第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的特點(diǎn)與評(píng)估程序
一、流動(dòng)資產(chǎn)的內(nèi)容及其特點(diǎn)
1.流動(dòng)資產(chǎn)的含義
資產(chǎn)滿足下列條件之一的,應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)資產(chǎn):
(1)預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用。
(2)主要為交易目的而持有。
(3)預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)(含一年,下同)變現(xiàn)。
(4)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi),交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。
2.流動(dòng)資產(chǎn)的構(gòu)成
包括庫(kù)存現(xiàn)金、各種銀行存款以及其他貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨以及其他流動(dòng)資產(chǎn)等。
3.流動(dòng)資產(chǎn)具有如下特點(diǎn):(與固定資產(chǎn)等資產(chǎn)相比)
(1)循環(huán)周轉(zhuǎn)速度快。
(2)變現(xiàn)能力強(qiáng)。
(3)占用形態(tài)同時(shí)并存又相繼轉(zhuǎn)化。
(4)波動(dòng)性。
二、流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估的內(nèi)容與特點(diǎn)
流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估特點(diǎn):
1.流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估主要是單項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估。
它是以單項(xiàng)資產(chǎn)為對(duì)象進(jìn)行的資產(chǎn)評(píng)估。因此,它不需要以其綜合獲利能力進(jìn)行綜合性價(jià)值評(píng)估。
2.確定流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估的基準(zhǔn)時(shí)間對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估非常重要。
評(píng)估基準(zhǔn)日盡可能選在會(huì)計(jì)期末。
3.既要認(rèn)真進(jìn)行資產(chǎn)清查,同時(shí)又要分清主次,掌握重點(diǎn)。
流動(dòng)資產(chǎn)一般具有數(shù)量大、種類多的特點(diǎn),清查工作量很大,所以流動(dòng)資產(chǎn)清查應(yīng)考慮評(píng)估的時(shí)間要求和評(píng)估成本。對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估往往需要根據(jù)不同企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)分布的情況,對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)分清主次、重點(diǎn)和一般,選擇不同的方法進(jìn)行清查和評(píng)估,做到突出重點(diǎn),兼顧一般。
4.在正常情況下(流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度快,變現(xiàn)能力強(qiáng),在價(jià)格變化不大的情況下),流動(dòng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值基本上可以反映出流動(dòng)資產(chǎn)的現(xiàn)值。
⑴在特定情況下,也可以采用歷史成本作為評(píng)估值;
⑵資產(chǎn)的有形損耗(實(shí)體性損耗)的計(jì)算也只適用于低值易耗品以及呆滯、積壓流動(dòng)資產(chǎn)的評(píng)估;
⑶評(píng)估流動(dòng)資產(chǎn)時(shí)無需考慮資產(chǎn)的功能性貶值因素。
三、流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估的程序
(一)確定評(píng)估對(duì)象和評(píng)估范圍
1.明確流動(dòng)資產(chǎn)的評(píng)估范圍(資產(chǎn)屬性是否屬于流動(dòng)資產(chǎn))
劃清流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)的界限。
2.查核待評(píng)估流動(dòng)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)(是否具有所有權(quán))
例如外單位委托加工材料不能列入本企業(yè)的評(píng)估范圍中。
3.對(duì)被評(píng)估流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行抽查核實(shí)(數(shù)量的真實(shí)性)
防止賬實(shí)不符,要以實(shí)際流動(dòng)資產(chǎn)數(shù)量作為評(píng)估依據(jù)。
(二)對(duì)具有實(shí)物形態(tài)的流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行質(zhì)量和技術(shù)狀況調(diào)查
質(zhì)量和技術(shù)狀況調(diào)查目的:
為了了解這部分資產(chǎn)的質(zhì)量狀況,以便確定其是否具有使用價(jià)值,并核對(duì)其技術(shù)情況和等級(jí)與被估資產(chǎn)清單的記錄是否一致。
(三)對(duì)企業(yè)的債權(quán)情況進(jìn)行分析
主要針對(duì)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等。
(四)合理選擇評(píng)估方法
⑴評(píng)估方法的選擇依據(jù)
①根據(jù)評(píng)估目的;
②根據(jù)不同種類流動(dòng)資產(chǎn)的特點(diǎn)。
⑵不同類別流動(dòng)資產(chǎn)的評(píng)估方法
①對(duì)于實(shí)物類流動(dòng)資產(chǎn),可以采用市場(chǎng)法和成本法。
對(duì)存貨中價(jià)格變動(dòng)較大的要考慮市場(chǎng)價(jià)格。
對(duì)買入價(jià)較低的要按現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行調(diào)整;
對(duì)買價(jià)較高的,除考慮市場(chǎng)價(jià)格外,還要分析最終產(chǎn)品價(jià)格是否能夠相應(yīng)提高,或存貨本身是否具有按現(xiàn)價(jià)出售的現(xiàn)實(shí)可能性。
②對(duì)于貨幣類流動(dòng)資產(chǎn)
其清查核實(shí)后的賬面價(jià)值本身就是現(xiàn)值,不需采用特殊方法進(jìn)行評(píng)估,只是應(yīng)對(duì)外幣存款按評(píng)估基準(zhǔn)日的匯率進(jìn)行折算。
③對(duì)于債權(quán)類流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估
只適用于按可變現(xiàn)凈值進(jìn)行評(píng)估。
④對(duì)于其他流動(dòng)資產(chǎn)
應(yīng)分別不同情況進(jìn)行,其中有物質(zhì)實(shí)體的流動(dòng)資產(chǎn),則應(yīng)視其價(jià)值情形,采用與機(jī)器設(shè)備等相同或相似的方法進(jìn)行。
(五)評(píng)定估算流動(dòng)資產(chǎn),出具評(píng)估結(jié)論
第二節(jié) 實(shí)物類流動(dòng)資產(chǎn)的評(píng)估
一、材料的評(píng)估
(一)材料價(jià)值評(píng)估的內(nèi)容與步驟
1.材料價(jià)值評(píng)估的內(nèi)容
企業(yè)中的材料,可以分為庫(kù)存材料和在用材料。在用材料在再生產(chǎn)過程中形成產(chǎn)品或半成品,已不再作為單獨(dú)的材料存在,故材料評(píng)估是對(duì)庫(kù)存材料評(píng)估。
2.材料價(jià)值評(píng)估的步驟(P340)
(二)庫(kù)存材料的評(píng)估
1.近期購(gòu)進(jìn)庫(kù)存材料的評(píng)估。
⑴近期購(gòu)進(jìn)庫(kù)存材料的特點(diǎn)
近期購(gòu)進(jìn)的材料庫(kù)存時(shí)間短,在市場(chǎng)價(jià)格變化不大的情況下,其賬面值與現(xiàn)行市價(jià)基本接近。
⑵近期購(gòu)進(jìn)庫(kù)存材料評(píng)估方法
①評(píng)估時(shí),可以采用成本法,也可以采用市場(chǎng)法(方法)
②評(píng)估時(shí)對(duì)于購(gòu)進(jìn)時(shí)發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)的處理
如果是從外地購(gòu)進(jìn)的原材料(本地沒有這種材料),因運(yùn)雜費(fèi)發(fā)生額較大,評(píng)估時(shí)應(yīng)將由被評(píng)估材料分擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)計(jì)入評(píng)估值;如果是本市購(gòu)進(jìn),運(yùn)雜費(fèi)發(fā)生額較少,評(píng)估時(shí)則可以不考慮運(yùn)雜費(fèi)。
[例9-1]甲企業(yè)中A材料系兩個(gè)月前從外地購(gòu)進(jìn),材料明細(xì)賬的記載為:數(shù)量5000千克,單價(jià)400元/千克,運(yùn)雜費(fèi)為600元。根據(jù)材料消耗的原始記錄和清查盤點(diǎn),評(píng)估時(shí)庫(kù)存尚有1500千克。根據(jù)上述資料,可以確定該材料的評(píng)估值如下:
材料評(píng)估值=1500×(400+600/5000)=600180(元)
2.購(gòu)進(jìn)批次間隔時(shí)間長(zhǎng)、價(jià)格變化大的庫(kù)存材料評(píng)估。
⑴評(píng)估方法
①采用最接近市場(chǎng)價(jià)格的材料價(jià)格或直接以市場(chǎng)價(jià)格作為其評(píng)估值。
②會(huì)計(jì)中材料核算方法的差異不應(yīng)影響評(píng)估結(jié)果。
由于材料的分期購(gòu)進(jìn),且購(gòu)價(jià)各不相同,各企業(yè)采用核算方法不同,如先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等,其賬面余額就不一樣。
評(píng)估時(shí)關(guān)鍵是核查庫(kù)存材料的實(shí)際數(shù)量,并按最接近市場(chǎng)的價(jià)格計(jì)算確定其評(píng)估值。
[例9-2]乙企業(yè)要求對(duì)其庫(kù)存的B材料進(jìn)行價(jià)值評(píng)估。該材料分兩批購(gòu)進(jìn),第一批購(gòu)進(jìn)時(shí)間為上年10月,購(gòu)進(jìn)1000噸,單價(jià)3800元/噸;第二批購(gòu)進(jìn)時(shí)間為本年4月,數(shù)量100噸,單價(jià)4500元/噸。本年5月1日進(jìn)行價(jià)值評(píng)估,經(jīng)核實(shí),去年購(gòu)進(jìn)的該材料尚存500噸,本年4月購(gòu)的尚未使用。因此,需評(píng)估B材料的數(shù)量是600噸,可直接采用市場(chǎng)價(jià)格4500元計(jì)算,評(píng)估值為:
B材料的評(píng)估值=600×4500=2700000(元)
3.缺乏準(zhǔn)確現(xiàn)行市價(jià)庫(kù)存材料的評(píng)估。
購(gòu)進(jìn)時(shí)間早,市場(chǎng)已經(jīng)脫銷,沒有準(zhǔn)確市場(chǎng)現(xiàn)價(jià)的庫(kù)存材料評(píng)估。
⑴通過尋找替代品的價(jià)格變動(dòng)資料來修正材料價(jià)格;
⑵在市場(chǎng)供需分析的基礎(chǔ)上,確定該項(xiàng)材料的供需關(guān)系,并以此修正材料價(jià)格;
⑶通過市場(chǎng)同類商品的平均物價(jià)指數(shù)進(jìn)行評(píng)估。
4.呆滯材料價(jià)值的評(píng)估。
⑴呆滯材料的內(nèi)涵
是指從企業(yè)庫(kù)存材料中清理出來,需要進(jìn)行處理的那部分資產(chǎn)。
⑵評(píng)估方法
①應(yīng)對(duì)其數(shù)量和質(zhì)量進(jìn)行核實(shí)和鑒定,然后區(qū)別不同情況進(jìn)行評(píng)估。
②對(duì)其中失效、變質(zhì)、殘損、報(bào)廢、無用的,應(yīng)通過分析計(jì)算,扣除相應(yīng)的貶值額后,確定評(píng)估值。
5.盤盈、盤虧材料的評(píng)估。
應(yīng)以有無實(shí)物存在為原則進(jìn)行評(píng)估,并選用相適應(yīng)的評(píng)估方法(即使用前面的方法)。
二、低值易耗品的評(píng)估
1.低值易耗品的界定
在評(píng)估過程中勞動(dòng)資料是否屬于低值易耗品,原則上視其在企業(yè)中的作用進(jìn)行,一般可尊重企業(yè)原來的劃分方法。
2.低值易耗品分類:
⑴按低值易耗品用途分類
此分類的目的,在于在低值易耗品評(píng)估過程中,為了簡(jiǎn)化評(píng)估工作,可以按大類對(duì)其評(píng)估。
⑵按低值易耗品使用情況分類
①在庫(kù)低值易耗品
②在用低值易耗品。
此種分類,則是考慮了低值易耗品的具體情況,直接影響評(píng)估方法的選用。
3.評(píng)估方法
⑴在庫(kù)低值易耗品的評(píng)估
