第四章 注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則
一、本章考情分析
（一）可考程度分析
本章幾乎全部是按照新審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容重新編寫，對以前年度考題不具有可比性。2007年本章可考性很大，主要集中在第二節(jié)的鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則和第三節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的具體規(guī)范。
（二）重難點(diǎn)提示；
1．鑒證業(yè)務(wù)要素及相關(guān)的基本概念（如鑒證業(yè)務(wù)、鑒證對象信息、鑒證對象、標(biāo)準(zhǔn)等）；
2．合理保證和有限保證的含義及二者區(qū)別；
3．會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接鑒證業(yè)務(wù)的條件；
4．職業(yè)懷疑態(tài)度；
5．質(zhì)量控制制度的目的和要素；
6．業(yè)務(wù)執(zhí)行的環(huán)節(jié)；
7．項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。
（三）教材變動(dòng)情況
本章按照鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則及指南、會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量準(zhǔn)則（第5101號(hào)）及指南的內(nèi)容編寫，是2007年《審計(jì)》教材重大調(diào)整章節(jié)。
二、本章考點(diǎn)精講
【考點(diǎn)一】中國注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系（補(bǔ)充講解，重點(diǎn)掌握）
1．業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系
2．鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則
鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則由鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則統(tǒng)領(lǐng)，按照鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度和鑒證對象的不同，分為審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。其中，審計(jì)準(zhǔn)則是整個(gè)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系的核心。
【考點(diǎn)二】鑒證業(yè)務(wù)、鑒證對象信息、鑒證對象、標(biāo)準(zhǔn)（教材P51，重點(diǎn)掌握）
1．鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會(huì)計(jì)師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。
2．鑒證對象信息是指按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進(jìn)行評價(jià)和計(jì)量的結(jié)果。
3．鑒證對象是指鑒證對象信息所反映的內(nèi)容。比如，年報(bào)審計(jì)中年報(bào)是鑒證對象信息，年報(bào)反映的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量就是鑒證對象。
4．標(biāo)準(zhǔn)是用來對鑒證對象進(jìn)行評價(jià)或計(jì)量的基準(zhǔn)。比如，年報(bào)審計(jì)中，注冊會(huì)計(jì)師用來對“財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”評價(jià)和計(jì)量的基準(zhǔn)就是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，這里的“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度”就是“標(biāo)準(zhǔn)”。
【考點(diǎn)三】鑒證業(yè)務(wù)的五要素（教材P52，重點(diǎn)掌握）
鑒證業(yè)務(wù)要素是指鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報(bào)告。其中，
1．三方關(guān)系分別是注冊會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者；
2．鑒證對象是鑒證對象信息所反映的內(nèi)容。比如年報(bào)審計(jì)中年報(bào)反映的“財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”就是年報(bào)審計(jì)中的“鑒證對象”；
3．標(biāo)準(zhǔn)即用來對鑒證對象進(jìn)行評價(jià)或計(jì)量的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)；
4．獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)是注冊會(huì)計(jì)師提出鑒證結(jié)論的基礎(chǔ)；
5．注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對鑒證對象信息(或鑒證對象)在所有重大方面是否符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，以書面報(bào)告的形式發(fā)表能夠提供一定保證程度的結(jié)論。
【考點(diǎn)四】基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)（教材P52，重點(diǎn)掌握）
1．鑒證業(yè)務(wù)分為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)。
2．基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對鑒證對象進(jìn)行評價(jià)或計(jì)量，鑒證對象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。
3．直接報(bào)告業(yè)務(wù)是指注冊會(huì)計(jì)師直接對鑒證對象進(jìn)行評價(jià)或計(jì)量，或者從責(zé)任方獲取對鑒證對象評價(jià)或計(jì)量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對象信息。
4． 兩類業(yè)務(wù)的區(qū)別
表4-1 基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)與直接報(bào)告業(yè)務(wù)區(qū)別例解（補(bǔ)充資料）
業(yè)務(wù)類型
區(qū)別
相關(guān)服務(wù)（教材P628）
（以代編財(cái)務(wù)信息為例）
鑒證業(yè)務(wù)
（以財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)為例）
業(yè)務(wù)關(guān)系人
只涉及注冊會(huì)計(jì)師和責(zé)任方（管理層）兩方關(guān)系人
涉及注冊會(huì)計(jì)師、責(zé)任方
（管理層）和預(yù)期使用者三方關(guān)系人
業(yè)務(wù)關(guān)注的焦點(diǎn)
財(cái)務(wù)信息的收集、分類和匯總
財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量
保證程度
不對財(cái)務(wù)信息提供任何程度的保證
對財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)
報(bào)提供合理保證
獨(dú)立性要求
不對獨(dú)立性提出要求，但如果不獨(dú)立，應(yīng)當(dāng)在代編業(yè)務(wù)報(bào)告中說明這一事實(shí)
要求注冊會(huì)計(jì)師從實(shí)質(zhì)上和形式上保持獨(dú)立
報(bào)告
如果注冊會(huì)計(jì)師的姓名與代編業(yè)務(wù)報(bào)告相關(guān)聯(lián)，需要出具代編業(yè)務(wù)報(bào)表，但在報(bào)告中不提出鑒證結(jié)論
以書面形式提供審計(jì)報(bào)告，
并在報(bào)告中就財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)提出鑒證結(jié)論
【考點(diǎn)五】鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)（教材P53，重點(diǎn)掌握）
1.鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證，合理保證的保證水平要高于有限保證的保證水平。
2. 合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。
3. 有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。
4.合理保證與有限保證二者區(qū)別例解
表4-2 合理保證的鑒證業(yè)務(wù)與有限保證的鑒證業(yè)務(wù)區(qū)別例解（補(bǔ)充資料）
業(yè)務(wù)類型
區(qū)別
合理保證的鑒證業(yè)務(wù)
（財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)）
有限保證的鑒證業(yè)務(wù)
（財(cái)務(wù)報(bào)表審閱）
鑒證業(yè)務(wù)目標(biāo)
在可接受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下，以積極方式對財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見，提供高水平的保證
在可接受的審閱風(fēng)險(xiǎn)下，以消極方式對財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審閱意見，提供有意義水平的保證。該保證水平低于審計(jì)業(yè)務(wù)的保證水平
證據(jù)收集程序
通過一個(gè)不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程度包括檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重
新執(zhí)行、分析程序等
通過一個(gè)不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程序受到有意識(shí)的限制，主要采用詢問和分析程序獲取證
據(jù)
所需證據(jù)數(shù)量
較多
較少
鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
較低
較高
鑒證對象信息的可信性
較高
較低
提出結(jié)論的方式
以積極方式提出結(jié)論。例如：“我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！?BR> 以消極方式提出結(jié)論。例如：“根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！?BR> 【考點(diǎn)六】鑒證業(yè)務(wù)的承接（教材P53-55，重點(diǎn)掌握）
1.一項(xiàng)業(yè)務(wù)作為鑒證業(yè)務(wù)承接應(yīng)具備的條件
(1)在接受委托前，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境；
(2) 在初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境后，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮承接該業(yè)務(wù)是否符合獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的要求；
(3)承接鑒證業(yè)務(wù)還應(yīng)當(dāng)具備下列所有特征：
①鑒證對象適當(dāng)；
②使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn)；
③注冊會(huì)計(jì)師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論；
④注冊會(huì)計(jì)師的結(jié)論以書面報(bào)告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)；
⑤該業(yè)務(wù)具有合理的目的。如果鑒證業(yè)務(wù)的工作范圍受到重大限制，或者委托人試圖將注冊會(huì)計(jì)師的名字和鑒證對象不適當(dāng)?shù)芈?lián)系在一起，財(cái)該項(xiàng)業(yè)務(wù)可能不具有合理的目的。
2．已承接的鑒證業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)或者將合理保證的鑒證業(yè)務(wù)變?yōu)橛邢薇ＷC的鑒證業(yè)務(wù)的原因：
對已承接的鑒證業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)，或?qū)⒑侠肀ＷC的鑒證業(yè)務(wù)變更為有限保證的鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)考慮以下三個(gè)方面的原因：
（1）業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求；
（2）預(yù)期使用者對該項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；
（3）業(yè)務(wù)范圍存在限制。
【考點(diǎn)七】三方關(guān)系人及關(guān)系（教材P55，重點(diǎn)掌握）
