第五章 企業(yè)合并
一、關(guān)鍵考點(diǎn)的相關(guān)知識(shí)
（一） 同一控制下的企業(yè)合并
1.合并日的會(huì)計(jì)處理原則
(1)合并方于合并日取得的被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)價(jià)：按照其在被合并方的原賬面價(jià)值確認(rèn)，并且合并方所確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債僅限于被合并方原已確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債，合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債。
(2)合并方對(duì)于合并中取得的被合并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。（不形成商譽(yù)）
(3)合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并支付的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。（不資本化）
為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額。企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價(jià)收入，溢價(jià)收入不足沖減的，沖減留存收益。
2.會(huì)計(jì)分錄的編制
(1)控股合并：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ( 取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額 )
盈余公積 ( 資本公積不足沖減部分 )
貸：銀行存款、股本 ( 發(fā)行股票面值總額 )
貸或借：資本公積(投資成本與面值總額之差）
(2)吸收和新設(shè)合并：
借：資產(chǎn)（賬面價(jià)值）
盈余公積（資本公積不足沖減部分）
貸：負(fù)債（賬面價(jià)值）
銀行存款、股本
貸或借：資本公積(投資成本與面值總額之差）
（二） 非同一控制下的企業(yè)合并
1.購(gòu)買(mǎi)日的會(huì)計(jì)處理原則
(1)合并成本的的內(nèi)容
合并成本＝購(gòu)買(mǎi)方為取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值 + 合并發(fā)生的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用等
(2)取得被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值的確定
購(gòu)買(mǎi)方對(duì)于企業(yè)合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，在符合相關(guān)確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值計(jì)量。
(3)購(gòu)買(mǎi)方支付的企業(yè)合并成本與被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額差額的處理
合并成本大于所確認(rèn)的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，差額部分為合并中取得的商譽(yù)；
合并成本小于所確認(rèn)的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)對(duì)企業(yè)合并成本及所確認(rèn)的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)計(jì)入合并當(dāng)期損益。
2.購(gòu)買(mǎi)日的會(huì)計(jì)分錄
(1)控股合并：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ( 取得的被合并方所有者權(quán)益公允價(jià)值的份額 )
商譽(yù)（合并成本＞ 取得的被購(gòu)買(mǎi)方所有者權(quán)益公允價(jià)值份額的部分)
貸：銀行存款、股本 ( 發(fā)行股票面值總額 )
資本公積－股本溢價(jià)
(2)吸收和新設(shè)合并：
借：資產(chǎn)（公允價(jià)值）
商譽(yù)（合并成本＞取得的被購(gòu)買(mǎi)方凈資產(chǎn)公允價(jià)值的部分）
貸：負(fù)債（公允價(jià)值）
銀行存款、股本（股票面值）
資本公積－股本溢價(jià)
（三）合并日或購(gòu)買(mǎi)日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制（控股合并下）
1.同一控制下
(1)合并資產(chǎn)負(fù)債表：被合并方的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按其原賬面價(jià)值計(jì)量（被合并方采用的會(huì)計(jì)政策與合并方不一致的，應(yīng)當(dāng)按合并方的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行調(diào)整，以調(diào)整后的賬面價(jià)值計(jì)量）
(2)合并利潤(rùn)表：包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日所發(fā)生的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)（被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)在合并利潤(rùn)表中單列項(xiàng)目以“其中數(shù)”反映）
(3)合并現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日的現(xiàn)金流量。
2.非同一控制下的企業(yè)合并
購(gòu)買(mǎi)方自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的控制權(quán)，在企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的情況下，母公司在編制購(gòu)買(mǎi)日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，僅包括合并資產(chǎn)負(fù)債表，反映其于購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始能夠控制的資產(chǎn)、負(fù)債
一、關(guān)鍵考點(diǎn)的相關(guān)知識(shí)
（一） 同一控制下的企業(yè)合并
1.合并日的會(huì)計(jì)處理原則
(1)合并方于合并日取得的被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)價(jià)：按照其在被合并方的原賬面價(jià)值確認(rèn)，并且合并方所確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債僅限于被合并方原已確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債，合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債。
(2)合并方對(duì)于合并中取得的被合并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。（不形成商譽(yù)）
(3)合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并支付的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。（不資本化）
為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額。企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價(jià)收入，溢價(jià)收入不足沖減的，沖減留存收益。
2.會(huì)計(jì)分錄的編制
(1)控股合并：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ( 取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額 )
盈余公積 ( 資本公積不足沖減部分 )
貸：銀行存款、股本 ( 發(fā)行股票面值總額 )
貸或借：資本公積(投資成本與面值總額之差）
(2)吸收和新設(shè)合并：
借：資產(chǎn)（賬面價(jià)值）
盈余公積（資本公積不足沖減部分）
貸：負(fù)債（賬面價(jià)值）
銀行存款、股本
貸或借：資本公積(投資成本與面值總額之差）
（二） 非同一控制下的企業(yè)合并
1.購(gòu)買(mǎi)日的會(huì)計(jì)處理原則
(1)合并成本的的內(nèi)容
合并成本＝購(gòu)買(mǎi)方為取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值 + 合并發(fā)生的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用等
(2)取得被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值的確定
購(gòu)買(mǎi)方對(duì)于企業(yè)合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，在符合相關(guān)確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值計(jì)量。
(3)購(gòu)買(mǎi)方支付的企業(yè)合并成本與被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額差額的處理
合并成本大于所確認(rèn)的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，差額部分為合并中取得的商譽(yù)；
合并成本小于所確認(rèn)的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)對(duì)企業(yè)合并成本及所確認(rèn)的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)計(jì)入合并當(dāng)期損益。
2.購(gòu)買(mǎi)日的會(huì)計(jì)分錄
(1)控股合并：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ( 取得的被合并方所有者權(quán)益公允價(jià)值的份額 )
商譽(yù)（合并成本＞ 取得的被購(gòu)買(mǎi)方所有者權(quán)益公允價(jià)值份額的部分)
貸：銀行存款、股本 ( 發(fā)行股票面值總額 )
資本公積－股本溢價(jià)
(2)吸收和新設(shè)合并：
借：資產(chǎn)（公允價(jià)值）
商譽(yù)（合并成本＞取得的被購(gòu)買(mǎi)方凈資產(chǎn)公允價(jià)值的部分）
貸：負(fù)債（公允價(jià)值）
銀行存款、股本（股票面值）
資本公積－股本溢價(jià)
（三）合并日或購(gòu)買(mǎi)日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制（控股合并下）
1.同一控制下
(1)合并資產(chǎn)負(fù)債表：被合并方的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按其原賬面價(jià)值計(jì)量（被合并方采用的會(huì)計(jì)政策與合并方不一致的，應(yīng)當(dāng)按合并方的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行調(diào)整，以調(diào)整后的賬面價(jià)值計(jì)量）
(2)合并利潤(rùn)表：包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日所發(fā)生的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)（被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)在合并利潤(rùn)表中單列項(xiàng)目以“其中數(shù)”反映）
(3)合并現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日的現(xiàn)金流量。
2.非同一控制下的企業(yè)合并
購(gòu)買(mǎi)方自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的控制權(quán)，在企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的情況下，母公司在編制購(gòu)買(mǎi)日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，僅包括合并資產(chǎn)負(fù)債表，反映其于購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始能夠控制的資產(chǎn)、負(fù)債