例題
例：甲乙兩單位交換經(jīng)營(yíng)性用房，甲方房屋價(jià)值為95萬(wàn)元，乙方的房屋價(jià)值為110萬(wàn)元，契稅稅率為5％。甲方應(yīng)繳納的契稅稅額為（ ）萬(wàn)元。乙方應(yīng)納的契稅稅額為（ ）萬(wàn)元。
【答案】甲方應(yīng)繳納的契稅稅額為0.75萬(wàn)元。乙方應(yīng)納的契稅稅額為0萬(wàn)元。
【例題】甲乙兩單位互換經(jīng)營(yíng)性用房，來(lái)源，中大，網(wǎng)校，甲的房屋價(jià)格為600萬(wàn)元，乙的房屋價(jià)格為700萬(wàn)元，房屋價(jià)格不足的部分由甲單位用自產(chǎn)產(chǎn)品補(bǔ)足，當(dāng)?shù)卣?guī)定的契稅稅率為3%，則以下關(guān)于契稅稅務(wù)處理的說(shuō)法中，正確的是（ ）。
A.雙方均不繳納契稅
B.甲單位繳納3萬(wàn)元
C.乙單位繳納3萬(wàn)元
D.甲單位繳納1`0萬(wàn)元，乙單位繳納15萬(wàn)元
【答案】B
【解析】甲單位應(yīng)納契稅＝（700－600）×3%＝3（萬(wàn)元）。
（六）企業(yè)改革中有關(guān)契稅政策
1.公司制改革
（1）對(duì)不改變投資主體和出資比例改建成的公司制企業(yè)承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的，不征契稅；
（2）對(duì)發(fā)起、募集設(shè)立的股份有限公司承受發(fā)起人土地、房屋權(quán)屬的，免征契稅；
（3）對(duì)國(guó)有、集體企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)改建成全體職工持股的有限責(zé)任公司或股份有限公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的，免征契稅；
（4）對(duì)其余涉及土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的，征收契稅。
2.企業(yè)合并
企業(yè)合并中，新設(shè)方或者存續(xù)方承受被解散方土地、房屋權(quán)屬，如合并前各方為相同投資主體的，則不征契稅，其余征收契稅。
3.企業(yè)分立
企業(yè)分立中，對(duì)派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的，不征契稅。
4.股權(quán)重組
公司制企業(yè)在重組過(guò)程中，以名下土地、房屋權(quán)屬對(duì)其全資子公司進(jìn)行增資，屬同一投資主體內(nèi)部資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，對(duì)全資子公司承受母公司土地、房屋權(quán)屬的行為，不征收契稅。
新：在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位、個(gè)人承受企業(yè)股權(quán)，企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬不屬于轉(zhuǎn)移，不征契稅；在增資擴(kuò)股中，對(duì)以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)入股或作為出資投入企業(yè)的，征收契稅。
5.企業(yè)破產(chǎn)
企業(yè)破產(chǎn)清算期間，對(duì)債權(quán)人（包括破產(chǎn)企業(yè)職工）承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬以抵償債務(wù)的，免征契稅；對(duì)非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的，征收契稅。
2008 注冊(cè)稅務(wù)師
某企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)改制成全體職工持股的有限責(zé)任公司，承受原企業(yè)價(jià)值600萬(wàn)元的房產(chǎn)所有權(quán)；以債權(quán)人身份接：受某破產(chǎn)企業(yè)價(jià)值200萬(wàn)元的房產(chǎn)抵償債務(wù)，隨后將此房產(chǎn)投資于另一食業(yè)。該有限責(zé)任公司上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納契稅( )萬(wàn)元。(適用稅率3％)
A．0
B．6
C．18
D．24
【答案】A
【解析】對(duì)國(guó)有、集體企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)改建成全體職工持股的有限責(zé)任公司或股份公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的，免征契稅；破產(chǎn)后，債權(quán)人(包括關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)職工)承受關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬以抵償債務(wù)的，免征契稅。
（七）房屋附屬設(shè)施有關(guān)契稅政策
1.對(duì)于承受與房屋相關(guān)的附屬設(shè)施（包括停車(chē)位、汽車(chē)庫(kù)、自行車(chē)庫(kù)、頂層閣樓以及儲(chǔ)藏室，下同）所有權(quán)或土地使用權(quán)的行為，征收契稅；對(duì)于不涉及土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)移的，不征收契稅。
2.采取分期付款方式購(gòu)買(mǎi)房屋附屬設(shè)施土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的，應(yīng)按合同規(guī)定的總價(jià)款計(jì)征契稅。
3.承受的房屋附屬設(shè)施權(quán)屬如為單獨(dú)計(jì)價(jià)的，按照當(dāng)?shù)卮_定的適用稅率征收契稅；如與房屋統(tǒng)一計(jì)價(jià)的，適用與房屋相同的契稅稅率。
4.對(duì)承受?chē)?guó)有土地使用權(quán)應(yīng)支付的土地出讓金，來(lái)源，中大，網(wǎng)校，要征收契稅。不得因減免出讓金而減免契稅。
新5.對(duì)納稅人因改變土地用途而簽訂土地使用權(quán)出讓合同變更協(xié)議或者重新簽訂土地使用權(quán)出讓合同的，應(yīng)征收契稅。計(jì)稅依據(jù)為因改變土地用途應(yīng)補(bǔ)繳的土地收益金及應(yīng)補(bǔ)繳政府的其他費(fèi)用。
新6.土地使用者將土地使用權(quán)及所附建筑物、構(gòu)筑物等（包括在建的房屋、其他建筑物、構(gòu)筑物和其他附著物）轉(zhuǎn)讓給他人的，應(yīng)按照轉(zhuǎn)讓的總價(jià)款計(jì)征契稅。
新7.土地使用者轉(zhuǎn)讓、抵押或置換土地，無(wú)論其是否取得了該土地的使用權(quán)屬證書(shū)，無(wú)論其在轉(zhuǎn)讓、抵押或置換土地過(guò)程中是否與對(duì)方當(dāng)事人辦理了土地使用權(quán)屬證書(shū)變更登記手續(xù)，只要土地使用者享有占有、使用、收益或處分該土地的權(quán)利，且有合同等證據(jù)表明其實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)讓、抵押或置換了土地并取得了相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益，土地使用者及其對(duì)方當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定繳納契稅。
2008 注冊(cè)稅務(wù)師
依據(jù)契稅的有關(guān)規(guī)定，下列項(xiàng)目中可以免征或不征收契稅的有( )。
