第四章 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則
一、本章考情分析
（一）可考程度分析
本章幾乎全部是按照新審計準則的相關(guān)內(nèi)容重新編寫，對以前年度考題不具有可比性。2007年本章可考性很大，主要集中在第二節(jié)的鑒證業(yè)務(wù)基本準則和第三節(jié)會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的具體規(guī)范。
（二）重難點提示；
1．鑒證業(yè)務(wù)要素及相關(guān)的基本概念（如鑒證業(yè)務(wù)、鑒證對象信息、鑒證對象、標準等）；
2．合理保證和有限保證的含義及二者區(qū)別；
3．會計師事務(wù)所承接鑒證業(yè)務(wù)的條件；
4．職業(yè)懷疑態(tài)度；
5．質(zhì)量控制制度的目的和要素；
6．業(yè)務(wù)執(zhí)行的環(huán)節(jié)；
7．項目質(zhì)量控制復(fù)核。
（三）教材變動情況
本章按照鑒證業(yè)務(wù)基本準則及指南、會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量準則（第5101號）及指南的內(nèi)容編寫，是2007年《審計》教材重大調(diào)整章節(jié)。
二、本章考點精講
【考點一】中國注冊會計師業(yè)務(wù)準則體系（補充講解，重點掌握）
1．業(yè)務(wù)準則體系
2．鑒證業(yè)務(wù)準則
鑒證業(yè)務(wù)準則由鑒證業(yè)務(wù)基本準則統(tǒng)領(lǐng)，按照鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度和鑒證對象的不同，分為審計準則、審閱準則和其他鑒證業(yè)務(wù)準則。其中，審計準則是整個業(yè)務(wù)準則體系的核心。
【考點二】鑒證業(yè)務(wù)、鑒證對象信息、鑒證對象、標準（教材P51，重點掌握）
1．鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。
2．鑒證對象信息是指按照標準對鑒證對象進行評價和計量的結(jié)果。
3．鑒證對象是指鑒證對象信息所反映的內(nèi)容。比如，年報審計中年報是鑒證對象信息，年報反映的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量就是鑒證對象。
4．標準是用來對鑒證對象進行評價或計量的基準。比如，年報審計中，注冊會計師用來對“財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”評價和計量的基準就是企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度，這里的“企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度”就是“標準”。
【考點三】鑒證業(yè)務(wù)的五要素（教材P52，重點掌握）
鑒證業(yè)務(wù)要素是指鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對象、標準、證據(jù)和鑒證報告。其中，
1．三方關(guān)系分別是注冊會計師、責任方和預(yù)期使用者；
2．鑒證對象是鑒證對象信息所反映的內(nèi)容。比如年報審計中年報反映的“財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”就是年報審計中的“鑒證對象”；
3．標準即用來對鑒證對象進行評價或計量的基準，當涉及列報時，還包括列報的基準；
4．獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)是注冊會計師提出鑒證結(jié)論的基礎(chǔ)；
5．注冊會計師應(yīng)當針對鑒證對象信息(或鑒證對象)在所有重大方面是否符合適當?shù)臉藴剩詴鎴蟾娴男问桨l(fā)表能夠提供一定保證程度的結(jié)論。
【考點四】基于責任方認定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)（教材P52，重點掌握）
1．鑒證業(yè)務(wù)分為基于責任方認定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)。
2．基于責任方認定的業(yè)務(wù)中，責任方對鑒證對象進行評價或計量，鑒證對象信息以責任方認定的形式為預(yù)期使用者獲取。
3．直接報告業(yè)務(wù)是指注冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計量，或者從責任方獲取對鑒證對象評價或計量的認定，而該認定無法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。
4． 兩類業(yè)務(wù)的區(qū)別
表4-1 基于責任方認定的業(yè)務(wù)與直接報告業(yè)務(wù)區(qū)別例解（補充資料）
業(yè)務(wù)類型
區(qū)別
相關(guān)服務(wù)（教材P628）
（以代編財務(wù)信息為例）
鑒證業(yè)務(wù)
（以財務(wù)報表審計為例）
業(yè)務(wù)關(guān)系人
只涉及注冊會計師和責任方（管理層）兩方關(guān)系人
涉及注冊會計師、責任方
（管理層）和預(yù)期使用者三方關(guān)系人
業(yè)務(wù)關(guān)注的焦點
財務(wù)信息的收集、分類和匯總
財務(wù)信息的質(zhì)量
保證程度
不對財務(wù)信息提供任何程度的保證
對財務(wù)報表不存在重大錯
報提供合理保證
獨立性要求
不對獨立性提出要求，但如果不獨立，應(yīng)當在代編業(yè)務(wù)報告中說明這一事實
要求注冊會計師從實質(zhì)上和形式上保持獨立
報告
如果注冊會計師的姓名與代編業(yè)務(wù)報告相關(guān)聯(lián)，需要出具代編業(yè)務(wù)報表，但在報告中不提出鑒證結(jié)論
以書面形式提供審計報告，
并在報告中就財務(wù)報表是否存在重大錯報提出鑒證結(jié)論
【考點五】鑒證業(yè)務(wù)的目標（教材P53，重點掌握）
1.鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證，合理保證的保證水平要高于有限保證的保證水平。
2. 合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。
3. 有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。
4.合理保證與有限保證二者區(qū)別例解
表4-2 合理保證的鑒證業(yè)務(wù)與有限保證的鑒證業(yè)務(wù)區(qū)別例解（補充資料）
業(yè)務(wù)類型
區(qū)別
合理保證的鑒證業(yè)務(wù)
（財務(wù)報表審計）
有限保證的鑒證業(yè)務(wù)
（財務(wù)報表審閱）
鑒證業(yè)務(wù)目標
在可接受的低審計風險下，以積極方式對財務(wù)報表整體發(fā)表審計意見，提供高水平的保證
在可接受的審閱風險下，以消極方式對財務(wù)報表整體發(fā)表審閱意見，提供有意義水平的保證。該保證水平低于審計業(yè)務(wù)的保證水平
證據(jù)收集程序
通過一個不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程度包括檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計算、重
新執(zhí)行、分析程序等
通過一個不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程序受到有意識的限制，主要采用詢問和分析程序獲取證
據(jù)
所需證據(jù)數(shù)量
較多
較少
鑒證業(yè)務(wù)風險
較低
較高
鑒證對象信息的可信性
較高
較低
提出結(jié)論的方式
以積極方式提出結(jié)論。例如：“我們認為，ABC公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則和《××會計制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！?BR> 以消極方式提出結(jié)論。例如：“根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到任何事項使我們相信，ABC公司財務(wù)報表沒有按照企業(yè)會計準則和《××會計制度》的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！?BR> 【考點六】鑒證業(yè)務(wù)的承接（教材P53-55，重點掌握）
1.一項業(yè)務(wù)作為鑒證業(yè)務(wù)承接應(yīng)具備的條件
(1)在接受委托前，注冊會計師應(yīng)當初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境；
(2) 在初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境后，注冊會計師應(yīng)當考慮承接該業(yè)務(wù)是否符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的要求；
(3)承接鑒證業(yè)務(wù)還應(yīng)當具備下列所有特征：
①鑒證對象適當；
②使用的標準適當且預(yù)期使用者能夠獲取該標準；
③注冊會計師能夠獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論；
④注冊會計師的結(jié)論以書面報告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)；
⑤該業(yè)務(wù)具有合理的目的。如果鑒證業(yè)務(wù)的工作范圍受到重大限制，或者委托人試圖將注冊會計師的名字和鑒證對象不適當?shù)芈?lián)系在一起，財該項業(yè)務(wù)可能不具有合理的目的。
2．已承接的鑒證業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)或者將合理保證的鑒證業(yè)務(wù)變?yōu)橛邢薇ＷC的鑒證業(yè)務(wù)的原因：
對已承接的鑒證業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)，或?qū)⒑侠肀ＷC的鑒證業(yè)務(wù)變更為有限保證的鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)考慮以下三個方面的原因：
（1）業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求；
（2）預(yù)期使用者對該項業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；
（3）業(yè)務(wù)范圍存在限制。
【考點七】三方關(guān)系人及關(guān)系（教材P55，重點掌握）