①可以采用與庫(kù)存材料評(píng)估相同的方法。
②全新低值易耗品的評(píng)估
Ⅰ、直接采用其賬面價(jià)值(價(jià)格變動(dòng)不大);
Ⅱ、采用現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格;
Ⅲ、在賬面價(jià)值基礎(chǔ)上乘以其物價(jià)變動(dòng)指數(shù)確定評(píng)估值。
⑵在用低值易耗品的評(píng)估
①采用成本法進(jìn)行評(píng)估。
②計(jì)算公式為:
在用低值易耗品評(píng)估值=全新低值易耗品的成本價(jià)值×成新率 (9-1)
③在用低值易耗品損耗的計(jì)算,由于其使用期限較固定資產(chǎn)短,所以一般不考慮其功能性損耗和經(jīng)濟(jì)性損耗。其成新率計(jì)算公式為:
注意:對(duì)低值易耗品評(píng)估在確定成新率時(shí)應(yīng)該根據(jù)其實(shí)際損耗程度確定,不能完全按照其攤銷方法確定。
[例9-3]丙企業(yè)C低值易耗品,原價(jià)750元,預(yù)計(jì)使用1年,現(xiàn)已使用9個(gè)月。該低值易耗品現(xiàn)行市價(jià)為1200元,由此確定其評(píng)估值為:
在用低值易耗品評(píng)估值=1200×(1-9/12)=300(元)
三、在產(chǎn)品評(píng)估
(一)在產(chǎn)品的構(gòu)成
1.生產(chǎn)過程中尚未加工完畢的在產(chǎn)品;
2.已加工完成入庫(kù)但不能單獨(dú)對(duì)外銷售的半成品(可直接對(duì)外銷售的自制半成品視同產(chǎn)品評(píng)估,在此不做介紹)。
(二)成本法在在產(chǎn)品評(píng)估中的運(yùn)用
1.適用對(duì)象
①適用于生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的在產(chǎn)品的評(píng)估;
②對(duì)于生產(chǎn)周期較短的在產(chǎn)品,沒有變現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的情況下,可以根據(jù)賬面值進(jìn)行調(diào)整。
2.具體方法有以下幾種:
⑴按價(jià)格變動(dòng)系數(shù)調(diào)整原成本。
①適用對(duì)象
對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正常、會(huì)計(jì)核算水平較高的企業(yè)在產(chǎn)品的評(píng)估。
②評(píng)估的方法步驟是:
Ⅰ.對(duì)被估在產(chǎn)品進(jìn)行技術(shù)鑒定,將其中超出正常范圍的不合格在產(chǎn)品成本從總成本中剔除。
Ⅱ.分析原成本,將非正常的不合理費(fèi)用從總成本中剔除。
Ⅲ.分析原成本中材料從其生產(chǎn)準(zhǔn)備開始到評(píng)估日止市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)情況,并測(cè)算出價(jià)格變動(dòng)系數(shù)。
Ⅳ.分析原成本中的工資、燃料、動(dòng)力費(fèi)用以及制造費(fèi)用從開始生產(chǎn)到評(píng)估日,有無大的變動(dòng),是否作了調(diào)整,并測(cè)算出調(diào)整系數(shù)。
Ⅴ.根據(jù)技術(shù)鑒定、原始成本的分析及價(jià)格變動(dòng)系數(shù)的預(yù)算,調(diào)整成本,確定評(píng)估值,必要時(shí)還要從變現(xiàn)的角度修正評(píng)估值。
③基本計(jì)算公式:
某項(xiàng)或某類在產(chǎn)品的評(píng)估值=原合理材料成本×(1+價(jià)格變動(dòng)系數(shù))+原合理工資、費(fèi)用(含借款費(fèi)用)×(1+合理工資、費(fèi)用變動(dòng)系數(shù))(9-3)
⑵按社會(huì)平均消耗定額和現(xiàn)行市價(jià)計(jì)算評(píng)估值。
①特點(diǎn):
即按重置同類資產(chǎn)的社會(huì)平均成本確定被估資產(chǎn)的價(jià)格。
②評(píng)估需要掌握以下資料:
Ⅰ.被估在產(chǎn)品的完工程度;
Ⅱ.被估在產(chǎn)品有關(guān)工序的工藝定額;
Ⅲ.被估在產(chǎn)品耗用物料的近期市場(chǎng)價(jià)格;
Ⅳ.被估在產(chǎn)品的合理工時(shí)及單位工時(shí)的取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)(這個(gè)數(shù)據(jù)應(yīng)按正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行測(cè)算)。
③計(jì)算評(píng)估值的基本公式:
某在產(chǎn)品評(píng)估值=在產(chǎn)品實(shí)有數(shù)量×(該工序單件材料工藝定額×單位材料現(xiàn)行市價(jià)+該工序單件工時(shí)定額×正常工資費(fèi)用)(9-4)
對(duì)公式的說明:
工藝定額:如果有行業(yè)的平均物料消耗標(biāo)準(zhǔn)的,可按行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算,沒有行業(yè)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的,可按企業(yè)現(xiàn)行的工藝定額計(jì)算。
⑶按在產(chǎn)品的完工程度計(jì)算評(píng)估值
①原理:
在計(jì)算產(chǎn)成品重置成本基礎(chǔ)上,按在產(chǎn)品完工程度計(jì)算確定在產(chǎn)品評(píng)估值。
②計(jì)算公式為:
在產(chǎn)品評(píng)估值=產(chǎn)成品重置成本×在產(chǎn)品約當(dāng)量(9-5)
在產(chǎn)品約當(dāng)量=在產(chǎn)品數(shù)量×在產(chǎn)品完工率(9-6)
在產(chǎn)品約當(dāng)量、完工率可以根據(jù)其完成工序與全部工序比例、生產(chǎn)完成時(shí)間與生產(chǎn)周期比例確定。當(dāng)然,確定時(shí)應(yīng)分析完成工序、完成時(shí)間與其成本耗費(fèi)的關(guān)系。
(三)市場(chǎng)法在在產(chǎn)品的評(píng)估中的應(yīng)用
1.基本思路
思路一:
按同類在產(chǎn)品和半成品的市價(jià),扣除銷售過程中預(yù)計(jì)發(fā)生的費(fèi)用后計(jì)算評(píng)估值。
思路二:
不能繼續(xù)生產(chǎn),又無法通過市場(chǎng)調(diào)劑出去的專用配件只能按廢料回收價(jià)格進(jìn)行評(píng)估。
2.計(jì)算評(píng)估值的基本公式:
思路一:
某在產(chǎn)品評(píng)估值=該種在產(chǎn)品實(shí)有數(shù)量×可接受的不含稅的單位市場(chǎng)價(jià)格——預(yù)計(jì)在銷售過程中發(fā)生的費(fèi)用(9-7)
如果在調(diào)劑過程中有一定的變現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn),還要考慮設(shè)立一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整系數(shù),計(jì)算可變現(xiàn)的評(píng)估值。
思路二:
某報(bào)廢在產(chǎn)品評(píng)估值=可回收廢料的重量×單位重量現(xiàn)行的回收價(jià)格(9-8)
流動(dòng)資產(chǎn)的特點(diǎn)與評(píng)估程序
一、流動(dòng)資產(chǎn)的內(nèi)容及其特點(diǎn)
1.流動(dòng)資產(chǎn)的含義
資產(chǎn)滿足下列條件之一的,應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)資產(chǎn):
(1)預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用。
(2)主要為交易目的而持有。
(3)預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)(含一年,下同)變現(xiàn)。
(4)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi),交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。
2.流動(dòng)資產(chǎn)的構(gòu)成
包括庫(kù)存現(xiàn)金、各種銀行存款以及其他貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨以及其他流動(dòng)資產(chǎn)等。
3.流動(dòng)資產(chǎn)具有如下特點(diǎn):(與固定資產(chǎn)等資產(chǎn)相比)
(1)循環(huán)周轉(zhuǎn)速度快。
(2)變現(xiàn)能力強(qiáng)。
(3)占用形態(tài)同時(shí)并存又相繼轉(zhuǎn)化。
(4)波動(dòng)性。
二、流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估的內(nèi)容與特點(diǎn)
流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估特點(diǎn):
1.流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估主要是單項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估。
它是以單項(xiàng)資產(chǎn)為對(duì)象進(jìn)行的資產(chǎn)評(píng)估。因此,它不需要以其綜合獲利能力進(jìn)行綜合性價(jià)值評(píng)估。
2.確定流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估的基準(zhǔn)時(shí)間對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估非常重要。
評(píng)估基準(zhǔn)日盡可能選在會(huì)計(jì)期末。
3.既要認(rèn)真進(jìn)行資產(chǎn)清查,同時(shí)又要分清主次,掌握重點(diǎn)。
流動(dòng)資產(chǎn)一般具有數(shù)量大、種類多的特點(diǎn),清查工作量很大,所以流動(dòng)資產(chǎn)清查應(yīng)考慮評(píng)估的時(shí)間要求和評(píng)估成本。對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估往往需要根據(jù)不同企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)分布的情況,對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)分清主次、重點(diǎn)和一般,選擇不同的方法進(jìn)行清查和評(píng)估,做到突出重點(diǎn),兼顧一般。
4.在正常情況下(流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度快,變現(xiàn)能力強(qiáng),在價(jià)格變化不大的情況下),流動(dòng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值基本上可以反映出流動(dòng)資產(chǎn)的現(xiàn)值。
⑴在特定情況下,也可以采用歷史成本作為評(píng)估值;
⑵資產(chǎn)的有形損耗(實(shí)體性損耗)的計(jì)算也只適用于低值易耗品以及呆滯、積壓流動(dòng)資產(chǎn)的評(píng)估;
⑶評(píng)估流動(dòng)資產(chǎn)時(shí)無需考慮資產(chǎn)的功能性貶值因素。
三、流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估的程序
(一)確定評(píng)估對(duì)象和評(píng)估范圍
1.明確流動(dòng)資產(chǎn)的評(píng)估范圍(資產(chǎn)屬性是否屬于流動(dòng)資產(chǎn))
劃清流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)的界限。
2.查核待評(píng)估流動(dòng)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)(是否具有所有權(quán))
例如外單位委托加工材料不能列入本企業(yè)的評(píng)估范圍中。
3.對(duì)被評(píng)估流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行抽查核實(shí)(數(shù)量的真實(shí)性)
防止賬實(shí)不符,要以實(shí)際流動(dòng)資產(chǎn)數(shù)量作為評(píng)估依據(jù)。
(二)對(duì)具有實(shí)物形態(tài)的流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行質(zhì)量和技術(shù)狀況調(diào)查
質(zhì)量和技術(shù)狀況調(diào)查目的:
為了了解這部分資產(chǎn)的質(zhì)量狀況,以便確定其是否具有使用價(jià)值,并核對(duì)其技術(shù)情況和等級(jí)與被估資產(chǎn)清單的記錄是否一致。
(三)對(duì)企業(yè)的債權(quán)情況進(jìn)行分析
主要針對(duì)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等。
(四)合理選擇評(píng)估方法
⑴評(píng)估方法的選擇依據(jù)
①根據(jù)評(píng)估目的;
②根據(jù)不同種類流動(dòng)資產(chǎn)的特點(diǎn)。
⑵不同類別流動(dòng)資產(chǎn)的評(píng)估方法
①對(duì)于實(shí)物類流動(dòng)資產(chǎn),可以采用市場(chǎng)法和成本法。
對(duì)存貨中價(jià)格變動(dòng)較大的要考慮市場(chǎng)價(jià)格。