1．三方關(guān)系人
三方關(guān)系人分別指注冊會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。責(zé)任方與預(yù)期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。
2．三方之間的關(guān)系
三方之間的關(guān)系是注冊會(huì)計(jì)師對由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對象或鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任程度。
3．判斷某項(xiàng)業(yè)務(wù)是否屬于鑒證業(yè)務(wù)的“三方關(guān)系人存在”標(biāo)準(zhǔn)。
是否存在三方關(guān)系人是判斷某項(xiàng)業(yè)務(wù)是否屬于鑒證業(yè)務(wù)的重要標(biāo)準(zhǔn)之一。如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)不存在除責(zé)任方之外的其他預(yù)期使用者，那么該業(yè)務(wù)不構(gòu)成一項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)。
【考點(diǎn)八】職業(yè)懷疑態(tài)度（教材P60，重點(diǎn)掌握）
1．什么是職業(yè)懷疑態(tài)度？
職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊會(huì)計(jì)師以質(zhì)疑的思維方式評價(jià)所獲取證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的證據(jù)，以及引起對文件記錄或責(zé)任方提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。
2．職業(yè)懷疑態(tài)度有助于降低注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中可能遇到的哪些風(fēng)險(xiǎn)？
職業(yè)懷疑態(tài)度有助于降低以下風(fēng)險(xiǎn)：
（1）忽略了可疑的情況；
（2）在決定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)使用了不恰當(dāng)?shù)募僭O(shè)；
（3）對證據(jù)進(jìn)行了不恰當(dāng)?shù)脑u價(jià)。
3．根據(jù)職業(yè)懷疑態(tài)度要求，如果注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中懷疑文件記錄偽造等異常情況時(shí)如何處理？
如果在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中識(shí)別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動(dòng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作，以評價(jià)文件記錄的真?zhèn)巍?BR> 【考點(diǎn)九】合理保證鑒證業(yè)務(wù)的證據(jù)收集程序（教材P63，重點(diǎn)掌握）
在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，為了能夠以積極方式提出結(jié)論，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過下列不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)：
(1)了解鑒證對象及其他的業(yè)務(wù)環(huán)境事項(xiàng)，在適用的情況下包括了解內(nèi)部控制；
(2)在了解鑒證對象及其他的業(yè)務(wù)環(huán)境事項(xiàng)的基礎(chǔ)上，評估鑒證對象信息可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；
(3)應(yīng)對評估的風(fēng)險(xiǎn)，包括制定總體應(yīng)對措施以及確定進(jìn)一步程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；
(4)針對已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步程序，包括實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以及在必要時(shí)測試控制運(yùn)行的有效性；
(5)評價(jià)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。
【考點(diǎn)十】注冊會(huì)計(jì)師不能對鑒證業(yè)務(wù)絕對保證（教材P63-64，重點(diǎn)掌握）
1．什么是絕對保證、合理保證和有限保證？
（1）絕對保證是指注冊會(huì)計(jì)師對鑒證對象信息整體不存在重大錯(cuò)報(bào)提供的保證；
（2）合理保證是一個(gè)與積累必要的證據(jù)相關(guān)的概念，它要求注冊會(huì)計(jì)師通過不斷修正的、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，對鑒證對象信息整體提出結(jié)論，提供一種高水平但非的保證；
（3）有限保證是指注冊會(huì)計(jì)師在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍等方面受到意識(shí)的限制，它提供的是一種適度水平的保證。
2．為什么不能絕對保證？
對鑒證業(yè)務(wù)不能提供絕對保證的原因是將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則。具體來說，是由于：
（1）選擇性測試方法的運(yùn)用；
（2）內(nèi)容控制的固有局限性；
（3）大多數(shù)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；
（4）在獲取和評價(jià)證據(jù)以及由此得出結(jié)論時(shí)涉及大量判斷；
（5）在某些情況下鑒證對象具有特殊性。
【考點(diǎn)十一】會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定質(zhì)量控制制度的目的（教材P67，重點(diǎn)掌握）
會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定質(zhì)量控制制度的目的是為了合理保證：
1．會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定；
2．會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。
【考點(diǎn)十二】質(zhì)量控制制度的要素（教材P67，重點(diǎn)掌握）
會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)包括七項(xiàng)要素：
1．對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；
2．職業(yè)道德規(guī)范；
3．客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；
4．人力資源；
5．業(yè)務(wù)執(zhí)行；
6．業(yè)務(wù)工作底稿；
7．監(jiān)控。
【考點(diǎn)十三】會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接新業(yè)務(wù)前應(yīng)當(dāng)考慮的事項(xiàng)（教材P72，重點(diǎn)掌握）
會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受新業(yè)務(wù)前，還必須評價(jià)自身的執(zhí)業(yè)能力，不得承接不能勝任和無法完成的業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)，以評價(jià)新業(yè)務(wù)的特定要求和所有相關(guān)級別的現(xiàn)有人員的基本情況：
1．會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對象；
2．會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員是否具有執(zhí)行類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，或是否具備有效獲取必要技能和知識(shí)的能力；
3．會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員；
4．在需要時(shí)，是否能夠得到專家的幫助；
5．如果需要項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是否具備(或者能夠聘請到)符合標(biāo)準(zhǔn)和資格要求的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員；
6．會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否能夠在提交報(bào)告的后期限內(nèi)完成業(yè)務(wù)。
如果決定接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)與客戶就相關(guān)問題達(dá)成一致理解，并形成書面業(yè)務(wù)約定書，將對業(yè)務(wù)的性質(zhì)、范圍和局限性產(chǎn)生誤解的風(fēng)險(xiǎn)降至低。
【考點(diǎn)十四】會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的人力資源政策和程序（教材P73，作了解）
1．招聘；
2．業(yè)績評價(jià)；
3．人員素質(zhì)；
4．專業(yè)勝任能力；
5．職業(yè)發(fā)展；
6．晉升；
7．薪酬：
8．人員需求預(yù)測。
【考點(diǎn)十五】業(yè)務(wù)執(zhí)行環(huán)節(jié)（教材P76-79，重點(diǎn)掌握）
業(yè)務(wù)執(zhí)行主要包括四個(gè)環(huán)節(jié)，即1.對業(yè)務(wù)執(zhí)行情況的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核；2.業(yè)務(wù)執(zhí)行中的咨詢；3.意見分歧的處理與解決；4.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。
【考點(diǎn)十六】指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的要求（教材P76-77，重點(diǎn)掌握）
1．總體要求
會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)組織對業(yè)務(wù)執(zhí)行實(shí)施指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核。
2．指導(dǎo)的具體要求
（1）使項(xiàng)目組了解工作目標(biāo)；
（2）提供適當(dāng)?shù)膱F(tuán)隊(duì)工作和培訓(xùn)。
3．監(jiān)督的具體要求
（1）追蹤業(yè)務(wù)進(jìn)程；
（2）考慮項(xiàng)目組各成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，以及是否有足夠的時(shí)間執(zhí)行工作，是否理解工作指令，是否按照計(jì)劃的方案執(zhí)行工作；
（3）解決在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，考慮其重要程度并適當(dāng)修改原計(jì)劃的方案；
（4）識(shí)別在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中需要咨詢的事項(xiàng)，或需要由經(jīng)驗(yàn)較豐富的項(xiàng)目組成員考慮韻事項(xiàng)。
4．復(fù)核的具體要求
在復(fù)核項(xiàng)目組成員已執(zhí)行的工作時(shí)，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮：
(1)工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行；
（2）重大事項(xiàng)是否已提請進(jìn)一步考慮：
(3)相關(guān)事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行；
(4)是否需要修改已執(zhí)行工作的性質(zhì)、時(shí)間和范圍：
(5)已執(zhí)行的工作是否支持形成的結(jié)論，并得以適當(dāng)記錄；
(6)獲取的證據(jù)是否充分、適當(dāng)；
(7)業(yè)務(wù)程序的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。
【考點(diǎn)十七】項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核
1．什么是項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核？
項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報(bào)告前，對項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論作出客觀評價(jià)的過程。
2．項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核與項(xiàng)目內(nèi)部復(fù)核的區(qū)別（補(bǔ)充了解）
項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核與項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核存在以下主要區(qū)別：