A．在增資擴(kuò)股中，對(duì)以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)人股或作為出資投入企業(yè)的
B．公司制改革中，不改變投資主體和出資比例改制成的公司制企業(yè)承受原企業(yè)士地、 房屋權(quán)屬的。
C．企業(yè)合并中新設(shè)方或存續(xù)方承受被解散方土地、房屋權(quán)屬，合并前各方為相同投資 主體的。
D．企業(yè)破產(chǎn)清算期間，對(duì)債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬以抵償債務(wù)的
E．對(duì)國(guó)有、集體企業(yè)改制成全體職工持股的有限責(zé)任公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的
【答案】BCDE
【解析】A征稅。
2007 注冊(cè)稅務(wù)師
依據(jù)契稅相關(guān)規(guī)定，下列行為不屬于契稅征稅范圍的是（ ）。
A.房屋出租
B.國(guó)有土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓
C.房屋買(mǎi)賣(mài)
D.房屋贈(zèng)與
【答案】A
【解析】契稅征收范圍包括國(guó)有土地使用權(quán)出讓?zhuān)煌恋厥褂脵?quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)ǔ鍪?、?zèng)與和交換；房屋買(mǎi)賣(mài)。房屋出租不屬于契稅征稅范圍。
2001年 注冊(cè)會(huì)計(jì)師
【例題】下列行為中，應(yīng)視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓征收契稅的有（ ）。
A．以土地權(quán)屬作價(jià)投資
B．以土地權(quán)屬抵債
C．以獲獎(jiǎng)方式承受土地權(quán)屬
D．以預(yù)購(gòu)方式承受土地權(quán)屬
【答案】ABCD
【解析】上述情況均在契稅征稅對(duì)象范圍之內(nèi)。
【例題】根據(jù)契稅的有關(guān)規(guī)定，下列項(xiàng)目中可以不征收或免征契稅的情況有（?。?。
A.公司制改造中，對(duì)不改變投資主體和出資比例改建成的公司制企業(yè)承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的
B.企業(yè)合并中新設(shè)方或存續(xù)方承受被解散方土地、房屋權(quán)屬，合并前各方為相同投資主體的
C.在增資擴(kuò)股中，對(duì)以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)入股或作為出資投入企業(yè)的
D.企業(yè)破產(chǎn)清算期間，對(duì)債權(quán)人（包括破產(chǎn)企業(yè)職工）承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬以抵償債務(wù)的
E.對(duì)國(guó)有、集體企業(yè)改建成全體職工持股的有限責(zé)任公司或股份有限公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的
【答案】ABDE
二、納稅人
在中華人民共和國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人。
【例題】按規(guī)定應(yīng)繳納契稅的納稅人是（ ）。
A.出讓土地使用權(quán)的國(guó)土資源管理局
B.銷(xiāo)售別墅的某房地產(chǎn)公司
C.承受土地、房屋用于醫(yī)療、科研的醫(yī)院
D.購(gòu)買(mǎi)花園別墅的用戶(hù)
【答案】D
三、稅 率
1.契稅實(shí)行幅度比例稅率，稅率幅度為3%～5%。
2.新增:對(duì)個(gè)人首次購(gòu)買(mǎi)90平方米及以下普通住房的，從2008年11月1日起稅率為1%。
2001年 注冊(cè)會(huì)計(jì)師
【例題】境內(nèi)承受轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的單位和個(gè)人為契稅的納稅人，但不包括外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)。（?。?BR> 【答案】×
【例題】 甲企業(yè)將國(guó)有土地使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，以下說(shuō)法正確的是( ) 。
A．甲企業(yè)繳納土地增值稅和契稅
B．乙企業(yè)繳納土地增值稅和契稅
C．甲企業(yè)繳納土地增值稅，乙企業(yè)繳納契稅
D．甲企業(yè)繳納契稅，乙企業(yè)繳納土地增值稅
【答案】C
【解析】契稅納稅人為承受方，所以乙企業(yè)作為土地使用權(quán)的承受方要繳納契稅；而土地增值稅的納稅人為轉(zhuǎn)讓并取得收入的一方，所以甲企業(yè)作為有償轉(zhuǎn)讓方應(yīng)繳納土地增值稅。
第三節(jié) 計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額計(jì)算
大綱
（一）掌握契稅的計(jì)稅依據(jù)
（二）掌握契稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
一、計(jì)稅依據(jù)
契稅主要規(guī)定一覽表：
征稅對(duì)象
納稅人
計(jì)稅依據(jù)
稅率
計(jì)稅公式
國(guó)有土地使用權(quán)出讓
承受方
成交價(jià)格
3%~5%的幅度內(nèi),各省、自治區(qū)、直轄市人民政府按本地區(qū)實(shí)際情況定
應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率
土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓
買(mǎi)方
房屋買(mǎi)賣(mài)
買(mǎi)方
房屋贈(zèng)與
受贈(zèng)方
征收機(jī)關(guān)參照市場(chǎng)價(jià)核定
房屋交換
付出差價(jià)方
等價(jià)交換免征契稅；不等價(jià)交換,依交換價(jià)格差額
1.國(guó)有土地使用權(quán)出售、房屋買(mǎi)賣(mài)，其計(jì)稅依據(jù)為成交價(jià)格。
2.土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與，其計(jì)稅依據(jù)由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買(mǎi)賣(mài)的市場(chǎng)價(jià)格核定。
3.土地使用權(quán)交換、房屋交換，其計(jì)稅依據(jù)是所交換的土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格差額。
4.國(guó)有土地使用權(quán)出讓?zhuān)瑏?lái)源，中大，網(wǎng)校，其計(jì)稅依據(jù)為承受人為取得該土地使用權(quán)而支付的全部經(jīng)濟(jì)利益。
（1）以協(xié)議方式出讓的，其契稅計(jì)稅價(jià)格為成交價(jià)格。
成交價(jià)格包括土地出讓金、土地補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)、地上附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)、市政建設(shè)配套費(fèi)等承受者應(yīng)支付的貨幣、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)及其他經(jīng)濟(jì)利益
（2）以競(jìng)價(jià)方式出讓的，其契稅計(jì)稅價(jià)格，一般應(yīng)確定為競(jìng)價(jià)的成交價(jià)格，土地出讓金、市政建設(shè)配套費(fèi)以及各種補(bǔ)償費(fèi)用應(yīng)包括在內(nèi)。
