案例
乙公司2006年按查賬征收辦法繳納企業(yè)所得稅，2006年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為300萬(wàn)元。丙公司是乙公司的銷售商（兩公司投資人為同一家族成員），2006年度被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)鑒定為能夠準(zhǔn)確核算收入總額，不能準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用支出。因此實(shí)行核定應(yīng)稅所得率方式征收企業(yè)所得稅。2006年，乙公司出售給丙公司的銷售收入為550萬(wàn)元（按市場(chǎng)價(jià)值結(jié)算，不需要納稅調(diào)整），相對(duì)應(yīng)的銷售成本為400萬(wàn)元，其中原材料成本為350萬(wàn)元，銷售毛利為150萬(wàn)元（550-400）。丙公司對(duì)外銷售取得收入600萬(wàn)元（假設(shè)丙公司無(wú)其他收入），銷售毛利為50萬(wàn)元（600-550）。
乙公司2006年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝300×33%＝99（萬(wàn)元）
丙公司2006年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝600×10%×33%＝19.8（萬(wàn)元）
籌劃方案
丙公司可按乙公司要求購(gòu)進(jìn)原材料，發(fā)給乙公司加工為產(chǎn)品，丙公司收回加工產(chǎn)品后再對(duì)外銷售，這樣，乙公司的一部分銷售利潤(rùn)就能轉(zhuǎn)移到丙公司。假設(shè)2006年度，丙公司購(gòu)進(jìn)350萬(wàn)元原材料發(fā)送給乙公司加工，乙公司發(fā)生加工費(fèi)50萬(wàn)元（400-350），同時(shí)乙公司向丙公司收取加工利潤(rùn)50萬(wàn)元，即丙公司向乙公司支付加工費(fèi)100萬(wàn)元（50+50）。丙公司取得產(chǎn)品的成本為450萬(wàn)元（350+100）。如果丙公司仍然以600萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外銷售，那么，丙公司獲得的銷售毛利為150萬(wàn)元，比籌劃前增加100萬(wàn)元（150-50），同時(shí)，乙公司的加工毛利比籌劃前的銷售毛利相應(yīng)減少100萬(wàn)元（150-50）?；I劃后的企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)為：
乙公司2006年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝（300-100）×33%＝66（萬(wàn)元）
丙公司2006年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅仍為19.8萬(wàn)元。
由此可見(jiàn)，籌劃后丙公司的企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)不變，而乙公司的企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)減少了33萬(wàn)元（99-66）。
本例總體稅負(fù)減少的原因是，丙公司的企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)與實(shí)際利潤(rùn)無(wú)關(guān)。因此，如果乙公司能夠?qū)⒏嗟睦麧?rùn)合理地轉(zhuǎn)移到丙公司，將進(jìn)一步降低總體稅收負(fù)擔(dān)。
此外，查賬征收企業(yè)也可通過(guò)購(gòu)買(mǎi)核定征收企業(yè)產(chǎn)品的方式來(lái)轉(zhuǎn)移應(yīng)納稅所得。查賬征收企業(yè)的購(gòu)進(jìn)成本每增加100元，就能減少100元利潤(rùn)，并相應(yīng)減少33元（100×33%）的企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。而核定征收企業(yè)銷售收入每增加100元，只會(huì)增加企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)3.3元（100×10%×33%）。因此，核定征收企業(yè)每提高銷售價(jià)格100元，就能使總體稅收負(fù)擔(dān)下降29.7元（33-3.3）。需要注意的是，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易定價(jià)不能超出合理的限度，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照《征管法》及其實(shí)施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。
籌劃點(diǎn)評(píng)
“混水摸魚(yú)”原意是，在混濁的水中，魚(yú)暈頭轉(zhuǎn)向，乘機(jī)摸魚(yú)，可以得到意外的好處。此計(jì)用于軍事，是指當(dāng)敵人混亂無(wú)主時(shí)，乘機(jī)奪取勝利的謀略。在復(fù)雜的戰(zhàn)爭(zhēng)中，弱小的一方經(jīng)常會(huì)動(dòng)搖不定，這里就有可乘之機(jī)。更多的時(shí)候，這個(gè)可乘之機(jī)不能只靠等待，而應(yīng)主動(dòng)去制造這種可乘之機(jī)。一方主動(dòng)去把水?dāng)嚋?，一切情況開(kāi)始復(fù)雜起來(lái)，然后可借機(jī)行事。