1．三方關(guān)系人
三方關(guān)系人分別指注冊會計師、責任方和預(yù)期使用者。責任方與預(yù)期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。
2．三方之間的關(guān)系
三方之間的關(guān)系是注冊會計師對由責任方負責的鑒證對象或鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任程度。
3．判斷某項業(yè)務(wù)是否屬于鑒證業(yè)務(wù)的“三方關(guān)系人存在”標準。
是否存在三方關(guān)系人是判斷某項業(yè)務(wù)是否屬于鑒證業(yè)務(wù)的重要標準之一。如果某項業(yè)務(wù)不存在除責任方之外的其他預(yù)期使用者，那么該業(yè)務(wù)不構(gòu)成一項鑒證業(yè)務(wù)。
【考點八】職業(yè)懷疑態(tài)度（教材P60，重點掌握）
1．什么是職業(yè)懷疑態(tài)度？
職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊會計師以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的證據(jù)，以及引起對文件記錄或責任方提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。
2．職業(yè)懷疑態(tài)度有助于降低注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中可能遇到的哪些風險？
職業(yè)懷疑態(tài)度有助于降低以下風險：
（1）忽略了可疑的情況；
（2）在決定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍時使用了不恰當?shù)募僭O(shè)；
（3）對證據(jù)進行了不恰當?shù)脑u價。
3．根據(jù)職業(yè)懷疑態(tài)度要求，如果注冊會計師在審計過程中懷疑文件記錄偽造等異常情況時如何處理？
如果在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中識別出的情況使其認為文件記錄可能是偽造的或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計師應(yīng)當作出進一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作，以評價文件記錄的真?zhèn)巍?BR> 【考點九】合理保證鑒證業(yè)務(wù)的證據(jù)收集程序（教材P63，重點掌握）
在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，為了能夠以積極方式提出結(jié)論，注冊會計師應(yīng)當通過下列不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)：
(1)了解鑒證對象及其他的業(yè)務(wù)環(huán)境事項，在適用的情況下包括了解內(nèi)部控制；
(2)在了解鑒證對象及其他的業(yè)務(wù)環(huán)境事項的基礎(chǔ)上，評估鑒證對象信息可能存在的重大錯報風險；
(3)應(yīng)對評估的風險，包括制定總體應(yīng)對措施以及確定進一步程序的性質(zhì)、時間和范圍；
(4)針對已識別的風險實施進一步程序，包括實施實質(zhì)性程序，以及在必要時測試控制運行的有效性；
(5)評價證據(jù)的充分性和適當性。
【考點十】注冊會計師不能對鑒證業(yè)務(wù)絕對保證（教材P63-64，重點掌握）
1．什么是絕對保證、合理保證和有限保證？
（1）絕對保證是指注冊會計師對鑒證對象信息整體不存在重大錯報提供的保證；
（2）合理保證是一個與積累必要的證據(jù)相關(guān)的概念，它要求注冊會計師通過不斷修正的、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，對鑒證對象信息整體提出結(jié)論，提供一種高水平但非的保證；
（3）有限保證是指注冊會計師在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間、范圍等方面受到意識的限制，它提供的是一種適度水平的保證。
2．為什么不能絕對保證？
對鑒證業(yè)務(wù)不能提供絕對保證的原因是將鑒證業(yè)務(wù)風險降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則。具體來說，是由于：
（1）選擇性測試方法的運用；
（2）內(nèi)容控制的固有局限性；
（3）大多數(shù)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；
（4）在獲取和評價證據(jù)以及由此得出結(jié)論時涉及大量判斷；
（5）在某些情況下鑒證對象具有特殊性。
【考點十一】會計師事務(wù)所制定質(zhì)量控制制度的目的（教材P67，重點掌握）
會計師事務(wù)所制定質(zhì)量控制制度的目的是為了合理保證：
1．會計師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及審計準則、審閱準則、其他鑒證業(yè)務(wù)準則和相關(guān)服務(wù)準則的規(guī)定；
2．會計師事務(wù)所和項目負責人根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾妗?BR> 【考點十二】質(zhì)量控制制度的要素（教材P67，重點掌握）
會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度應(yīng)當包括七項要素：
1．對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔的領(lǐng)導(dǎo)責任；
2．職業(yè)道德規(guī)范；
3．客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；
4．人力資源；
5．業(yè)務(wù)執(zhí)行；
6．業(yè)務(wù)工作底稿；
7．監(jiān)控。
【考點十三】會計師事務(wù)所承接新業(yè)務(wù)前應(yīng)當考慮的事項（教材P72，重點掌握）
會計師事務(wù)所在接受新業(yè)務(wù)前，還必須評價自身的執(zhí)業(yè)能力，不得承接不能勝任和無法完成的業(yè)務(wù)。會計師事務(wù)所應(yīng)當考慮下列事項，以評價新業(yè)務(wù)的特定要求和所有相關(guān)級別的現(xiàn)有人員的基本情況：
1．會計師事務(wù)所人員是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對象；
2．會計師事務(wù)所人員是否具有執(zhí)行類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗，或是否具備有效獲取必要技能和知識的能力；
3．會計師事務(wù)所是否擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員；
4．在需要時，是否能夠得到專家的幫助；
5．如果需要項目質(zhì)量控制復(fù)核，是否具備(或者能夠聘請到)符合標準和資格要求的項目質(zhì)量控制復(fù)核人員；
6．會計師事務(wù)所是否能夠在提交報告的后期限內(nèi)完成業(yè)務(wù)。
如果決定接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)與客戶就相關(guān)問題達成一致理解，并形成書面業(yè)務(wù)約定書，將對業(yè)務(wù)的性質(zhì)、范圍和局限性產(chǎn)生誤解的風險降至低。
【考點十四】會計師事務(wù)所制定的人力資源政策和程序（教材P73，作了解）
1．招聘；
2．業(yè)績評價；
3．人員素質(zhì)；
4．專業(yè)勝任能力；
5．職業(yè)發(fā)展；
6．晉升；
7．薪酬：
8．人員需求預(yù)測。
【考點十五】業(yè)務(wù)執(zhí)行環(huán)節(jié)（教材P76-79，重點掌握）
業(yè)務(wù)執(zhí)行主要包括四個環(huán)節(jié)，即1.對業(yè)務(wù)執(zhí)行情況的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核；2.業(yè)務(wù)執(zhí)行中的咨詢；3.意見分歧的處理與解決；4.項目質(zhì)量控制復(fù)核。
【考點十六】指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的要求（教材P76-77，重點掌握）
1．總體要求
會計師事務(wù)所應(yīng)當要求項目負責人負責組織對業(yè)務(wù)執(zhí)行實施指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核。
2．指導(dǎo)的具體要求
（1）使項目組了解工作目標；
（2）提供適當?shù)膱F隊工作和培訓(xùn)。
3．監(jiān)督的具體要求
（1）追蹤業(yè)務(wù)進程；
（2）考慮項目組各成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，以及是否有足夠的時間執(zhí)行工作，是否理解工作指令，是否按照計劃的方案執(zhí)行工作；
（3）解決在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，考慮其重要程度并適當修改原計劃的方案；
（4）識別在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中需要咨詢的事項，或需要由經(jīng)驗較豐富的項目組成員考慮韻事項。
4．復(fù)核的具體要求
在復(fù)核項目組成員已執(zhí)行的工作時，復(fù)核人員應(yīng)當考慮：
(1)工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準則的規(guī)定執(zhí)行；
（2）重大事項是否已提請進一步考慮：
(3)相關(guān)事項是否已進行適當咨詢，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行；
(4)是否需要修改已執(zhí)行工作的性質(zhì)、時間和范圍：
(5)已執(zhí)行的工作是否支持形成的結(jié)論，并得以適當記錄；
(6)獲取的證據(jù)是否充分、適當；
(7)業(yè)務(wù)程序的目標是否實現(xiàn)。
【考點十七】項目質(zhì)量控制復(fù)核
1．什么是項目質(zhì)量控制復(fù)核？
項目質(zhì)量控制復(fù)核是指會計師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和在準備報告時形成的結(jié)論作出客觀評價的過程。
2．項目質(zhì)量控制復(fù)核與項目內(nèi)部復(fù)核的區(qū)別（補充了解）
