國家審計的審計程序包括制定審計項目計劃、審計準備、審計實施和審計終結四個環(huán)節(jié)。
1．制定審計項目計劃階段
審計項目計劃是國家各級審計機關在每個審計工作年度開始之前。對計劃期內(nèi)的審計項目和專項審計調(diào)查項目作出的統(tǒng)一安排。
（1）審計項目計劃的組成
上級審計機關統(tǒng)一組織項目；自行安排項目；授權審計項目；政府交辦項目；其他交辦、委托或舉報項目。
（2）審計項目計劃的內(nèi)容及管理
審計項目計劃由文字和表格兩部分組成。
文字部分的內(nèi)容包括：上年度審計項目計劃完成情況。本年度審計項目安排的依據(jù)和指導思想．審計目的，完成計劃的主要措施等；
表格部分的內(nèi)容包括：審計項目名稱、類別、級別和數(shù)量，完成審計項目的時間要求和責任單位，被審計單位名稱及其主管部門和所在地區(qū)等。
審計項目計劃管理是指審計機關對于審計項目計劃的編制、協(xié)調(diào)和調(diào)整。以及對于審計項目計劃的執(zhí)行情況進行報告、檢查和考核等。審計項目計劃管理實行統(tǒng)一領導、分級負責制。
【例題4】（2006）國家審計的審計程序中審計項目計劃組成有：
A．文字部分
B．報表部分
C．表格部分
D．報告部分
E．以往類似審計項目的經(jīng)驗
【答案】AC
（3）審計項目計劃的編制
圍繞國家經(jīng)濟工作的中心任務和宏觀調(diào)控重點．分輕重緩急，妥善安排各項工作。既要充分利用審計資源，又要留有一定機動余地；既要突出重點，均衡安排任務，又要避免出現(xiàn)重復。
（4）審計項目計劃的調(diào)整
審計項目計劃一經(jīng)下達，沒有特殊情況．不應變更和調(diào)整。如果確因特殊情況需要調(diào)整時．應當按照規(guī)定的程序報批，經(jīng)批準后，方可進行調(diào)整。
（5）審計項目計劃執(zhí)行情況的報告、檢查和考核
報告的內(nèi)容主要有：計劃執(zhí)行進度和計劃執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的主要問題及措施、建議等。
2．審計準備階段
審計準備階段是指從審計機關根據(jù)審計項目計劃所確定的審計項目．選派審計人員組成審計組．到制定審計方案．并對內(nèi)部控制進行初步調(diào)查與評價的這一段時間。
準備階段的工作：
①成立審計組并組織審前學習和調(diào)查
考慮：人員素質；保持連續(xù)性；嚴格遵守回避制度。
②編制審計方案
審計方案是審計組實施審計項目的總體安排。是保證審計工作取得預期效果的重要手段，也是審計機關檢查、控制審計質量和進度的基本依據(jù)。
審計工作方案的內(nèi)容：
審計實施方案的內(nèi)容：
編制的依據(jù)；被審計單位的名稱及基本情況；審計的目標；重要性水平的確定和審計風險的評估；審計的范圍、內(nèi)容、重點和實施步驟；預計的審計工作起訖日期；審計組組長、成員及其分工；編制的日期等。
審計方案經(jīng)審計組所在部門領導審核。報審計機關主管領導批準后。由審計組負責實施。
③發(fā)出審計通知書，提出書面要求
審計通知書是審計機關通知被審計單位接受審計的書面文件，是審計組執(zhí)行審計任務、進行審計取證的依據(jù)。
審計機關應當根據(jù)審計項目計劃的安排，在實施審計三日前，向被審計單位送達審計通知書；遇有特殊情況．經(jīng)本級人民政府批準．審計機關可以直接持審計通知書實施審計。
審計機關在向被審計單位送達審計通知書的同時．應當書面要求被審計單位的法定代表人和財務主管人員就與審計事項有關的會計資料的真實、完整和其他相關情況作出。在實施審計過程中，審計組還應當根據(jù)情況．隨時向被審計單位提出書面要求。被審計單位要對其作出的承擔責任。
④進入被審計單位。
⑤對內(nèi)部控制進行調(diào)查與初步評價
為了合理確定審計風險。突出審計重點，并確保審計方案的切實可行，審計人員還應當在準備階段。對被審計單位的內(nèi)部控制狀況進行調(diào)查．并對其可信賴程度作出初步評價。
