資產(chǎn)評估，確切地說應(yīng)該是資產(chǎn)價值評估(為了簡化文字，以下仍稱資產(chǎn)評估)。資產(chǎn)評估的興起和發(fā)育，彌補(bǔ)丁我國市場經(jīng)濟(jì)中的中介服務(wù)業(yè)務(wù)，完善了市場經(jīng)濟(jì)中的中介服務(wù)體系。但如何使資產(chǎn)評估成為社會經(jīng)濟(jì)生活中信得過、離不開的行業(yè)，就必須將資產(chǎn)評估工作引向更科學(xué)、更規(guī)范，服務(wù)范圍更廣泛的軌道。為此，有幾個問題提出來研究。
一、資產(chǎn)評估的對象是資產(chǎn)，不是負(fù)債
資產(chǎn)評估的對象是資產(chǎn)，這似乎毋庸質(zhì)疑。資產(chǎn)，從理論上來講是被特定權(quán)利主體擁有或控制并能為其帶來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源，資產(chǎn)還具有價值和交換價值的特點(diǎn)，是用來作為生產(chǎn)經(jīng)營和價值交換的資本。資產(chǎn)評估的目的主要是估算出被評資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)市場價值，也就是說，將資產(chǎn)的歷史成本估算為現(xiàn)實(shí)成本。作為國有企業(yè)來說，資產(chǎn)的形成，有多方面的資金來源：有國家投入的，有借入的，有從收益中提留的，有按規(guī)定可以在一定期限內(nèi)占有其他經(jīng)濟(jì)實(shí)體和個人權(quán)益的，等等。1993年會計制度改革之前，資產(chǎn)的形成，在會計報表《資金平衡表》中右方的資金來源等于左方的資金運(yùn)用，也就是資產(chǎn)形成的資金來源。會計制度改革之后，資產(chǎn)的形成，在會汁報表《資產(chǎn)負(fù)債表》中表現(xiàn)的形式為：一是負(fù)債，二是所有者權(quán)益。無論會計制度如何改革，并不改變資產(chǎn)的性質(zhì)，更不影響砰估的性質(zhì)。評估的對象仍然是資產(chǎn)，不需追究形成資產(chǎn)的資金來源。弄清楚資金來自哪些渠道。
不是評估人員的責(zé)任，也不屬于其工作范圍。其實(shí)評估人員所評估的資產(chǎn)并不限于《資產(chǎn)負(fù)債表》中左方所列的資產(chǎn)項(xiàng)目。所呼資產(chǎn)是為權(quán)利主體帶來經(jīng)濟(jì)利益的全部經(jīng)濟(jì)資源。如《資產(chǎn)負(fù)債表》中雖列有無形資產(chǎn)，但并不是所有無形資產(chǎn)的價值都反映在資產(chǎn)負(fù)債表上。有的商品的商標(biāo)和商譽(yù)，可以給企業(yè)帶來超額利潤，但《資產(chǎn)負(fù)債表》中并不反映其資產(chǎn)價值，尤其是商譽(yù)，是企業(yè)綜合素質(zhì)所創(chuàng)造的效應(yīng)。
但目前我國資產(chǎn)評估工作涉及的對象，已超出了“資產(chǎn)”的范圍。
1．國務(wù)院91號令明確規(guī)定資產(chǎn)評估的范圍。1991年11月國務(wù)院頒發(fā)的《國有資產(chǎn)評估管理辦法》(91號令)第六條明確規(guī)定：“國有資產(chǎn)評估范圍包括：固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)”?，F(xiàn)在看來，這種表述作為評估的理論不夠準(zhǔn)確，有一定的局限性。因?yàn)橘Y產(chǎn)評估，根據(jù)不同的目的和資產(chǎn)類別，選擇不同的價格標(biāo)準(zhǔn)，不同的價格標(biāo)準(zhǔn)還要與不同的評估方法相匹配。但91號令提出的資產(chǎn)評估范圍沒有超出“資產(chǎn)”這個特定的主體。資產(chǎn)評估師的責(zé)任，就是要根據(jù)委托方的評估目的，通過一定的操作程序，以科學(xué)的方法，實(shí)事求是地對委托評估的資產(chǎn)評定估算出現(xiàn)實(shí)市場價值。至于對資產(chǎn)擁有或占有的委托方的資產(chǎn)是由哪些資產(chǎn)來源形成的，尤其是負(fù)債狀況，評估師不需要逐項(xiàng)過問追究。這既不是評估師的責(zé)任，也無實(shí)際意義，而是注冊會計師審計過程中應(yīng)擔(dān)負(fù)的責(zé)任、權(quán)力和義務(wù)。