項目質(zhì)量控制復(fù)核與項目組內(nèi)部復(fù)核存在以下主要區(qū)別：
（1）復(fù)核的主體不同。項目組復(fù)核是項目組內(nèi)部進行的復(fù)核，包括項目負責人實施的復(fù)核，項目質(zhì)量控制復(fù)核則是會計師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，獨立地對特定業(yè)務(wù)實施的復(fù)核。后者的獨立性和客觀性通常高于前者；
（2）復(fù)核的對象不同。對每項業(yè)務(wù)都應(yīng)當實施項目組內(nèi)部復(fù)核，而會計師事務(wù)所只對特定業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核；
（3）復(fù)核的要求不同。對每項業(yè)務(wù)實施項目組內(nèi)部復(fù)核的內(nèi)容比較寬泛，會計師事務(wù)所對特定業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核的重點，是客觀評價項目組作出的重大判斷和在準備報告時形成的結(jié)論。
3．項目質(zhì)量控制復(fù)核要求：
(1)對所有上市公司財務(wù)報表審計實施項目質(zhì)量控制復(fù)核；
(2)規(guī)定適當?shù)臉藴?，?jù)此評價上市公司財務(wù)報表審計以外的歷史財務(wù)信息審計和審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，以確定是否應(yīng)當實施項目質(zhì)量控制復(fù)核；
(3)對符合適當標準的所有業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。
三、同步強化練習題
（一）單項選擇題
1．注冊會計師執(zhí)行的下列業(yè)務(wù)中保證程度高的是（ ）。（見講義【考點一】）
A、驗資
B、 財務(wù)報表審閱
C、內(nèi)部控制審核
D、對財務(wù)信息執(zhí)行的商定程序
2．注冊會計師接受委托對ABC股份有限公司2006年的財務(wù)報表進行審計，下列選項中屬于“鑒證對象”的是（ ）。（見講義【考點二】）
A、ABC公司2006年財務(wù)報表
B、ABC公司2006年12月31日的財務(wù)狀況和該年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量
C、ABC公司2006年度的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量
D、ABC公司2006年利潤表
3．指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的總體要求是（ ）。（見講義【考點十六】）
A、使項目組了解工作目標
B、會計師事務(wù)所應(yīng)當要求項目負責人負責組織對業(yè)務(wù)執(zhí)行實施指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核
C、要求項目負責人在業(yè)務(wù)進行中適時實施必要的監(jiān)督，以檢查各成員是否能夠順利完成業(yè)務(wù)工作
D、考慮項目組各成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，以及是否有足夠的時間執(zhí)行工作
4．監(jiān)督的具體要求不包括（ ）。（教材P77）
A、使項目組了解工作目標
B、考慮項目組各成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，以及是否有足夠的時間執(zhí)行工作
C、解決在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，考慮其重要程度并適當修改原計劃的方案
D、識別在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中需要咨詢的事項，或需要由經(jīng)驗較豐富的項目組成員考慮韻事項
5．項目質(zhì)量控制復(fù)核的時間是（ ）。（教材P79）
A、在出具報告前完成項目質(zhì)量控制復(fù)核
B、與管理層溝通后完成質(zhì)量控制復(fù)核
C、與治理層溝通后完成質(zhì)量控制復(fù)核
D、與審計委員會溝通后完成質(zhì)量控制復(fù)核
（二）多項選擇題
1．鑒證業(yè)務(wù)要素包括（ ）。（見講義【考點三】）
A、鑒證對象
B、鑒證對象信息
C、證據(jù)
D、鑒證報告
2．鑒證業(yè)務(wù)的目標可分為（ ）。（見講義【考點五】）
A、合理保證
B、絕對保證
C、消極保證
D、有限保證
3．會計師事務(wù)所承接鑒證業(yè)務(wù)包括以下條件（ ）。（見講義【考點六】）
A、鑒證對象適當
B、注冊會計師能夠獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論
C、注冊會計師的結(jié)論以書面報告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)
D、使用的標準適當且預(yù)期使用者能夠獲取該標準
4．會計師事務(wù)所對已承接的鑒證業(yè)務(wù)變?yōu)榉氰b證業(yè)務(wù)應(yīng)當考慮以下原因（ ）。（見講義【考點六】）
A、業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求
B、預(yù)期使用者對該項業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解
C、業(yè)務(wù)范圍存在限制
D、獨立性和專業(yè)勝任能力的限制
5．職業(yè)懷疑態(tài)度有助于降低注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中可能遇到的下列風險（ ）。（見講義【考點八】）
A、忽略了可疑的情況
B、在決定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍時使用了不恰當?shù)募僭O(shè)
C、對證據(jù)進行了不恰當?shù)脑u價
D、業(yè)務(wù)范圍的限制
6．以下有關(guān)職業(yè)懷疑態(tài)度要求陳述恰當?shù)挠校?）。（見講義【考點八】對職業(yè)懷疑態(tài)度的理解）
A、如果管理層的某項聲明與其他審計證據(jù)相矛盾，注冊會計師應(yīng)當調(diào)查這種情況
B、如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)不一致時注冊會計師應(yīng)當追加必要的審計程序
C、注冊會計師不應(yīng)將審計中發(fā)現(xiàn)的舞弊視為孤立發(fā)生的事項
D、如果在審計過程中識別出異常情況，注冊會計師應(yīng)當作出進一步調(diào)查
7．會計師事務(wù)所制定質(zhì)量控制制度的目的是為了合理保證（ ）。（見講義【考點十一】）
A、會計師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及審計準則、審閱準則、其他鑒證業(yè)務(wù)準則和相關(guān)服務(wù)準則的規(guī)定
B、會計師事務(wù)所和項目負責人根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾?BR> C、保持獨立性和提高專業(yè)勝任能力
D、評價注冊會計師自身的執(zhí)行能力
8．會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度包括針對以下方面制度的政策和程序（ ）。（見講義【考點十二】）
A、對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔的領(lǐng)導(dǎo)責任
B、職業(yè)道德規(guī)范
C、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持
D、業(yè)務(wù)執(zhí)行
9．在復(fù)核項目組成員已執(zhí)行的工作時，復(fù)核人員應(yīng)當考慮（ ）。（教材P77）
A、工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準則的規(guī)定執(zhí)行
B、重大事項是否已提請進一步考慮
C、是否需要修改已執(zhí)行工作的性質(zhì)、時間和范圍
D、已執(zhí)行的工作是否支持形成的結(jié)論，并得以適當記錄
10．會計師事務(wù)所制定的項目質(zhì)量控制復(fù)核政策和程序應(yīng)當包括下列要求（ ）。（教材P79）
A、對符合適當標準的所有業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核
B、規(guī)定適當?shù)臉藴?，?jù)此評價上市公司財務(wù)報表審計以外的歷史財務(wù)信息審計和審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，以確定是否應(yīng)當實施項目質(zhì)量控制復(fù)核
C、對所有上市公司財務(wù)報表審計實施項目質(zhì)量控制復(fù)核
D、在某項業(yè)務(wù)或某類業(yè)務(wù)中已識別的異常情況或風險
11．會計師事務(wù)所應(yīng)當制定下列政策和程序，以防范同一高級人員由于長期執(zhí)行某一客戶的鑒證業(yè)務(wù)可能對獨立性造成的威脅（ ）。（教材P71）
A、對所有的上市公司財務(wù)報表審計，按照法律法規(guī)的規(guī)定定期輪換項目負責人
B、高級管理人員提供該項鑒證業(yè)務(wù)的服務(wù)年限
C、鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)，包括涉及公眾利益的范圍
D、建立適當?shù)臉藴?，以便確定是否需要采取防護措施，將由于關(guān)系密切造成的威脅降至可接受的水平
12．會計師事務(wù)所可以通過下列途徑提高人員素質(zhì)和專業(yè)勝任能力（ ）。（教材P74）
A、由經(jīng)驗更豐富的員工提供輔導(dǎo)
B、工作經(jīng)驗
C、職業(yè)教育D、職業(yè)發(fā)展；包括培訓(xùn)
（三）判斷題
1．鑒證對象是按照標準對鑒證對象信息進行評價的計量的結(jié)果。（ ）（教材P52）
2．如果注冊會計師在審計過程中識別出的情況使其認為文件記錄可能是偽造的或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，則應(yīng)當作出進一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評價文件記錄的真?zhèn)?。?）（教材P60）
3．在整個審計過程中，職業(yè)懷疑態(tài)度十分必要。例如，它有助于降低注冊會計師疏忽異常情況的風險，有助于降低注冊會計師在確定審計程序的性質(zhì)、時間、范圍及評價由此得出的結(jié)論時采用錯誤假設(shè)的風險，有助于注冊會計師避免根據(jù)有限的測試范圍過度推斷總體實際情況。（ ）（教材P60）