初評的內(nèi)容主要包括內(nèi)部控制設置的健全性和合理性兩個方面。
【例題5】（2004）國家審計的審計程序中．屬于審計準備階段的工作有：
A．審計項目計劃的編制
B．成立審計組．并組織審前學習和調(diào)查
C．編制審計方案
D．對內(nèi)部控制進行符合性測試
E．對存貨進行盤點
【答案】BC
【例題6】（2006）下列工作中，屬于審計準備階段的是：
A．對內(nèi)部控制進行符合性測試
B．對賬戶余額進行實質性測試
C．對會計報表總體合理性進行分析性復核
D．對內(nèi)部控制進行調(diào)查了解]
【答案】D
3．審計實施階段
審計實施階段是指審計人員將項目審計方案付諸實施的階段。這個階段的工作關系到整個審計工作的成敗，是審計全過程的中心環(huán)節(jié)．是整個審計程序的關鍵階段。
概括起來．實施階段主要包括以下兩大類工作：
①對內(nèi)部控制進行內(nèi)部控制測試
審計組應當根據(jù)對被審計單位內(nèi)部控制測試的評審結果．重新審查原擬定審計方案的可行性。如果發(fā)現(xiàn)原審計方案所確定的審計重點、范圍、具體實施步驟和方法與內(nèi)部控制測試的結果不相吻合。則必須按照規(guī)定的程序及時修訂審計方案，對實質性測試的范圍和重點作出切合實際的調(diào)整。修訂后的審計方案需經(jīng)派出審計組的審計機關主管領導批準后方可組織實施。
②對會計報表項目進行實質性測試
實質性測試是項目審計工作的中心環(huán)節(jié)。
考慮：審計方法、審計證據(jù)、審計工作底稿
審計人員要正確運用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復核等方法．對被審計單位的現(xiàn)金、實物、有價證券、銀行開戶、會計憑證、會計賬簿、會計報表和有關的經(jīng)濟業(yè)務進行審查，并對證據(jù)的客觀性、相關性、充分性和合法性作出分析與鑒定．以取得具有充分證明力的審計證據(jù)。與此同時．審計人員要將在審計過程中所獲取的各種證明材料和審計人員作出的專業(yè)判斷。認真載入審計工作底稿，為撰寫審計報告提供依據(jù)。
【例題7】（2004）當審計組在計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下進行審計時．可以根據(jù)具體情況對審計方案所確定的審計目標和范圍進行改變和調(diào)整，以適應審計工作的需要。
【答案】×
【例題8】（2005）下列屬于審計實施階段的工作有：
A．編制審計項目計劃
B．編寫審計報告
C．審前培訓
D．對內(nèi)部控制進行符合性測試
E．對審計事項進行實質性測試
【答案】DE
【例題9】（2006）下列關于符合性測試的說法中，正確的有：
A．監(jiān)盤是符合性測試的常用方法之一
B．通過符合性測試以評價內(nèi)部控制的可信賴程度
C．符合性測試在審計實施階段進行
D．符合性測試在實質性測試之后進行
E．任何審計項目都要進行符合性測試
【答案】BC
4．審計終結階段
審計終結階段是指撰寫審計報告，作出審計結論與決定并執(zhí)行的階段。
①篩選整理審計證據(jù)、審計工作底稿
審計組在撰寫審計報告之前．應把分散在審計人員手中的審計工作底稿集中起來，并按照審計項目的性質和內(nèi)容進行分類、歸集、排序和分析整理。如果發(fā)現(xiàn)審計工作底稿中有事實不清、證據(jù)不足的情況。應及時采用補救措施，以保證審計證據(jù)的充分性。
②擬定提綱，撰寫審計報告
審計組對審計事項實施審計后，應當向審計機關提出審計組的審計報告。審計組在向審計機關提交審計報告前，應當征求被審計單位對審計報告的意見。被審計單位應自收到審計組的審計報告之日起十日內(nèi)提出書面意見。審計組對于被審計單位所提出的意見，應當進一步研究、核實。必要時應修改審計報告。提交審計報告時。應連同被審計單位反饋的書面意見及審計組的書面說明，一并報送派出的審計機關。
③對審計報告進行復核和審定