2．關(guān)于評估負(fù)債。1996年5月7日頒發(fā)的《資產(chǎn)評估操作規(guī)范意見(試行)》第一百一拾條規(guī)定：“整體企業(yè)的評估范圍一般應(yīng)為該企業(yè)的全部資產(chǎn)和負(fù)債”，第十一章一百零一條至一百零四條專門列述了負(fù)債的評估。這不但改變了91號令確定的評估范圍和評估對象，而且模糊了資產(chǎn)價值評估的本質(zhì)和特點(diǎn)。
第一，評估負(fù)債缺乏理論依據(jù)。
負(fù)債是特定權(quán)利主體擁有或占有單位所承擔(dān)的、能以價值計量的、需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。負(fù)債是債權(quán)人的資產(chǎn)和權(quán)益，它是以法律、有關(guān)制度、法規(guī)或合同契約的承諾為依據(jù)的。債務(wù)的種類性質(zhì)和額度既有相關(guān)的法規(guī)契約合同為依據(jù)，也有承諾的法律效力。任何單位、個人無權(quán)改變這種法律承諾的事實(shí)。資產(chǎn)占有單位對于應(yīng)該償付的債務(wù)要按照既定合同、契約法規(guī)條文在法定的限期內(nèi)如數(shù)償付給債權(quán)人。資產(chǎn)占有單位不履行償付債務(wù)的義務(wù)是要負(fù)法律責(zé)任的。負(fù)債的評估結(jié)果是什么?意義何在?理論上難以成立。
第二，評估負(fù)憤方法上行不通。
資產(chǎn)評估，有一整套完整的國際通行的理論、方法、標(biāo)準(zhǔn)，但沒有評估負(fù)債的方法。因?yàn)樵u估負(fù)債沒有科學(xué)的依據(jù)，再評，也改變不了債務(wù)的性質(zhì)和價值量。有的評估項(xiàng)目需要計算其凈資產(chǎn)，提出對負(fù)債進(jìn)行核實(shí)，既是法律承諾的事實(shí)，就無需評估人員進(jìn)行核實(shí)，評估人員既無責(zé)任，也無義務(wù)對負(fù)債評估(或稱核實(shí))。整體企業(yè)產(chǎn)權(quán)變動，如需要計算凈資產(chǎn)，一種辦法是按賬面負(fù)債值扣減，另一種辦法也可按照注冊會計師的審計結(jié)果扣減。
負(fù)債評估不但沒有理論方法依據(jù)，還模糊了資產(chǎn)評估的性質(zhì)，即使由評估人員核實(shí)負(fù)債，也超出了評估工作的職責(zé)范圍。
當(dāng)然，如果客戶要求對其負(fù)債進(jìn)行核查，評估師又有能力承擔(dān)此項(xiàng)任務(wù)時，經(jīng)雙方協(xié)議，可以作為評估項(xiàng)目以外的任務(wù)，另行計費(fèi)。
一、資產(chǎn)評估的對象是資產(chǎn)，不是負(fù)債
資產(chǎn)評估的對象是資產(chǎn)，這似乎毋庸質(zhì)疑。資產(chǎn)，從理論上來講是被特定權(quán)利主體擁有或控制并能為其帶來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源，資產(chǎn)還具有價值和交換價值的特點(diǎn)，是用來作為生產(chǎn)經(jīng)營和價值交換的資本。資產(chǎn)評估的目的主要是估算出被評資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)市場價值，也就是說，將資產(chǎn)的歷史成本估算為現(xiàn)實(shí)成本。作為國有企業(yè)來說，資產(chǎn)的形成，有多方面的資金來源：有國家投入的，有借入的，有從收益中提留的，有按規(guī)定可以在一定期限內(nèi)占有其他經(jīng)濟(jì)實(shí)體和個人權(quán)益的，等等。1993年會計制度改革之前，資產(chǎn)的形成，在會計報表《資金平衡表》中右方的資金來源等于左方的資金運(yùn)用，也就是資產(chǎn)形成的資金來源。會計制度改革之后，資產(chǎn)的形成，在會汁報表《資產(chǎn)負(fù)債表》中表現(xiàn)的形式為：一是負(fù)債，二是所有者權(quán)益。無論會計制度如何改革，并不改變資產(chǎn)的性質(zhì)，更不影響砰估的性質(zhì)。評估的對象仍然是資產(chǎn)，不需追究形成資產(chǎn)的資金來源。弄清楚資金來自哪些渠道。
不是評估人員的責(zé)任，也不屬于其工作范圍。其實(shí)評估人員所評估的資產(chǎn)并不限于《資產(chǎn)負(fù)債表》中左方所列的資產(chǎn)項(xiàng)目。所呼資產(chǎn)是為權(quán)利主體帶來經(jīng)濟(jì)利益的全部經(jīng)濟(jì)資源。如《資產(chǎn)負(fù)債表》中雖列有無形資產(chǎn)，但并不是所有無形資產(chǎn)的價值都反映在資產(chǎn)負(fù)債表上。有的商品的商標(biāo)和商譽(yù)，可以給企業(yè)帶來超額利潤，但《資產(chǎn)負(fù)債表》中并不反映其資產(chǎn)價值，尤其是商譽(yù)，是企業(yè)綜合素質(zhì)所創(chuàng)造的效應(yīng)。