4．有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)，合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。
（ ）（教材P63）
5．會計師事務(wù)所應(yīng)當要求項目負責人負責組織對業(yè)務(wù)執(zhí)行實施指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核。（ ）（教材P76）
6．會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序，以合理保證會計師事務(wù)所及其人員，包括聘用的專家和其他需要滿足獨立性要求的人員，保持職業(yè)道德規(guī)范要求的獨立性。（ ）（教材P70）
7．業(yè)務(wù)執(zhí)行是指會計師事務(wù)所委派項目組按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準則的規(guī)定具體執(zhí)行所承接的某項業(yè)務(wù)，使會計師事務(wù)所和項目負責人能夠根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾?。?）（教材P76）
8．在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，時?？赡軙霈F(xiàn)項目組內(nèi)部、項目組與被咨詢者之間以及項目負責人與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧，只有意見分歧問題得到解決，項目負責人才能出具報告。（ ）（教材P79）
9．如果決定接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)與客戶就相關(guān)問題達成一致理解，并形成書面業(yè)務(wù)約定書，將對業(yè)務(wù)的性質(zhì)、范圍和局限性產(chǎn)生誤解的風險降至低。（ ）（教材P72）
（四）簡答題
1．簡述注冊會計師提供的合理保證鑒證業(yè)務(wù)的證據(jù)收集程序。（教材P63）
2．注冊會計師對鑒證業(yè)務(wù)為什么不能絕對保證？（教材P64）
3．什么是職業(yè)懷疑態(tài)度？職業(yè)懷疑態(tài)度有助于降低注冊會計師哪些風險？（教材P60）
4．會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度包括哪些內(nèi)容？（教材P67）
5．為了合理保證能夠獲知違反獨立性要求的情況會計師事務(wù)所應(yīng)當制定怎樣的政策和程序，采取行動維護獨立性？（教材P70）
6．會計師事務(wù)所承接鑒證業(yè)務(wù)的條件有哪些？（教材P53-54）
四、同步強化練習題答案及解析
（一）單項選擇題
1．【答案】A
【解析】選項A是合理保證，選項B和C是有效保證，選項D是相關(guān)服務(wù)，無需作出任何保證。
2．【答案】B
【解析】ABC公司2006年財務(wù)報表是“鑒證對象信息”，財務(wù)報表反映的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量是“鑒證對象”。
3．【答案】B
【解析】選項A、C、D都是具體要求。
4．【答案】A
【解析】選項A是“指導(dǎo)”的具體要求。
5． 【答案】A
【解析】“業(yè)務(wù)質(zhì)量控制”準則第五十一條。
（二）多項選擇題
1．【答案】A、C、D
【解析】鑒證業(yè)務(wù)有五要素，即鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對象、標準、證據(jù)和鑒證報告。
2．【答案】A、D
【解析】鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證，合理保證的保證水平要高于有限保證的保證水平。
3．【答案】A、B、C、D
【解析】教材有新的明確的文字表述。
4．【答案】A、B、C
【解析】選項D屬于注冊會計師方面的限制。
5．【答案】A、B、C
【解析】選項D中業(yè)務(wù)范圍的限制不可能通過職業(yè)懷疑態(tài)度避免。
6．【答案】A、B、C、D
【解析】職業(yè)懷疑態(tài)度代表的是注冊會計師執(zhí)業(yè)時的一精神狀態(tài)，選項A、B、C、D是職業(yè)懷疑態(tài)度在審計過程中的具體要求。
7．【答案】A、B
【解析】“業(yè)務(wù)質(zhì)量控制”準則第三條的明確規(guī)定。
8．【答案】A、B、C、D
【解析】“業(yè)務(wù)質(zhì)量控制”準則第六條的規(guī)定。
9．【答案】A、B、C、D
【解析】“業(yè)務(wù)質(zhì)量控制”準則的第四十二條。
10．【答案】A、B、C
【解析】選項D是確定除上市公司以外的其他業(yè)務(wù)時需考慮的事項。
11．【答案】A、D
【解析】選項B和C是會計師事務(wù)所建立適當?shù)臉藴蕰r應(yīng)當考慮的事項。
12．【答案】A、B、C、D
【解析】“業(yè)務(wù)質(zhì)量控制”準則第三十二條的規(guī)定。
（三）判斷題
1．【答案】×
【解析】鑒證對象信息是按照標準對鑒證對象進行評價和計量的結(jié)果，比如年報審計中年報就是鑒證對象信息。
2．【答案】√
【解析】注冊會計師對審計過程中識別出異常情況時應(yīng)當作出進一步調(diào)查。
3．【答案】√
【解析】職業(yè)懷疑態(tài)度在數(shù)個審計過程中的作用重大，能使注冊會計師降低風險。
4．【答案】√
【解析】本題討論的是合理保證和有限保證的定義。
5．【答案】√
【解析】指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的總體要求。
6．【答案】√
【解析】“業(yè)務(wù)質(zhì)量控制”準則第十四條。
7．【答案】√
【解析】業(yè)務(wù)執(zhí)行的定義。
8．【答案】√
【解析】“業(yè)務(wù)質(zhì)量控制”準則第四十九條。
9．【答案】√
【解析】會計師事務(wù)所在決定接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)時的總體要求。
（四）簡答題
1．【答案】注冊會計師應(yīng)當考慮下列五個環(huán)節(jié)來收集證據(jù)：(1)了解鑒證對象及其他的業(yè)務(wù)環(huán)境事項，在適用的情況下包括了解內(nèi)部控制；(2)在了解鑒證對象及其他的業(yè)務(wù)環(huán)境事項的基礎(chǔ)上，評估鑒證對象信息可能存在的重大錯報風險；(3)應(yīng)對評估的風險，包括制定總體應(yīng)對措施以及確定進一步程序的性質(zhì)、時間和范圍；(4)針對已識別的風險實施進一步程序，包括實施實質(zhì)性程序，以及在必要時測試控制運行的有效性；(5)評價證據(jù)的充分性和適當性。
2．【答案】注冊會計師對鑒證業(yè)務(wù)只能合理保證或者有限保證，不能絕對保證。其原因簡言之是將鑒證業(yè)務(wù)風險降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則。具體來說是由于：
（1）選擇性測試方法的運用；(2)內(nèi)部控制的固有局限性；（3）大多數(shù)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；(4)在獲取和評價證據(jù)以及由此得出結(jié)論時涉及大量判斷； (5)在某些情況下鑒證對象具有特殊性。
3．【答案】（1）職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊會計師以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的證據(jù)，以及引起對文件記錄或責任方提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。（2）職業(yè)懷疑態(tài)度有助于降低以下風險：①忽略了可疑的情況；②在決定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍時使用了不恰當?shù)募僭O(shè)；③對證據(jù)進行了不恰當?shù)脑u價。
4．【答案】會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度應(yīng)當包括七項要素：
(1)對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔的領(lǐng)導(dǎo)責任；(2)職業(yè)道德規(guī)范； (3)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持； (4)人力資源；(5)業(yè)務(wù)執(zhí)行； (6)業(yè)務(wù)工作底稿；(7)監(jiān)控。
5．【答案】 (1)所有應(yīng)當保持獨立性的人員，將注意到的違反獨立性要求的情況立即告知會計師事務(wù)所；
(2)會計師事務(wù)所將已識別的違反這些政策和程序的情況，立即傳達給需要與會計師事務(wù)所共同處理這些情況的項目負責人，以及需要采取適當行動的會計師事務(wù)所內(nèi)部其他相關(guān)人員和受獨立性要求約束的人員；
(3)項目負責人、會計師事務(wù)所內(nèi)部的其他相關(guān)人員，以及需要保持獨立性的其他人員，在必要時，立即向會計師事務(wù)所告知他們?yōu)榻鉀Q有關(guān)問題采取的行動，以便會計師事務(wù)所能夠決定是否應(yīng)當采取進一步的的行動。
6．【答案】（1）在接受委托前，注冊會計師應(yīng)當初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境；
（2）在初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境后，注冊會計師應(yīng)當考慮承接該業(yè)務(wù)是否符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的要求；
（3）在初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境后，只有認為符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的要求，并且擬承接的業(yè)務(wù)具備下列所有特征時，注冊會計師才能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接：①鑒證對象適當；②使用的標準適當且預(yù)期使用者能夠獲取該標準；③注冊會計師能夠獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論；④注冊會計師的結(jié)論以書面報告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)；⑤該業(yè)務(wù)具有合理的目的。