（3）先以劃撥方式取得土地使用權(quán)，后經(jīng)批準(zhǔn)改為出讓方式取得該土地使用權(quán)的，應(yīng)依法繳納契稅，其計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)補(bǔ)繳的土地出讓金和其他出讓費(fèi)用。
（4）已購(gòu)公有住房經(jīng)補(bǔ)繳土地出讓金和其他出讓費(fèi)用成為完全產(chǎn)權(quán)住房的，免征土地權(quán)屬轉(zhuǎn)移的契稅。
5.房屋買(mǎi)賣(mài)的契稅計(jì)稅價(jià)格為房屋買(mǎi)賣(mài)合同的總價(jià)款，買(mǎi)賣(mài)裝修的房屋，裝修費(fèi)用應(yīng)包括在內(nèi)。
2008 注冊(cè)稅務(wù)師
【例題】關(guān)于契稅的計(jì)稅依據(jù)，下列表述正確的有（ ）。
A.以協(xié)議方式出讓國(guó)有土地使用權(quán)的，僅以土地出讓金作為計(jì)稅依據(jù)
B.房屋贈(zèng)與的，由征收機(jī)關(guān)參照房屋買(mǎi)賣(mài)的市場(chǎng)價(jià)格核定計(jì)稅依據(jù)
C.買(mǎi)賣(mài)已裝修的房屋，契稅計(jì)稅依據(jù)中應(yīng)包括裝修費(fèi)用
D.土地使用權(quán)出售的，以評(píng)估價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)
E.土地使用權(quán)交換的，以所交換的土地使用權(quán)的價(jià)格差額為計(jì)稅依據(jù)
【答案】BCE
【解析】選項(xiàng)A，以協(xié)議方式出讓的，其契稅計(jì)稅價(jià)格為成交價(jià)格。成交價(jià)格包括土地出讓金、土地補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)、地上附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)、市政建設(shè)配套費(fèi)等承受者應(yīng)支付的貨幣、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)及其他經(jīng)濟(jì)利益；選項(xiàng)D，土地使用權(quán)出售、房屋買(mǎi)賣(mài)，其計(jì)稅依據(jù)為成交價(jià)格。
二、契稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
應(yīng)納稅額＝計(jì)稅依據(jù)×稅率
【例題】某外商投資企業(yè)2008年接受某國(guó)有企業(yè)以房產(chǎn)投資入股，房產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格為50萬(wàn)元，該企業(yè)還于2008年以自有房產(chǎn)與另一企業(yè)交換一處房產(chǎn)，支付差價(jià)款200萬(wàn)元，同年政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)向該企業(yè)出讓土地一塊，該企業(yè)繳納土地出讓金100萬(wàn)元，按當(dāng)?shù)匾?guī)定契稅稅率為5%。2008年該外商投資企業(yè)共計(jì)應(yīng)繳納的契稅為（?。┤f(wàn)元。
A.7.5 B.12.5 C.15 D.17.5
【答案】D
【解析】應(yīng)納稅額＝（50＋200＋100）×5%＝17.5（萬(wàn)元）
2007注冊(cè)稅務(wù)師 例題
2007 注冊(cè)稅務(wù)師
【例題】某銀行2008年以債權(quán)人身份承受甲破產(chǎn)企業(yè)房屋所有權(quán)，總價(jià)600萬(wàn)元，又以債權(quán)人身份承受乙企業(yè)抵債的土地使用權(quán)，總價(jià)300萬(wàn)元；隨后以承受的甲企業(yè)的房屋和乙企業(yè)的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給其債權(quán)人丙企業(yè)，共作價(jià)1000萬(wàn)元。依據(jù)契稅的相關(guān)規(guī)定，下列處理方法正確的有（ ）。（當(dāng)?shù)厥〖?jí)人民政府規(guī)定的契稅稅率4%）
A.該銀行應(yīng)繳納契稅l2萬(wàn)元
B.丙企業(yè)不繳納契稅
C.丙企業(yè)應(yīng)繳納契稅40萬(wàn)元
D.該銀行不繳納契稅
E.該銀行應(yīng)繳納契稅36萬(wàn)元
【答案】AC
【解析】契稅的納稅人是承受土地、房屋權(quán)屬的單位和個(gè)人，銀行承受抵債房產(chǎn)應(yīng)納契稅,繳納契稅＝300×4%＝12（萬(wàn)元）；丙企業(yè)繳納契稅，丙企業(yè)應(yīng)繳納的契稅＝1000×4%＝40（萬(wàn)元）
2004年 注冊(cè)會(huì)計(jì)師
【例題】某公司2003年發(fā)生兩筆互換房產(chǎn)業(yè)務(wù)，并已辦理了相關(guān)手續(xù)。第一筆業(yè)務(wù)換出的房產(chǎn)價(jià)值500萬(wàn)元，換進(jìn)的房產(chǎn)價(jià)值800萬(wàn)元；第二筆業(yè)務(wù)換出的房產(chǎn)價(jià)值600萬(wàn)元，換進(jìn)的房產(chǎn)價(jià)值300萬(wàn)元。已知當(dāng)?shù)卣?guī)定的契稅稅率為3％，該公司應(yīng)繳納契稅（ ）。
A．0萬(wàn)元
B．9萬(wàn)元
C．18萬(wàn)元
D．33萬(wàn)元
【答案】B
【解析】該公司第一筆業(yè)務(wù)交納契稅=（800-500）×3%=9萬(wàn)元；該公司第二筆業(yè)務(wù)不繳納契稅。
2006年 注冊(cè)會(huì)計(jì)師
【例題】居民甲某有四套住房，將一套價(jià)值120萬(wàn)元的別墅折價(jià)給乙某抵償了100萬(wàn)元的債務(wù)；用市場(chǎng)價(jià)值70萬(wàn)元的第二、三兩套兩室住房與丙某交換一套四室住房，另取得丙某贈(zèng)送價(jià)值12萬(wàn)元的小轎車(chē)一輛；將第四套市場(chǎng)價(jià)值50萬(wàn)元的公寓房折成股份投入本人獨(dú)資經(jīng)營(yíng)的企業(yè)。當(dāng)?shù)卮_定的契稅稅率為3%，甲、乙、丙納稅契稅的情況是（?。?BR> A.甲不繳納，乙30000元，丙3600元
B.甲3600元，乙30000元，丙不繳納
C.甲不繳納，乙36000元，丙21000元
D.甲15000元，乙36000元，丙不繳納
【答案】A
【解析】甲不用繳納契稅；乙應(yīng)繳納契稅=100×3%=3（萬(wàn)元）；丙應(yīng)繳納契稅=12×3%=0.36（萬(wàn)元）。
2005年 注冊(cè)會(huì)計(jì)師
【例題】下列各項(xiàng)中，契稅計(jì)稅依據(jù)可由征收機(jī)關(guān)核定的是（ ）。
A.土地使用權(quán)出售
B.國(guó)有土地使用權(quán)出讓
C.土地使用權(quán)贈(zèng)與
D.以劃撥方式取得土地使用權(quán)
【答案】C
2008年 注冊(cè)會(huì)計(jì)師
居民甲某共有三套房產(chǎn)，2007年將第一套市價(jià)為80萬(wàn)元的房產(chǎn)與乙某交換，并支付給乙某15萬(wàn)元；將第二套市價(jià)為60萬(wàn)元的房產(chǎn)折價(jià)給丙某抵償了50萬(wàn)元的債務(wù)；將第三套市價(jià)為30萬(wàn)元的房產(chǎn)作股投入本人獨(dú)資經(jīng)營(yíng)的企業(yè)。若當(dāng)?shù)卮_定的契稅稅率為3%，甲某應(yīng)繳納契稅（ ）
A.0.45萬(wàn)元
B.1.95萬(wàn)元
C.2.25萬(wàn)元
D.2.85萬(wàn)元
【答案】A
【解析】以自有房產(chǎn)作股投入本人獨(dú)資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，免納契稅。土地使用權(quán)交換、房屋交換，支付補(bǔ)價(jià)的一方納稅。契稅＝15×3%＝0.45（萬(wàn)元）