（1）復(fù)核的主體不同。項(xiàng)目組復(fù)核是項(xiàng)目組內(nèi)部進(jìn)行的復(fù)核，包括項(xiàng)目負(fù)責(zé)人實(shí)施的復(fù)核，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核則是會(huì)計(jì)師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，獨(dú)立地對特定業(yè)務(wù)實(shí)施的復(fù)核。后者的獨(dú)立性和客觀性通常高于前者；
（2）復(fù)核的對象不同。對每項(xiàng)業(yè)務(wù)都應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所只對特定業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核；
（3）復(fù)核的要求不同。對每項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核的內(nèi)容比較寬泛，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對特定業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的重點(diǎn)，是客觀評價(jià)項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論。
3．項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核要求：
(1)對所有上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核；
(2)規(guī)定適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，據(jù)此評價(jià)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，以確定是否應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核；
(3)對符合適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的所有業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。
三、同步強(qiáng)化練習(xí)題
（一）單項(xiàng)選擇題
1．注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行的下列業(yè)務(wù)中保證程度高的是（ ）。（見講義【考點(diǎn)一】）
A、驗(yàn)資
B、 財(cái)務(wù)報(bào)表審閱
C、內(nèi)部控制審核
D、對財(cái)務(wù)信息執(zhí)行的商定程序
2．注冊會(huì)計(jì)師接受委托對ABC股份有限公司2006年的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，下列選項(xiàng)中屬于“鑒證對象”的是（ ）。（見講義【考點(diǎn)二】）
A、ABC公司2006年財(cái)務(wù)報(bào)表
B、ABC公司2006年12月31日的財(cái)務(wù)狀況和該年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量
C、ABC公司2006年度的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量
D、ABC公司2006年利潤表
3．指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的總體要求是（ ）。（見講義【考點(diǎn)十六】）
A、使項(xiàng)目組了解工作目標(biāo)
B、會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)組織對業(yè)務(wù)執(zhí)行實(shí)施指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核
C、要求項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在業(yè)務(wù)進(jìn)行中適時(shí)實(shí)施必要的監(jiān)督，以檢查各成員是否能夠順利完成業(yè)務(wù)工作
D、考慮項(xiàng)目組各成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，以及是否有足夠的時(shí)間執(zhí)行工作
4．監(jiān)督的具體要求不包括（ ）。（教材P77）
A、使項(xiàng)目組了解工作目標(biāo)
B、考慮項(xiàng)目組各成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，以及是否有足夠的時(shí)間執(zhí)行工作
C、解決在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，考慮其重要程度并適當(dāng)修改原計(jì)劃的方案
D、識(shí)別在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中需要咨詢的事項(xiàng)，或需要由經(jīng)驗(yàn)較豐富的項(xiàng)目組成員考慮韻事項(xiàng)
5．項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的時(shí)間是（ ）。（教材P79）
A、在出具報(bào)告前完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核
B、與管理層溝通后完成質(zhì)量控制復(fù)核
C、與治理層溝通后完成質(zhì)量控制復(fù)核
D、與審計(jì)委員會(huì)溝通后完成質(zhì)量控制復(fù)核
（二）多項(xiàng)選擇題
1．鑒證業(yè)務(wù)要素包括（ ）。（見講義【考點(diǎn)三】）
A、鑒證對象
B、鑒證對象信息
C、證據(jù)
D、鑒證報(bào)告
2．鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)可分為（ ）。（見講義【考點(diǎn)五】）
A、合理保證
B、絕對保證
C、消極保證
D、有限保證
3．會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接鑒證業(yè)務(wù)包括以下條件（ ）。（見講義【考點(diǎn)六】）
A、鑒證對象適當(dāng)
B、注冊會(huì)計(jì)師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論
C、注冊會(huì)計(jì)師的結(jié)論以書面報(bào)告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)
D、使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn)
4．會(huì)計(jì)師事務(wù)所對已承接的鑒證業(yè)務(wù)變?yōu)榉氰b證業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)考慮以下原因（ ）。（見講義【考點(diǎn)六】）
A、業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求
B、預(yù)期使用者對該項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解
C、業(yè)務(wù)范圍存在限制
D、獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力的限制
5．職業(yè)懷疑態(tài)度有助于降低注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中可能遇到的下列風(fēng)險(xiǎn)（ ）。（見講義【考點(diǎn)八】）
A、忽略了可疑的情況
B、在決定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)使用了不恰當(dāng)?shù)募僭O(shè)
C、對證據(jù)進(jìn)行了不恰當(dāng)?shù)脑u價(jià)
D、業(yè)務(wù)范圍的限制
6．以下有關(guān)職業(yè)懷疑態(tài)度要求陳述恰當(dāng)?shù)挠校?）。（見講義【考點(diǎn)八】對職業(yè)懷疑態(tài)度的理解）
A、如果管理層的某項(xiàng)聲明與其他審計(jì)證據(jù)相矛盾，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)查這種情況
B、如果從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)不一致時(shí)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序
C、注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的舞弊視為孤立發(fā)生的事項(xiàng)
D、如果在審計(jì)過程中識(shí)別出異常情況，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查
7．會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定質(zhì)量控制制度的目的是為了合理保證（ ）。（見講義【考點(diǎn)十一】）
A、會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定
B、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告
C、保持獨(dú)立性和提高專業(yè)勝任能力
D、評價(jià)注冊會(huì)計(jì)師自身的執(zhí)行能力
8．會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度包括針對以下方面制度的政策和程序（ ）。（見講義【考點(diǎn)十二】）
A、對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任
B、職業(yè)道德規(guī)范
C、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持
D、業(yè)務(wù)執(zhí)行
9．在復(fù)核項(xiàng)目組成員已執(zhí)行的工作時(shí)，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮（ ）。（教材P77）
A、工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行
B、重大事項(xiàng)是否已提請進(jìn)一步考慮
C、是否需要修改已執(zhí)行工作的性質(zhì)、時(shí)間和范圍
D、已執(zhí)行的工作是否支持形成的結(jié)論，并得以適當(dāng)記錄
10．會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核政策和程序應(yīng)當(dāng)包括下列要求（ ）。（教材P79）
A、對符合適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的所有業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核
B、規(guī)定適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，據(jù)此評價(jià)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，以確定是否應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核
C、對所有上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核
D、在某項(xiàng)業(yè)務(wù)或某類業(yè)務(wù)中已識(shí)別的異常情況或風(fēng)險(xiǎn)
11．會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定下列政策和程序，以防范同一高級人員由于長期執(zhí)行某一客戶的鑒證業(yè)務(wù)可能對獨(dú)立性造成的威脅（ ）。（教材P71）
A、對所有的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，按照法律法規(guī)的規(guī)定定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人
B、高級管理人員提供該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)的服務(wù)年限
C、鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)，包括涉及公眾利益的范圍
D、建立適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，以便確定是否需要采取防護(hù)措施，將由于關(guān)系密切造成的威脅降至可接受的水平
12．會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通過下列途徑提高人員素質(zhì)和專業(yè)勝任能力（ ）。（教材P74）
A、由經(jīng)驗(yàn)更豐富的員工提供輔導(dǎo)
B、工作經(jīng)驗(yàn)
C、職業(yè)教育D、職業(yè)發(fā)展；包括培訓(xùn)
（三）判斷題
1．鑒證對象是按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象信息進(jìn)行評價(jià)的計(jì)量的結(jié)果。（ ）（教材P52）
2．如果注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中識(shí)別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動(dòng)，則應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評價(jià)文件記錄的真?zhèn)?。?）（教材P60）