但目前我國資產(chǎn)評估工作涉及的對象，已超出了“資產(chǎn)”的范圍。
1．國務(wù)院91號令明確規(guī)定資產(chǎn)評估的范圍。1991年11月國務(wù)院頒發(fā)的《國有資產(chǎn)評估管理辦法》(91號令)第六條明確規(guī)定：“國有資產(chǎn)評估范圍包括：固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)”?，F(xiàn)在看來，這種表述作為評估的理論不夠準(zhǔn)確，有一定的局限性。因?yàn)橘Y產(chǎn)評估，根據(jù)不同的目的和資產(chǎn)類別，選擇不同的價格標(biāo)準(zhǔn)，不同的價格標(biāo)準(zhǔn)還要與不同的評估方法相匹配。但91號令提出的資產(chǎn)評估范圍沒有超出“資產(chǎn)”這個特定的主體。資產(chǎn)評估師的責(zé)任，就是要根據(jù)委托方的評估目的，通過一定的操作程序，以科學(xué)的方法，實(shí)事求是地對委托評估的資產(chǎn)評定估算出現(xiàn)實(shí)市場價值。至于對資產(chǎn)擁有或占有的委托方的資產(chǎn)是由哪些資產(chǎn)來源形成的，尤其是負(fù)債狀況，評估師不需要逐項(xiàng)過問追究。這既不是評估師的責(zé)任，也無實(shí)際意義，而是注冊會計師審計過程中應(yīng)擔(dān)負(fù)的責(zé)任、權(quán)力和義務(wù)。
2．關(guān)于評估負(fù)債。1996年5月7日頒發(fā)的《資產(chǎn)評估操作規(guī)范意見(試行)》第一百一拾條規(guī)定：“整體企業(yè)的評估范圍一般應(yīng)為該企業(yè)的全部資產(chǎn)和負(fù)債”，第十一章一百零一條至一百零四條專門列述了負(fù)債的評估。這不但改變了91號令確定的評估范圍和評估對象，而且模糊了資產(chǎn)價值評估的本質(zhì)和特點(diǎn)。
第一，評估負(fù)債缺乏理論依據(jù)。
負(fù)債是特定權(quán)利主體擁有或占有單位所承擔(dān)的、能以價值計量的、需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。負(fù)債是債權(quán)人的資產(chǎn)和權(quán)益，它是以法律、有關(guān)制度、法規(guī)或合同契約的承諾為依據(jù)的。債務(wù)的種類性質(zhì)和額度既有相關(guān)的法規(guī)契約合同為依據(jù)，也有承諾的法律效力。任何單位、個人無權(quán)改變這種法律承諾的事實(shí)。資產(chǎn)占有單位對于應(yīng)該償付的債務(wù)要按照既定合同、契約法規(guī)條文在法定的限期內(nèi)如數(shù)償付給債權(quán)人。資產(chǎn)占有單位不履行償付債務(wù)的義務(wù)是要負(fù)法律責(zé)任的。負(fù)債的評估結(jié)果是什么?意義何在?理論上難以成立。
第二，評估負(fù)憤方法上行不通。
資產(chǎn)評估，有一整套完整的國際通行的理論、方法、標(biāo)準(zhǔn)，但沒有評估負(fù)債的方法。因?yàn)樵u估負(fù)債沒有科學(xué)的依據(jù)，再評，也改變不了債務(wù)的性質(zhì)和價值量。有的評估項(xiàng)目需要計算其凈資產(chǎn)，提出對負(fù)債進(jìn)行核實(shí)，既是法律承諾的事實(shí)，就無需評估人員進(jìn)行核實(shí)，評估人員既無責(zé)任，也無義務(wù)對負(fù)債評估(或稱核實(shí))。整體企業(yè)產(chǎn)權(quán)變動，如需要計算凈資產(chǎn)，一種辦法是按賬面負(fù)債值扣減，另一種辦法也可按照注冊會計師的審計結(jié)果扣減。
負(fù)債評估不但沒有理論方法依據(jù)，還模糊了資產(chǎn)評估的性質(zhì)，即使由評估人員核實(shí)負(fù)債，也超出了評估工作的職責(zé)范圍。
當(dāng)然，如果客戶要求對其負(fù)債進(jìn)行核查，評估師又有能力承擔(dān)此項(xiàng)任務(wù)時，經(jīng)雙方協(xié)議，可以作為評估項(xiàng)目以外的任務(wù)，另行計費(fèi)。