第四節(jié) 減免稅優(yōu)惠
大綱
（一） 熟悉契稅減免的基本規(guī)定
（二） 熟悉財(cái)政部規(guī)定的其他減免契稅的項(xiàng)目
一、契稅減免基本規(guī)定
1.國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅。
2.城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第購(gòu)買(mǎi)公有住房的，來(lái)源，中大，網(wǎng)校，免征契稅。
3.因不可抗力喪失住房而重新購(gòu)買(mǎi)住房的，酌情準(zhǔn)予減征或者免征契稅。
4.土地、房屋被縣級(jí)以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬的，由省級(jí)人民政府確定是否減免。
5.承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，并用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅。
6.依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定以及我國(guó)締結(jié)或參加的雙邊和多邊條約或協(xié)定的規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館、聯(lián)合國(guó)駐華機(jī)構(gòu)及其外交代表、領(lǐng)事官員和其他外交人員承受土地、房屋權(quán)屬的，經(jīng)外交部確認(rèn)，可以免征契稅。
7.對(duì)國(guó)有控股公司以部分資產(chǎn)投資組建新公司，且該國(guó)有控股公司占新公司股份85%以上的，對(duì)新公司承受該國(guó)有控股公司土地、房屋權(quán)屬免征契稅。
二、財(cái)政部規(guī)定其他減免契稅項(xiàng)目
1.對(duì)拆遷居民因拆遷重新購(gòu)置住房的，對(duì)購(gòu)房成交價(jià)格中相當(dāng)于拆遷補(bǔ)償款的部分免征契稅，成交價(jià)格超過(guò)拆遷補(bǔ)償款的，對(duì)超過(guò)部分征收契稅。
2.承受?chē)?guó)有土地使用權(quán)支付的土地出讓金，要計(jì)征契稅。不得因減免土地出讓金而減免契稅。
3.對(duì)國(guó)家石油儲(chǔ)備基地第一期項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中涉及的契稅予以免征。
4.對(duì)廉租住房經(jīng)營(yíng)管理單位購(gòu)買(mǎi)住房作為廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房經(jīng)營(yíng)管理單位回購(gòu)經(jīng)濟(jì)適用住房繼續(xù)作為經(jīng)濟(jì)適用住房房源的，免征契稅。
2007 注冊(cè)稅務(wù)師
【例題】依據(jù)契稅相關(guān)規(guī)定，下列土地或房屋免征契稅的是（ ）。
A.居民因政府拆遷重新購(gòu)置住房
B.以減免出讓金形式而取得國(guó)有土地使用權(quán)
C.企業(yè)合并中，新設(shè)方承受相同投資主體之外的投資方的土地使用權(quán)
D.已購(gòu)公有住房經(jīng)補(bǔ)繳土地出讓金和其他出讓費(fèi)用成為完全產(chǎn)權(quán)住房
【答案】D
【解析】對(duì)拆遷居民因拆遷重新購(gòu)置住房的，對(duì)購(gòu)房成交價(jià)格中相當(dāng)于拆遷補(bǔ)償款的部分免征契稅，成交價(jià)格超過(guò)拆遷補(bǔ)償款的，對(duì)超過(guò)部分征收契稅；對(duì)承受?chē)?guó)有土地使用權(quán)所支付的土地出讓金，要計(jì)征契稅，不得因減免土地出讓金，而減免契稅；企業(yè)合并中，新設(shè)方或者存續(xù)方承受補(bǔ)解散方土地、房屋權(quán)屬，如合并前各方為相同投資主體的，則不征契稅，其余征收契稅。
【例題】下列項(xiàng)目免征契稅的有（?。?BR> A.以獲獎(jiǎng)方式獲得的房屋
B.城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第購(gòu)買(mǎi)公有住房
C.企業(yè)獲得土地使用權(quán)而免繳的土地出讓金
D.因不可抗力原因失去住房而重新購(gòu)買(mǎi)的住房
E.拆遷居民獲得的與其購(gòu)買(mǎi)住房?jī)r(jià)值相等的拆遷補(bǔ)償款
【答案】BE
【解析】選項(xiàng)D，是酌情減免，并不一定是免征。
2007 注冊(cè)會(huì)計(jì)師
下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，應(yīng)征收契稅的是( )。
A．企業(yè)承受荒山土地使用權(quán)用于林業(yè)生產(chǎn)
B．企業(yè)分立中，派生方承受原企業(yè)房屋權(quán)屬
C．承包者獲得農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)
D．運(yùn)動(dòng)員因成績(jī)突出獲得國(guó)家獎(jiǎng)勵(lì)的住房
【答案】D
【解析】選項(xiàng)A、B免征契稅；選項(xiàng)c不屬于契稅的征稅范圍。
2008 注冊(cè)會(huì)計(jì)師
下列各項(xiàng)中，免征或不征契稅的有（ ）。
A.國(guó)家出讓國(guó)有土地使用權(quán)
B.受贈(zèng)人接受他人贈(zèng)與的房屋
C.法定繼承人繼承土地、房屋權(quán)屬
D.承受荒山土地使用權(quán)用于林業(yè)生產(chǎn)
【答案】CD
【解析】房屋的受贈(zèng)人要按規(guī)定繳納契稅。
第五節(jié) 申報(bào)和繳納
大綱
（一）熟悉跟稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
（二）了解契稅的納稅期限
（三）熟悉契稅的納稅地點(diǎn)
（四）了解契稅的征收管理
一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天。
二、納稅期限
納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的契稅征收機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并在契稅征收機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款
三、納稅地點(diǎn)
契稅在土地、房屋所在地的征收機(jī)關(guān)繳納。
2007 注冊(cè)稅務(wù)師
【例題】下列各項(xiàng)中，符合契稅有關(guān)規(guī)定的有（?。?BR> A.以自有房屋作股投入本人經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，免征契稅
B.債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)房屋以抵償債務(wù)的，免征契稅
C.采取分期付款方式購(gòu)買(mǎi)房屋所有權(quán)的，按合同規(guī)定的總價(jià)款計(jì)征契稅
D.契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天
E.符合減免稅規(guī)定的納稅人，在土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移生效30日內(nèi)向土地、房屋所在地的征收機(jī)關(guān)提出減免稅申報(bào)
【答案】ABCD
【解析】符合減免稅規(guī)定的納稅人，在土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移生效10日內(nèi)向土地、房屋所在地的征收機(jī)關(guān)提出減免稅申報(bào)。