對(duì)買入價(jià)較低的要按現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行調(diào)整;
對(duì)買價(jià)較高的,除考慮市場(chǎng)價(jià)格外,還要分析最終產(chǎn)品價(jià)格是否能夠相應(yīng)提高,或存貨本身是否具有按現(xiàn)價(jià)出售的現(xiàn)實(shí)可能性。
②對(duì)于貨幣類流動(dòng)資產(chǎn)
其清查核實(shí)后的賬面價(jià)值本身就是現(xiàn)值,不需采用特殊方法進(jìn)行評(píng)估,只是應(yīng)對(duì)外幣存款按評(píng)估基準(zhǔn)日的匯率進(jìn)行折算。
③對(duì)于債權(quán)類流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估
只適用于按可變現(xiàn)凈值進(jìn)行評(píng)估。
④對(duì)于其他流動(dòng)資產(chǎn)
應(yīng)分別不同情況進(jìn)行,其中有物質(zhì)實(shí)體的流動(dòng)資產(chǎn),則應(yīng)視其價(jià)值情形,采用與機(jī)器設(shè)備等相同或相似的方法進(jìn)行。
(五)評(píng)定估算流動(dòng)資產(chǎn),出具評(píng)估結(jié)論
實(shí)物類流動(dòng)資產(chǎn)的評(píng)估
一、材料的評(píng)估
(一)材料價(jià)值評(píng)估的內(nèi)容與步驟
1.材料價(jià)值評(píng)估的內(nèi)容
企業(yè)中的材料,可以分為庫(kù)存材料和在用材料。在用材料在再生產(chǎn)過程中形成產(chǎn)品或半成品,已不再作為單獨(dú)的材料存在,故材料評(píng)估是對(duì)庫(kù)存材料評(píng)估。
2.材料價(jià)值評(píng)估的步驟(P340)
(二)庫(kù)存材料的評(píng)估
1.近期購(gòu)進(jìn)庫(kù)存材料的評(píng)估。
⑴近期購(gòu)進(jìn)庫(kù)存材料的特點(diǎn)
近期購(gòu)進(jìn)的材料庫(kù)存時(shí)間短,在市場(chǎng)價(jià)格變化不大的情況下,其賬面值與現(xiàn)行市價(jià)基本接近。
⑵近期購(gòu)進(jìn)庫(kù)存材料評(píng)估方法
①評(píng)估時(shí),可以采用成本法,也可以采用市場(chǎng)法(方法)
②評(píng)估時(shí)對(duì)于購(gòu)進(jìn)時(shí)發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)的處理
如果是從外地購(gòu)進(jìn)的原材料(本地沒有這種材料),因運(yùn)雜費(fèi)發(fā)生額較大,評(píng)估時(shí)應(yīng)將由被評(píng)估材料分擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)計(jì)入評(píng)估值;如果是本市購(gòu)進(jìn),運(yùn)雜費(fèi)發(fā)生額較少,評(píng)估時(shí)則可以不考慮運(yùn)雜費(fèi)。
[例9-1]甲企業(yè)中A材料系兩個(gè)月前從外地購(gòu)進(jìn),材料明細(xì)賬的記載為:數(shù)量5000千克,單價(jià)400元/千克,運(yùn)雜費(fèi)為600元。根據(jù)材料消耗的原始記錄和清查盤點(diǎn),評(píng)估時(shí)庫(kù)存尚有1500千克。根據(jù)上述資料,可以確定該材料的評(píng)估值如下:
材料評(píng)估值=1500×(400+600/5000)=600180(元)
2.購(gòu)進(jìn)批次間隔時(shí)間長(zhǎng)、價(jià)格變化大的庫(kù)存材料評(píng)估。
⑴評(píng)估方法
①采用最接近市場(chǎng)價(jià)格的材料價(jià)格或直接以市場(chǎng)價(jià)格作為其評(píng)估值。
②會(huì)計(jì)中材料核算方法的差異不應(yīng)影響評(píng)估結(jié)果。
由于材料的分期購(gòu)進(jìn),且購(gòu)價(jià)各不相同,各企業(yè)采用核算方法不同,如先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等,其賬面余額就不一樣。
評(píng)估時(shí)關(guān)鍵是核查庫(kù)存材料的實(shí)際數(shù)量,并按最接近市場(chǎng)的價(jià)格計(jì)算確定其評(píng)估值。
[例9-2]乙企業(yè)要求對(duì)其庫(kù)存的B材料進(jìn)行價(jià)值評(píng)估。該材料分兩批購(gòu)進(jìn),第一批購(gòu)進(jìn)時(shí)間為上年10月,購(gòu)進(jìn)1000噸,單價(jià)3800元/噸;第二批購(gòu)進(jìn)時(shí)間為本年4月,數(shù)量100噸,單價(jià)4500元/噸。本年5月1日進(jìn)行價(jià)值評(píng)估,經(jīng)核實(shí),去年購(gòu)進(jìn)的該材料尚存500噸,本年4月購(gòu)的尚未使用。因此,需評(píng)估B材料的數(shù)量是600噸,可直接采用市場(chǎng)價(jià)格4500元計(jì)算,評(píng)估值為:
B材料的評(píng)估值=600×4500=2700000(元)
3.缺乏準(zhǔn)確現(xiàn)行市價(jià)庫(kù)存材料的評(píng)估。
購(gòu)進(jìn)時(shí)間早,市場(chǎng)已經(jīng)脫銷,沒有準(zhǔn)確市場(chǎng)現(xiàn)價(jià)的庫(kù)存材料評(píng)估。
⑴通過尋找替代品的價(jià)格變動(dòng)資料來修正材料價(jià)格;
⑵在市場(chǎng)供需分析的基礎(chǔ)上,確定該項(xiàng)材料的供需關(guān)系,并以此修正材料價(jià)格;
⑶通過市場(chǎng)同類商品的平均物價(jià)指數(shù)進(jìn)行評(píng)估。
4.呆滯材料價(jià)值的評(píng)估。
⑴呆滯材料的內(nèi)涵
是指從企業(yè)庫(kù)存材料中清理出來,需要進(jìn)行處理的那部分資產(chǎn)。
⑵評(píng)估方法
①應(yīng)對(duì)其數(shù)量和質(zhì)量進(jìn)行核實(shí)和鑒定,然后區(qū)別不同情況進(jìn)行評(píng)估。
②對(duì)其中失效、變質(zhì)、殘損、報(bào)廢、無用的,應(yīng)通過分析計(jì)算,扣除相應(yīng)的貶值額后,確定評(píng)估值。
5.盤盈、盤虧材料的評(píng)估。
應(yīng)以有無實(shí)物存在為原則進(jìn)行評(píng)估,并選用相適應(yīng)的評(píng)估方法(即使用前面的方法)。
二、低值易耗品的評(píng)估
1.低值易耗品的界定
在評(píng)估過程中勞動(dòng)資料是否屬于低值易耗品,原則上視其在企業(yè)中的作用進(jìn)行,一般可尊重企業(yè)原來的劃分方法。
2.低值易耗品分類:
⑴按低值易耗品用途分類
此分類的目的,在于在低值易耗品評(píng)估過程中,為了簡(jiǎn)化評(píng)估工作,可以按大類對(duì)其評(píng)估。
⑵按低值易耗品使用情況分類
①在庫(kù)低值易耗品
②在用低值易耗品。
此種分類,則是考慮了低值易耗品的具體情況,直接影響評(píng)估方法的選用。
3.評(píng)估方法
⑴在庫(kù)低值易耗品的評(píng)估
①可以采用與庫(kù)存材料評(píng)估相同的方法。
②全新低值易耗品的評(píng)估
Ⅰ、直接采用其賬面價(jià)值(價(jià)格變動(dòng)不大);
Ⅱ、采用現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格;
Ⅲ、在賬面價(jià)值基礎(chǔ)上乘以其物價(jià)變動(dòng)指數(shù)確定評(píng)估值。
⑵在用低值易耗品的評(píng)估
①采用成本法進(jìn)行評(píng)估。
②計(jì)算公式為:
在用低值易耗品評(píng)估值=全新低值易耗品的成本價(jià)值×成新率?。?-1)
③在用低值易耗品損耗的計(jì)算,由于其使用期限較固定資產(chǎn)短,所以一般不考慮其功能性損耗和經(jīng)濟(jì)性損耗。其成新率計(jì)算公式為:
注意:對(duì)低值易耗品評(píng)估在確定成新率時(shí)應(yīng)該根據(jù)其實(shí)際損耗程度確定,不能完全按照其攤銷方法確定。
[例9-3]丙企業(yè)C低值易耗品,原價(jià)750元,預(yù)計(jì)使用1年,現(xiàn)已使用9個(gè)月。該低值易耗品現(xiàn)行市價(jià)為1200元,由此確定其評(píng)估值為:
在用低值易耗品評(píng)估值=1200×(1-9/12)=300(元)
三、在產(chǎn)品評(píng)估
(一)在產(chǎn)品的構(gòu)成
1.生產(chǎn)過程中尚未加工完畢的在產(chǎn)品;
2.已加工完成入庫(kù)但不能單獨(dú)對(duì)外銷售的半成品(可直接對(duì)外銷售的自制半成品視同產(chǎn)品評(píng)估,在此不做介紹)。
(二)成本法在在產(chǎn)品評(píng)估中的運(yùn)用
1.適用對(duì)象
①適用于生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的在產(chǎn)品的評(píng)估;
②對(duì)于生產(chǎn)周期較短的在產(chǎn)品,沒有變現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的情況下,可以根據(jù)賬面值進(jìn)行調(diào)整。
2.具體方法有以下幾種:
⑴按價(jià)格變動(dòng)系數(shù)調(diào)整原成本。
①適用對(duì)象
對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正常、會(huì)計(jì)核算水平較高的企業(yè)在產(chǎn)品的評(píng)估。
②評(píng)估的方法步驟是:
Ⅰ.對(duì)被估在產(chǎn)品進(jìn)行技術(shù)鑒定,將其中超出正常范圍的不合格在產(chǎn)品成本從總成本中剔除。
Ⅱ.分析原成本,將非正常的不合理費(fèi)用從總成本中剔除。
Ⅲ.分析原成本中材料從其生產(chǎn)準(zhǔn)備開始到評(píng)估日止市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)情況,并測(cè)算出價(jià)格變動(dòng)系數(shù)。
Ⅳ.分析原成本中的工資、燃料、動(dòng)力費(fèi)用以及制造費(fèi)用從開始生產(chǎn)到評(píng)估日,有無大的變動(dòng),是否作了調(diào)整,并測(cè)算出調(diào)整系數(shù)。
Ⅴ.根據(jù)技術(shù)鑒定、原始成本的分析及價(jià)格變動(dòng)系數(shù)的預(yù)算,調(diào)整成本,確定評(píng)估值,必要時(shí)還要從變現(xiàn)的角度修正評(píng)估值。
③基本計(jì)算公式:
某項(xiàng)或某類在產(chǎn)品的評(píng)估值=原合理材料成本×(1+價(jià)格變動(dòng)系數(shù))+原合理工資、費(fèi)用(含借款費(fèi)用)×(1+合理工資、費(fèi)用變動(dòng)系數(shù))(9-3)
⑵按社會(huì)平均消耗定額和現(xiàn)行市價(jià)計(jì)算評(píng)估值。
①特點(diǎn):
即按重置同類資產(chǎn)的社會(huì)平均成本確定被估資產(chǎn)的價(jià)格。
②評(píng)估需要掌握以下資料:
Ⅰ.被估在產(chǎn)品的完工程度;
Ⅱ.被估在產(chǎn)品有關(guān)工序的工藝定額;
Ⅲ.被估在產(chǎn)品耗用物料的近期市場(chǎng)價(jià)格;
Ⅳ.被估在產(chǎn)品的合理工時(shí)及單位工時(shí)的取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)(這個(gè)數(shù)據(jù)應(yīng)按正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行測(cè)算)。
③計(jì)算評(píng)估值的基本公式:
某在產(chǎn)品評(píng)估值=在產(chǎn)品實(shí)有數(shù)量×(該工序單件材料工藝定額×單位材料現(xiàn)行市價(jià)+該工序單件工時(shí)定額×正常工資費(fèi)用)(9-4)
對(duì)公式的說明:
工藝定額:如果有行業(yè)的平均物料消耗標(biāo)準(zhǔn)的,可按行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算,沒有行業(yè)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的,可按企業(yè)現(xiàn)行的工藝定額計(jì)算。
⑶按在產(chǎn)品的完工程度計(jì)算評(píng)估值
①原理:
在計(jì)算產(chǎn)成品重置成本基礎(chǔ)上,按在產(chǎn)品完工程度計(jì)算確定在產(chǎn)品評(píng)估值。
②計(jì)算公式為:
在產(chǎn)品評(píng)估值=產(chǎn)成品重置成本×在產(chǎn)品約當(dāng)量(9-5)
在產(chǎn)品約當(dāng)量=在產(chǎn)品數(shù)量×在產(chǎn)品完工率(9-6)
在產(chǎn)品約當(dāng)量、完工率可以根據(jù)其完成工序與全部工序比例、生產(chǎn)完成時(shí)間與生產(chǎn)周期比例確定。當(dāng)然,確定時(shí)應(yīng)分析完成工序、完成時(shí)間與其成本耗費(fèi)的關(guān)系。
(三)市場(chǎng)法在在產(chǎn)品的評(píng)估中的應(yīng)用
1.基本思路
思路一:
按同類在產(chǎn)品和半成品的市價(jià),扣除銷售過程中預(yù)計(jì)發(fā)生的費(fèi)用后計(jì)算評(píng)估值。
思路二:
不能繼續(xù)生產(chǎn),又無法通過市場(chǎng)調(diào)劑出去的專用配件只能按廢料回收價(jià)格進(jìn)行評(píng)估。
2.計(jì)算評(píng)估值的基本公式:
思路一:
某在產(chǎn)品評(píng)估值=該種在產(chǎn)品實(shí)有數(shù)量×可接受的不含稅的單位市場(chǎng)價(jià)格——預(yù)計(jì)在銷售過程中發(fā)生的費(fèi)用(9-7)
如果在調(diào)劑過程中有一定的變現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn),還要考慮設(shè)立一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整系數(shù),計(jì)算可變現(xiàn)的評(píng)估值。
思路二:
某報(bào)廢在產(chǎn)品評(píng)估值=可回收廢料的重量×單位重量現(xiàn)行的回收價(jià)格(9-8)
3.舉例:
【例9-4】丁企業(yè)因產(chǎn)品技術(shù)落后而全面停產(chǎn),準(zhǔn)備與M公司合并,有關(guān)在產(chǎn)品評(píng)估資料如下:
在產(chǎn)品原賬面記載的成本為175萬元。按在產(chǎn)品的狀態(tài)及通用性的好壞分為三類:
一類:已從倉(cāng)庫(kù)中領(lǐng)出,但尚未進(jìn)行加工的原料。
二類:已加工成部件,可通過市場(chǎng)調(diào)劑且流動(dòng)性較好的在產(chǎn)品。
三類:加工成的部件無法調(diào)劑出去,又不能繼續(xù)加工,只能報(bào)廢處理的在產(chǎn)品。
對(duì)于第一類,可按實(shí)有數(shù)量、技術(shù)鑒定情況、現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算評(píng)估值。第二類在產(chǎn)品可根據(jù)市場(chǎng)可接受現(xiàn)行價(jià)格、調(diào)劑過程中的費(fèi)用、調(diào)劑的風(fēng)險(xiǎn)確定評(píng)估值。第三類在產(chǎn)品只能按廢料的回收價(jià)格確定評(píng)估值。
四、產(chǎn)成品及庫(kù)存商品的評(píng)估
(一)產(chǎn)成品及庫(kù)存商品的構(gòu)成
包括完工入庫(kù)和已完工并經(jīng)過質(zhì)量檢驗(yàn)但尚未辦理入庫(kù)手續(xù)的產(chǎn)成品、商業(yè)企業(yè)的庫(kù)存商品等。
(二)成本法在產(chǎn)成品及庫(kù)存商品的評(píng)估中的應(yīng)用
1.評(píng)估基準(zhǔn)日與產(chǎn)成品完工時(shí)間較接近,成本變化不大時(shí)
⑴具體評(píng)估方法
直接按產(chǎn)成品賬面成本確定其評(píng)估值。
⑵計(jì)算公式為:
產(chǎn)成品評(píng)估值=產(chǎn)成品數(shù)量×產(chǎn)成品單位成本(9-9)
2.當(dāng)評(píng)估基準(zhǔn)日與產(chǎn)成品完工時(shí)間相距較長(zhǎng),產(chǎn)成品的成本費(fèi)用變化較大時(shí),產(chǎn)成品評(píng)估值可按下列公式計(jì)算:
方法一:產(chǎn)成品評(píng)估值
=產(chǎn)成品實(shí)有數(shù)量×(合理材料工藝定額×材料單位現(xiàn)行價(jià)格+合理工時(shí)定額×單位小時(shí)合理工時(shí)工資、費(fèi)用(含借款費(fèi)用))?。?-10)
方法二:產(chǎn)成品評(píng)估值=產(chǎn)成品實(shí)際成本×(材料成本比例×材料綜合調(diào)整系數(shù)+工資、費(fèi)用(含借款費(fèi)用)成本比例×工資、費(fèi)用綜合調(diào)整系數(shù))(9-11)
3.舉例
[例9-5]某評(píng)估事務(wù)所對(duì)K企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。經(jīng)核查,該企業(yè)產(chǎn)成品實(shí)有數(shù)量為12000件,根據(jù)該企業(yè)的成本資料,結(jié)合同行業(yè)成本耗用資料分析,合理材料工藝定額為500公斤/件,合理工時(shí)定額為20小時(shí)。評(píng)估時(shí),由于生產(chǎn)該產(chǎn)成品的材料價(jià)格上漲,由原來的60元/公斤漲至62元/公斤,單位小時(shí)合理工時(shí)工資、費(fèi)用不變,仍為15元/小時(shí)。根據(jù)上述分析和有關(guān)資料,可以確定該企業(yè)產(chǎn)成品評(píng)估值為:
產(chǎn)成品評(píng)估值=12000×(500×62+20×15)=37560000(元)
[例9-6]某企業(yè)產(chǎn)成品實(shí)有數(shù)量60臺(tái),每臺(tái)實(shí)際成本58元,根據(jù)會(huì)計(jì)核算資料,生產(chǎn)該產(chǎn)品的材料費(fèi)用與工資、其他費(fèi)用的比例為60:40,根據(jù)目前價(jià)格變動(dòng)情況和其他相關(guān)資料,確定材料綜合調(diào)整系數(shù)為1.15,工資、費(fèi)用綜合調(diào)整系數(shù)為1.02。由此可以計(jì)算該產(chǎn)成品的評(píng)估值為:
產(chǎn)成品評(píng)估值=60×58×(60%×1.15+40%×1.02)=3821.04(元)
(三)市場(chǎng)法在產(chǎn)成品及庫(kù)存商品的評(píng)估中的應(yīng)用
1.選擇市場(chǎng)價(jià)格時(shí)應(yīng)注意考慮下面幾項(xiàng)因素:
⑴產(chǎn)成品的使用價(jià)值。
根據(jù)對(duì)產(chǎn)品本身的技術(shù)水平和內(nèi)在質(zhì)量的技術(shù)鑒定,確定產(chǎn)品是否具有使用價(jià)值以及產(chǎn)品的實(shí)際等級(jí),以便選擇合理的市場(chǎng)價(jià)格。
⑵分析市場(chǎng)供求關(guān)系和被評(píng)估產(chǎn)成品的前景。
⑶所選擇的價(jià)格應(yīng)是在公開市場(chǎng)上所形成的近期交易價(jià)格,非正常交易價(jià)格不能作為評(píng)估的依據(jù)。
⑷對(duì)于產(chǎn)品技術(shù)水平先進(jìn),但產(chǎn)成品外表存有不同程度的殘缺,可根據(jù)其損壞程度,通過調(diào)整系數(shù)予以調(diào)整。
2.采用市場(chǎng)法評(píng)估產(chǎn)成品時(shí),現(xiàn)行市價(jià)中包含了成本、稅金和利潤(rùn)的因素,如何處理利潤(rùn)和稅金
運(yùn)用市場(chǎng)法評(píng)估產(chǎn)成品原則上可根據(jù)《資產(chǎn)評(píng)估操作規(guī)范意見(試行)》第四十三條的要求:
⑴對(duì)于十分暢銷的產(chǎn)品,根據(jù)其出廠銷售價(jià)格減去銷售費(fèi)用和全部稅金確定評(píng)估值;
⑵對(duì)于正常銷售的產(chǎn)品,根據(jù)其出廠銷售價(jià)格減去銷售費(fèi)用、全部稅金和適當(dāng)數(shù)額的稅后凈利潤(rùn)確定評(píng)估值;
⑶對(duì)于勉強(qiáng)能銷售出去的產(chǎn)品,根據(jù)其出廠銷售價(jià)格減去銷售費(fèi)用、全部稅金和稅后凈利潤(rùn)確定評(píng)估值;
⑷對(duì)于滯銷、積壓、降價(jià)銷售產(chǎn)品,應(yīng)根據(jù)可收回凈收益確定評(píng)估值。
第三節(jié) 現(xiàn)金和銀行存款、應(yīng)收賬項(xiàng)及其他流動(dòng)資產(chǎn)的評(píng)估
一、現(xiàn)金和銀行存款的評(píng)估
1.對(duì)現(xiàn)金的評(píng)估:
對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn),并與現(xiàn)金日記賬和現(xiàn)金總賬核對(duì),實(shí)現(xiàn)賬實(shí)相符;
2.對(duì)各項(xiàng)銀行存款的評(píng)估:
對(duì)各項(xiàng)銀行存款進(jìn)行清查確認(rèn),核實(shí)各項(xiàng)銀行存款的實(shí)有數(shù)額;以核實(shí)后的實(shí)有額作為評(píng)估值,如有外幣存款,應(yīng)按評(píng)估基準(zhǔn)日的匯率折算成等值人民幣。
二、應(yīng)收賬款及預(yù)付賬款的評(píng)估
1.評(píng)估思路:
⑴清查核實(shí)應(yīng)收賬款數(shù)額(這里主要說明應(yīng)收賬款評(píng)估,預(yù)付款項(xiàng)評(píng)估可比照進(jìn)行);
⑵判斷估計(jì)可能的壞賬損失。
2.應(yīng)收賬款評(píng)估值的基本公式為
應(yīng)收賬款評(píng)估價(jià)值
=應(yīng)收賬款賬面余額-已確定的壞賬損失-預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失與費(fèi)用(9-12)
3.具體評(píng)估步驟
⑴確定應(yīng)收賬款賬面余額。
具體而言,就是核對(duì)企業(yè)有多少的應(yīng)收賬款(注意這里并不扣除壞帳準(zhǔn)備,準(zhǔn)確的說應(yīng)該是應(yīng)收賬款科目的賬面余額分析獲得),具體核對(duì)方法及其注意事項(xiàng)和會(huì)計(jì)、審計(jì)中講授的方法基本上是一致的;
注意:本步驟中只要有欠款沒有收回都計(jì)算在內(nèi),不論以后是否能夠收回。
⑵確認(rèn)已發(fā)生的壞賬損失(防止會(huì)計(jì)上確認(rèn)的壞帳有錯(cuò)誤)
已確定的壞賬損失是指評(píng)估時(shí)債務(wù)人已經(jīng)死亡或破產(chǎn)倒閉,以及有證明證實(shí)確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款;
⑶確定可能發(fā)生的壞賬損失
不是以會(huì)計(jì)確認(rèn)的壞帳為準(zhǔn),而是對(duì)應(yīng)收賬款回收的可能性進(jìn)行判斷,一般可以根據(jù)企業(yè)與債務(wù)人的業(yè)務(wù)往來和債務(wù)人的信用情況將應(yīng)收賬款分為幾類,并按分類情況估計(jì)應(yīng)收賬款回收的可能性。
4.預(yù)計(jì)壞賬損失定量分析的方法(注意:都是以歷史的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)分析的):
⑴壞賬比例法。
①特點(diǎn):
根據(jù)被評(píng)估企業(yè)前若干年(一般為3~5年)的實(shí)際壞賬損失額與其應(yīng)收賬款發(fā)生額的比例確定。確定壞賬損失比率時(shí),還應(yīng)該分析其特殊原因造成的壞賬損失,這部分壞賬損失產(chǎn)生的壞賬比率有其特殊性,不能直接作為未來預(yù)計(jì)損失計(jì)算的依據(jù)。
②計(jì)算公式為:
③適用條件:
如果一個(gè)企業(yè)的應(yīng)收項(xiàng)目多年未清理,賬面找不到處理壞賬的數(shù)額,也就無法推算出壞賬損失率,在這種情況下就不能采用這種方法。
三、應(yīng)收票據(jù)的評(píng)估
1.不帶息票據(jù)的評(píng)估
對(duì)不帶息票據(jù),其評(píng)估值即是其票面額。
注意:嚴(yán)格來說,應(yīng)該是票面金額的折現(xiàn)值,但是由于票據(jù)的期限比較短,所以忽略了貨幣的時(shí)間價(jià)值。
2.帶息票據(jù)的評(píng)估
應(yīng)收票據(jù)評(píng)估可采取下列兩種方法:
⑴按本金加利息確定(這運(yùn)用的是單利而不是復(fù)利)
①計(jì)算公式為:
應(yīng)收票據(jù)評(píng)估值=本金×(1+利息率×票據(jù)實(shí)際時(shí)間長(zhǎng)短)(9-14)
四、待攤費(fèi)用和預(yù)付費(fèi)用的評(píng)估
1.待攤費(fèi)用的評(píng)估
2006年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將其包含在“1年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”的資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目中。
對(duì)于待攤費(fèi)用的評(píng)估,原則上應(yīng)按其形成的具體資產(chǎn)價(jià)值來確定。
2.預(yù)付費(fèi)用的評(píng)估
預(yù)付費(fèi)用的評(píng)估依據(jù)其未來可產(chǎn)生效益的時(shí)間。只有在評(píng)估基準(zhǔn)日以后仍將發(fā)揮作用的預(yù)付費(fèi)用,才是評(píng)估的對(duì)象。
[例9-11]某資產(chǎn)評(píng)估公司受托對(duì)某企業(yè)待攤費(fèi)用和預(yù)付費(fèi)用進(jìn)行單項(xiàng)評(píng)估,評(píng)估基準(zhǔn)日為2002年6月30日。企業(yè)截止評(píng)估基準(zhǔn)日待攤和預(yù)付費(fèi)用賬面余額為86.78萬元,其中有預(yù)付1年的保險(xiǎn)金7.56萬元,已攤銷1.89萬元,余額為5.67萬元;尚待攤銷的低值易耗品余額39.71萬元;預(yù)付的房租租金25萬元,已攤銷5萬元,余額為20萬元。根據(jù)租約,起租時(shí)間為2000年6月30日,租約終止期為2005年6月30日。評(píng)估人員根據(jù)上述資料進(jìn)行如下評(píng)估:
(1)預(yù)付保險(xiǎn)金的評(píng)估。根據(jù)保險(xiǎn)金全年支付數(shù)額計(jì)算每月應(yīng)分?jǐn)倲?shù)額為:
每月分?jǐn)倲?shù)額=75600÷12=6300(元)
應(yīng)預(yù)留保險(xiǎn)金(評(píng)估值)=6300×6=37800(元)
(2)未攤銷的低值易耗品的評(píng)估。低值易耗品根據(jù)實(shí)物數(shù)量和現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格評(píng)估,評(píng)估值為412820元。
(3)租入固定資產(chǎn)租金的評(píng)估。租入固定資產(chǎn)的價(jià)值按租約規(guī)定的租期和5年總租金計(jì)算,租賃的房屋尚有3年使用權(quán)。
評(píng)估值=50000×3=150000(元)