3．在整個(gè)審計(jì)過程中，職業(yè)懷疑態(tài)度十分必要。例如，它有助于降低注冊會(huì)計(jì)師疏忽異常情況的風(fēng)險(xiǎn)，有助于降低注冊會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍及評價(jià)由此得出的結(jié)論時(shí)采用錯(cuò)誤假設(shè)的風(fēng)險(xiǎn)，有助于注冊會(huì)計(jì)師避免根據(jù)有限的測試范圍過度推斷總體實(shí)際情況。（ ）（教材P60）
4．有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)，合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。
（ ）（教材P63）
5．會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)組織對業(yè)務(wù)執(zhí)行實(shí)施指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核。（ ）（教材P76）
6．會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員，包括聘用的專家和其他需要滿足獨(dú)立性要求的人員，保持職業(yè)道德規(guī)范要求的獨(dú)立性。（ ）（教材P70）
7．業(yè)務(wù)執(zhí)行是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派項(xiàng)目組按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定具體執(zhí)行所承接的某項(xiàng)業(yè)務(wù)，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。（ ）（教材P76）
8．在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，時(shí)?？赡軙?huì)出現(xiàn)項(xiàng)目組內(nèi)部、項(xiàng)目組與被咨詢者之間以及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧，只有意見分歧問題得到解決，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告。（ ）（教材P79）
9．如果決定接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)與客戶就相關(guān)問題達(dá)成一致理解，并形成書面業(yè)務(wù)約定書，將對業(yè)務(wù)的性質(zhì)、范圍和局限性產(chǎn)生誤解的風(fēng)險(xiǎn)降至低。（ ）（教材P72）
（四）簡答題
1．簡述注冊會(huì)計(jì)師提供的合理保證鑒證業(yè)務(wù)的證據(jù)收集程序。（教材P63）
2．注冊會(huì)計(jì)師對鑒證業(yè)務(wù)為什么不能絕對保證？（教材P64）
3．什么是職業(yè)懷疑態(tài)度？職業(yè)懷疑態(tài)度有助于降低注冊會(huì)計(jì)師哪些風(fēng)險(xiǎn)？（教材P60）
4．會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度包括哪些內(nèi)容？（教材P67）
5．為了合理保證能夠獲知違反獨(dú)立性要求的情況會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定怎樣的政策和程序，采取行動(dòng)維護(hù)獨(dú)立性？（教材P70）
6．會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接鑒證業(yè)務(wù)的條件有哪些？（教材P53-54）
四、同步強(qiáng)化練習(xí)題答案及解析
（一）單項(xiàng)選擇題
1．【答案】A
【解析】選項(xiàng)A是合理保證，選項(xiàng)B和C是有效保證，選項(xiàng)D是相關(guān)服務(wù)，無需作出任何保證。
2．【答案】B
【解析】ABC公司2006年財(cái)務(wù)報(bào)表是“鑒證對象信息”，財(cái)務(wù)報(bào)表反映的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量是“鑒證對象”。
3．【答案】B
【解析】選項(xiàng)A、C、D都是具體要求。
4．【答案】A
【解析】選項(xiàng)A是“指導(dǎo)”的具體要求。
5． 【答案】A
【解析】“業(yè)務(wù)質(zhì)量控制”準(zhǔn)則第五十一條。
（二）多項(xiàng)選擇題
1．【答案】A、C、D
【解析】鑒證業(yè)務(wù)有五要素，即鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報(bào)告。
2．【答案】A、D
【解析】鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證，合理保證的保證水平要高于有限保證的保證水平。
3．【答案】A、B、C、D
【解析】教材有新的明確的文字表述。
4．【答案】A、B、C
【解析】選項(xiàng)D屬于注冊會(huì)計(jì)師方面的限制。
5．【答案】A、B、C
【解析】選項(xiàng)D中業(yè)務(wù)范圍的限制不可能通過職業(yè)懷疑態(tài)度避免。
6．【答案】A、B、C、D
【解析】職業(yè)懷疑態(tài)度代表的是注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)時(shí)的一精神狀態(tài)，選項(xiàng)A、B、C、D是職業(yè)懷疑態(tài)度在審計(jì)過程中的具體要求。
7．【答案】A、B
【解析】“業(yè)務(wù)質(zhì)量控制”準(zhǔn)則第三條的明確規(guī)定。
8．【答案】A、B、C、D
【解析】“業(yè)務(wù)質(zhì)量控制”準(zhǔn)則第六條的規(guī)定。
9．【答案】A、B、C、D
【解析】“業(yè)務(wù)質(zhì)量控制”準(zhǔn)則的第四十二條。
10．【答案】A、B、C
【解析】選項(xiàng)D是確定除上市公司以外的其他業(yè)務(wù)時(shí)需考慮的事項(xiàng)。
11．【答案】A、D
【解析】選項(xiàng)B和C是會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的事項(xiàng)。
12．【答案】A、B、C、D
【解析】“業(yè)務(wù)質(zhì)量控制”準(zhǔn)則第三十二條的規(guī)定。
（三）判斷題
1．【答案】×
【解析】鑒證對象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進(jìn)行評價(jià)和計(jì)量的結(jié)果，比如年報(bào)審計(jì)中年報(bào)就是鑒證對象信息。
2．【答案】√
【解析】注冊會(huì)計(jì)師對審計(jì)過程中識(shí)別出異常情況時(shí)應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查。
3．【答案】√
【解析】職業(yè)懷疑態(tài)度在數(shù)個(gè)審計(jì)過程中的作用重大，能使注冊會(huì)計(jì)師降低風(fēng)險(xiǎn)。
4．【答案】√
【解析】本題討論的是合理保證和有限保證的定義。
5．【答案】√
【解析】指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的總體要求。
6．【答案】√
【解析】“業(yè)務(wù)質(zhì)量控制”準(zhǔn)則第十四條。
7．【答案】√
【解析】業(yè)務(wù)執(zhí)行的定義。
8．【答案】√
【解析】“業(yè)務(wù)質(zhì)量控制”準(zhǔn)則第四十九條。
9．【答案】√
【解析】會(huì)計(jì)師事務(wù)所在決定接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)時(shí)的總體要求。
（四）簡答題
1．【答案】注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列五個(gè)環(huán)節(jié)來收集證據(jù)：(1)了解鑒證對象及其他的業(yè)務(wù)環(huán)境事項(xiàng)，在適用的情況下包括了解內(nèi)部控制；(2)在了解鑒證對象及其他的業(yè)務(wù)環(huán)境事項(xiàng)的基礎(chǔ)上，評估鑒證對象信息可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；(3)應(yīng)對評估的風(fēng)險(xiǎn)，包括制定總體應(yīng)對措施以及確定進(jìn)一步程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；(4)針對已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步程序，包括實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以及在必要時(shí)測試控制運(yùn)行的有效性；(5)評價(jià)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。
2．【答案】注冊會(huì)計(jì)師對鑒證業(yè)務(wù)只能合理保證或者有限保證，不能絕對保證。其原因簡言之是將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則。具體來說是由于：
（1）選擇性測試方法的運(yùn)用；(2)內(nèi)部控制的固有局限性；（3）大多數(shù)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；(4)在獲取和評價(jià)證據(jù)以及由此得出結(jié)論時(shí)涉及大量判斷； (5)在某些情況下鑒證對象具有特殊性。
3．【答案】（1）職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊會(huì)計(jì)師以質(zhì)疑的思維方式評價(jià)所獲取證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的證據(jù)，以及引起對文件記錄或責(zé)任方提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。（2）職業(yè)懷疑態(tài)度有助于降低以下風(fēng)險(xiǎn)：①忽略了可疑的情況；②在決定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)使用了不恰當(dāng)?shù)募僭O(shè)；③對證據(jù)進(jìn)行了不恰當(dāng)?shù)脑u價(jià)。
4．【答案】會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)包括七項(xiàng)要素：
(1)對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；(2)職業(yè)道德規(guī)范； (3)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持； (4)人力資源；(5)業(yè)務(wù)執(zhí)行； (6)業(yè)務(wù)工作底稿；(7)監(jiān)控。
5．【答案】 (1)所有應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立性的人員，將注意到的違反獨(dú)立性要求的情況立即告知會(huì)計(jì)師事務(wù)所；
(2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所將已識(shí)別的違反這些政策和程序的情況，立即傳達(dá)給需要與會(huì)計(jì)師事務(wù)所共同處理這些情況的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，以及需要采取適當(dāng)行動(dòng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部其他相關(guān)人員和受獨(dú)立性要求約束的人員；
(3)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的其他相關(guān)人員，以及需要保持獨(dú)立性的其他人員，在必要時(shí)，立即向會(huì)計(jì)師事務(wù)所告知他們?yōu)榻鉀Q有關(guān)問題采取的行動(dòng)，以便會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠決定是否應(yīng)當(dāng)采取進(jìn)一步的的行動(dòng)。
6．【答案】（1）在接受委托前，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境；
（2）在初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境后，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮承接該業(yè)務(wù)是否符合獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的要求；
（3）在初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境后，只有認(rèn)為符合獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的要求，并且擬承接的業(yè)務(wù)具備下列所有特征時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師才能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接：①鑒證對象適當(dāng)；②使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn)；③注冊會(huì)計(jì)師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論；④注冊會(huì)計(jì)師的結(jié)論以書面報(bào)告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)；⑤該業(yè)務(wù)具有合理的目的。