審計機關在收到審計組提交的審計報告后，應由專門的復核機構或專職的復核人員，對審計報告進行復核，并提出復核意見。審計報告經(jīng)復核后。由審計機關進行審定。一般審計事項的審計報告，可以由審計機關主管領導審定；重大事項的審計報告，應由審計機關審計業(yè)務會議審定。
④整理審計文件，進行審計小結
主要的工作有：清理歸還資料；建立審計檔案；對本項目進行總結。
⑤后續(xù)審計
審計機關應當自審計報告和審計決定書送達被審計單位之日起九十日內(nèi)，了解被審計單位對審計意見的采納情況，并監(jiān)督檢查對于審計決定的執(zhí)行情況。如果發(fā)現(xiàn)被審計單位超過九十日仍未執(zhí)行審計決定，則審計機關應當報告人民政府或者提請有關主管部門在法定的職權范圍內(nèi)依法作出處理，或者向人民法院提出強制執(zhí)行的申請。
【例題10】（2005）根據(jù)我國《國家審計基本準則》，審計機關：
A．應當自審計決定書送達之日起60日內(nèi)，檢查審計決定執(zhí)行情況
B．應當自審計決定書送達之日起90日內(nèi)，檢查審計決定執(zhí)行情況
C．發(fā)現(xiàn)被審計單位在規(guī)定時間內(nèi)未執(zhí)行審計決定的，可以向人民政府報告
D．發(fā)現(xiàn)被審計單位在規(guī)定時間內(nèi)未執(zhí)行審計決定的，可以向法院提出強制執(zhí)行的申請
E．發(fā)現(xiàn)被審計單位在規(guī)定時間內(nèi)未執(zhí)行審計決定的，可以提請有關主管部門在法定職權范圍內(nèi)依法作出處理
【答案】BCDE
【例題11】（2006）按照《國家審計基本準則》的規(guī)定，審計組對審計事項實施審計結束后．向審計機關提出審計報告的日期應當在：
A．15日內(nèi)
B．30日內(nèi)
C．60日內(nèi)
D．90日內(nèi)
【答案】D
【例題12】（2006）下列屬于國家審計終結階段應做的工作有：
A．編制審計工作底稿
B．對會計報表各項目實施實質性側試
C．撰寫審計報告
D．對審計報告進行復核與審定
E．做出審計決定
【答案】CDE
1．制定審計項目計劃階段
審計項目計劃是國家各級審計機關在每個審計工作年度開始之前。對計劃期內(nèi)的審計項目和專項審計調(diào)查項目作出的統(tǒng)一安排。
（1）審計項目計劃的組成
上級審計機關統(tǒng)一組織項目；自行安排項目；授權審計項目；政府交辦項目；其他交辦、委托或舉報項目。
（2）審計項目計劃的內(nèi)容及管理
審計項目計劃由文字和表格兩部分組成。
文字部分的內(nèi)容包括：上年度審計項目計劃完成情況。本年度審計項目安排的依據(jù)和指導思想．審計目的，完成計劃的主要措施等；
表格部分的內(nèi)容包括：審計項目名稱、類別、級別和數(shù)量，完成審計項目的時間要求和責任單位，被審計單位名稱及其主管部門和所在地區(qū)等。
審計項目計劃管理是指審計機關對于審計項目計劃的編制、協(xié)調(diào)和調(diào)整。以及對于審計項目計劃的執(zhí)行情況進行報告、檢查和考核等。審計項目計劃管理實行統(tǒng)一領導、分級負責制。
【例題4】（2006）國家審計的審計程序中審計項目計劃組成有：
A．文字部分
B．報表部分
C．表格部分
D．報告部分
E．以往類似審計項目的經(jīng)驗
【答案】AC
（3）審計項目計劃的編制
圍繞國家經(jīng)濟工作的中心任務和宏觀調(diào)控重點．分輕重緩急，妥善安排各項工作。既要充分利用審計資源，又要留有一定機動余地；既要突出重點，均衡安排任務，又要避免出現(xiàn)重復。
（4）審計項目計劃的調(diào)整
審計項目計劃一經(jīng)下達，沒有特殊情況．不應變更和調(diào)整。如果確因特殊情況需要調(diào)整時．應當按照規(guī)定的程序報批，經(jīng)批準后，方可進行調(diào)整。
（5）審計項目計劃執(zhí)行情況的報告、檢查和考核
報告的內(nèi)容主要有：計劃執(zhí)行進度和計劃執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的主要問題及措施、建議等。