例：甲乙兩單位交換經(jīng)營(yíng)性用房，甲方房屋價(jià)值為95萬(wàn)元，乙方的房屋價(jià)值為110萬(wàn)元，契稅稅率為5％。甲方應(yīng)繳納的契稅稅額為（ ）萬(wàn)元。乙方應(yīng)納的契稅稅額為（ ）萬(wàn)元。
【答案】甲方應(yīng)繳納的契稅稅額為0.75萬(wàn)元。乙方應(yīng)納的契稅稅額為0萬(wàn)元。
【例題】甲乙兩單位互換經(jīng)營(yíng)性用房，來(lái)源，中大，網(wǎng)校，甲的房屋價(jià)格為600萬(wàn)元，乙的房屋價(jià)格為700萬(wàn)元，房屋價(jià)格不足的部分由甲單位用自產(chǎn)產(chǎn)品補(bǔ)足，當(dāng)?shù)卣?guī)定的契稅稅率為3%，則以下關(guān)于契稅稅務(wù)處理的說(shuō)法中，正確的是（ ）。
A.雙方均不繳納契稅
B.甲單位繳納3萬(wàn)元
C.乙單位繳納3萬(wàn)元
D.甲單位繳納1`0萬(wàn)元，乙單位繳納15萬(wàn)元
【答案】B
【解析】甲單位應(yīng)納契稅＝（700－600）×3%＝3（萬(wàn)元）。
（六）企業(yè)改革中有關(guān)契稅政策
1.公司制改革
（1）對(duì)不改變投資主體和出資比例改建成的公司制企業(yè)承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的，不征契稅；
（2）對(duì)發(fā)起、募集設(shè)立的股份有限公司承受發(fā)起人土地、房屋權(quán)屬的，免征契稅；
（3）對(duì)國(guó)有、集體企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)改建成全體職工持股的有限責(zé)任公司或股份有限公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的，免征契稅；
（4）對(duì)其余涉及土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的，征收契稅。
2.企業(yè)合并
企業(yè)合并中，新設(shè)方或者存續(xù)方承受被解散方土地、房屋權(quán)屬，如合并前各方為相同投資主體的，則不征契稅，其余征收契稅。
3.企業(yè)分立
企業(yè)分立中，對(duì)派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的，不征契稅。
4.股權(quán)重組
公司制企業(yè)在重組過(guò)程中，以名下土地、房屋權(quán)屬對(duì)其全資子公司進(jìn)行增資，屬同一投資主體內(nèi)部資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，對(duì)全資子公司承受母公司土地、房屋權(quán)屬的行為，不征收契稅。
新：在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位、個(gè)人承受企業(yè)股權(quán)，企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬不屬于轉(zhuǎn)移，不征契稅；在增資擴(kuò)股中，對(duì)以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)入股或作為出資投入企業(yè)的，征收契稅。
5.企業(yè)破產(chǎn)
企業(yè)破產(chǎn)清算期間，對(duì)債權(quán)人（包括破產(chǎn)企業(yè)職工）承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬以抵償債務(wù)的，免征契稅；對(duì)非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的，征收契稅。
2008 注冊(cè)稅務(wù)師
某企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)改制成全體職工持股的有限責(zé)任公司，承受原企業(yè)價(jià)值600萬(wàn)元的房產(chǎn)所有權(quán)；以債權(quán)人身份接：受某破產(chǎn)企業(yè)價(jià)值200萬(wàn)元的房產(chǎn)抵償債務(wù)，隨后將此房產(chǎn)投資于另一食業(yè)。該有限責(zé)任公司上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納契稅( )萬(wàn)元。(適用稅率3％)
A．0
B．6
C．18
D．24
【答案】A
【解析】對(duì)國(guó)有、集體企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)改建成全體職工持股的有限責(zé)任公司或股份公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的，免征契稅；破產(chǎn)后，債權(quán)人(包括關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)職工)承受關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬以抵償債務(wù)的，免征契稅。
（七）房屋附屬設(shè)施有關(guān)契稅政策
1.對(duì)于承受與房屋相關(guān)的附屬設(shè)施（包括停車(chē)位、汽車(chē)庫(kù)、自行車(chē)庫(kù)、頂層閣樓以及儲(chǔ)藏室，下同）所有權(quán)或土地使用權(quán)的行為，征收契稅；對(duì)于不涉及土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)移的，不征收契稅。
2.采取分期付款方式購(gòu)買(mǎi)房屋附屬設(shè)施土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的，應(yīng)按合同規(guī)定的總價(jià)款計(jì)征契稅。
3.承受的房屋附屬設(shè)施權(quán)屬如為單獨(dú)計(jì)價(jià)的，按照當(dāng)?shù)卮_定的適用稅率征收契稅；如與房屋統(tǒng)一計(jì)價(jià)的，適用與房屋相同的契稅稅率。
4.對(duì)承受?chē)?guó)有土地使用權(quán)應(yīng)支付的土地出讓金，來(lái)源，中大，網(wǎng)校，要征收契稅。不得因減免出讓金而減免契稅。
新5.對(duì)納稅人因改變土地用途而簽訂土地使用權(quán)出讓合同變更協(xié)議或者重新簽訂土地使用權(quán)出讓合同的，應(yīng)征收契稅。計(jì)稅依據(jù)為因改變土地用途應(yīng)補(bǔ)繳的土地收益金及應(yīng)補(bǔ)繳政府的其他費(fèi)用。
新6.土地使用者將土地使用權(quán)及所附建筑物、構(gòu)筑物等（包括在建的房屋、其他建筑物、構(gòu)筑物和其他附著物）轉(zhuǎn)讓給他人的，應(yīng)按照轉(zhuǎn)讓的總價(jià)款計(jì)征契稅。
新7.土地使用者轉(zhuǎn)讓、抵押或置換土地，無(wú)論其是否取得了該土地的使用權(quán)屬證書(shū)，無(wú)論其在轉(zhuǎn)讓、抵押或置換土地過(guò)程中是否與對(duì)方當(dāng)事人辦理了土地使用權(quán)屬證書(shū)變更登記手續(xù)，只要土地使用者享有占有、使用、收益或處分該土地的權(quán)利，且有合同等證據(jù)表明其實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)讓、抵押或置換了土地并取得了相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益，土地使用者及其對(duì)方當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定繳納契稅。
2008 注冊(cè)稅務(wù)師
依據(jù)契稅的有關(guān)規(guī)定，下列項(xiàng)目中可以免征或不征收契稅的有( )。