一、本章考情分析
（一）可考程度分析
本章幾乎全部是按照新審計準則的相關(guān)內(nèi)容重新編寫，對以前年度考題不具有可比性。2007年本章可考性很大，主要集中在第二節(jié)的鑒證業(yè)務(wù)基本準則和第三節(jié)會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的具體規(guī)范。
（二）重難點提示；
1．鑒證業(yè)務(wù)要素及相關(guān)的基本概念（如鑒證業(yè)務(wù)、鑒證對象信息、鑒證對象、標準等）；
2．合理保證和有限保證的含義及二者區(qū)別；
3．會計師事務(wù)所承接鑒證業(yè)務(wù)的條件；
4．職業(yè)懷疑態(tài)度；
5．質(zhì)量控制制度的目的和要素；
6．業(yè)務(wù)執(zhí)行的環(huán)節(jié)；
7．項目質(zhì)量控制復(fù)核。
（三）教材變動情況
本章按照鑒證業(yè)務(wù)基本準則及指南、會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量準則（第5101號）及指南的內(nèi)容編寫，是2007年《審計》教材重大調(diào)整章節(jié)。
二、本章考點精講
【考點一】中國注冊會計師業(yè)務(wù)準則體系（補充講解，重點掌握）
1．業(yè)務(wù)準則體系
2．鑒證業(yè)務(wù)準則
鑒證業(yè)務(wù)準則由鑒證業(yè)務(wù)基本準則統(tǒng)領(lǐng)，按照鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度和鑒證對象的不同，分為審計準則、審閱準則和其他鑒證業(yè)務(wù)準則。其中，審計準則是整個業(yè)務(wù)準則體系的核心。
【考點二】鑒證業(yè)務(wù)、鑒證對象信息、鑒證對象、標準（教材P51，重點掌握）
1．鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。
2．鑒證對象信息是指按照標準對鑒證對象進行評價和計量的結(jié)果。
3．鑒證對象是指鑒證對象信息所反映的內(nèi)容。比如，年報審計中年報是鑒證對象信息，年報反映的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量就是鑒證對象。
4．標準是用來對鑒證對象進行評價或計量的基準。比如，年報審計中，注冊會計師用來對“財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”評價和計量的基準就是企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度，這里的“企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度”就是“標準”。
【考點三】鑒證業(yè)務(wù)的五要素（教材P52，重點掌握）
鑒證業(yè)務(wù)要素是指鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對象、標準、證據(jù)和鑒證報告。其中，
1．三方關(guān)系分別是注冊會計師、責任方和預(yù)期使用者；
2．鑒證對象是鑒證對象信息所反映的內(nèi)容。比如年報審計中年報反映的“財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”就是年報審計中的“鑒證對象”；
3．標準即用來對鑒證對象進行評價或計量的基準，當涉及列報時，還包括列報的基準；
4．獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)是注冊會計師提出鑒證結(jié)論的基礎(chǔ)；
5．注冊會計師應(yīng)當針對鑒證對象信息(或鑒證對象)在所有重大方面是否符合適當?shù)臉藴剩詴鎴蟾娴男问桨l(fā)表能夠提供一定保證程度的結(jié)論。
【考點四】基于責任方認定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)（教材P52，重點掌握）
1．鑒證業(yè)務(wù)分為基于責任方認定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)。
2．基于責任方認定的業(yè)務(wù)中，責任方對鑒證對象進行評價或計量，鑒證對象信息以責任方認定的形式為預(yù)期使用者獲取。
3．直接報告業(yè)務(wù)是指注冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計量，或者從責任方獲取對鑒證對象評價或計量的認定，而該認定無法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。
4． 兩類業(yè)務(wù)的區(qū)別
表4-1 基于責任方認定的業(yè)務(wù)與直接報告業(yè)務(wù)區(qū)別例解（補充資料）
業(yè)務(wù)類型
區(qū)別
相關(guān)服務(wù)（教材P628）
（以代編財務(wù)信息為例）
鑒證業(yè)務(wù)
（以財務(wù)報表審計為例）
業(yè)務(wù)關(guān)系人
只涉及注冊會計師和責任方（管理層）兩方關(guān)系人
涉及注冊會計師、責任方
（管理層）和預(yù)期使用者三方關(guān)系人
業(yè)務(wù)關(guān)注的焦點
財務(wù)信息的收集、分類和匯總
財務(wù)信息的質(zhì)量
保證程度
不對財務(wù)信息提供任何程度的保證
對財務(wù)報表不存在重大錯
報提供合理保證
獨立性要求
不對獨立性提出要求，但如果不獨立，應(yīng)當在代編業(yè)務(wù)報告中說明這一事實
要求注冊會計師從實質(zhì)上和形式上保持獨立
報告
如果注冊會計師的姓名與代編業(yè)務(wù)報告相關(guān)聯(lián)，需要出具代編業(yè)務(wù)報表，但在報告中不提出鑒證結(jié)論
以書面形式提供審計報告，
并在報告中就財務(wù)報表是否存在重大錯報提出鑒證結(jié)論
【考點五】鑒證業(yè)務(wù)的目標（教材P53，重點掌握）
1.鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證，合理保證的保證水平要高于有限保證的保證水平。
2. 合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。
3. 有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。
4.合理保證與有限保證二者區(qū)別例解
表4-2 合理保證的鑒證業(yè)務(wù)與有限保證的鑒證業(yè)務(wù)區(qū)別例解（補充資料）
業(yè)務(wù)類型
區(qū)別
合理保證的鑒證業(yè)務(wù)
（財務(wù)報表審計）
有限保證的鑒證業(yè)務(wù)
（財務(wù)報表審閱）
鑒證業(yè)務(wù)目標
在可接受的低審計風險下，以積極方式對財務(wù)報表整體發(fā)表審計意見，提供高水平的保證
在可接受的審閱風險下，以消極方式對財務(wù)報表整體發(fā)表審閱意見，提供有意義水平的保證。該保證水平低于審計業(yè)務(wù)的保證水平
證據(jù)收集程序
通過一個不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程度包括檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計算、重
新執(zhí)行、分析程序等
通過一個不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程序受到有意識的限制，主要采用詢問和分析程序獲取證
據(jù)
所需證據(jù)數(shù)量
較多
較少
鑒證業(yè)務(wù)風險
較低
較高
鑒證對象信息的可信性
較高
較低
提出結(jié)論的方式
以積極方式提出結(jié)論。例如：“我們認為，ABC公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則和《××會計制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！?BR> 以消極方式提出結(jié)論。例如：“根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到任何事項使我們相信，ABC公司財務(wù)報表沒有按照企業(yè)會計準則和《××會計制度》的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！?BR> 【考點六】鑒證業(yè)務(wù)的承接（教材P53-55，重點掌握）
1.一項業(yè)務(wù)作為鑒證業(yè)務(wù)承接應(yīng)具備的條件
(1)在接受委托前，注冊會計師應(yīng)當初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境；
(2) 在初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境后，注冊會計師應(yīng)當考慮承接該業(yè)務(wù)是否符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的要求；
(3)承接鑒證業(yè)務(wù)還應(yīng)當具備下列所有特征：
①鑒證對象適當；
②使用的標準適當且預(yù)期使用者能夠獲取該標準；
③注冊會計師能夠獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論；
④注冊會計師的結(jié)論以書面報告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)；
⑤該業(yè)務(wù)具有合理的目的。如果鑒證業(yè)務(wù)的工作范圍受到重大限制，或者委托人試圖將注冊會計師的名字和鑒證對象不適當?shù)芈?lián)系在一起，財該項業(yè)務(wù)可能不具有合理的目的。
2．已承接的鑒證業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)或者將合理保證的鑒證業(yè)務(wù)變?yōu)橛邢薇ＷC的鑒證業(yè)務(wù)的原因：
對已承接的鑒證業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)，或?qū)⒑侠肀ＷC的鑒證業(yè)務(wù)變更為有限保證的鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)考慮以下三個方面的原因：
（1）業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求；
（2）預(yù)期使用者對該項業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；
（3）業(yè)務(wù)范圍存在限制。
【考點七】三方關(guān)系人及關(guān)系（教材P55，重點掌握）
1．三方關(guān)系人