評(píng)估結(jié)果為:37800+412820+150000=600620(元)
一、流動(dòng)資產(chǎn)的內(nèi)容及其特點(diǎn)
1.流動(dòng)資產(chǎn)的含義
資產(chǎn)滿足下列條件之一的,應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)資產(chǎn):
(1)預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用。
(2)主要為交易目的而持有。
(3)預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)(含一年,下同)變現(xiàn)。
(4)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi),交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。
2.流動(dòng)資產(chǎn)的構(gòu)成
包括庫(kù)存現(xiàn)金、各種銀行存款以及其他貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨以及其他流動(dòng)資產(chǎn)等。
3.流動(dòng)資產(chǎn)具有如下特點(diǎn):(與固定資產(chǎn)等資產(chǎn)相比)
(1)循環(huán)周轉(zhuǎn)速度快。
(2)變現(xiàn)能力強(qiáng)。
(3)占用形態(tài)同時(shí)并存又相繼轉(zhuǎn)化。
(4)波動(dòng)性。
二、流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估的內(nèi)容與特點(diǎn)
流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估特點(diǎn):
1.流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估主要是單項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估。
它是以單項(xiàng)資產(chǎn)為對(duì)象進(jìn)行的資產(chǎn)評(píng)估。因此,它不需要以其綜合獲利能力進(jìn)行綜合性價(jià)值評(píng)估。
2.確定流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估的基準(zhǔn)時(shí)間對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估非常重要。
評(píng)估基準(zhǔn)日盡可能選在會(huì)計(jì)期末。
3.既要認(rèn)真進(jìn)行資產(chǎn)清查,同時(shí)又要分清主次,掌握重點(diǎn)。
流動(dòng)資產(chǎn)一般具有數(shù)量大、種類多的特點(diǎn),清查工作量很大,所以流動(dòng)資產(chǎn)清查應(yīng)考慮評(píng)估的時(shí)間要求和評(píng)估成本。對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估往往需要根據(jù)不同企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)分布的情況,對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)分清主次、重點(diǎn)和一般,選擇不同的方法進(jìn)行清查和評(píng)估,做到突出重點(diǎn),兼顧一般。
4.在正常情況下(流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度快,變現(xiàn)能力強(qiáng),在價(jià)格變化不大的情況下),流動(dòng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值基本上可以反映出流動(dòng)資產(chǎn)的現(xiàn)值。
⑴在特定情況下,也可以采用歷史成本作為評(píng)估值;
⑵資產(chǎn)的有形損耗(實(shí)體性損耗)的計(jì)算也只適用于低值易耗品以及呆滯、積壓流動(dòng)資產(chǎn)的評(píng)估;
⑶評(píng)估流動(dòng)資產(chǎn)時(shí)無需考慮資產(chǎn)的功能性貶值因素。
三、流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估的程序
(一)確定評(píng)估對(duì)象和評(píng)估范圍
1.明確流動(dòng)資產(chǎn)的評(píng)估范圍(資產(chǎn)屬性是否屬于流動(dòng)資產(chǎn))
劃清流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)的界限。
2.查核待評(píng)估流動(dòng)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)(是否具有所有權(quán))
例如外單位委托加工材料不能列入本企業(yè)的評(píng)估范圍中。
3.對(duì)被評(píng)估流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行抽查核實(shí)(數(shù)量的真實(shí)性)
防止賬實(shí)不符,要以實(shí)際流動(dòng)資產(chǎn)數(shù)量作為評(píng)估依據(jù)。
(二)對(duì)具有實(shí)物形態(tài)的流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行質(zhì)量和技術(shù)狀況調(diào)查
質(zhì)量和技術(shù)狀況調(diào)查目的:
為了了解這部分資產(chǎn)的質(zhì)量狀況,以便確定其是否具有使用價(jià)值,并核對(duì)其技術(shù)情況和等級(jí)與被估資產(chǎn)清單的記錄是否一致。
(三)對(duì)企業(yè)的債權(quán)情況進(jìn)行分析
主要針對(duì)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等。
(四)合理選擇評(píng)估方法
⑴評(píng)估方法的選擇依據(jù)
①根據(jù)評(píng)估目的;
②根據(jù)不同種類流動(dòng)資產(chǎn)的特點(diǎn)。
⑵不同類別流動(dòng)資產(chǎn)的評(píng)估方法
①對(duì)于實(shí)物類流動(dòng)資產(chǎn),可以采用市場(chǎng)法和成本法。
對(duì)存貨中價(jià)格變動(dòng)較大的要考慮市場(chǎng)價(jià)格。
對(duì)買入價(jià)較低的要按現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行調(diào)整;
對(duì)買價(jià)較高的,除考慮市場(chǎng)價(jià)格外,還要分析最終產(chǎn)品價(jià)格是否能夠相應(yīng)提高,或存貨本身是否具有按現(xiàn)價(jià)出售的現(xiàn)實(shí)可能性。
②對(duì)于貨幣類流動(dòng)資產(chǎn)
其清查核實(shí)后的賬面價(jià)值本身就是現(xiàn)值,不需采用特殊方法進(jìn)行評(píng)估,只是應(yīng)對(duì)外幣存款按評(píng)估基準(zhǔn)日的匯率進(jìn)行折算。
③對(duì)于債權(quán)類流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估
只適用于按可變現(xiàn)凈值進(jìn)行評(píng)估。
④對(duì)于其他流動(dòng)資產(chǎn)
應(yīng)分別不同情況進(jìn)行,其中有物質(zhì)實(shí)體的流動(dòng)資產(chǎn),則應(yīng)視其價(jià)值情形,采用與機(jī)器設(shè)備等相同或相似的方法進(jìn)行。
(五)評(píng)定估算流動(dòng)資產(chǎn),出具評(píng)估結(jié)論
第二節(jié) 實(shí)物類流動(dòng)資產(chǎn)的評(píng)估
一、材料的評(píng)估
(一)材料價(jià)值評(píng)估的內(nèi)容與步驟
1.材料價(jià)值評(píng)估的內(nèi)容
企業(yè)中的材料,可以分為庫(kù)存材料和在用材料。在用材料在再生產(chǎn)過程中形成產(chǎn)品或半成品,已不再作為單獨(dú)的材料存在,故材料評(píng)估是對(duì)庫(kù)存材料評(píng)估。
2.材料價(jià)值評(píng)估的步驟(P340)
(二)庫(kù)存材料的評(píng)估
1.近期購(gòu)進(jìn)庫(kù)存材料的評(píng)估。
⑴近期購(gòu)進(jìn)庫(kù)存材料的特點(diǎn)
近期購(gòu)進(jìn)的材料庫(kù)存時(shí)間短,在市場(chǎng)價(jià)格變化不大的情況下,其賬面值與現(xiàn)行市價(jià)基本接近。
⑵近期購(gòu)進(jìn)庫(kù)存材料評(píng)估方法
①評(píng)估時(shí),可以采用成本法,也可以采用市場(chǎng)法(方法)
②評(píng)估時(shí)對(duì)于購(gòu)進(jìn)時(shí)發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)的處理
如果是從外地購(gòu)進(jìn)的原材料(本地沒有這種材料),因運(yùn)雜費(fèi)發(fā)生額較大,評(píng)估時(shí)應(yīng)將由被評(píng)估材料分擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)計(jì)入評(píng)估值;如果是本市購(gòu)進(jìn),運(yùn)雜費(fèi)發(fā)生額較少,評(píng)估時(shí)則可以不考慮運(yùn)雜費(fèi)。
[例9-1]甲企業(yè)中A材料系兩個(gè)月前從外地購(gòu)進(jìn),材料明細(xì)賬的記載為:數(shù)量5000千克,單價(jià)400元/千克,運(yùn)雜費(fèi)為600元。根據(jù)材料消耗的原始記錄和清查盤點(diǎn),評(píng)估時(shí)庫(kù)存尚有1500千克。根據(jù)上述資料,可以確定該材料的評(píng)估值如下:
材料評(píng)估值=1500×(400+600/5000)=600180(元)
2.購(gòu)進(jìn)批次間隔時(shí)間長(zhǎng)、價(jià)格變化大的庫(kù)存材料評(píng)估。
⑴評(píng)估方法
①采用最接近市場(chǎng)價(jià)格的材料價(jià)格或直接以市場(chǎng)價(jià)格作為其評(píng)估值。
②會(huì)計(jì)中材料核算方法的差異不應(yīng)影響評(píng)估結(jié)果。
由于材料的分期購(gòu)進(jìn),且購(gòu)價(jià)各不相同,各企業(yè)采用核算方法不同,如先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等,其賬面余額就不一樣。
評(píng)估時(shí)關(guān)鍵是核查庫(kù)存材料的實(shí)際數(shù)量,并按最接近市場(chǎng)的價(jià)格計(jì)算確定其評(píng)估值。
[例9-2]乙企業(yè)要求對(duì)其庫(kù)存的B材料進(jìn)行價(jià)值評(píng)估。該材料分兩批購(gòu)進(jìn),第一批購(gòu)進(jìn)時(shí)間為上年10月,購(gòu)進(jìn)1000噸,單價(jià)3800元/噸;第二批購(gòu)進(jìn)時(shí)間為本年4月,數(shù)量100噸,單價(jià)4500元/噸。本年5月1日進(jìn)行價(jià)值評(píng)估,經(jīng)核實(shí),去年購(gòu)進(jìn)的該材料尚存500噸,本年4月購(gòu)的尚未使用。因此,需評(píng)估B材料的數(shù)量是600噸,可直接采用市場(chǎng)價(jià)格4500元計(jì)算,評(píng)估值為:
B材料的評(píng)估值=600×4500=2700000(元)
3.缺乏準(zhǔn)確現(xiàn)行市價(jià)庫(kù)存材料的評(píng)估。
購(gòu)進(jìn)時(shí)間早,市場(chǎng)已經(jīng)脫銷,沒有準(zhǔn)確市場(chǎng)現(xiàn)價(jià)的庫(kù)存材料評(píng)估。
⑴通過尋找替代品的價(jià)格變動(dòng)資料來修正材料價(jià)格;
⑵在市場(chǎng)供需分析的基礎(chǔ)上,確定該項(xiàng)材料的供需關(guān)系,并以此修正材料價(jià)格;
⑶通過市場(chǎng)同類商品的平均物價(jià)指數(shù)進(jìn)行評(píng)估。
4.呆滯材料價(jià)值的評(píng)估。
⑴呆滯材料的內(nèi)涵
是指從企業(yè)庫(kù)存材料中清理出來,需要進(jìn)行處理的那部分資產(chǎn)。
⑵評(píng)估方法
①應(yīng)對(duì)其數(shù)量和質(zhì)量進(jìn)行核實(shí)和鑒定,然后區(qū)別不同情況進(jìn)行評(píng)估。
②對(duì)其中失效、變質(zhì)、殘損、報(bào)廢、無用的,應(yīng)通過分析計(jì)算,扣除相應(yīng)的貶值額后,確定評(píng)估值。
5.盤盈、盤虧材料的評(píng)估。
應(yīng)以有無實(shí)物存在為原則進(jìn)行評(píng)估,并選用相適應(yīng)的評(píng)估方法(即使用前面的方法)。
二、低值易耗品的評(píng)估
1.低值易耗品的界定
在評(píng)估過程中勞動(dòng)資料是否屬于低值易耗品,原則上視其在企業(yè)中的作用進(jìn)行,一般可尊重企業(yè)原來的劃分方法。
2.低值易耗品分類:
⑴按低值易耗品用途分類
此分類的目的,在于在低值易耗品評(píng)估過程中,為了簡(jiǎn)化評(píng)估工作,可以按大類對(duì)其評(píng)估。
⑵按低值易耗品使用情況分類
①在庫(kù)低值易耗品
②在用低值易耗品。
此種分類,則是考慮了低值易耗品的具體情況,直接影響評(píng)估方法的選用。
3.評(píng)估方法
⑴在庫(kù)低值易耗品的評(píng)估
①可以采用與庫(kù)存材料評(píng)估相同的方法。
②全新低值易耗品的評(píng)估