A．在增資擴(kuò)股中，對(duì)以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)人股或作為出資投入企業(yè)的
B．公司制改革中，不改變投資主體和出資比例改制成的公司制企業(yè)承受原企業(yè)士地、 房屋權(quán)屬的。
C．企業(yè)合并中新設(shè)方或存續(xù)方承受被解散方土地、房屋權(quán)屬，合并前各方為相同投資 主體的。
D．企業(yè)破產(chǎn)清算期間，對(duì)債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬以抵償債務(wù)的
E．對(duì)國(guó)有、集體企業(yè)改制成全體職工持股的有限責(zé)任公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的
【答案】BCDE
【解析】A征稅。
2007 注冊(cè)稅務(wù)師
依據(jù)契稅相關(guān)規(guī)定，下列行為不屬于契稅征稅范圍的是（ ）。
A.房屋出租
B.國(guó)有土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓
C.房屋買(mǎi)賣(mài)
D.房屋贈(zèng)與
【答案】A
【解析】契稅征收范圍包括國(guó)有土地使用權(quán)出讓?zhuān)煌恋厥褂脵?quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)ǔ鍪?、?zèng)與和交換；房屋買(mǎi)賣(mài)。房屋出租不屬于契稅征稅范圍。
2001年 注冊(cè)會(huì)計(jì)師
【例題】下列行為中，應(yīng)視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓征收契稅的有（ ）。
A．以土地權(quán)屬作價(jià)投資
B．以土地權(quán)屬抵債
C．以獲獎(jiǎng)方式承受土地權(quán)屬
D．以預(yù)購(gòu)方式承受土地權(quán)屬
【答案】ABCD
【解析】上述情況均在契稅征稅對(duì)象范圍之內(nèi)。
【例題】根據(jù)契稅的有關(guān)規(guī)定，下列項(xiàng)目中可以不征收或免征契稅的情況有（?。?。
A.公司制改造中，對(duì)不改變投資主體和出資比例改建成的公司制企業(yè)承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的
B.企業(yè)合并中新設(shè)方或存續(xù)方承受被解散方土地、房屋權(quán)屬，合并前各方為相同投資主體的
C.在增資擴(kuò)股中，對(duì)以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)入股或作為出資投入企業(yè)的
D.企業(yè)破產(chǎn)清算期間，對(duì)債權(quán)人（包括破產(chǎn)企業(yè)職工）承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬以抵償債務(wù)的
E.對(duì)國(guó)有、集體企業(yè)改建成全體職工持股的有限責(zé)任公司或股份有限公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的
【答案】ABDE
二、納稅人
在中華人民共和國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人。
【例題】按規(guī)定應(yīng)繳納契稅的納稅人是（ ）。
A.出讓土地使用權(quán)的國(guó)土資源管理局
B.銷(xiāo)售別墅的某房地產(chǎn)公司
C.承受土地、房屋用于醫(yī)療、科研的醫(yī)院
D.購(gòu)買(mǎi)花園別墅的用戶(hù)
【答案】D
三、稅 率
1.契稅實(shí)行幅度比例稅率，稅率幅度為3%～5%。
2.新增:對(duì)個(gè)人首次購(gòu)買(mǎi)90平方米及以下普通住房的，從2008年11月1日起稅率為1%。
2001年 注冊(cè)會(huì)計(jì)師
【例題】境內(nèi)承受轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的單位和個(gè)人為契稅的納稅人，但不包括外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)。（?。?BR> 【答案】×
【例題】 甲企業(yè)將國(guó)有土地使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，以下說(shuō)法正確的是( ) 。
A．甲企業(yè)繳納土地增值稅和契稅
B．乙企業(yè)繳納土地增值稅和契稅
C．甲企業(yè)繳納土地增值稅，乙企業(yè)繳納契稅
D．甲企業(yè)繳納契稅，乙企業(yè)繳納土地增值稅
【答案】C
【解析】契稅納稅人為承受方，所以乙企業(yè)作為土地使用權(quán)的承受方要繳納契稅；而土地增值稅的納稅人為轉(zhuǎn)讓并取得收入的一方，所以甲企業(yè)作為有償轉(zhuǎn)讓方應(yīng)繳納土地增值稅。
第三節(jié) 計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額計(jì)算
大綱
（一）掌握契稅的計(jì)稅依據(jù)
（二）掌握契稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
一、計(jì)稅依據(jù)
契稅主要規(guī)定一覽表：
征稅對(duì)象
納稅人
計(jì)稅依據(jù)
稅率
計(jì)稅公式
國(guó)有土地使用權(quán)出讓
承受方
成交價(jià)格
3%~5%的幅度內(nèi),各省、自治區(qū)、直轄市人民政府按本地區(qū)實(shí)際情況定
應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率
土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓
買(mǎi)方
房屋買(mǎi)賣(mài)
買(mǎi)方
房屋贈(zèng)與
受贈(zèng)方
征收機(jī)關(guān)參照市場(chǎng)價(jià)核定
房屋交換
付出差價(jià)方
等價(jià)交換免征契稅；不等價(jià)交換,依交換價(jià)格差額
1.國(guó)有土地使用權(quán)出售、房屋買(mǎi)賣(mài)，其計(jì)稅依據(jù)為成交價(jià)格。
2.土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與，其計(jì)稅依據(jù)由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買(mǎi)賣(mài)的市場(chǎng)價(jià)格核定。
3.土地使用權(quán)交換、房屋交換，其計(jì)稅依據(jù)是所交換的土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格差額。
4.國(guó)有土地使用權(quán)出讓?zhuān)瑏?lái)源，中大，網(wǎng)校，其計(jì)稅依據(jù)為承受人為取得該土地使用權(quán)而支付的全部經(jīng)濟(jì)利益。
（1）以協(xié)議方式出讓的，其契稅計(jì)稅價(jià)格為成交價(jià)格。
成交價(jià)格包括土地出讓金、土地補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)、地上附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)、市政建設(shè)配套費(fèi)等承受者應(yīng)支付的貨幣、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)及其他經(jīng)濟(jì)利益
（2）以競(jìng)價(jià)方式出讓的，其契稅計(jì)稅價(jià)格，一般應(yīng)確定為競(jìng)價(jià)的成交價(jià)格，土地出讓金、市政建設(shè)配套費(fèi)以及各種補(bǔ)償費(fèi)用應(yīng)包括在內(nèi)。