三方關(guān)系人分別指注冊會計師、責任方和預(yù)期使用者。責任方與預(yù)期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。
2．三方之間的關(guān)系
三方之間的關(guān)系是注冊會計師對由責任方負責的鑒證對象或鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任程度。
3．判斷某項業(yè)務(wù)是否屬于鑒證業(yè)務(wù)的“三方關(guān)系人存在”標準。
是否存在三方關(guān)系人是判斷某項業(yè)務(wù)是否屬于鑒證業(yè)務(wù)的重要標準之一。如果某項業(yè)務(wù)不存在除責任方之外的其他預(yù)期使用者，那么該業(yè)務(wù)不構(gòu)成一項鑒證業(yè)務(wù)。
【考點八】職業(yè)懷疑態(tài)度（教材P60，重點掌握）
1．什么是職業(yè)懷疑態(tài)度？
職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊會計師以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的證據(jù)，以及引起對文件記錄或責任方提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。
2．職業(yè)懷疑態(tài)度有助于降低注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中可能遇到的哪些風險？
職業(yè)懷疑態(tài)度有助于降低以下風險：
（1）忽略了可疑的情況；
（2）在決定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍時使用了不恰當?shù)募僭O(shè)；
（3）對證據(jù)進行了不恰當?shù)脑u價。
3．根據(jù)職業(yè)懷疑態(tài)度要求，如果注冊會計師在審計過程中懷疑文件記錄偽造等異常情況時如何處理？
如果在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中識別出的情況使其認為文件記錄可能是偽造的或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計師應(yīng)當作出進一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作，以評價文件記錄的真?zhèn)巍?BR> 【考點九】合理保證鑒證業(yè)務(wù)的證據(jù)收集程序（教材P63，重點掌握）
在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，為了能夠以積極方式提出結(jié)論，注冊會計師應(yīng)當通過下列不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)：
(1)了解鑒證對象及其他的業(yè)務(wù)環(huán)境事項，在適用的情況下包括了解內(nèi)部控制；
(2)在了解鑒證對象及其他的業(yè)務(wù)環(huán)境事項的基礎(chǔ)上，評估鑒證對象信息可能存在的重大錯報風險；
(3)應(yīng)對評估的風險，包括制定總體應(yīng)對措施以及確定進一步程序的性質(zhì)、時間和范圍；
(4)針對已識別的風險實施進一步程序，包括實施實質(zhì)性程序，以及在必要時測試控制運行的有效性；
(5)評價證據(jù)的充分性和適當性。
【考點十】注冊會計師不能對鑒證業(yè)務(wù)絕對保證（教材P63-64，重點掌握）
1．什么是絕對保證、合理保證和有限保證？
（1）絕對保證是指注冊會計師對鑒證對象信息整體不存在重大錯報提供的保證；
（2）合理保證是一個與積累必要的證據(jù)相關(guān)的概念，它要求注冊會計師通過不斷修正的、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，對鑒證對象信息整體提出結(jié)論，提供一種高水平但非的保證；
（3）有限保證是指注冊會計師在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間、范圍等方面受到意識的限制，它提供的是一種適度水平的保證。
2．為什么不能絕對保證？
對鑒證業(yè)務(wù)不能提供絕對保證的原因是將鑒證業(yè)務(wù)風險降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則。具體來說，是由于：
（1）選擇性測試方法的運用；
（2）內(nèi)容控制的固有局限性；
（3）大多數(shù)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；
（4）在獲取和評價證據(jù)以及由此得出結(jié)論時涉及大量判斷；
（5）在某些情況下鑒證對象具有特殊性。
【考點十一】會計師事務(wù)所制定質(zhì)量控制制度的目的（教材P67，重點掌握）
會計師事務(wù)所制定質(zhì)量控制制度的目的是為了合理保證：
1．會計師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及審計準則、審閱準則、其他鑒證業(yè)務(wù)準則和相關(guān)服務(wù)準則的規(guī)定；
2．會計師事務(wù)所和項目負責人根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾妗?BR> 【考點十二】質(zhì)量控制制度的要素（教材P67，重點掌握）
會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度應(yīng)當包括七項要素：
1．對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔的領(lǐng)導(dǎo)責任；
2．職業(yè)道德規(guī)范；
3．客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；
4．人力資源；
5．業(yè)務(wù)執(zhí)行；
6．業(yè)務(wù)工作底稿；
7．監(jiān)控。
【考點十三】會計師事務(wù)所承接新業(yè)務(wù)前應(yīng)當考慮的事項（教材P72，重點掌握）
會計師事務(wù)所在接受新業(yè)務(wù)前，還必須評價自身的執(zhí)業(yè)能力，不得承接不能勝任和無法完成的業(yè)務(wù)。會計師事務(wù)所應(yīng)當考慮下列事項，以評價新業(yè)務(wù)的特定要求和所有相關(guān)級別的現(xiàn)有人員的基本情況：
1．會計師事務(wù)所人員是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對象；
2．會計師事務(wù)所人員是否具有執(zhí)行類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗，或是否具備有效獲取必要技能和知識的能力；
3．會計師事務(wù)所是否擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員；
4．在需要時，是否能夠得到專家的幫助；
5．如果需要項目質(zhì)量控制復(fù)核，是否具備(或者能夠聘請到)符合標準和資格要求的項目質(zhì)量控制復(fù)核人員；
6．會計師事務(wù)所是否能夠在提交報告的后期限內(nèi)完成業(yè)務(wù)。
如果決定接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)與客戶就相關(guān)問題達成一致理解，并形成書面業(yè)務(wù)約定書，將對業(yè)務(wù)的性質(zhì)、范圍和局限性產(chǎn)生誤解的風險降至低。
【考點十四】會計師事務(wù)所制定的人力資源政策和程序（教材P73，作了解）
1．招聘；
2．業(yè)績評價；
3．人員素質(zhì)；
4．專業(yè)勝任能力；
5．職業(yè)發(fā)展；
6．晉升；
7．薪酬：
8．人員需求預(yù)測。
【考點十五】業(yè)務(wù)執(zhí)行環(huán)節(jié)（教材P76-79，重點掌握）
業(yè)務(wù)執(zhí)行主要包括四個環(huán)節(jié)，即1.對業(yè)務(wù)執(zhí)行情況的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核；2.業(yè)務(wù)執(zhí)行中的咨詢；3.意見分歧的處理與解決；4.項目質(zhì)量控制復(fù)核。
【考點十六】指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的要求（教材P76-77，重點掌握）
1．總體要求
會計師事務(wù)所應(yīng)當要求項目負責人負責組織對業(yè)務(wù)執(zhí)行實施指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核。
2．指導(dǎo)的具體要求
（1）使項目組了解工作目標；
（2）提供適當?shù)膱F隊工作和培訓(xùn)。
3．監(jiān)督的具體要求
（1）追蹤業(yè)務(wù)進程；
（2）考慮項目組各成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，以及是否有足夠的時間執(zhí)行工作，是否理解工作指令，是否按照計劃的方案執(zhí)行工作；
（3）解決在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，考慮其重要程度并適當修改原計劃的方案；
（4）識別在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中需要咨詢的事項，或需要由經(jīng)驗較豐富的項目組成員考慮韻事項。
4．復(fù)核的具體要求
在復(fù)核項目組成員已執(zhí)行的工作時，復(fù)核人員應(yīng)當考慮：
(1)工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準則的規(guī)定執(zhí)行；
（2）重大事項是否已提請進一步考慮：
(3)相關(guān)事項是否已進行適當咨詢，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行；
(4)是否需要修改已執(zhí)行工作的性質(zhì)、時間和范圍：
(5)已執(zhí)行的工作是否支持形成的結(jié)論，并得以適當記錄；
(6)獲取的證據(jù)是否充分、適當；
(7)業(yè)務(wù)程序的目標是否實現(xiàn)。
【考點十七】項目質(zhì)量控制復(fù)核
1．什么是項目質(zhì)量控制復(fù)核？
項目質(zhì)量控制復(fù)核是指會計師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和在準備報告時形成的結(jié)論作出客觀評價的過程。
2．項目質(zhì)量控制復(fù)核與項目內(nèi)部復(fù)核的區(qū)別（補充了解）
項目質(zhì)量控制復(fù)核與項目組內(nèi)部復(fù)核存在以下主要區(qū)別：