一、本章考情分析
（一）可考程度分析
本章幾乎全部是按照新審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容重新編寫，對以前年度考題不具有可比性。2007年本章可考性很大，主要集中在第二節(jié)的鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則和第三節(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的具體規(guī)范。
（二）重難點(diǎn)提示；
1．鑒證業(yè)務(wù)要素及相關(guān)的基本概念（如鑒證業(yè)務(wù)、鑒證對象信息、鑒證對象、標(biāo)準(zhǔn)等）；
2．合理保證和有限保證的含義及二者區(qū)別；
3．會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接鑒證業(yè)務(wù)的條件；
4．職業(yè)懷疑態(tài)度；
5．質(zhì)量控制制度的目的和要素；
6．業(yè)務(wù)執(zhí)行的環(huán)節(jié)；
7．項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。
（三）教材變動(dòng)情況
本章按照鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則及指南、會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量準(zhǔn)則（第5101號(hào)）及指南的內(nèi)容編寫，是2007年《審計(jì)》教材重大調(diào)整章節(jié)。
二、本章考點(diǎn)精講
【考點(diǎn)一】中國注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系（補(bǔ)充講解，重點(diǎn)掌握）
1．業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系
2．鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則
鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則由鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則統(tǒng)領(lǐng)，按照鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度和鑒證對象的不同，分為審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。其中，審計(jì)準(zhǔn)則是整個(gè)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系的核心。
【考點(diǎn)二】鑒證業(yè)務(wù)、鑒證對象信息、鑒證對象、標(biāo)準(zhǔn)（教材P51，重點(diǎn)掌握）
1．鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會(huì)計(jì)師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。
2．鑒證對象信息是指按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進(jìn)行評價(jià)和計(jì)量的結(jié)果。
3．鑒證對象是指鑒證對象信息所反映的內(nèi)容。比如，年報(bào)審計(jì)中年報(bào)是鑒證對象信息，年報(bào)反映的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量就是鑒證對象。
4．標(biāo)準(zhǔn)是用來對鑒證對象進(jìn)行評價(jià)或計(jì)量的基準(zhǔn)。比如，年報(bào)審計(jì)中，注冊會(huì)計(jì)師用來對“財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”評價(jià)和計(jì)量的基準(zhǔn)就是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，這里的“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度”就是“標(biāo)準(zhǔn)”。
【考點(diǎn)三】鑒證業(yè)務(wù)的五要素（教材P52，重點(diǎn)掌握）
鑒證業(yè)務(wù)要素是指鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報(bào)告。其中，
1．三方關(guān)系分別是注冊會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者；
2．鑒證對象是鑒證對象信息所反映的內(nèi)容。比如年報(bào)審計(jì)中年報(bào)反映的“財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”就是年報(bào)審計(jì)中的“鑒證對象”；
3．標(biāo)準(zhǔn)即用來對鑒證對象進(jìn)行評價(jià)或計(jì)量的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)；
4．獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)是注冊會(huì)計(jì)師提出鑒證結(jié)論的基礎(chǔ)；
5．注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對鑒證對象信息(或鑒證對象)在所有重大方面是否符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，以書面報(bào)告的形式發(fā)表能夠提供一定保證程度的結(jié)論。
【考點(diǎn)四】基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)（教材P52，重點(diǎn)掌握）
1．鑒證業(yè)務(wù)分為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)。
2．基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對鑒證對象進(jìn)行評價(jià)或計(jì)量，鑒證對象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。
3．直接報(bào)告業(yè)務(wù)是指注冊會(huì)計(jì)師直接對鑒證對象進(jìn)行評價(jià)或計(jì)量，或者從責(zé)任方獲取對鑒證對象評價(jià)或計(jì)量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對象信息。
4． 兩類業(yè)務(wù)的區(qū)別
表4-1 基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)與直接報(bào)告業(yè)務(wù)區(qū)別例解（補(bǔ)充資料）
業(yè)務(wù)類型
區(qū)別
相關(guān)服務(wù)（教材P628）
（以代編財(cái)務(wù)信息為例）
鑒證業(yè)務(wù)
（以財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)為例）
業(yè)務(wù)關(guān)系人
只涉及注冊會(huì)計(jì)師和責(zé)任方（管理層）兩方關(guān)系人
涉及注冊會(huì)計(jì)師、責(zé)任方
（管理層）和預(yù)期使用者三方關(guān)系人
業(yè)務(wù)關(guān)注的焦點(diǎn)
財(cái)務(wù)信息的收集、分類和匯總
財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量
保證程度
不對財(cái)務(wù)信息提供任何程度的保證
對財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)
報(bào)提供合理保證
獨(dú)立性要求
不對獨(dú)立性提出要求，但如果不獨(dú)立，應(yīng)當(dāng)在代編業(yè)務(wù)報(bào)告中說明這一事實(shí)
要求注冊會(huì)計(jì)師從實(shí)質(zhì)上和形式上保持獨(dú)立
報(bào)告
如果注冊會(huì)計(jì)師的姓名與代編業(yè)務(wù)報(bào)告相關(guān)聯(lián)，需要出具代編業(yè)務(wù)報(bào)表，但在報(bào)告中不提出鑒證結(jié)論
以書面形式提供審計(jì)報(bào)告，
并在報(bào)告中就財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)提出鑒證結(jié)論
【考點(diǎn)五】鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)（教材P53，重點(diǎn)掌握）
1.鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證，合理保證的保證水平要高于有限保證的保證水平。
2. 合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。
3. 有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。
4.合理保證與有限保證二者區(qū)別例解
表4-2 合理保證的鑒證業(yè)務(wù)與有限保證的鑒證業(yè)務(wù)區(qū)別例解（補(bǔ)充資料）
業(yè)務(wù)類型
區(qū)別
合理保證的鑒證業(yè)務(wù)
（財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)）
有限保證的鑒證業(yè)務(wù)
（財(cái)務(wù)報(bào)表審閱）
鑒證業(yè)務(wù)目標(biāo)
在可接受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下，以積極方式對財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見，提供高水平的保證
在可接受的審閱風(fēng)險(xiǎn)下，以消極方式對財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審閱意見，提供有意義水平的保證。該保證水平低于審計(jì)業(yè)務(wù)的保證水平
證據(jù)收集程序
通過一個(gè)不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程度包括檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重
新執(zhí)行、分析程序等
通過一個(gè)不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程序受到有意識(shí)的限制，主要采用詢問和分析程序獲取證
據(jù)
所需證據(jù)數(shù)量
較多
較少
鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
較低
較高
鑒證對象信息的可信性
較高
較低
提出結(jié)論的方式
以積極方式提出結(jié)論。例如：“我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！?BR> 以消極方式提出結(jié)論。例如：“根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！?BR> 【考點(diǎn)六】鑒證業(yè)務(wù)的承接（教材P53-55，重點(diǎn)掌握）
1.一項(xiàng)業(yè)務(wù)作為鑒證業(yè)務(wù)承接應(yīng)具備的條件
(1)在接受委托前，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境；
(2) 在初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境后，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮承接該業(yè)務(wù)是否符合獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的要求；
(3)承接鑒證業(yè)務(wù)還應(yīng)當(dāng)具備下列所有特征：
①鑒證對象適當(dāng)；
②使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn)；
③注冊會(huì)計(jì)師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論；
④注冊會(huì)計(jì)師的結(jié)論以書面報(bào)告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)；
⑤該業(yè)務(wù)具有合理的目的。如果鑒證業(yè)務(wù)的工作范圍受到重大限制，或者委托人試圖將注冊會(huì)計(jì)師的名字和鑒證對象不適當(dāng)?shù)芈?lián)系在一起，財(cái)該項(xiàng)業(yè)務(wù)可能不具有合理的目的。
2．已承接的鑒證業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)或者將合理保證的鑒證業(yè)務(wù)變?yōu)橛邢薇ＷC的鑒證業(yè)務(wù)的原因：
對已承接的鑒證業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)，或?qū)⒑侠肀ＷC的鑒證業(yè)務(wù)變更為有限保證的鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)考慮以下三個(gè)方面的原因：
（1）業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求；
（2）預(yù)期使用者對該項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；
（3）業(yè)務(wù)范圍存在限制。
【考點(diǎn)七】三方關(guān)系人及關(guān)系（教材P55，重點(diǎn)掌握）
1．三方關(guān)系人
