二、會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯(cuò)更正
（一）會計(jì)政策及其變更
1.會計(jì)政策及其變更條件
會計(jì)政策指企業(yè)在會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計(jì)處理方法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在國家統(tǒng)一的會計(jì)制度所允許的范圍內(nèi)選擇適合企業(yè)自己實(shí)際情況的政策，并應(yīng)當(dāng)對相同或者相似的交易或者事項(xiàng)采用相同的會計(jì)政策進(jìn)行處理。
企業(yè)采用的會計(jì)政策，在每一會計(jì)期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。會計(jì)政策變更并不意味著以前期間的會計(jì)政策是錯(cuò)誤的，而是由于情況發(fā)生了變化，或者掌握了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗(yàn)，使得變更會計(jì)政策能夠更好地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量。如果以前期間會計(jì)政策的運(yùn)用是錯(cuò)誤的，則屬于會計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)按會計(jì)差錯(cuò)更正的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。
符合下列條件之一時(shí)，企業(yè)可以變更會計(jì)政策：
（1）法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計(jì)制度等要求變更。
這種情況是指國家統(tǒng)一的會計(jì)制度以及其他法規(guī)和規(guī)章，要求企業(yè)采用新的會計(jì)政策。例如，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》要求企業(yè)在首次執(zhí)行日，對于滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件且該日之前尚未計(jì)入資產(chǎn)成本的棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)增加該項(xiàng)資產(chǎn)成本，并確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債。
（2）會計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息。
這種情況是指由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境、客觀情況的改變，使企業(yè)采用原來的會計(jì)政策所提供的會計(jì)信息已不能恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等情況，因而有必要改變原有會計(jì)政策，采用新會計(jì)政策?！∫韵赂黜?xiàng)不屬于會計(jì)政策變更：
（1）本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計(jì)政策。
例如，某企業(yè)以往租入的設(shè)備均為臨時(shí)需要而租入的，企業(yè)對此按經(jīng)營租賃會計(jì)處理方法核算；但自本年度起租入的設(shè)備均采用融資租賃方式，則該企業(yè)自本年度起對新租賃的設(shè)備采用融資租賃會計(jì)處理方法核算。經(jīng)營租賃和融資租賃業(yè)務(wù)存在本質(zhì)差別，由此改變會計(jì)政策不屬于會計(jì)政策變更。
（2）對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會計(jì)政策。
例如，某企業(yè)原來生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用少量的低值易耗品，并且價(jià)值較低，故企業(yè)于領(lǐng)用低值易耗品時(shí)一次計(jì)入費(fèi)用；但該企業(yè)于近期轉(zhuǎn)產(chǎn)，生產(chǎn)新產(chǎn)品，所需低值易耗品比較多，且價(jià)值較大，企業(yè)對領(lǐng)用的低值易耗品處理方法由一次轉(zhuǎn)銷法改為五五攤銷法分?jǐn)傆?jì)入費(fèi)用。該企業(yè)改變低值易耗品處理方法后對損益的影響并不大，并且低值易耗品通常在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用中所占的比例并不大，屬于不重要的事項(xiàng)，由此改變會計(jì)政策不屬于會計(jì)政策變更。
2.會計(jì)政策變更的會計(jì)處理
（1）企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計(jì)制度等要求變更會計(jì)政策的，應(yīng)當(dāng)按照國家相關(guān)會計(jì)規(guī)定執(zhí)行。
（2）會計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理，將會計(jì)政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，但確定該項(xiàng)會計(jì)政策變更累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。
追溯調(diào)整法，是指對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會計(jì)政策，并以此對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。
會計(jì)政策變更累積影響數(shù)。是指按照變更后的會計(jì)政策對以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。
（3）確定會計(jì)政策變更對列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會計(jì)政策。
在當(dāng)期期初確定會計(jì)政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的。應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。
未來適用法，是指將變更后的會計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。
（一）會計(jì)政策及其變更
1.會計(jì)政策及其變更條件
會計(jì)政策指企業(yè)在會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計(jì)處理方法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在國家統(tǒng)一的會計(jì)制度所允許的范圍內(nèi)選擇適合企業(yè)自己實(shí)際情況的政策，并應(yīng)當(dāng)對相同或者相似的交易或者事項(xiàng)采用相同的會計(jì)政策進(jìn)行處理。
企業(yè)采用的會計(jì)政策，在每一會計(jì)期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。會計(jì)政策變更并不意味著以前期間的會計(jì)政策是錯(cuò)誤的，而是由于情況發(fā)生了變化，或者掌握了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗(yàn)，使得變更會計(jì)政策能夠更好地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量。如果以前期間會計(jì)政策的運(yùn)用是錯(cuò)誤的，則屬于會計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)按會計(jì)差錯(cuò)更正的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。
符合下列條件之一時(shí)，企業(yè)可以變更會計(jì)政策：
（1）法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計(jì)制度等要求變更。
這種情況是指國家統(tǒng)一的會計(jì)制度以及其他法規(guī)和規(guī)章，要求企業(yè)采用新的會計(jì)政策。例如，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》要求企業(yè)在首次執(zhí)行日，對于滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件且該日之前尚未計(jì)入資產(chǎn)成本的棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)增加該項(xiàng)資產(chǎn)成本，并確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債。
（2）會計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息。
這種情況是指由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境、客觀情況的改變，使企業(yè)采用原來的會計(jì)政策所提供的會計(jì)信息已不能恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等情況，因而有必要改變原有會計(jì)政策，采用新會計(jì)政策?！∫韵赂黜?xiàng)不屬于會計(jì)政策變更：
（1）本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計(jì)政策。
例如，某企業(yè)以往租入的設(shè)備均為臨時(shí)需要而租入的，企業(yè)對此按經(jīng)營租賃會計(jì)處理方法核算；但自本年度起租入的設(shè)備均采用融資租賃方式，則該企業(yè)自本年度起對新租賃的設(shè)備采用融資租賃會計(jì)處理方法核算。經(jīng)營租賃和融資租賃業(yè)務(wù)存在本質(zhì)差別，由此改變會計(jì)政策不屬于會計(jì)政策變更。
（2）對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會計(jì)政策。
例如，某企業(yè)原來生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用少量的低值易耗品，并且價(jià)值較低，故企業(yè)于領(lǐng)用低值易耗品時(shí)一次計(jì)入費(fèi)用；但該企業(yè)于近期轉(zhuǎn)產(chǎn)，生產(chǎn)新產(chǎn)品，所需低值易耗品比較多，且價(jià)值較大，企業(yè)對領(lǐng)用的低值易耗品處理方法由一次轉(zhuǎn)銷法改為五五攤銷法分?jǐn)傆?jì)入費(fèi)用。該企業(yè)改變低值易耗品處理方法后對損益的影響并不大，并且低值易耗品通常在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用中所占的比例并不大，屬于不重要的事項(xiàng)，由此改變會計(jì)政策不屬于會計(jì)政策變更。
2.會計(jì)政策變更的會計(jì)處理
（1）企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計(jì)制度等要求變更會計(jì)政策的，應(yīng)當(dāng)按照國家相關(guān)會計(jì)規(guī)定執(zhí)行。
（2）會計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理，將會計(jì)政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，但確定該項(xiàng)會計(jì)政策變更累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。
追溯調(diào)整法，是指對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會計(jì)政策，并以此對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。
會計(jì)政策變更累積影響數(shù)。是指按照變更后的會計(jì)政策對以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。
（3）確定會計(jì)政策變更對列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會計(jì)政策。
在當(dāng)期期初確定會計(jì)政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的。應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。
未來適用法，是指將變更后的會計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。