（3）先以劃撥方式取得土地使用權(quán)，后經(jīng)批準(zhǔn)改為出讓方式取得該土地使用權(quán)的，應(yīng)依法繳納契稅，其計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)補(bǔ)繳的土地出讓金和其他出讓費(fèi)用。
（4）已購(gòu)公有住房經(jīng)補(bǔ)繳土地出讓金和其他出讓費(fèi)用成為完全產(chǎn)權(quán)住房的，免征土地權(quán)屬轉(zhuǎn)移的契稅。
5.房屋買(mǎi)賣(mài)的契稅計(jì)稅價(jià)格為房屋買(mǎi)賣(mài)合同的總價(jià)款，買(mǎi)賣(mài)裝修的房屋，裝修費(fèi)用應(yīng)包括在內(nèi)。
2008 注冊(cè)稅務(wù)師
【例題】關(guān)于契稅的計(jì)稅依據(jù)，下列表述正確的有（ ）。
A.以協(xié)議方式出讓國(guó)有土地使用權(quán)的，僅以土地出讓金作為計(jì)稅依據(jù)
B.房屋贈(zèng)與的，由征收機(jī)關(guān)參照房屋買(mǎi)賣(mài)的市場(chǎng)價(jià)格核定計(jì)稅依據(jù)
C.買(mǎi)賣(mài)已裝修的房屋，契稅計(jì)稅依據(jù)中應(yīng)包括裝修費(fèi)用
D.土地使用權(quán)出售的，以評(píng)估價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)
E.土地使用權(quán)交換的，以所交換的土地使用權(quán)的價(jià)格差額為計(jì)稅依據(jù)
【答案】BCE
【解析】選項(xiàng)A，以協(xié)議方式出讓的，其契稅計(jì)稅價(jià)格為成交價(jià)格。成交價(jià)格包括土地出讓金、土地補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)、地上附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)、市政建設(shè)配套費(fèi)等承受者應(yīng)支付的貨幣、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)及其他經(jīng)濟(jì)利益；選項(xiàng)D，土地使用權(quán)出售、房屋買(mǎi)賣(mài)，其計(jì)稅依據(jù)為成交價(jià)格。
二、契稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
應(yīng)納稅額＝計(jì)稅依據(jù)×稅率
【例題】某外商投資企業(yè)2008年接受某國(guó)有企業(yè)以房產(chǎn)投資入股，房產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格為50萬(wàn)元，該企業(yè)還于2008年以自有房產(chǎn)與另一企業(yè)交換一處房產(chǎn)，支付差價(jià)款200萬(wàn)元，同年政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)向該企業(yè)出讓土地一塊，該企業(yè)繳納土地出讓金100萬(wàn)元，按當(dāng)?shù)匾?guī)定契稅稅率為5%。2008年該外商投資企業(yè)共計(jì)應(yīng)繳納的契稅為（?。┤f(wàn)元。
A.7.5 B.12.5 C.15 D.17.5
【答案】D
【解析】應(yīng)納稅額＝（50＋200＋100）×5%＝17.5（萬(wàn)元）
2007注冊(cè)稅務(wù)師 例題
2007 注冊(cè)稅務(wù)師
【例題】某銀行2008年以債權(quán)人身份承受甲破產(chǎn)企業(yè)房屋所有權(quán)，總價(jià)600萬(wàn)元，又以債權(quán)人身份承受乙企業(yè)抵債的土地使用權(quán)，總價(jià)300萬(wàn)元；隨后以承受的甲企業(yè)的房屋和乙企業(yè)的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給其債權(quán)人丙企業(yè)，共作價(jià)1000萬(wàn)元。依據(jù)契稅的相關(guān)規(guī)定，下列處理方法正確的有（ ）。（當(dāng)?shù)厥〖?jí)人民政府規(guī)定的契稅稅率4%）
A.該銀行應(yīng)繳納契稅l2萬(wàn)元
B.丙企業(yè)不繳納契稅
C.丙企業(yè)應(yīng)繳納契稅40萬(wàn)元
D.該銀行不繳納契稅
E.該銀行應(yīng)繳納契稅36萬(wàn)元
【答案】AC
【解析】契稅的納稅人是承受土地、房屋權(quán)屬的單位和個(gè)人，銀行承受抵債房產(chǎn)應(yīng)納契稅,繳納契稅＝300×4%＝12（萬(wàn)元）；丙企業(yè)繳納契稅，丙企業(yè)應(yīng)繳納的契稅＝1000×4%＝40（萬(wàn)元）
2004年 注冊(cè)會(huì)計(jì)師
【例題】某公司2003年發(fā)生兩筆互換房產(chǎn)業(yè)務(wù)，并已辦理了相關(guān)手續(xù)。第一筆業(yè)務(wù)換出的房產(chǎn)價(jià)值500萬(wàn)元，換進(jìn)的房產(chǎn)價(jià)值800萬(wàn)元；第二筆業(yè)務(wù)換出的房產(chǎn)價(jià)值600萬(wàn)元，換進(jìn)的房產(chǎn)價(jià)值300萬(wàn)元。已知當(dāng)?shù)卣?guī)定的契稅稅率為3％，該公司應(yīng)繳納契稅（ ）。
A．0萬(wàn)元
B．9萬(wàn)元
C．18萬(wàn)元
D．33萬(wàn)元
【答案】B
【解析】該公司第一筆業(yè)務(wù)交納契稅=（800-500）×3%=9萬(wàn)元；該公司第二筆業(yè)務(wù)不繳納契稅。
2006年 注冊(cè)會(huì)計(jì)師
【例題】居民甲某有四套住房，將一套價(jià)值120萬(wàn)元的別墅折價(jià)給乙某抵償了100萬(wàn)元的債務(wù)；用市場(chǎng)價(jià)值70萬(wàn)元的第二、三兩套兩室住房與丙某交換一套四室住房，另取得丙某贈(zèng)送價(jià)值12萬(wàn)元的小轎車(chē)一輛；將第四套市場(chǎng)價(jià)值50萬(wàn)元的公寓房折成股份投入本人獨(dú)資經(jīng)營(yíng)的企業(yè)。當(dāng)?shù)卮_定的契稅稅率為3%，甲、乙、丙納稅契稅的情況是（?。?BR> A.甲不繳納，乙30000元，丙3600元
B.甲3600元，乙30000元，丙不繳納
C.甲不繳納，乙36000元，丙21000元
D.甲15000元，乙36000元，丙不繳納
【答案】A
【解析】甲不用繳納契稅；乙應(yīng)繳納契稅=100×3%=3（萬(wàn)元）；丙應(yīng)繳納契稅=12×3%=0.36（萬(wàn)元）。
2005年 注冊(cè)會(huì)計(jì)師
【例題】下列各項(xiàng)中，契稅計(jì)稅依據(jù)可由征收機(jī)關(guān)核定的是（ ）。
A.土地使用權(quán)出售
B.國(guó)有土地使用權(quán)出讓
C.土地使用權(quán)贈(zèng)與
D.以劃撥方式取得土地使用權(quán)
【答案】C
2008年 注冊(cè)會(huì)計(jì)師
居民甲某共有三套房產(chǎn)，2007年將第一套市價(jià)為80萬(wàn)元的房產(chǎn)與乙某交換，并支付給乙某15萬(wàn)元；將第二套市價(jià)為60萬(wàn)元的房產(chǎn)折價(jià)給丙某抵償了50萬(wàn)元的債務(wù)；將第三套市價(jià)為30萬(wàn)元的房產(chǎn)作股投入本人獨(dú)資經(jīng)營(yíng)的企業(yè)。若當(dāng)?shù)卮_定的契稅稅率為3%，甲某應(yīng)繳納契稅（ ）
A.0.45萬(wàn)元
B.1.95萬(wàn)元
C.2.25萬(wàn)元
D.2.85萬(wàn)元
【答案】A
【解析】以自有房產(chǎn)作股投入本人獨(dú)資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，免納契稅。土地使用權(quán)交換、房屋交換，支付補(bǔ)價(jià)的一方納稅。契稅＝15×3%＝0.45（萬(wàn)元）