（1）復(fù)核的主體不同。項目組復(fù)核是項目組內(nèi)部進行的復(fù)核，包括項目負責人實施的復(fù)核，項目質(zhì)量控制復(fù)核則是會計師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，獨立地對特定業(yè)務(wù)實施的復(fù)核。后者的獨立性和客觀性通常高于前者；
（2）復(fù)核的對象不同。對每項業(yè)務(wù)都應(yīng)當實施項目組內(nèi)部復(fù)核，而會計師事務(wù)所只對特定業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核；
（3）復(fù)核的要求不同。對每項業(yè)務(wù)實施項目組內(nèi)部復(fù)核的內(nèi)容比較寬泛，會計師事務(wù)所對特定業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核的重點，是客觀評價項目組作出的重大判斷和在準備報告時形成的結(jié)論。
3．項目質(zhì)量控制復(fù)核要求：
(1)對所有上市公司財務(wù)報表審計實施項目質(zhì)量控制復(fù)核；
(2)規(guī)定適當?shù)臉藴?，?jù)此評價上市公司財務(wù)報表審計以外的歷史財務(wù)信息審計和審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，以確定是否應(yīng)當實施項目質(zhì)量控制復(fù)核；
(3)對符合適當標準的所有業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。
三、同步強化練習題
（一）單項選擇題
1．注冊會計師執(zhí)行的下列業(yè)務(wù)中保證程度高的是（ ）。（見講義【考點一】）
A、驗資
B、 財務(wù)報表審閱
C、內(nèi)部控制審核
D、對財務(wù)信息執(zhí)行的商定程序
2．注冊會計師接受委托對ABC股份有限公司2006年的財務(wù)報表進行審計，下列選項中屬于“鑒證對象”的是（ ）。（見講義【考點二】）
A、ABC公司2006年財務(wù)報表
B、ABC公司2006年12月31日的財務(wù)狀況和該年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量
C、ABC公司2006年度的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量
D、ABC公司2006年利潤表
3．指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的總體要求是（ ）。（見講義【考點十六】）
A、使項目組了解工作目標
B、會計師事務(wù)所應(yīng)當要求項目負責人負責組織對業(yè)務(wù)執(zhí)行實施指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核
C、要求項目負責人在業(yè)務(wù)進行中適時實施必要的監(jiān)督，以檢查各成員是否能夠順利完成業(yè)務(wù)工作
D、考慮項目組各成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，以及是否有足夠的時間執(zhí)行工作
4．監(jiān)督的具體要求不包括（ ）。（教材P77）
A、使項目組了解工作目標
B、考慮項目組各成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，以及是否有足夠的時間執(zhí)行工作
C、解決在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，考慮其重要程度并適當修改原計劃的方案
D、識別在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中需要咨詢的事項，或需要由經(jīng)驗較豐富的項目組成員考慮韻事項
5．項目質(zhì)量控制復(fù)核的時間是（ ）。（教材P79）
A、在出具報告前完成項目質(zhì)量控制復(fù)核
B、與管理層溝通后完成質(zhì)量控制復(fù)核
C、與治理層溝通后完成質(zhì)量控制復(fù)核
D、與審計委員會溝通后完成質(zhì)量控制復(fù)核
（二）多項選擇題
1．鑒證業(yè)務(wù)要素包括（ ）。（見講義【考點三】）
A、鑒證對象
B、鑒證對象信息
C、證據(jù)
D、鑒證報告
2．鑒證業(yè)務(wù)的目標可分為（ ）。（見講義【考點五】）
A、合理保證
B、絕對保證
C、消極保證
D、有限保證
3．會計師事務(wù)所承接鑒證業(yè)務(wù)包括以下條件（ ）。（見講義【考點六】）
A、鑒證對象適當
B、注冊會計師能夠獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論
C、注冊會計師的結(jié)論以書面報告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)
D、使用的標準適當且預(yù)期使用者能夠獲取該標準
4．會計師事務(wù)所對已承接的鑒證業(yè)務(wù)變?yōu)榉氰b證業(yè)務(wù)應(yīng)當考慮以下原因（ ）。（見講義【考點六】）
A、業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求
B、預(yù)期使用者對該項業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解
C、業(yè)務(wù)范圍存在限制
D、獨立性和專業(yè)勝任能力的限制
5．職業(yè)懷疑態(tài)度有助于降低注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中可能遇到的下列風險（ ）。（見講義【考點八】）
A、忽略了可疑的情況
B、在決定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍時使用了不恰當?shù)募僭O(shè)
C、對證據(jù)進行了不恰當?shù)脑u價
D、業(yè)務(wù)范圍的限制
6．以下有關(guān)職業(yè)懷疑態(tài)度要求陳述恰當?shù)挠校?）。（見講義【考點八】對職業(yè)懷疑態(tài)度的理解）
A、如果管理層的某項聲明與其他審計證據(jù)相矛盾，注冊會計師應(yīng)當調(diào)查這種情況
B、如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)不一致時注冊會計師應(yīng)當追加必要的審計程序
C、注冊會計師不應(yīng)將審計中發(fā)現(xiàn)的舞弊視為孤立發(fā)生的事項
D、如果在審計過程中識別出異常情況，注冊會計師應(yīng)當作出進一步調(diào)查
7．會計師事務(wù)所制定質(zhì)量控制制度的目的是為了合理保證（ ）。（見講義【考點十一】）
A、會計師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及審計準則、審閱準則、其他鑒證業(yè)務(wù)準則和相關(guān)服務(wù)準則的規(guī)定
B、會計師事務(wù)所和項目負責人根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾?BR> C、保持獨立性和提高專業(yè)勝任能力
D、評價注冊會計師自身的執(zhí)行能力
8．會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度包括針對以下方面制度的政策和程序（ ）。（見講義【考點十二】）
A、對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔的領(lǐng)導(dǎo)責任
B、職業(yè)道德規(guī)范
C、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持
D、業(yè)務(wù)執(zhí)行
9．在復(fù)核項目組成員已執(zhí)行的工作時，復(fù)核人員應(yīng)當考慮（ ）。（教材P77）
A、工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準則的規(guī)定執(zhí)行
B、重大事項是否已提請進一步考慮
C、是否需要修改已執(zhí)行工作的性質(zhì)、時間和范圍
D、已執(zhí)行的工作是否支持形成的結(jié)論，并得以適當記錄
10．會計師事務(wù)所制定的項目質(zhì)量控制復(fù)核政策和程序應(yīng)當包括下列要求（ ）。（教材P79）
A、對符合適當標準的所有業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核
B、規(guī)定適當?shù)臉藴?，?jù)此評價上市公司財務(wù)報表審計以外的歷史財務(wù)信息審計和審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，以確定是否應(yīng)當實施項目質(zhì)量控制復(fù)核
C、對所有上市公司財務(wù)報表審計實施項目質(zhì)量控制復(fù)核
D、在某項業(yè)務(wù)或某類業(yè)務(wù)中已識別的異常情況或風險
11．會計師事務(wù)所應(yīng)當制定下列政策和程序，以防范同一高級人員由于長期執(zhí)行某一客戶的鑒證業(yè)務(wù)可能對獨立性造成的威脅（ ）。（教材P71）
A、對所有的上市公司財務(wù)報表審計，按照法律法規(guī)的規(guī)定定期輪換項目負責人
B、高級管理人員提供該項鑒證業(yè)務(wù)的服務(wù)年限
C、鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)，包括涉及公眾利益的范圍
D、建立適當?shù)臉藴?，以便確定是否需要采取防護措施，將由于關(guān)系密切造成的威脅降至可接受的水平
12．會計師事務(wù)所可以通過下列途徑提高人員素質(zhì)和專業(yè)勝任能力（ ）。（教材P74）
A、由經(jīng)驗更豐富的員工提供輔導(dǎo)
B、工作經(jīng)驗
C、職業(yè)教育D、職業(yè)發(fā)展；包括培訓(xùn)
（三）判斷題
1．鑒證對象是按照標準對鑒證對象信息進行評價的計量的結(jié)果。（ ）（教材P52）
2．如果注冊會計師在審計過程中識別出的情況使其認為文件記錄可能是偽造的或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，則應(yīng)當作出進一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評價文件記錄的真?zhèn)?。?）（教材P60）
3．在整個審計過程中，職業(yè)懷疑態(tài)度十分必要。例如，它有助于降低注冊會計師疏忽異常情況的風險，有助于降低注冊會計師在確定審計程序的性質(zhì)、時間、范圍及評價由此得出的結(jié)論時采用錯誤假設(shè)的風險，有助于注冊會計師避免根據(jù)有限的測試范圍過度推斷總體實際情況。（ ）（教材P60）