三方關(guān)系人分別指注冊會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。責(zé)任方與預(yù)期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。
2．三方之間的關(guān)系
三方之間的關(guān)系是注冊會(huì)計(jì)師對由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對象或鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任程度。
3．判斷某項(xiàng)業(yè)務(wù)是否屬于鑒證業(yè)務(wù)的“三方關(guān)系人存在”標(biāo)準(zhǔn)。
是否存在三方關(guān)系人是判斷某項(xiàng)業(yè)務(wù)是否屬于鑒證業(yè)務(wù)的重要標(biāo)準(zhǔn)之一。如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)不存在除責(zé)任方之外的其他預(yù)期使用者，那么該業(yè)務(wù)不構(gòu)成一項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)。
【考點(diǎn)八】職業(yè)懷疑態(tài)度（教材P60，重點(diǎn)掌握）
1．什么是職業(yè)懷疑態(tài)度？
職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊會(huì)計(jì)師以質(zhì)疑的思維方式評價(jià)所獲取證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的證據(jù)，以及引起對文件記錄或責(zé)任方提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。
2．職業(yè)懷疑態(tài)度有助于降低注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中可能遇到的哪些風(fēng)險(xiǎn)？
職業(yè)懷疑態(tài)度有助于降低以下風(fēng)險(xiǎn)：
（1）忽略了可疑的情況；
（2）在決定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)使用了不恰當(dāng)?shù)募僭O(shè)；
（3）對證據(jù)進(jìn)行了不恰當(dāng)?shù)脑u價(jià)。
3．根據(jù)職業(yè)懷疑態(tài)度要求，如果注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中懷疑文件記錄偽造等異常情況時(shí)如何處理？
如果在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中識(shí)別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動(dòng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作，以評價(jià)文件記錄的真?zhèn)巍?BR> 【考點(diǎn)九】合理保證鑒證業(yè)務(wù)的證據(jù)收集程序（教材P63，重點(diǎn)掌握）
在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，為了能夠以積極方式提出結(jié)論，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過下列不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)：
(1)了解鑒證對象及其他的業(yè)務(wù)環(huán)境事項(xiàng)，在適用的情況下包括了解內(nèi)部控制；
(2)在了解鑒證對象及其他的業(yè)務(wù)環(huán)境事項(xiàng)的基礎(chǔ)上，評估鑒證對象信息可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；
(3)應(yīng)對評估的風(fēng)險(xiǎn)，包括制定總體應(yīng)對措施以及確定進(jìn)一步程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；
(4)針對已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步程序，包括實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以及在必要時(shí)測試控制運(yùn)行的有效性；
(5)評價(jià)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。
【考點(diǎn)十】注冊會(huì)計(jì)師不能對鑒證業(yè)務(wù)絕對保證（教材P63-64，重點(diǎn)掌握）
1．什么是絕對保證、合理保證和有限保證？
（1）絕對保證是指注冊會(huì)計(jì)師對鑒證對象信息整體不存在重大錯(cuò)報(bào)提供的保證；
（2）合理保證是一個(gè)與積累必要的證據(jù)相關(guān)的概念，它要求注冊會(huì)計(jì)師通過不斷修正的、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，對鑒證對象信息整體提出結(jié)論，提供一種高水平但非的保證；
（3）有限保證是指注冊會(huì)計(jì)師在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍等方面受到意識(shí)的限制，它提供的是一種適度水平的保證。
2．為什么不能絕對保證？
對鑒證業(yè)務(wù)不能提供絕對保證的原因是將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則。具體來說，是由于：
（1）選擇性測試方法的運(yùn)用；
（2）內(nèi)容控制的固有局限性；
（3）大多數(shù)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；
（4）在獲取和評價(jià)證據(jù)以及由此得出結(jié)論時(shí)涉及大量判斷；
（5）在某些情況下鑒證對象具有特殊性。
【考點(diǎn)十一】會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定質(zhì)量控制制度的目的（教材P67，重點(diǎn)掌握）
會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定質(zhì)量控制制度的目的是為了合理保證：
1．會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定；
2．會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。
【考點(diǎn)十二】質(zhì)量控制制度的要素（教材P67，重點(diǎn)掌握）
會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)包括七項(xiàng)要素：
1．對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；
2．職業(yè)道德規(guī)范；
3．客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；
4．人力資源；
5．業(yè)務(wù)執(zhí)行；
6．業(yè)務(wù)工作底稿；
7．監(jiān)控。
【考點(diǎn)十三】會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接新業(yè)務(wù)前應(yīng)當(dāng)考慮的事項(xiàng)（教材P72，重點(diǎn)掌握）
會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受新業(yè)務(wù)前，還必須評價(jià)自身的執(zhí)業(yè)能力，不得承接不能勝任和無法完成的業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)，以評價(jià)新業(yè)務(wù)的特定要求和所有相關(guān)級別的現(xiàn)有人員的基本情況：
1．會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對象；
2．會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員是否具有執(zhí)行類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，或是否具備有效獲取必要技能和知識(shí)的能力；
3．會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員；
4．在需要時(shí)，是否能夠得到專家的幫助；
5．如果需要項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是否具備(或者能夠聘請到)符合標(biāo)準(zhǔn)和資格要求的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員；
6．會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否能夠在提交報(bào)告的后期限內(nèi)完成業(yè)務(wù)。
如果決定接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)與客戶就相關(guān)問題達(dá)成一致理解，并形成書面業(yè)務(wù)約定書，將對業(yè)務(wù)的性質(zhì)、范圍和局限性產(chǎn)生誤解的風(fēng)險(xiǎn)降至低。
【考點(diǎn)十四】會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的人力資源政策和程序（教材P73，作了解）
1．招聘；
2．業(yè)績評價(jià)；
3．人員素質(zhì)；
4．專業(yè)勝任能力；
5．職業(yè)發(fā)展；
6．晉升；
7．薪酬：
8．人員需求預(yù)測。
【考點(diǎn)十五】業(yè)務(wù)執(zhí)行環(huán)節(jié)（教材P76-79，重點(diǎn)掌握）
業(yè)務(wù)執(zhí)行主要包括四個(gè)環(huán)節(jié)，即1.對業(yè)務(wù)執(zhí)行情況的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核；2.業(yè)務(wù)執(zhí)行中的咨詢；3.意見分歧的處理與解決；4.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。
【考點(diǎn)十六】指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的要求（教材P76-77，重點(diǎn)掌握）
1．總體要求
會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)組織對業(yè)務(wù)執(zhí)行實(shí)施指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核。
2．指導(dǎo)的具體要求
（1）使項(xiàng)目組了解工作目標(biāo)；
（2）提供適當(dāng)?shù)膱F(tuán)隊(duì)工作和培訓(xùn)。
3．監(jiān)督的具體要求
（1）追蹤業(yè)務(wù)進(jìn)程；
（2）考慮項(xiàng)目組各成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，以及是否有足夠的時(shí)間執(zhí)行工作，是否理解工作指令，是否按照計(jì)劃的方案執(zhí)行工作；
（3）解決在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，考慮其重要程度并適當(dāng)修改原計(jì)劃的方案；
（4）識(shí)別在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中需要咨詢的事項(xiàng)，或需要由經(jīng)驗(yàn)較豐富的項(xiàng)目組成員考慮韻事項(xiàng)。
4．復(fù)核的具體要求
在復(fù)核項(xiàng)目組成員已執(zhí)行的工作時(shí)，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮：
(1)工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行；
（2）重大事項(xiàng)是否已提請進(jìn)一步考慮：
(3)相關(guān)事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行；
(4)是否需要修改已執(zhí)行工作的性質(zhì)、時(shí)間和范圍：
(5)已執(zhí)行的工作是否支持形成的結(jié)論，并得以適當(dāng)記錄；
(6)獲取的證據(jù)是否充分、適當(dāng)；
(7)業(yè)務(wù)程序的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。
【考點(diǎn)十七】項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核
1．什么是項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核？
項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報(bào)告前，對項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論作出客觀評價(jià)的過程。
2．項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核與項(xiàng)目內(nèi)部復(fù)核的區(qū)別（補(bǔ)充了解）
項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核與項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核存在以下主要區(qū)別：