第四節(jié) 減免稅優(yōu)惠
大綱
（一） 熟悉契稅減免的基本規(guī)定
（二） 熟悉財(cái)政部規(guī)定的其他減免契稅的項(xiàng)目
一、契稅減免基本規(guī)定
1.國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅。
2.城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第購(gòu)買(mǎi)公有住房的，來(lái)源，中大，網(wǎng)校，免征契稅。
3.因不可抗力喪失住房而重新購(gòu)買(mǎi)住房的，酌情準(zhǔn)予減征或者免征契稅。
4.土地、房屋被縣級(jí)以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬的，由省級(jí)人民政府確定是否減免。
5.承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，并用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅。
6.依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定以及我國(guó)締結(jié)或參加的雙邊和多邊條約或協(xié)定的規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館、聯(lián)合國(guó)駐華機(jī)構(gòu)及其外交代表、領(lǐng)事官員和其他外交人員承受土地、房屋權(quán)屬的，經(jīng)外交部確認(rèn)，可以免征契稅。
7.對(duì)國(guó)有控股公司以部分資產(chǎn)投資組建新公司，且該國(guó)有控股公司占新公司股份85%以上的，對(duì)新公司承受該國(guó)有控股公司土地、房屋權(quán)屬免征契稅。
二、財(cái)政部規(guī)定其他減免契稅項(xiàng)目
1.對(duì)拆遷居民因拆遷重新購(gòu)置住房的，對(duì)購(gòu)房成交價(jià)格中相當(dāng)于拆遷補(bǔ)償款的部分免征契稅，成交價(jià)格超過(guò)拆遷補(bǔ)償款的，對(duì)超過(guò)部分征收契稅。
2.承受?chē)?guó)有土地使用權(quán)支付的土地出讓金，要計(jì)征契稅。不得因減免土地出讓金而減免契稅。
3.對(duì)國(guó)家石油儲(chǔ)備基地第一期項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中涉及的契稅予以免征。
4.對(duì)廉租住房經(jīng)營(yíng)管理單位購(gòu)買(mǎi)住房作為廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房經(jīng)營(yíng)管理單位回購(gòu)經(jīng)濟(jì)適用住房繼續(xù)作為經(jīng)濟(jì)適用住房房源的，免征契稅。
2007 注冊(cè)稅務(wù)師
【例題】依據(jù)契稅相關(guān)規(guī)定，下列土地或房屋免征契稅的是（ ）。
A.居民因政府拆遷重新購(gòu)置住房
B.以減免出讓金形式而取得國(guó)有土地使用權(quán)
C.企業(yè)合并中，新設(shè)方承受相同投資主體之外的投資方的土地使用權(quán)
D.已購(gòu)公有住房經(jīng)補(bǔ)繳土地出讓金和其他出讓費(fèi)用成為完全產(chǎn)權(quán)住房
【答案】D
【解析】對(duì)拆遷居民因拆遷重新購(gòu)置住房的，對(duì)購(gòu)房成交價(jià)格中相當(dāng)于拆遷補(bǔ)償款的部分免征契稅，成交價(jià)格超過(guò)拆遷補(bǔ)償款的，對(duì)超過(guò)部分征收契稅；對(duì)承受?chē)?guó)有土地使用權(quán)所支付的土地出讓金，要計(jì)征契稅，不得因減免土地出讓金，而減免契稅；企業(yè)合并中，新設(shè)方或者存續(xù)方承受補(bǔ)解散方土地、房屋權(quán)屬，如合并前各方為相同投資主體的，則不征契稅，其余征收契稅。
【例題】下列項(xiàng)目免征契稅的有（?。?BR> A.以獲獎(jiǎng)方式獲得的房屋
B.城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第購(gòu)買(mǎi)公有住房
C.企業(yè)獲得土地使用權(quán)而免繳的土地出讓金
D.因不可抗力原因失去住房而重新購(gòu)買(mǎi)的住房
E.拆遷居民獲得的與其購(gòu)買(mǎi)住房?jī)r(jià)值相等的拆遷補(bǔ)償款
【答案】BE
【解析】選項(xiàng)D，是酌情減免，并不一定是免征。
2007 注冊(cè)會(huì)計(jì)師
下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，應(yīng)征收契稅的是( )。
A．企業(yè)承受荒山土地使用權(quán)用于林業(yè)生產(chǎn)
B．企業(yè)分立中，派生方承受原企業(yè)房屋權(quán)屬
C．承包者獲得農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)
D．運(yùn)動(dòng)員因成績(jī)突出獲得國(guó)家獎(jiǎng)勵(lì)的住房
【答案】D
【解析】選項(xiàng)A、B免征契稅；選項(xiàng)c不屬于契稅的征稅范圍。
2008 注冊(cè)會(huì)計(jì)師
下列各項(xiàng)中，免征或不征契稅的有（ ）。
A.國(guó)家出讓國(guó)有土地使用權(quán)
B.受贈(zèng)人接受他人贈(zèng)與的房屋
C.法定繼承人繼承土地、房屋權(quán)屬
D.承受荒山土地使用權(quán)用于林業(yè)生產(chǎn)
【答案】CD
【解析】房屋的受贈(zèng)人要按規(guī)定繳納契稅。
第五節(jié) 申報(bào)和繳納
大綱
（一）熟悉跟稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
（二）了解契稅的納稅期限
（三）熟悉契稅的納稅地點(diǎn)
（四）了解契稅的征收管理
一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天。
二、納稅期限
納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的契稅征收機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并在契稅征收機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款
三、納稅地點(diǎn)
契稅在土地、房屋所在地的征收機(jī)關(guān)繳納。
2007 注冊(cè)稅務(wù)師
【例題】下列各項(xiàng)中，符合契稅有關(guān)規(guī)定的有（?。?BR> A.以自有房屋作股投入本人經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，免征契稅
B.債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)房屋以抵償債務(wù)的，免征契稅
C.采取分期付款方式購(gòu)買(mǎi)房屋所有權(quán)的，按合同規(guī)定的總價(jià)款計(jì)征契稅
D.契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天
E.符合減免稅規(guī)定的納稅人，在土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移生效30日內(nèi)向土地、房屋所在地的征收機(jī)關(guān)提出減免稅申報(bào)
【答案】ABCD
【解析】符合減免稅規(guī)定的納稅人，在土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移生效10日內(nèi)向土地、房屋所在地的征收機(jī)關(guān)提出減免稅申報(bào)。