Ⅰ、直接采用其賬面價(jià)值(價(jià)格變動(dòng)不大);
Ⅱ、采用現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格;
Ⅲ、在賬面價(jià)值基礎(chǔ)上乘以其物價(jià)變動(dòng)指數(shù)確定評(píng)估值。
⑵在用低值易耗品的評(píng)估
①采用成本法進(jìn)行評(píng)估。
②計(jì)算公式為:
在用低值易耗品評(píng)估值=全新低值易耗品的成本價(jià)值×成新率 (9-1)
③在用低值易耗品損耗的計(jì)算,由于其使用期限較固定資產(chǎn)短,所以一般不考慮其功能性損耗和經(jīng)濟(jì)性損耗。其成新率計(jì)算公式為:
注意:對(duì)低值易耗品評(píng)估在確定成新率時(shí)應(yīng)該根據(jù)其實(shí)際損耗程度確定,不能完全按照其攤銷方法確定。
[例9-3]丙企業(yè)C低值易耗品,原價(jià)750元,預(yù)計(jì)使用1年,現(xiàn)已使用9個(gè)月。該低值易耗品現(xiàn)行市價(jià)為1200元,由此確定其評(píng)估值為:
在用低值易耗品評(píng)估值=1200×(1-9/12)=300(元)
三、在產(chǎn)品評(píng)估
(一)在產(chǎn)品的構(gòu)成
1.生產(chǎn)過程中尚未加工完畢的在產(chǎn)品;
2.已加工完成入庫(kù)但不能單獨(dú)對(duì)外銷售的半成品(可直接對(duì)外銷售的自制半成品視同產(chǎn)品評(píng)估,在此不做介紹)。
(二)成本法在在產(chǎn)品評(píng)估中的運(yùn)用
1.適用對(duì)象
①適用于生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的在產(chǎn)品的評(píng)估;
②對(duì)于生產(chǎn)周期較短的在產(chǎn)品,沒有變現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的情況下,可以根據(jù)賬面值進(jìn)行調(diào)整。
2.具體方法有以下幾種:
⑴按價(jià)格變動(dòng)系數(shù)調(diào)整原成本。
①適用對(duì)象
對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正常、會(huì)計(jì)核算水平較高的企業(yè)在產(chǎn)品的評(píng)估。
②評(píng)估的方法步驟是:
Ⅰ.對(duì)被估在產(chǎn)品進(jìn)行技術(shù)鑒定,將其中超出正常范圍的不合格在產(chǎn)品成本從總成本中剔除。
Ⅱ.分析原成本,將非正常的不合理費(fèi)用從總成本中剔除。
Ⅲ.分析原成本中材料從其生產(chǎn)準(zhǔn)備開始到評(píng)估日止市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)情況,并測(cè)算出價(jià)格變動(dòng)系數(shù)。
Ⅳ.分析原成本中的工資、燃料、動(dòng)力費(fèi)用以及制造費(fèi)用從開始生產(chǎn)到評(píng)估日,有無大的變動(dòng),是否作了調(diào)整,并測(cè)算出調(diào)整系數(shù)。
Ⅴ.根據(jù)技術(shù)鑒定、原始成本的分析及價(jià)格變動(dòng)系數(shù)的預(yù)算,調(diào)整成本,確定評(píng)估值,必要時(shí)還要從變現(xiàn)的角度修正評(píng)估值。
③基本計(jì)算公式:
某項(xiàng)或某類在產(chǎn)品的評(píng)估值=原合理材料成本×(1+價(jià)格變動(dòng)系數(shù))+原合理工資、費(fèi)用(含借款費(fèi)用)×(1+合理工資、費(fèi)用變動(dòng)系數(shù))(9-3)
⑵按社會(huì)平均消耗定額和現(xiàn)行市價(jià)計(jì)算評(píng)估值。
①特點(diǎn):
即按重置同類資產(chǎn)的社會(huì)平均成本確定被估資產(chǎn)的價(jià)格。
②評(píng)估需要掌握以下資料:
Ⅰ.被估在產(chǎn)品的完工程度;
Ⅱ.被估在產(chǎn)品有關(guān)工序的工藝定額;
Ⅲ.被估在產(chǎn)品耗用物料的近期市場(chǎng)價(jià)格;
Ⅳ.被估在產(chǎn)品的合理工時(shí)及單位工時(shí)的取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)(這個(gè)數(shù)據(jù)應(yīng)按正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行測(cè)算)。
③計(jì)算評(píng)估值的基本公式:
某在產(chǎn)品評(píng)估值=在產(chǎn)品實(shí)有數(shù)量×(該工序單件材料工藝定額×單位材料現(xiàn)行市價(jià)+該工序單件工時(shí)定額×正常工資費(fèi)用)(9-4)
對(duì)公式的說明:
工藝定額:如果有行業(yè)的平均物料消耗標(biāo)準(zhǔn)的,可按行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算,沒有行業(yè)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的,可按企業(yè)現(xiàn)行的工藝定額計(jì)算。
⑶按在產(chǎn)品的完工程度計(jì)算評(píng)估值
①原理:
在計(jì)算產(chǎn)成品重置成本基礎(chǔ)上,按在產(chǎn)品完工程度計(jì)算確定在產(chǎn)品評(píng)估值。
②計(jì)算公式為:
在產(chǎn)品評(píng)估值=產(chǎn)成品重置成本×在產(chǎn)品約當(dāng)量(9-5)
在產(chǎn)品約當(dāng)量=在產(chǎn)品數(shù)量×在產(chǎn)品完工率(9-6)
在產(chǎn)品約當(dāng)量、完工率可以根據(jù)其完成工序與全部工序比例、生產(chǎn)完成時(shí)間與生產(chǎn)周期比例確定。當(dāng)然,確定時(shí)應(yīng)分析完成工序、完成時(shí)間與其成本耗費(fèi)的關(guān)系。
(三)市場(chǎng)法在在產(chǎn)品的評(píng)估中的應(yīng)用
1.基本思路
思路一:
按同類在產(chǎn)品和半成品的市價(jià),扣除銷售過程中預(yù)計(jì)發(fā)生的費(fèi)用后計(jì)算評(píng)估值。
思路二:
不能繼續(xù)生產(chǎn),又無法通過市場(chǎng)調(diào)劑出去的專用配件只能按廢料回收價(jià)格進(jìn)行評(píng)估。
2.計(jì)算評(píng)估值的基本公式:
思路一:
某在產(chǎn)品評(píng)估值=該種在產(chǎn)品實(shí)有數(shù)量×可接受的不含稅的單位市場(chǎng)價(jià)格——預(yù)計(jì)在銷售過程中發(fā)生的費(fèi)用(9-7)
如果在調(diào)劑過程中有一定的變現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn),還要考慮設(shè)立一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整系數(shù),計(jì)算可變現(xiàn)的評(píng)估值。
思路二:
某報(bào)廢在產(chǎn)品評(píng)估值=可回收廢料的重量×單位重量現(xiàn)行的回收價(jià)格(9-8)
流動(dòng)資產(chǎn)的特點(diǎn)與評(píng)估程序
一、流動(dòng)資產(chǎn)的內(nèi)容及其特點(diǎn)
1.流動(dòng)資產(chǎn)的含義
資產(chǎn)滿足下列條件之一的,應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)資產(chǎn):
(1)預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用。
(2)主要為交易目的而持有。
(3)預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)(含一年,下同)變現(xiàn)。
(4)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi),交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。
2.流動(dòng)資產(chǎn)的構(gòu)成
包括庫(kù)存現(xiàn)金、各種銀行存款以及其他貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨以及其他流動(dòng)資產(chǎn)等。
3.流動(dòng)資產(chǎn)具有如下特點(diǎn):(與固定資產(chǎn)等資產(chǎn)相比)
(1)循環(huán)周轉(zhuǎn)速度快。
(2)變現(xiàn)能力強(qiáng)。
(3)占用形態(tài)同時(shí)并存又相繼轉(zhuǎn)化。
(4)波動(dòng)性。
二、流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估的內(nèi)容與特點(diǎn)
流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估特點(diǎn):
1.流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估主要是單項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估。
它是以單項(xiàng)資產(chǎn)為對(duì)象進(jìn)行的資產(chǎn)評(píng)估。因此,它不需要以其綜合獲利能力進(jìn)行綜合性價(jià)值評(píng)估。
2.確定流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估的基準(zhǔn)時(shí)間對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估非常重要。
評(píng)估基準(zhǔn)日盡可能選在會(huì)計(jì)期末。
3.既要認(rèn)真進(jìn)行資產(chǎn)清查,同時(shí)又要分清主次,掌握重點(diǎn)。
流動(dòng)資產(chǎn)一般具有數(shù)量大、種類多的特點(diǎn),清查工作量很大,所以流動(dòng)資產(chǎn)清查應(yīng)考慮評(píng)估的時(shí)間要求和評(píng)估成本。對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估往往需要根據(jù)不同企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)分布的情況,對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)分清主次、重點(diǎn)和一般,選擇不同的方法進(jìn)行清查和評(píng)估,做到突出重點(diǎn),兼顧一般。
4.在正常情況下(流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度快,變現(xiàn)能力強(qiáng),在價(jià)格變化不大的情況下),流動(dòng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值基本上可以反映出流動(dòng)資產(chǎn)的現(xiàn)值。
⑴在特定情況下,也可以采用歷史成本作為評(píng)估值;
⑵資產(chǎn)的有形損耗(實(shí)體性損耗)的計(jì)算也只適用于低值易耗品以及呆滯、積壓流動(dòng)資產(chǎn)的評(píng)估;
⑶評(píng)估流動(dòng)資產(chǎn)時(shí)無需考慮資產(chǎn)的功能性貶值因素。
三、流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估的程序
(一)確定評(píng)估對(duì)象和評(píng)估范圍
1.明確流動(dòng)資產(chǎn)的評(píng)估范圍(資產(chǎn)屬性是否屬于流動(dòng)資產(chǎn))
劃清流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)的界限。
2.查核待評(píng)估流動(dòng)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)(是否具有所有權(quán))
例如外單位委托加工材料不能列入本企業(yè)的評(píng)估范圍中。
3.對(duì)被評(píng)估流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行抽查核實(shí)(數(shù)量的真實(shí)性)
防止賬實(shí)不符,要以實(shí)際流動(dòng)資產(chǎn)數(shù)量作為評(píng)估依據(jù)。
(二)對(duì)具有實(shí)物形態(tài)的流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行質(zhì)量和技術(shù)狀況調(diào)查
質(zhì)量和技術(shù)狀況調(diào)查目的:
為了了解這部分資產(chǎn)的質(zhì)量狀況,以便確定其是否具有使用價(jià)值,并核對(duì)其技術(shù)情況和等級(jí)與被估資產(chǎn)清單的記錄是否一致。
(三)對(duì)企業(yè)的債權(quán)情況進(jìn)行分析
主要針對(duì)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等。
(四)合理選擇評(píng)估方法
⑴評(píng)估方法的選擇依據(jù)
①根據(jù)評(píng)估目的;
②根據(jù)不同種類流動(dòng)資產(chǎn)的特點(diǎn)。
⑵不同類別流動(dòng)資產(chǎn)的評(píng)估方法
①對(duì)于實(shí)物類流動(dòng)資產(chǎn),可以采用市場(chǎng)法和成本法。
對(duì)存貨中價(jià)格變動(dòng)較大的要考慮市場(chǎng)價(jià)格。
對(duì)買入價(jià)較低的要按現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行調(diào)整;