2．審計準備階段
審計準備階段是指從審計機關根據(jù)審計項目計劃所確定的審計項目．選派審計人員組成審計組．到制定審計方案．并對內(nèi)部控制進行初步調(diào)查與評價的這一段時間。
準備階段的工作：
①成立審計組并組織審前學習和調(diào)查
考慮：人員素質；保持連續(xù)性；嚴格遵守回避制度。
②編制審計方案
審計方案是審計組實施審計項目的總體安排。是保證審計工作取得預期效果的重要手段，也是審計機關檢查、控制審計質量和進度的基本依據(jù)。
審計工作方案的內(nèi)容：
審計實施方案的內(nèi)容：
編制的依據(jù)；被審計單位的名稱及基本情況；審計的目標；重要性水平的確定和審計風險的評估；審計的范圍、內(nèi)容、重點和實施步驟；預計的審計工作起訖日期；審計組組長、成員及其分工；編制的日期等。
審計方案經(jīng)審計組所在部門領導審核。報審計機關主管領導批準后。由審計組負責實施。
③發(fā)出審計通知書，提出書面要求
審計通知書是審計機關通知被審計單位接受審計的書面文件，是審計組執(zhí)行審計任務、進行審計取證的依據(jù)。
審計機關應當根據(jù)審計項目計劃的安排，在實施審計三日前，向被審計單位送達審計通知書；遇有特殊情況．經(jīng)本級人民政府批準．審計機關可以直接持審計通知書實施審計。
審計機關在向被審計單位送達審計通知書的同時．應當書面要求被審計單位的法定代表人和財務主管人員就與審計事項有關的會計資料的真實、完整和其他相關情況作出。在實施審計過程中，審計組還應當根據(jù)情況．隨時向被審計單位提出書面要求。被審計單位要對其作出的承擔責任。
④進入被審計單位。
⑤對內(nèi)部控制進行調(diào)查與初步評價
為了合理確定審計風險。突出審計重點，并確保審計方案的切實可行，審計人員還應當在準備階段。對被審計單位的內(nèi)部控制狀況進行調(diào)查．并對其可信賴程度作出初步評價。
初評的內(nèi)容主要包括內(nèi)部控制設置的健全性和合理性兩個方面。
【例題5】（2004）國家審計的審計程序中．屬于審計準備階段的工作有：
A．審計項目計劃的編制
B．成立審計組．并組織審前學習和調(diào)查
C．編制審計方案
D．對內(nèi)部控制進行符合性測試
E．對存貨進行盤點
【答案】BC
【例題6】（2006）下列工作中，屬于審計準備階段的是：
A．對內(nèi)部控制進行符合性測試
B．對賬戶余額進行實質性測試
C．對會計報表總體合理性進行分析性復核
D．對內(nèi)部控制進行調(diào)查了解]
【答案】D
3．審計實施階段
審計實施階段是指審計人員將項目審計方案付諸實施的階段。這個階段的工作關系到整個審計工作的成敗，是審計全過程的中心環(huán)節(jié)．是整個審計程序的關鍵階段。
概括起來．實施階段主要包括以下兩大類工作：
①對內(nèi)部控制進行內(nèi)部控制測試
審計組應當根據(jù)對被審計單位內(nèi)部控制測試的評審結果．重新審查原擬定審計方案的可行性。如果發(fā)現(xiàn)原審計方案所確定的審計重點、范圍、具體實施步驟和方法與內(nèi)部控制測試的結果不相吻合。則必須按照規(guī)定的程序及時修訂審計方案，對實質性測試的范圍和重點作出切合實際的調(diào)整。修訂后的審計方案需經(jīng)派出審計組的審計機關主管領導批準后方可組織實施。
②對會計報表項目進行實質性測試
實質性測試是項目審計工作的中心環(huán)節(jié)。
考慮：審計方法、審計證據(jù)、審計工作底稿
審計人員要正確運用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復核等方法．對被審計單位的現(xiàn)金、實物、有價證券、銀行開戶、會計憑證、會計賬簿、會計報表和有關的經(jīng)濟業(yè)務進行審查，并對證據(jù)的客觀性、相關性、充分性和合法性作出分析與鑒定．以取得具有充分證明力的審計證據(jù)。與此同時．審計人員要將在審計過程中所獲取的各種證明材料和審計人員作出的專業(yè)判斷。認真載入審計工作底稿，為撰寫審計報告提供依據(jù)。
