企業(yè)1995年1月3日購(gòu)入b企業(yè)1995年1月1日發(fā)行的五年期債券,票面利率12%,債券面值1000元,企業(yè)按1050元的價(jià)格購(gòu)入80張,另支付有關(guān)剩400元,該債券每年付息一次,最后一年還本金并付最后一次利息,假設(shè)y企業(yè)按年計(jì)算利息,y企業(yè)計(jì)提利息并按實(shí)際利率法攤銷溢價(jià)的會(huì)計(jì)處理如下：
?。?）投資時(shí)：
投資成本（80×1050） 84000
減：債券面值（80×1000） 80000
債券溢價(jià) 4000
（2）購(gòu)入債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：
借：長(zhǎng)期債權(quán)投資－－債券投資（面值） 80000
?。瓊顿Y（溢價(jià)） 4000
投資收益－－長(zhǎng)期債券費(fèi)用攤銷 400注
貸：銀行存款 84400
注：分錄中,有關(guān)稅費(fèi)400元金額不大,所以直接沖減投資收益；若金額較大,則應(yīng)計(jì)入投資成本,分期攤銷。
（3）年度終了計(jì)算利息并攤銷溢價(jià)
按實(shí)際利率法計(jì)算
在實(shí)際利率法下，債券投資的每期應(yīng)計(jì)利息收入等于債券的每期期初賬面價(jià)值乘以實(shí)際利率。由于債券的賬面價(jià)值隨著債券溢折價(jià)的分?jǐn)偠鴾p少或增加，因此，所計(jì)算出的應(yīng)計(jì)利息收入隨之逐期減少或增加。每期利息收入和按票面利率計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息收入的差額，即為每期溢折價(jià)的攤銷數(shù)。
采用實(shí)際利率法在計(jì)算實(shí)際利率時(shí)，如為分期付息債券，應(yīng)當(dāng)根據(jù)"債券面值+債券溢價(jià)（或減債券折價(jià)）=債券到期應(yīng)收本金的貼現(xiàn)值＋各期收取的債券利息的貼現(xiàn)值"，并采用"插入法"計(jì)算得出。
表4-4 債券溢折價(jià)攤銷表（實(shí)際利率法）單位：（元）
計(jì)息
日期 應(yīng)收利息 利息收入 溢價(jià)攤銷 未攤銷溢價(jià) 面值和未攤銷溢價(jià)之和
1=面值×票面利率 2=上一期5×實(shí)際利率 3=1-2 4=上－期4-3 5=上－期5-3
1995.1 9600 4000 84000
1995.12 9600 8954 646 3354 83354
1996.12 9600 8886 714 2640 82640
1997.12 9600 8809 791 1849 81849
1998.12 9600 8725 875 974 80974
1999.12 9600 8626 974 0 80000
合 計(jì) 48000 44000 4000 — —
各年會(huì)計(jì)分錄如下：
1995年12月31日：
借：應(yīng)收利息 9600
貸：投資收益－－債券利息收入 8954
長(zhǎng)期債券投資－－債券投資（溢價(jià)） 646
1996年12月31日：
借：應(yīng)收利息 9600
貸：投資收益－－債券利息收入 8886
長(zhǎng)期債權(quán)投資－－債券投資（溢價(jià)） 714
1997年12月31日：
借：應(yīng)收利息 9600
貸：投資收益－－債券利息收入 8809
長(zhǎng)期債權(quán)投資－－債券投資（溢價(jià)） 791
1998年12月31日：
借：應(yīng)收利息 9600
貸：投資收益－－債券利息收入 8725
長(zhǎng)期債權(quán)投資－－債券投資（溢價(jià)） 875
1999年12月31日：
借：應(yīng)收利息 9600
貸：投資收益－－債券利息收入 8626
長(zhǎng)期債權(quán)投資－－債券投資（溢價(jià)） 974
?。?）投資時(shí)：
投資成本（80×1050） 84000
減：債券面值（80×1000） 80000
債券溢價(jià) 4000
（2）購(gòu)入債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：
借：長(zhǎng)期債權(quán)投資－－債券投資（面值） 80000
?。瓊顿Y（溢價(jià)） 4000
投資收益－－長(zhǎng)期債券費(fèi)用攤銷 400注
貸：銀行存款 84400
注：分錄中,有關(guān)稅費(fèi)400元金額不大,所以直接沖減投資收益；若金額較大,則應(yīng)計(jì)入投資成本,分期攤銷。
（3）年度終了計(jì)算利息并攤銷溢價(jià)
按實(shí)際利率法計(jì)算
在實(shí)際利率法下，債券投資的每期應(yīng)計(jì)利息收入等于債券的每期期初賬面價(jià)值乘以實(shí)際利率。由于債券的賬面價(jià)值隨著債券溢折價(jià)的分?jǐn)偠鴾p少或增加，因此，所計(jì)算出的應(yīng)計(jì)利息收入隨之逐期減少或增加。每期利息收入和按票面利率計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息收入的差額，即為每期溢折價(jià)的攤銷數(shù)。
采用實(shí)際利率法在計(jì)算實(shí)際利率時(shí)，如為分期付息債券，應(yīng)當(dāng)根據(jù)"債券面值+債券溢價(jià)（或減債券折價(jià)）=債券到期應(yīng)收本金的貼現(xiàn)值＋各期收取的債券利息的貼現(xiàn)值"，并采用"插入法"計(jì)算得出。
表4-4 債券溢折價(jià)攤銷表（實(shí)際利率法）單位：（元）
計(jì)息
日期 應(yīng)收利息 利息收入 溢價(jià)攤銷 未攤銷溢價(jià) 面值和未攤銷溢價(jià)之和
1=面值×票面利率 2=上一期5×實(shí)際利率 3=1-2 4=上－期4-3 5=上－期5-3
1995.1 9600 4000 84000
1995.12 9600 8954 646 3354 83354
1996.12 9600 8886 714 2640 82640
1997.12 9600 8809 791 1849 81849
1998.12 9600 8725 875 974 80974
1999.12 9600 8626 974 0 80000
合 計(jì) 48000 44000 4000 — —
各年會(huì)計(jì)分錄如下：
1995年12月31日：
借：應(yīng)收利息 9600
貸：投資收益－－債券利息收入 8954
長(zhǎng)期債券投資－－債券投資（溢價(jià)） 646
1996年12月31日：
借：應(yīng)收利息 9600
貸：投資收益－－債券利息收入 8886
長(zhǎng)期債權(quán)投資－－債券投資（溢價(jià)） 714
1997年12月31日：
借：應(yīng)收利息 9600
貸：投資收益－－債券利息收入 8809
長(zhǎng)期債權(quán)投資－－債券投資（溢價(jià)） 791
1998年12月31日：
借：應(yīng)收利息 9600
貸：投資收益－－債券利息收入 8725
長(zhǎng)期債權(quán)投資－－債券投資（溢價(jià)） 875
1999年12月31日：
借：應(yīng)收利息 9600
貸：投資收益－－債券利息收入 8626
長(zhǎng)期債權(quán)投資－－債券投資（溢價(jià)） 974