對(duì)買價(jià)較高的,除考慮市場(chǎng)價(jià)格外,還要分析最終產(chǎn)品價(jià)格是否能夠相應(yīng)提高,或存貨本身是否具有按現(xiàn)價(jià)出售的現(xiàn)實(shí)可能性。
②對(duì)于貨幣類流動(dòng)資產(chǎn)
其清查核實(shí)后的賬面價(jià)值本身就是現(xiàn)值,不需采用特殊方法進(jìn)行評(píng)估,只是應(yīng)對(duì)外幣存款按評(píng)估基準(zhǔn)日的匯率進(jìn)行折算。
③對(duì)于債權(quán)類流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估
只適用于按可變現(xiàn)凈值進(jìn)行評(píng)估。
④對(duì)于其他流動(dòng)資產(chǎn)
應(yīng)分別不同情況進(jìn)行,其中有物質(zhì)實(shí)體的流動(dòng)資產(chǎn),則應(yīng)視其價(jià)值情形,采用與機(jī)器設(shè)備等相同或相似的方法進(jìn)行。
(五)評(píng)定估算流動(dòng)資產(chǎn),出具評(píng)估結(jié)論
實(shí)物類流動(dòng)資產(chǎn)的評(píng)估
一、材料的評(píng)估
(一)材料價(jià)值評(píng)估的內(nèi)容與步驟
1.材料價(jià)值評(píng)估的內(nèi)容
企業(yè)中的材料,可以分為庫(kù)存材料和在用材料。在用材料在再生產(chǎn)過程中形成產(chǎn)品或半成品,已不再作為單獨(dú)的材料存在,故材料評(píng)估是對(duì)庫(kù)存材料評(píng)估。
2.材料價(jià)值評(píng)估的步驟(P340)
(二)庫(kù)存材料的評(píng)估
1.近期購(gòu)進(jìn)庫(kù)存材料的評(píng)估。
⑴近期購(gòu)進(jìn)庫(kù)存材料的特點(diǎn)
近期購(gòu)進(jìn)的材料庫(kù)存時(shí)間短,在市場(chǎng)價(jià)格變化不大的情況下,其賬面值與現(xiàn)行市價(jià)基本接近。
⑵近期購(gòu)進(jìn)庫(kù)存材料評(píng)估方法
①評(píng)估時(shí),可以采用成本法,也可以采用市場(chǎng)法(方法)
②評(píng)估時(shí)對(duì)于購(gòu)進(jìn)時(shí)發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)的處理
如果是從外地購(gòu)進(jìn)的原材料(本地沒有這種材料),因運(yùn)雜費(fèi)發(fā)生額較大,評(píng)估時(shí)應(yīng)將由被評(píng)估材料分擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)計(jì)入評(píng)估值;如果是本市購(gòu)進(jìn),運(yùn)雜費(fèi)發(fā)生額較少,評(píng)估時(shí)則可以不考慮運(yùn)雜費(fèi)。
[例9-1]甲企業(yè)中A材料系兩個(gè)月前從外地購(gòu)進(jìn),材料明細(xì)賬的記載為:數(shù)量5000千克,單價(jià)400元/千克,運(yùn)雜費(fèi)為600元。根據(jù)材料消耗的原始記錄和清查盤點(diǎn),評(píng)估時(shí)庫(kù)存尚有1500千克。根據(jù)上述資料,可以確定該材料的評(píng)估值如下:
材料評(píng)估值=1500×(400+600/5000)=600180(元)
2.購(gòu)進(jìn)批次間隔時(shí)間長(zhǎng)、價(jià)格變化大的庫(kù)存材料評(píng)估。
⑴評(píng)估方法
①采用最接近市場(chǎng)價(jià)格的材料價(jià)格或直接以市場(chǎng)價(jià)格作為其評(píng)估值。
②會(huì)計(jì)中材料核算方法的差異不應(yīng)影響評(píng)估結(jié)果。
由于材料的分期購(gòu)進(jìn),且購(gòu)價(jià)各不相同,各企業(yè)采用核算方法不同,如先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等,其賬面余額就不一樣。
評(píng)估時(shí)關(guān)鍵是核查庫(kù)存材料的實(shí)際數(shù)量,并按最接近市場(chǎng)的價(jià)格計(jì)算確定其評(píng)估值。
[例9-2]乙企業(yè)要求對(duì)其庫(kù)存的B材料進(jìn)行價(jià)值評(píng)估。該材料分兩批購(gòu)進(jìn),第一批購(gòu)進(jìn)時(shí)間為上年10月,購(gòu)進(jìn)1000噸,單價(jià)3800元/噸;第二批購(gòu)進(jìn)時(shí)間為本年4月,數(shù)量100噸,單價(jià)4500元/噸。本年5月1日進(jìn)行價(jià)值評(píng)估,經(jīng)核實(shí),去年購(gòu)進(jìn)的該材料尚存500噸,本年4月購(gòu)的尚未使用。因此,需評(píng)估B材料的數(shù)量是600噸,可直接采用市場(chǎng)價(jià)格4500元計(jì)算,評(píng)估值為:
B材料的評(píng)估值=600×4500=2700000(元)
3.缺乏準(zhǔn)確現(xiàn)行市價(jià)庫(kù)存材料的評(píng)估。
購(gòu)進(jìn)時(shí)間早,市場(chǎng)已經(jīng)脫銷,沒有準(zhǔn)確市場(chǎng)現(xiàn)價(jià)的庫(kù)存材料評(píng)估。
⑴通過尋找替代品的價(jià)格變動(dòng)資料來修正材料價(jià)格;
⑵在市場(chǎng)供需分析的基礎(chǔ)上,確定該項(xiàng)材料的供需關(guān)系,并以此修正材料價(jià)格;
⑶通過市場(chǎng)同類商品的平均物價(jià)指數(shù)進(jìn)行評(píng)估。
4.呆滯材料價(jià)值的評(píng)估。
⑴呆滯材料的內(nèi)涵
是指從企業(yè)庫(kù)存材料中清理出來,需要進(jìn)行處理的那部分資產(chǎn)。
⑵評(píng)估方法
①應(yīng)對(duì)其數(shù)量和質(zhì)量進(jìn)行核實(shí)和鑒定,然后區(qū)別不同情況進(jìn)行評(píng)估。
②對(duì)其中失效、變質(zhì)、殘損、報(bào)廢、無用的,應(yīng)通過分析計(jì)算,扣除相應(yīng)的貶值額后,確定評(píng)估值。
5.盤盈、盤虧材料的評(píng)估。
應(yīng)以有無實(shí)物存在為原則進(jìn)行評(píng)估,并選用相適應(yīng)的評(píng)估方法(即使用前面的方法)。
二、低值易耗品的評(píng)估
1.低值易耗品的界定
在評(píng)估過程中勞動(dòng)資料是否屬于低值易耗品,原則上視其在企業(yè)中的作用進(jìn)行,一般可尊重企業(yè)原來的劃分方法。
2.低值易耗品分類:
⑴按低值易耗品用途分類
此分類的目的,在于在低值易耗品評(píng)估過程中,為了簡(jiǎn)化評(píng)估工作,可以按大類對(duì)其評(píng)估。
⑵按低值易耗品使用情況分類
①在庫(kù)低值易耗品
②在用低值易耗品。
此種分類,則是考慮了低值易耗品的具體情況,直接影響評(píng)估方法的選用。
3.評(píng)估方法
⑴在庫(kù)低值易耗品的評(píng)估
①可以采用與庫(kù)存材料評(píng)估相同的方法。
②全新低值易耗品的評(píng)估
Ⅰ、直接采用其賬面價(jià)值(價(jià)格變動(dòng)不大);
Ⅱ、采用現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格;
Ⅲ、在賬面價(jià)值基礎(chǔ)上乘以其物價(jià)變動(dòng)指數(shù)確定評(píng)估值。
⑵在用低值易耗品的評(píng)估
①采用成本法進(jìn)行評(píng)估。
②計(jì)算公式為:
在用低值易耗品評(píng)估值=全新低值易耗品的成本價(jià)值×成新率?。?-1)
③在用低值易耗品損耗的計(jì)算,由于其使用期限較固定資產(chǎn)短,所以一般不考慮其功能性損耗和經(jīng)濟(jì)性損耗。其成新率計(jì)算公式為:
注意:對(duì)低值易耗品評(píng)估在確定成新率時(shí)應(yīng)該根據(jù)其實(shí)際損耗程度確定,不能完全按照其攤銷方法確定。
[例9-3]丙企業(yè)C低值易耗品,原價(jià)750元,預(yù)計(jì)使用1年,現(xiàn)已使用9個(gè)月。該低值易耗品現(xiàn)行市價(jià)為1200元,由此確定其評(píng)估值為:
在用低值易耗品評(píng)估值=1200×(1-9/12)=300(元)
三、在產(chǎn)品評(píng)估
(一)在產(chǎn)品的構(gòu)成
1.生產(chǎn)過程中尚未加工完畢的在產(chǎn)品;
2.已加工完成入庫(kù)但不能單獨(dú)對(duì)外銷售的半成品(可直接對(duì)外銷售的自制半成品視同產(chǎn)品評(píng)估,在此不做介紹)。
(二)成本法在在產(chǎn)品評(píng)估中的運(yùn)用
1.適用對(duì)象
①適用于生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的在產(chǎn)品的評(píng)估;
②對(duì)于生產(chǎn)周期較短的在產(chǎn)品,沒有變現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的情況下,可以根據(jù)賬面值進(jìn)行調(diào)整。
2.具體方法有以下幾種:
⑴按價(jià)格變動(dòng)系數(shù)調(diào)整原成本。
①適用對(duì)象
對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正常、會(huì)計(jì)核算水平較高的企業(yè)在產(chǎn)品的評(píng)估。
②評(píng)估的方法步驟是:
Ⅰ.對(duì)被估在產(chǎn)品進(jìn)行技術(shù)鑒定,將其中超出正常范圍的不合格在產(chǎn)品成本從總成本中剔除。
Ⅱ.分析原成本,將非正常的不合理費(fèi)用從總成本中剔除。
Ⅲ.分析原成本中材料從其生產(chǎn)準(zhǔn)備開始到評(píng)估日止市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)情況,并測(cè)算出價(jià)格變動(dòng)系數(shù)。
Ⅳ.分析原成本中的工資、燃料、動(dòng)力費(fèi)用以及制造費(fèi)用從開始生產(chǎn)到評(píng)估日,有無大的變動(dòng),是否作了調(diào)整,并測(cè)算出調(diào)整系數(shù)。
Ⅴ.根據(jù)技術(shù)鑒定、原始成本的分析及價(jià)格變動(dòng)系數(shù)的預(yù)算,調(diào)整成本,確定評(píng)估值,必要時(shí)還要從變現(xiàn)的角度修正評(píng)估值。
③基本計(jì)算公式:
某項(xiàng)或某類在產(chǎn)品的評(píng)估值=原合理材料成本×(1+價(jià)格變動(dòng)系數(shù))+原合理工資、費(fèi)用(含借款費(fèi)用)×(1+合理工資、費(fèi)用變動(dòng)系數(shù))(9-3)
⑵按社會(huì)平均消耗定額和現(xiàn)行市價(jià)計(jì)算評(píng)估值。
①特點(diǎn):
即按重置同類資產(chǎn)的社會(huì)平均成本確定被估資產(chǎn)的價(jià)格。
②評(píng)估需要掌握以下資料:
Ⅰ.被估在產(chǎn)品的完工程度;
Ⅱ.被估在產(chǎn)品有關(guān)工序的工藝定額;
Ⅲ.被估在產(chǎn)品耗用物料的近期市場(chǎng)價(jià)格;
Ⅳ.被估在產(chǎn)品的合理工時(shí)及單位工時(shí)的取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)(這個(gè)數(shù)據(jù)應(yīng)按正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行測(cè)算)。
③計(jì)算評(píng)估值的基本公式:
某在產(chǎn)品評(píng)估值=在產(chǎn)品實(shí)有數(shù)量×(該工序單件材料工藝定額×單位材料現(xiàn)行市價(jià)+該工序單件工時(shí)定額×正常工資費(fèi)用)(9-4)
對(duì)公式的說明:
工藝定額:如果有行業(yè)的平均物料消耗標(biāo)準(zhǔn)的,可按行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算,沒有行業(yè)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的,可按企業(yè)現(xiàn)行的工藝定額計(jì)算。
⑶按在產(chǎn)品的完工程度計(jì)算評(píng)估值
①原理:
在計(jì)算產(chǎn)成品重置成本基礎(chǔ)上,按在產(chǎn)品完工程度計(jì)算確定在產(chǎn)品評(píng)估值。
②計(jì)算公式為:
在產(chǎn)品評(píng)估值=產(chǎn)成品重置成本×在產(chǎn)品約當(dāng)量(9-5)
在產(chǎn)品約當(dāng)量=在產(chǎn)品數(shù)量×在產(chǎn)品完工率(9-6)
在產(chǎn)品約當(dāng)量、完工率可以根據(jù)其完成工序與全部工序比例、生產(chǎn)完成時(shí)間與生產(chǎn)周期比例確定。當(dāng)然,確定時(shí)應(yīng)分析完成工序、完成時(shí)間與其成本耗費(fèi)的關(guān)系。
(三)市場(chǎng)法在在產(chǎn)品的評(píng)估中的應(yīng)用
1.基本思路
思路一:
按同類在產(chǎn)品和半成品的市價(jià),扣除銷售過程中預(yù)計(jì)發(fā)生的費(fèi)用后計(jì)算評(píng)估值。
思路二:
不能繼續(xù)生產(chǎn),又無法通過市場(chǎng)調(diào)劑出去的專用配件只能按廢料回收價(jià)格進(jìn)行評(píng)估。
2.計(jì)算評(píng)估值的基本公式:
思路一:
某在產(chǎn)品評(píng)估值=該種在產(chǎn)品實(shí)有數(shù)量×可接受的不含稅的單位市場(chǎng)價(jià)格——預(yù)計(jì)在銷售過程中發(fā)生的費(fèi)用(9-7)
