第八章 內(nèi)部控制及其測(cè)試與評(píng)價(jià)
一、了解內(nèi)部控制的概念
1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)并確定其控制是否得到執(zhí)行
評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)是指考慮某項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否能夠有效防止、或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)；
控制得到執(zhí)行是指某項(xiàng)控制存在且被審計(jì)單位正在使用。
設(shè)計(jì)不當(dāng)?shù)目刂瓶赡鼙砻鲀?nèi)部控制存在重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定是否考慮控制得到執(zhí)行時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先考慮控制的設(shè)計(jì)。
二、了解內(nèi)部控制的方法
注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以獲取有關(guān)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)：
（1）詢問(wèn)被審計(jì)單位的人員；
（2）觀察特定控制的運(yùn)用；
（3）檢查文件和報(bào)告；
（4）追蹤交易通過(guò)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)的過(guò)程（穿行測(cè)試）。
三、了解內(nèi)部控制的內(nèi)容
1．了解控制環(huán)境
（1）控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理*和管理*對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。
（2）在評(píng)價(jià)控制環(huán)境的設(shè)計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮構(gòu)成控制環(huán)境的下列要素，以及這些要素如何被納入被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程：
①對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)；
②對(duì)勝任能力的重視；
③治理層的參與程度；
④管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格；
⑤組織結(jié)構(gòu)、職權(quán)與責(zé)任的分配；
⑥人力資源政策與做法。
四、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
（1）識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
（2）會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境
五、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正
注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估應(yīng)以獲取的審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)，并可能隨著審計(jì)過(guò)程中對(duì)審計(jì)證據(jù)的不斷獲取而相應(yīng)變化；
如果通過(guò)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序所獲取的審計(jì)證據(jù)與初始評(píng)估所獲取的審計(jì)證據(jù)相矛盾，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。
一、了解內(nèi)部控制的概念
1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)并確定其控制是否得到執(zhí)行
評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)是指考慮某項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否能夠有效防止、或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)；
控制得到執(zhí)行是指某項(xiàng)控制存在且被審計(jì)單位正在使用。
設(shè)計(jì)不當(dāng)?shù)目刂瓶赡鼙砻鲀?nèi)部控制存在重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定是否考慮控制得到執(zhí)行時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先考慮控制的設(shè)計(jì)。
二、了解內(nèi)部控制的方法
注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以獲取有關(guān)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)：
（1）詢問(wèn)被審計(jì)單位的人員；
（2）觀察特定控制的運(yùn)用；
（3）檢查文件和報(bào)告；
（4）追蹤交易通過(guò)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)的過(guò)程（穿行測(cè)試）。
三、了解內(nèi)部控制的內(nèi)容
1．了解控制環(huán)境
（1）控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理*和管理*對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。
（2）在評(píng)價(jià)控制環(huán)境的設(shè)計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮構(gòu)成控制環(huán)境的下列要素，以及這些要素如何被納入被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程：
①對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)；
②對(duì)勝任能力的重視；
③治理層的參與程度；
④管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格；
⑤組織結(jié)構(gòu)、職權(quán)與責(zé)任的分配；
⑥人力資源政策與做法。
四、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
（1）識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
（2）會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境
五、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正
注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估應(yīng)以獲取的審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)，并可能隨著審計(jì)過(guò)程中對(duì)審計(jì)證據(jù)的不斷獲取而相應(yīng)變化；
如果通過(guò)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序所獲取的審計(jì)證據(jù)與初始評(píng)估所獲取的審計(jì)證據(jù)相矛盾，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。