【例題7】（2004）當審計組在計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下進行審計時．可以根據(jù)具體情況對審計方案所確定的審計目標和范圍進行改變和調(diào)整，以適應審計工作的需要。
【答案】×
【例題8】（2005）下列屬于審計實施階段的工作有：
A．編制審計項目計劃
B．編寫審計報告
C．審前培訓
D．對內(nèi)部控制進行符合性測試
E．對審計事項進行實質性測試
【答案】DE
【例題9】（2006）下列關于符合性測試的說法中，正確的有：
A．監(jiān)盤是符合性測試的常用方法之一
B．通過符合性測試以評價內(nèi)部控制的可信賴程度
C．符合性測試在審計實施階段進行
D．符合性測試在實質性測試之后進行
E．任何審計項目都要進行符合性測試
【答案】BC
4．審計終結階段
審計終結階段是指撰寫審計報告，作出審計結論與決定并執(zhí)行的階段。
①篩選整理審計證據(jù)、審計工作底稿
審計組在撰寫審計報告之前．應把分散在審計人員手中的審計工作底稿集中起來，并按照審計項目的性質和內(nèi)容進行分類、歸集、排序和分析整理。如果發(fā)現(xiàn)審計工作底稿中有事實不清、證據(jù)不足的情況。應及時采用補救措施，以保證審計證據(jù)的充分性。
②擬定提綱，撰寫審計報告
審計組對審計事項實施審計后，應當向審計機關提出審計組的審計報告。審計組在向審計機關提交審計報告前，應當征求被審計單位對審計報告的意見。被審計單位應自收到審計組的審計報告之日起十日內(nèi)提出書面意見。審計組對于被審計單位所提出的意見，應當進一步研究、核實。必要時應修改審計報告。提交審計報告時。應連同被審計單位反饋的書面意見及審計組的書面說明，一并報送派出的審計機關。
③對審計報告進行復核和審定
審計機關在收到審計組提交的審計報告后，應由專門的復核機構或專職的復核人員，對審計報告進行復核，并提出復核意見。審計報告經(jīng)復核后。由審計機關進行審定。一般審計事項的審計報告，可以由審計機關主管領導審定；重大事項的審計報告，應由審計機關審計業(yè)務會議審定。
④整理審計文件，進行審計小結
主要的工作有：清理歸還資料；建立審計檔案；對本項目進行總結。
⑤后續(xù)審計
審計機關應當自審計報告和審計決定書送達被審計單位之日起九十日內(nèi)，了解被審計單位對審計意見的采納情況，并監(jiān)督檢查對于審計決定的執(zhí)行情況。如果發(fā)現(xiàn)被審計單位超過九十日仍未執(zhí)行審計決定，則審計機關應當報告人民政府或者提請有關主管部門在法定的職權范圍內(nèi)依法作出處理，或者向人民法院提出強制執(zhí)行的申請。
【例題10】（2005）根據(jù)我國《國家審計基本準則》，審計機關：
A．應當自審計決定書送達之日起60日內(nèi)，檢查審計決定執(zhí)行情況
B．應當自審計決定書送達之日起90日內(nèi)，檢查審計決定執(zhí)行情況
C．發(fā)現(xiàn)被審計單位在規(guī)定時間內(nèi)未執(zhí)行審計決定的，可以向人民政府報告
D．發(fā)現(xiàn)被審計單位在規(guī)定時間內(nèi)未執(zhí)行審計決定的，可以向法院提出強制執(zhí)行的申請
E．發(fā)現(xiàn)被審計單位在規(guī)定時間內(nèi)未執(zhí)行審計決定的，可以提請有關主管部門在法定職權范圍內(nèi)依法作出處理
【答案】BCDE
【例題11】（2006）按照《國家審計基本準則》的規(guī)定，審計組對審計事項實施審計結束后．向審計機關提出審計報告的日期應當在：
A．15日內(nèi)
B．30日內(nèi)
C．60日內(nèi)
D．90日內(nèi)
【答案】D
【例題12】（2006）下列屬于國家審計終結階段應做的工作有：
A．編制審計工作底稿
B．對會計報表各項目實施實質性側試
C．撰寫審計報告
D．對審計報告進行復核與審定
E．做出審計決定
【答案】CDE