如果在調(diào)劑過程中有一定的變現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn),還要考慮設(shè)立一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整系數(shù),計(jì)算可變現(xiàn)的評(píng)估值。
思路二:
某報(bào)廢在產(chǎn)品評(píng)估值=可回收廢料的重量×單位重量現(xiàn)行的回收價(jià)格(9-8)
3.舉例:
【例9-4】丁企業(yè)因產(chǎn)品技術(shù)落后而全面停產(chǎn),準(zhǔn)備與M公司合并,有關(guān)在產(chǎn)品評(píng)估資料如下:
在產(chǎn)品原賬面記載的成本為175萬元。按在產(chǎn)品的狀態(tài)及通用性的好壞分為三類:
一類:已從倉(cāng)庫(kù)中領(lǐng)出,但尚未進(jìn)行加工的原料。
二類:已加工成部件,可通過市場(chǎng)調(diào)劑且流動(dòng)性較好的在產(chǎn)品。
三類:加工成的部件無法調(diào)劑出去,又不能繼續(xù)加工,只能報(bào)廢處理的在產(chǎn)品。
對(duì)于第一類,可按實(shí)有數(shù)量、技術(shù)鑒定情況、現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算評(píng)估值。第二類在產(chǎn)品可根據(jù)市場(chǎng)可接受現(xiàn)行價(jià)格、調(diào)劑過程中的費(fèi)用、調(diào)劑的風(fēng)險(xiǎn)確定評(píng)估值。第三類在產(chǎn)品只能按廢料的回收價(jià)格確定評(píng)估值。
四、產(chǎn)成品及庫(kù)存商品的評(píng)估
(一)產(chǎn)成品及庫(kù)存商品的構(gòu)成
包括完工入庫(kù)和已完工并經(jīng)過質(zhì)量檢驗(yàn)但尚未辦理入庫(kù)手續(xù)的產(chǎn)成品、商業(yè)企業(yè)的庫(kù)存商品等。
(二)成本法在產(chǎn)成品及庫(kù)存商品的評(píng)估中的應(yīng)用
1.評(píng)估基準(zhǔn)日與產(chǎn)成品完工時(shí)間較接近,成本變化不大時(shí)
⑴具體評(píng)估方法
直接按產(chǎn)成品賬面成本確定其評(píng)估值。
⑵計(jì)算公式為:
產(chǎn)成品評(píng)估值=產(chǎn)成品數(shù)量×產(chǎn)成品單位成本(9-9)
2.當(dāng)評(píng)估基準(zhǔn)日與產(chǎn)成品完工時(shí)間相距較長(zhǎng),產(chǎn)成品的成本費(fèi)用變化較大時(shí),產(chǎn)成品評(píng)估值可按下列公式計(jì)算:
方法一:產(chǎn)成品評(píng)估值
=產(chǎn)成品實(shí)有數(shù)量×(合理材料工藝定額×材料單位現(xiàn)行價(jià)格+合理工時(shí)定額×單位小時(shí)合理工時(shí)工資、費(fèi)用(含借款費(fèi)用))?。?-10)
方法二:產(chǎn)成品評(píng)估值=產(chǎn)成品實(shí)際成本×(材料成本比例×材料綜合調(diào)整系數(shù)+工資、費(fèi)用(含借款費(fèi)用)成本比例×工資、費(fèi)用綜合調(diào)整系數(shù))(9-11)
3.舉例
[例9-5]某評(píng)估事務(wù)所對(duì)K企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。經(jīng)核查,該企業(yè)產(chǎn)成品實(shí)有數(shù)量為12000件,根據(jù)該企業(yè)的成本資料,結(jié)合同行業(yè)成本耗用資料分析,合理材料工藝定額為500公斤/件,合理工時(shí)定額為20小時(shí)。評(píng)估時(shí),由于生產(chǎn)該產(chǎn)成品的材料價(jià)格上漲,由原來的60元/公斤漲至62元/公斤,單位小時(shí)合理工時(shí)工資、費(fèi)用不變,仍為15元/小時(shí)。根據(jù)上述分析和有關(guān)資料,可以確定該企業(yè)產(chǎn)成品評(píng)估值為:
產(chǎn)成品評(píng)估值=12000×(500×62+20×15)=37560000(元)
[例9-6]某企業(yè)產(chǎn)成品實(shí)有數(shù)量60臺(tái),每臺(tái)實(shí)際成本58元,根據(jù)會(huì)計(jì)核算資料,生產(chǎn)該產(chǎn)品的材料費(fèi)用與工資、其他費(fèi)用的比例為60:40,根據(jù)目前價(jià)格變動(dòng)情況和其他相關(guān)資料,確定材料綜合調(diào)整系數(shù)為1.15,工資、費(fèi)用綜合調(diào)整系數(shù)為1.02。由此可以計(jì)算該產(chǎn)成品的評(píng)估值為:
產(chǎn)成品評(píng)估值=60×58×(60%×1.15+40%×1.02)=3821.04(元)
(三)市場(chǎng)法在產(chǎn)成品及庫(kù)存商品的評(píng)估中的應(yīng)用
1.選擇市場(chǎng)價(jià)格時(shí)應(yīng)注意考慮下面幾項(xiàng)因素:
⑴產(chǎn)成品的使用價(jià)值。
根據(jù)對(duì)產(chǎn)品本身的技術(shù)水平和內(nèi)在質(zhì)量的技術(shù)鑒定,確定產(chǎn)品是否具有使用價(jià)值以及產(chǎn)品的實(shí)際等級(jí),以便選擇合理的市場(chǎng)價(jià)格。
⑵分析市場(chǎng)供求關(guān)系和被評(píng)估產(chǎn)成品的前景。
⑶所選擇的價(jià)格應(yīng)是在公開市場(chǎng)上所形成的近期交易價(jià)格,非正常交易價(jià)格不能作為評(píng)估的依據(jù)。
⑷對(duì)于產(chǎn)品技術(shù)水平先進(jìn),但產(chǎn)成品外表存有不同程度的殘缺,可根據(jù)其損壞程度,通過調(diào)整系數(shù)予以調(diào)整。
2.采用市場(chǎng)法評(píng)估產(chǎn)成品時(shí),現(xiàn)行市價(jià)中包含了成本、稅金和利潤(rùn)的因素,如何處理利潤(rùn)和稅金
運(yùn)用市場(chǎng)法評(píng)估產(chǎn)成品原則上可根據(jù)《資產(chǎn)評(píng)估操作規(guī)范意見(試行)》第四十三條的要求:
⑴對(duì)于十分暢銷的產(chǎn)品,根據(jù)其出廠銷售價(jià)格減去銷售費(fèi)用和全部稅金確定評(píng)估值;
⑵對(duì)于正常銷售的產(chǎn)品,根據(jù)其出廠銷售價(jià)格減去銷售費(fèi)用、全部稅金和適當(dāng)數(shù)額的稅后凈利潤(rùn)確定評(píng)估值;
⑶對(duì)于勉強(qiáng)能銷售出去的產(chǎn)品,根據(jù)其出廠銷售價(jià)格減去銷售費(fèi)用、全部稅金和稅后凈利潤(rùn)確定評(píng)估值;
⑷對(duì)于滯銷、積壓、降價(jià)銷售產(chǎn)品,應(yīng)根據(jù)可收回凈收益確定評(píng)估值。
第三節(jié) 現(xiàn)金和銀行存款、應(yīng)收賬項(xiàng)及其他流動(dòng)資產(chǎn)的評(píng)估
一、現(xiàn)金和銀行存款的評(píng)估
1.對(duì)現(xiàn)金的評(píng)估:
對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn),并與現(xiàn)金日記賬和現(xiàn)金總賬核對(duì),實(shí)現(xiàn)賬實(shí)相符;
2.對(duì)各項(xiàng)銀行存款的評(píng)估:
對(duì)各項(xiàng)銀行存款進(jìn)行清查確認(rèn),核實(shí)各項(xiàng)銀行存款的實(shí)有數(shù)額;以核實(shí)后的實(shí)有額作為評(píng)估值,如有外幣存款,應(yīng)按評(píng)估基準(zhǔn)日的匯率折算成等值人民幣。
二、應(yīng)收賬款及預(yù)付賬款的評(píng)估
1.評(píng)估思路:
⑴清查核實(shí)應(yīng)收賬款數(shù)額(這里主要說明應(yīng)收賬款評(píng)估,預(yù)付款項(xiàng)評(píng)估可比照進(jìn)行);
⑵判斷估計(jì)可能的壞賬損失。
2.應(yīng)收賬款評(píng)估值的基本公式為
應(yīng)收賬款評(píng)估價(jià)值
=應(yīng)收賬款賬面余額-已確定的壞賬損失-預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失與費(fèi)用(9-12)
3.具體評(píng)估步驟
⑴確定應(yīng)收賬款賬面余額。
具體而言,就是核對(duì)企業(yè)有多少的應(yīng)收賬款(注意這里并不扣除壞帳準(zhǔn)備,準(zhǔn)確的說應(yīng)該是應(yīng)收賬款科目的賬面余額分析獲得),具體核對(duì)方法及其注意事項(xiàng)和會(huì)計(jì)、審計(jì)中講授的方法基本上是一致的;
注意:本步驟中只要有欠款沒有收回都計(jì)算在內(nèi),不論以后是否能夠收回。
⑵確認(rèn)已發(fā)生的壞賬損失(防止會(huì)計(jì)上確認(rèn)的壞帳有錯(cuò)誤)
已確定的壞賬損失是指評(píng)估時(shí)債務(wù)人已經(jīng)死亡或破產(chǎn)倒閉,以及有證明證實(shí)確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款;
⑶確定可能發(fā)生的壞賬損失
不是以會(huì)計(jì)確認(rèn)的壞帳為準(zhǔn),而是對(duì)應(yīng)收賬款回收的可能性進(jìn)行判斷,一般可以根據(jù)企業(yè)與債務(wù)人的業(yè)務(wù)往來和債務(wù)人的信用情況將應(yīng)收賬款分為幾類,并按分類情況估計(jì)應(yīng)收賬款回收的可能性。
4.預(yù)計(jì)壞賬損失定量分析的方法(注意:都是以歷史的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)分析的):
⑴壞賬比例法。
①特點(diǎn):
根據(jù)被評(píng)估企業(yè)前若干年(一般為3~5年)的實(shí)際壞賬損失額與其應(yīng)收賬款發(fā)生額的比例確定。確定壞賬損失比率時(shí),還應(yīng)該分析其特殊原因造成的壞賬損失,這部分壞賬損失產(chǎn)生的壞賬比率有其特殊性,不能直接作為未來預(yù)計(jì)損失計(jì)算的依據(jù)。
②計(jì)算公式為:
③適用條件:
如果一個(gè)企業(yè)的應(yīng)收項(xiàng)目多年未清理,賬面找不到處理壞賬的數(shù)額,也就無法推算出壞賬損失率,在這種情況下就不能采用這種方法。
三、應(yīng)收票據(jù)的評(píng)估
1.不帶息票據(jù)的評(píng)估
對(duì)不帶息票據(jù),其評(píng)估值即是其票面額。
注意:嚴(yán)格來說,應(yīng)該是票面金額的折現(xiàn)值,但是由于票據(jù)的期限比較短,所以忽略了貨幣的時(shí)間價(jià)值。
2.帶息票據(jù)的評(píng)估
應(yīng)收票據(jù)評(píng)估可采取下列兩種方法:
⑴按本金加利息確定(這運(yùn)用的是單利而不是復(fù)利)
①計(jì)算公式為:
應(yīng)收票據(jù)評(píng)估值=本金×(1+利息率×票據(jù)實(shí)際時(shí)間長(zhǎng)短)(9-14)
四、待攤費(fèi)用和預(yù)付費(fèi)用的評(píng)估
1.待攤費(fèi)用的評(píng)估
2006年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將其包含在“1年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”的資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目中。
對(duì)于待攤費(fèi)用的評(píng)估,原則上應(yīng)按其形成的具體資產(chǎn)價(jià)值來確定。
2.預(yù)付費(fèi)用的評(píng)估
預(yù)付費(fèi)用的評(píng)估依據(jù)其未來可產(chǎn)生效益的時(shí)間。只有在評(píng)估基準(zhǔn)日以后仍將發(fā)揮作用的預(yù)付費(fèi)用,才是評(píng)估的對(duì)象。
[例9-11]某資產(chǎn)評(píng)估公司受托對(duì)某企業(yè)待攤費(fèi)用和預(yù)付費(fèi)用進(jìn)行單項(xiàng)評(píng)估,評(píng)估基準(zhǔn)日為2002年6月30日。企業(yè)截止評(píng)估基準(zhǔn)日待攤和預(yù)付費(fèi)用賬面余額為86.78萬元,其中有預(yù)付1年的保險(xiǎn)金7.56萬元,已攤銷1.89萬元,余額為5.67萬元;尚待攤銷的低值易耗品余額39.71萬元;預(yù)付的房租租金25萬元,已攤銷5萬元,余額為20萬元。根據(jù)租約,起租時(shí)間為2000年6月30日,租約終止期為2005年6月30日。評(píng)估人員根據(jù)上述資料進(jìn)行如下評(píng)估:
(1)預(yù)付保險(xiǎn)金的評(píng)估。根據(jù)保險(xiǎn)金全年支付數(shù)額計(jì)算每月應(yīng)分?jǐn)倲?shù)額為:
每月分?jǐn)倲?shù)額=75600÷12=6300(元)
應(yīng)預(yù)留保險(xiǎn)金(評(píng)估值)=6300×6=37800(元)
(2)未攤銷的低值易耗品的評(píng)估。低值易耗品根據(jù)實(shí)物數(shù)量和現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格評(píng)估,評(píng)估值為412820元。
(3)租入固定資產(chǎn)租金的評(píng)估。租入固定資產(chǎn)的價(jià)值按租約規(guī)定的租期和5年總租金計(jì)算,租賃的房屋尚有3年使用權(quán)。
評(píng)估值=50000×3=150000(元)
評(píng)估結(jié)果為:37800+412820+150000=600620(元)