4．有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)，合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。
（ ）（教材P63）
5．會計師事務(wù)所應(yīng)當要求項目負責人負責組織對業(yè)務(wù)執(zhí)行實施指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核。（ ）（教材P76）
6．會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序，以合理保證會計師事務(wù)所及其人員，包括聘用的專家和其他需要滿足獨立性要求的人員，保持職業(yè)道德規(guī)范要求的獨立性。（ ）（教材P70）
7．業(yè)務(wù)執(zhí)行是指會計師事務(wù)所委派項目組按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準則的規(guī)定具體執(zhí)行所承接的某項業(yè)務(wù)，使會計師事務(wù)所和項目負責人能夠根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾?。?）（教材P76）
8．在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，時?？赡軙霈F(xiàn)項目組內(nèi)部、項目組與被咨詢者之間以及項目負責人與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧，只有意見分歧問題得到解決，項目負責人才能出具報告。（ ）（教材P79）
9．如果決定接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)與客戶就相關(guān)問題達成一致理解，并形成書面業(yè)務(wù)約定書，將對業(yè)務(wù)的性質(zhì)、范圍和局限性產(chǎn)生誤解的風險降至低。（ ）（教材P72）
（四）簡答題
1．簡述注冊會計師提供的合理保證鑒證業(yè)務(wù)的證據(jù)收集程序。（教材P63）
2．注冊會計師對鑒證業(yè)務(wù)為什么不能絕對保證？（教材P64）
3．什么是職業(yè)懷疑態(tài)度？職業(yè)懷疑態(tài)度有助于降低注冊會計師哪些風險？（教材P60）
4．會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度包括哪些內(nèi)容？（教材P67）
5．為了合理保證能夠獲知違反獨立性要求的情況會計師事務(wù)所應(yīng)當制定怎樣的政策和程序，采取行動維護獨立性？（教材P70）
6．會計師事務(wù)所承接鑒證業(yè)務(wù)的條件有哪些？（教材P53-54）
四、同步強化練習題答案及解析
（一）單項選擇題
1．【答案】A
【解析】選項A是合理保證，選項B和C是有效保證，選項D是相關(guān)服務(wù)，無需作出任何保證。
2．【答案】B
【解析】ABC公司2006年財務(wù)報表是“鑒證對象信息”，財務(wù)報表反映的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量是“鑒證對象”。
3．【答案】B
【解析】選項A、C、D都是具體要求。
4．【答案】A
【解析】選項A是“指導(dǎo)”的具體要求。
5． 【答案】A
【解析】“業(yè)務(wù)質(zhì)量控制”準則第五十一條。
（二）多項選擇題
1．【答案】A、C、D
【解析】鑒證業(yè)務(wù)有五要素，即鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對象、標準、證據(jù)和鑒證報告。
2．【答案】A、D
【解析】鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證，合理保證的保證水平要高于有限保證的保證水平。
3．【答案】A、B、C、D
【解析】教材有新的明確的文字表述。
4．【答案】A、B、C
【解析】選項D屬于注冊會計師方面的限制。
5．【答案】A、B、C
【解析】選項D中業(yè)務(wù)范圍的限制不可能通過職業(yè)懷疑態(tài)度避免。
6．【答案】A、B、C、D
【解析】職業(yè)懷疑態(tài)度代表的是注冊會計師執(zhí)業(yè)時的一精神狀態(tài)，選項A、B、C、D是職業(yè)懷疑態(tài)度在審計過程中的具體要求。
7．【答案】A、B
【解析】“業(yè)務(wù)質(zhì)量控制”準則第三條的明確規(guī)定。
8．【答案】A、B、C、D
【解析】“業(yè)務(wù)質(zhì)量控制”準則第六條的規(guī)定。
9．【答案】A、B、C、D
【解析】“業(yè)務(wù)質(zhì)量控制”準則的第四十二條。
10．【答案】A、B、C
【解析】選項D是確定除上市公司以外的其他業(yè)務(wù)時需考慮的事項。
11．【答案】A、D
【解析】選項B和C是會計師事務(wù)所建立適當?shù)臉藴蕰r應(yīng)當考慮的事項。
12．【答案】A、B、C、D
【解析】“業(yè)務(wù)質(zhì)量控制”準則第三十二條的規(guī)定。
（三）判斷題
1．【答案】×
【解析】鑒證對象信息是按照標準對鑒證對象進行評價和計量的結(jié)果，比如年報審計中年報就是鑒證對象信息。
2．【答案】√
【解析】注冊會計師對審計過程中識別出異常情況時應(yīng)當作出進一步調(diào)查。
3．【答案】√
【解析】職業(yè)懷疑態(tài)度在數(shù)個審計過程中的作用重大，能使注冊會計師降低風險。
4．【答案】√
【解析】本題討論的是合理保證和有限保證的定義。
5．【答案】√
【解析】指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的總體要求。
6．【答案】√
【解析】“業(yè)務(wù)質(zhì)量控制”準則第十四條。
7．【答案】√
【解析】業(yè)務(wù)執(zhí)行的定義。
8．【答案】√
【解析】“業(yè)務(wù)質(zhì)量控制”準則第四十九條。
9．【答案】√
【解析】會計師事務(wù)所在決定接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)時的總體要求。
（四）簡答題
1．【答案】注冊會計師應(yīng)當考慮下列五個環(huán)節(jié)來收集證據(jù)：(1)了解鑒證對象及其他的業(yè)務(wù)環(huán)境事項，在適用的情況下包括了解內(nèi)部控制；(2)在了解鑒證對象及其他的業(yè)務(wù)環(huán)境事項的基礎(chǔ)上，評估鑒證對象信息可能存在的重大錯報風險；(3)應(yīng)對評估的風險，包括制定總體應(yīng)對措施以及確定進一步程序的性質(zhì)、時間和范圍；(4)針對已識別的風險實施進一步程序，包括實施實質(zhì)性程序，以及在必要時測試控制運行的有效性；(5)評價證據(jù)的充分性和適當性。
2．【答案】注冊會計師對鑒證業(yè)務(wù)只能合理保證或者有限保證，不能絕對保證。其原因簡言之是將鑒證業(yè)務(wù)風險降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則。具體來說是由于：
（1）選擇性測試方法的運用；(2)內(nèi)部控制的固有局限性；（3）大多數(shù)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；(4)在獲取和評價證據(jù)以及由此得出結(jié)論時涉及大量判斷； (5)在某些情況下鑒證對象具有特殊性。
3．【答案】（1）職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊會計師以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的證據(jù)，以及引起對文件記錄或責任方提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。（2）職業(yè)懷疑態(tài)度有助于降低以下風險：①忽略了可疑的情況；②在決定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍時使用了不恰當?shù)募僭O(shè)；③對證據(jù)進行了不恰當?shù)脑u價。
4．【答案】會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度應(yīng)當包括七項要素：
(1)對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔的領(lǐng)導(dǎo)責任；(2)職業(yè)道德規(guī)范； (3)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持； (4)人力資源；(5)業(yè)務(wù)執(zhí)行； (6)業(yè)務(wù)工作底稿；(7)監(jiān)控。
5．【答案】 (1)所有應(yīng)當保持獨立性的人員，將注意到的違反獨立性要求的情況立即告知會計師事務(wù)所；
(2)會計師事務(wù)所將已識別的違反這些政策和程序的情況，立即傳達給需要與會計師事務(wù)所共同處理這些情況的項目負責人，以及需要采取適當行動的會計師事務(wù)所內(nèi)部其他相關(guān)人員和受獨立性要求約束的人員；
(3)項目負責人、會計師事務(wù)所內(nèi)部的其他相關(guān)人員，以及需要保持獨立性的其他人員，在必要時，立即向會計師事務(wù)所告知他們?yōu)榻鉀Q有關(guān)問題采取的行動，以便會計師事務(wù)所能夠決定是否應(yīng)當采取進一步的的行動。
6．【答案】（1）在接受委托前，注冊會計師應(yīng)當初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境；
（2）在初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境后，注冊會計師應(yīng)當考慮承接該業(yè)務(wù)是否符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的要求；
（3）在初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境后，只有認為符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的要求，并且擬承接的業(yè)務(wù)具備下列所有特征時，注冊會計師才能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接：①鑒證對象適當；②使用的標準適當且預(yù)期使用者能夠獲取該標準；③注冊會計師能夠獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論；④注冊會計師的結(jié)論以書面報告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)；⑤該業(yè)務(wù)具有合理的目的。