寬，從而將更多的費(fèi)用納入責(zé)任管理，規(guī)范了責(zé)、權(quán)、利之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。
同時(shí)作業(yè)成本法認(rèn)為，成本計(jì)算不僅是會(huì)計(jì)人員使用的一項(xiàng)財(cái)務(wù)系統(tǒng)，更應(yīng)該是企業(yè)盈利過(guò)程的一部分。成本應(yīng)該在其發(fā)生前得到規(guī)劃和管理，而不只是簡(jiǎn)單的事后控制。正是在這一觀念下，作業(yè)成本法已經(jīng)從單純的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)，發(fā)展成應(yīng)用更為廣泛的成本管理系統(tǒng)。其應(yīng)用也已經(jīng)從制造業(yè)延伸到其它行業(yè)，為越來(lái)越多的企業(yè)所采用。