（1）復(fù)核的主體不同。項(xiàng)目組復(fù)核是項(xiàng)目組內(nèi)部進(jìn)行的復(fù)核，包括項(xiàng)目負(fù)責(zé)人實(shí)施的復(fù)核，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核則是會(huì)計(jì)師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，獨(dú)立地對特定業(yè)務(wù)實(shí)施的復(fù)核。后者的獨(dú)立性和客觀性通常高于前者；
（2）復(fù)核的對象不同。對每項(xiàng)業(yè)務(wù)都應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所只對特定業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核；
（3）復(fù)核的要求不同。對每項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核的內(nèi)容比較寬泛，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對特定業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的重點(diǎn)，是客觀評價(jià)項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論。
3．項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核要求：
(1)對所有上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核；
(2)規(guī)定適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，據(jù)此評價(jià)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，以確定是否應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核；
(3)對符合適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的所有業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。
三、同步強(qiáng)化練習(xí)題
（一）單項(xiàng)選擇題
1．注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行的下列業(yè)務(wù)中保證程度高的是（ ）。（見講義【考點(diǎn)一】）
A、驗(yàn)資
B、 財(cái)務(wù)報(bào)表審閱
C、內(nèi)部控制審核
D、對財(cái)務(wù)信息執(zhí)行的商定程序
2．注冊會(huì)計(jì)師接受委托對ABC股份有限公司2006年的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，下列選項(xiàng)中屬于“鑒證對象”的是（ ）。（見講義【考點(diǎn)二】）
A、ABC公司2006年財(cái)務(wù)報(bào)表
B、ABC公司2006年12月31日的財(cái)務(wù)狀況和該年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量
C、ABC公司2006年度的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量
D、ABC公司2006年利潤表
3．指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的總體要求是（ ）。（見講義【考點(diǎn)十六】）
A、使項(xiàng)目組了解工作目標(biāo)
B、會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)組織對業(yè)務(wù)執(zhí)行實(shí)施指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核
C、要求項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在業(yè)務(wù)進(jìn)行中適時(shí)實(shí)施必要的監(jiān)督，以檢查各成員是否能夠順利完成業(yè)務(wù)工作
D、考慮項(xiàng)目組各成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，以及是否有足夠的時(shí)間執(zhí)行工作
4．監(jiān)督的具體要求不包括（ ）。（教材P77）
A、使項(xiàng)目組了解工作目標(biāo)
B、考慮項(xiàng)目組各成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，以及是否有足夠的時(shí)間執(zhí)行工作
C、解決在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，考慮其重要程度并適當(dāng)修改原計(jì)劃的方案
D、識(shí)別在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中需要咨詢的事項(xiàng)，或需要由經(jīng)驗(yàn)較豐富的項(xiàng)目組成員考慮韻事項(xiàng)
5．項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的時(shí)間是（ ）。（教材P79）
A、在出具報(bào)告前完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核
B、與管理層溝通后完成質(zhì)量控制復(fù)核
C、與治理層溝通后完成質(zhì)量控制復(fù)核
D、與審計(jì)委員會(huì)溝通后完成質(zhì)量控制復(fù)核
（二）多項(xiàng)選擇題
1．鑒證業(yè)務(wù)要素包括（ ）。（見講義【考點(diǎn)三】）
A、鑒證對象
B、鑒證對象信息
C、證據(jù)
D、鑒證報(bào)告
2．鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)可分為（ ）。（見講義【考點(diǎn)五】）
A、合理保證
B、絕對保證
C、消極保證
D、有限保證
3．會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接鑒證業(yè)務(wù)包括以下條件（ ）。（見講義【考點(diǎn)六】）
A、鑒證對象適當(dāng)
B、注冊會(huì)計(jì)師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論
C、注冊會(huì)計(jì)師的結(jié)論以書面報(bào)告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)
D、使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn)
4．會(huì)計(jì)師事務(wù)所對已承接的鑒證業(yè)務(wù)變?yōu)榉氰b證業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)考慮以下原因（ ）。（見講義【考點(diǎn)六】）
A、業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求
B、預(yù)期使用者對該項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解
C、業(yè)務(wù)范圍存在限制
D、獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力的限制
5．職業(yè)懷疑態(tài)度有助于降低注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中可能遇到的下列風(fēng)險(xiǎn)（ ）。（見講義【考點(diǎn)八】）
A、忽略了可疑的情況
B、在決定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)使用了不恰當(dāng)?shù)募僭O(shè)
C、對證據(jù)進(jìn)行了不恰當(dāng)?shù)脑u價(jià)
D、業(yè)務(wù)范圍的限制
6．以下有關(guān)職業(yè)懷疑態(tài)度要求陳述恰當(dāng)?shù)挠校?）。（見講義【考點(diǎn)八】對職業(yè)懷疑態(tài)度的理解）
A、如果管理層的某項(xiàng)聲明與其他審計(jì)證據(jù)相矛盾，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)查這種情況
B、如果從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)不一致時(shí)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序
C、注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的舞弊視為孤立發(fā)生的事項(xiàng)
D、如果在審計(jì)過程中識(shí)別出異常情況，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查
7．會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定質(zhì)量控制制度的目的是為了合理保證（ ）。（見講義【考點(diǎn)十一】）
A、會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定
B、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告
C、保持獨(dú)立性和提高專業(yè)勝任能力
D、評價(jià)注冊會(huì)計(jì)師自身的執(zhí)行能力
8．會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度包括針對以下方面制度的政策和程序（ ）。（見講義【考點(diǎn)十二】）
A、對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任
B、職業(yè)道德規(guī)范
C、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持
D、業(yè)務(wù)執(zhí)行
9．在復(fù)核項(xiàng)目組成員已執(zhí)行的工作時(shí)，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮（ ）。（教材P77）
A、工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行
B、重大事項(xiàng)是否已提請進(jìn)一步考慮
C、是否需要修改已執(zhí)行工作的性質(zhì)、時(shí)間和范圍
D、已執(zhí)行的工作是否支持形成的結(jié)論，并得以適當(dāng)記錄
10．會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核政策和程序應(yīng)當(dāng)包括下列要求（ ）。（教材P79）
A、對符合適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的所有業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核
B、規(guī)定適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，據(jù)此評價(jià)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，以確定是否應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核
C、對所有上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核
D、在某項(xiàng)業(yè)務(wù)或某類業(yè)務(wù)中已識(shí)別的異常情況或風(fēng)險(xiǎn)
11．會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定下列政策和程序，以防范同一高級人員由于長期執(zhí)行某一客戶的鑒證業(yè)務(wù)可能對獨(dú)立性造成的威脅（ ）。（教材P71）
A、對所有的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，按照法律法規(guī)的規(guī)定定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人
B、高級管理人員提供該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)的服務(wù)年限
C、鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)，包括涉及公眾利益的范圍
D、建立適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，以便確定是否需要采取防護(hù)措施，將由于關(guān)系密切造成的威脅降至可接受的水平
12．會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通過下列途徑提高人員素質(zhì)和專業(yè)勝任能力（ ）。（教材P74）
A、由經(jīng)驗(yàn)更豐富的員工提供輔導(dǎo)
B、工作經(jīng)驗(yàn)
C、職業(yè)教育D、職業(yè)發(fā)展；包括培訓(xùn)
（三）判斷題
1．鑒證對象是按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象信息進(jìn)行評價(jià)的計(jì)量的結(jié)果。（ ）（教材P52）
2．如果注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中識(shí)別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動(dòng)，則應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評價(jià)文件記錄的真?zhèn)?。?）（教材P60）
3．在整個(gè)審計(jì)過程中，職業(yè)懷疑態(tài)度十分必要。例如，它有助于降低注冊會(huì)計(jì)師疏忽異常情況的風(fēng)險(xiǎn)，有助于降低注冊會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍及評價(jià)由此得出的結(jié)論時(shí)采用錯(cuò)誤假設(shè)的風(fēng)險(xiǎn)，有助于注冊會(huì)計(jì)師避免根據(jù)有限的測試范圍過度推斷總體實(shí)際情況。（ ）（教材P60）
4．有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)，合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。
（ ）（教材P63）
5．會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)組織對業(yè)務(wù)執(zhí)行實(shí)施指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核。（ ）（教材P76）
6．會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員，包括聘用的專家和其他需要滿足獨(dú)立性要求的人員，保持職業(yè)道德規(guī)范要求的獨(dú)立性。（ ）（教材P70）
7．業(yè)務(wù)執(zhí)行是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派項(xiàng)目組按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定具體執(zhí)行所承接的某項(xiàng)業(yè)務(wù)，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。（ ）（教材P76）
8．在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，時(shí)?？赡軙?huì)出現(xiàn)項(xiàng)目組內(nèi)部、項(xiàng)目組與被咨詢者之間以及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧，只有意見分歧問題得到解決，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告。（ ）（教材P79）
9．如果決定接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)與客戶就相關(guān)問題達(dá)成一致理解，并形成書面業(yè)務(wù)約定書，將對業(yè)務(wù)的性質(zhì)、范圍和局限性產(chǎn)生誤解的風(fēng)險(xiǎn)降至低。（ ）（教材P72）
（四）簡答題
1．簡述注冊會(huì)計(jì)師提供的合理保證鑒證業(yè)務(wù)的證據(jù)收集程序。（教材P63）
2．注冊會(huì)計(jì)師對鑒證業(yè)務(wù)為什么不能絕對保證？（教材P64）
3．什么是職業(yè)懷疑態(tài)度？職業(yè)懷疑態(tài)度有助于降低注冊會(huì)計(jì)師哪些風(fēng)險(xiǎn)？（教材P60）
4．會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度包括哪些內(nèi)容？（教材P67）
5．為了合理保證能夠獲知違反獨(dú)立性要求的情況會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定怎樣的政策和程序，采取行動(dòng)維護(hù)獨(dú)立性？（教材P70）
6．會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接鑒證業(yè)務(wù)的條件有哪些？（教材P53-54）
四、同步強(qiáng)化練習(xí)題答案及解析
（一）單項(xiàng)選擇題
1．【答案】A
【解析】選項(xiàng)A是合理保證，選項(xiàng)B和C是有效保證，選項(xiàng)D是相關(guān)服務(wù)，無需作出任何保證。
2．【答案】B
【解析】ABC公司2006年財(cái)務(wù)報(bào)表是“鑒證對象信息”，財(cái)務(wù)報(bào)表反映的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量是“鑒證對象”。
3．【答案】B
【解析】選項(xiàng)A、C、D都是具體要求。
4．【答案】A
【解析】選項(xiàng)A是“指導(dǎo)”的具體要求。
5． 【答案】A
【解析】“業(yè)務(wù)質(zhì)量控制”準(zhǔn)則第五十一條。
（二）多項(xiàng)選擇題
1．【答案】A、C、D
【解析】鑒證業(yè)務(wù)有五要素，即鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報(bào)告。
2．【答案】A、D
【解析】鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證，合理保證的保證水平要高于有限保證的保證水平。
3．【答案】A、B、C、D
【解析】教材有新的明確的文字表述。
4．【答案】A、B、C
【解析】選項(xiàng)D屬于注冊會(huì)計(jì)師方面的限制。
5．【答案】A、B、C
【解析】選項(xiàng)D中業(yè)務(wù)范圍的限制不可能通過職業(yè)懷疑態(tài)度避免。
6．【答案】A、B、C、D
【解析】職業(yè)懷疑態(tài)度代表的是注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)時(shí)的一精神狀態(tài)，選項(xiàng)A、B、C、D是職業(yè)懷疑態(tài)度在審計(jì)過程中的具體要求。
7．【答案】A、B
【解析】“業(yè)務(wù)質(zhì)量控制”準(zhǔn)則第三條的明確規(guī)定。
8．【答案】A、B、C、D
【解析】“業(yè)務(wù)質(zhì)量控制”準(zhǔn)則第六條的規(guī)定。
9．【答案】A、B、C、D
【解析】“業(yè)務(wù)質(zhì)量控制”準(zhǔn)則的第四十二條。
10．【答案】A、B、C
【解析】選項(xiàng)D是確定除上市公司以外的其他業(yè)務(wù)時(shí)需考慮的事項(xiàng)。
11．【答案】A、D
【解析】選項(xiàng)B和C是會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的事項(xiàng)。
12．【答案】A、B、C、D
【解析】“業(yè)務(wù)質(zhì)量控制”準(zhǔn)則第三十二條的規(guī)定。
（三）判斷題
1．【答案】×
【解析】鑒證對象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進(jìn)行評價(jià)和計(jì)量的結(jié)果，比如年報(bào)審計(jì)中年報(bào)就是鑒證對象信息。
2．【答案】√
【解析】注冊會(huì)計(jì)師對審計(jì)過程中識(shí)別出異常情況時(shí)應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查。
3．【答案】√
【解析】職業(yè)懷疑態(tài)度在數(shù)個(gè)審計(jì)過程中的作用重大，能使注冊會(huì)計(jì)師降低風(fēng)險(xiǎn)。
4．【答案】√
【解析】本題討論的是合理保證和有限保證的定義。
5．【答案】√
【解析】指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的總體要求。
6．【答案】√
【解析】“業(yè)務(wù)質(zhì)量控制”準(zhǔn)則第十四條。
7．【答案】√
【解析】業(yè)務(wù)執(zhí)行的定義。
8．【答案】√
【解析】“業(yè)務(wù)質(zhì)量控制”準(zhǔn)則第四十九條。
9．【答案】√
【解析】會(huì)計(jì)師事務(wù)所在決定接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)時(shí)的總體要求。
（四）簡答題
1．【答案】注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列五個(gè)環(huán)節(jié)來收集證據(jù)：(1)了解鑒證對象及其他的業(yè)務(wù)環(huán)境事項(xiàng)，在適用的情況下包括了解內(nèi)部控制；(2)在了解鑒證對象及其他的業(yè)務(wù)環(huán)境事項(xiàng)的基礎(chǔ)上，評估鑒證對象信息可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；(3)應(yīng)對評估的風(fēng)險(xiǎn)，包括制定總體應(yīng)對措施以及確定進(jìn)一步程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；(4)針對已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步程序，包括實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以及在必要時(shí)測試控制運(yùn)行的有效性；(5)評價(jià)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。
2．【答案】注冊會(huì)計(jì)師對鑒證業(yè)務(wù)只能合理保證或者有限保證，不能絕對保證。其原因簡言之是將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則。具體來說是由于：
（1）選擇性測試方法的運(yùn)用；(2)內(nèi)部控制的固有局限性；（3）大多數(shù)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；(4)在獲取和評價(jià)證據(jù)以及由此得出結(jié)論時(shí)涉及大量判斷； (5)在某些情況下鑒證對象具有特殊性。
3．【答案】（1）職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊會(huì)計(jì)師以質(zhì)疑的思維方式評價(jià)所獲取證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的證據(jù)，以及引起對文件記錄或責(zé)任方提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。（2）職業(yè)懷疑態(tài)度有助于降低以下風(fēng)險(xiǎn)：①忽略了可疑的情況；②在決定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)使用了不恰當(dāng)?shù)募僭O(shè)；③對證據(jù)進(jìn)行了不恰當(dāng)?shù)脑u價(jià)。
4．【答案】會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)包括七項(xiàng)要素：
(1)對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；(2)職業(yè)道德規(guī)范； (3)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持； (4)人力資源；(5)業(yè)務(wù)執(zhí)行； (6)業(yè)務(wù)工作底稿；(7)監(jiān)控。
5．【答案】 (1)所有應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立性的人員，將注意到的違反獨(dú)立性要求的情況立即告知會(huì)計(jì)師事務(wù)所；
(2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所將已識(shí)別的違反這些政策和程序的情況，立即傳達(dá)給需要與會(huì)計(jì)師事務(wù)所共同處理這些情況的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，以及需要采取適當(dāng)行動(dòng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部其他相關(guān)人員和受獨(dú)立性要求約束的人員；
(3)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的其他相關(guān)人員，以及需要保持獨(dú)立性的其他人員，在必要時(shí)，立即向會(huì)計(jì)師事務(wù)所告知他們?yōu)榻鉀Q有關(guān)問題采取的行動(dòng)，以便會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠決定是否應(yīng)當(dāng)采取進(jìn)一步的的行動(dòng)。
6．【答案】（1）在接受委托前，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境；
（2）在初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境后，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮承接該業(yè)務(wù)是否符合獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的要求；
（3）在初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境后，只有認(rèn)為符合獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的要求，并且擬承接的業(yè)務(wù)具備下列所有特征時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師才能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接：①鑒證對象適當(dāng)；②使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn)；③注冊會(huì)計(jì)師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論；④注冊會(huì)計(jì)師的結(jié)論以書面報(bào)告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)；⑤該業(yè)務(wù)具有合理的目的。