如果把會(huì)計(jì)核算不健全的狀況看成為是“混濁的水”，把稅收利益看成是“魚(yú)”，那么上述籌劃方案運(yùn)用的就是“混水摸魚(yú)”的謀略。筆者認(rèn)為，企業(yè)所得稅實(shí)行核定征收，有時(shí)候會(huì)增加企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，但是如果企業(yè)應(yīng)對(duì)得當(dāng)，也可以減少企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。
乙公司2006年按查賬征收辦法繳納企業(yè)所得稅，2006年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為300萬(wàn)元。丙公司是乙公司的銷售商（兩公司投資人為同一家族成員），2006年度被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)鑒定為能夠準(zhǔn)確核算收入總額，不能準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用支出。因此實(shí)行核定應(yīng)稅所得率方式征收企業(yè)所得稅。2006年，乙公司出售給丙公司的銷售收入為550萬(wàn)元（按市場(chǎng)價(jià)值結(jié)算，不需要納稅調(diào)整），相對(duì)應(yīng)的銷售成本為400萬(wàn)元，其中原材料成本為350萬(wàn)元，銷售毛利為150萬(wàn)元（550-400）。丙公司對(duì)外銷售取得收入600萬(wàn)元（假設(shè)丙公司無(wú)其他收入），銷售毛利為50萬(wàn)元（600-550）。
乙公司2006年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝300×33%＝99（萬(wàn)元）
丙公司2006年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝600×10%×33%＝19.8（萬(wàn)元）
籌劃方案
丙公司可按乙公司要求購(gòu)進(jìn)原材料，發(fā)給乙公司加工為產(chǎn)品，丙公司收回加工產(chǎn)品后再對(duì)外銷售，這樣，乙公司的一部分銷售利潤(rùn)就能轉(zhuǎn)移到丙公司。假設(shè)2006年度，丙公司購(gòu)進(jìn)350萬(wàn)元原材料發(fā)送給乙公司加工，乙公司發(fā)生加工費(fèi)50萬(wàn)元（400-350），同時(shí)乙公司向丙公司收取加工利潤(rùn)50萬(wàn)元，即丙公司向乙公司支付加工費(fèi)100萬(wàn)元（50+50）。丙公司取得產(chǎn)品的成本為450萬(wàn)元（350+100）。如果丙公司仍然以600萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外銷售，那么，丙公司獲得的銷售毛利為150萬(wàn)元，比籌劃前增加100萬(wàn)元（150-50），同時(shí)，乙公司的加工毛利比籌劃前的銷售毛利相應(yīng)減少100萬(wàn)元（150-50）?；I劃后的企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)為：
乙公司2006年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝（300-100）×33%＝66（萬(wàn)元）
丙公司2006年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅仍為19.8萬(wàn)元。
由此可見(jiàn)，籌劃后丙公司的企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)不變，而乙公司的企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)減少了33萬(wàn)元（99-66）。
本例總體稅負(fù)減少的原因是，丙公司的企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)與實(shí)際利潤(rùn)無(wú)關(guān)。因此，如果乙公司能夠?qū)⒏嗟睦麧?rùn)合理地轉(zhuǎn)移到丙公司，將進(jìn)一步降低總體稅收負(fù)擔(dān)。
此外，查賬征收企業(yè)也可通過(guò)購(gòu)買(mǎi)核定征收企業(yè)產(chǎn)品的方式來(lái)轉(zhuǎn)移應(yīng)納稅所得。查賬征收企業(yè)的購(gòu)進(jìn)成本每增加100元，就能減少100元利潤(rùn)，并相應(yīng)減少33元（100×33%）的企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。而核定征收企業(yè)銷售收入每增加100元，只會(huì)增加企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)3.3元（100×10%×33%）。因此，核定征收企業(yè)每提高銷售價(jià)格100元，就能使總體稅收負(fù)擔(dān)下降29.7元（33-3.3）。需要注意的是，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易定價(jià)不能超出合理的限度，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照《征管法》及其實(shí)施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。
籌劃點(diǎn)評(píng)
“混水摸魚(yú)”原意是，在混濁的水中，魚(yú)暈頭轉(zhuǎn)向，乘機(jī)摸魚(yú)，可以得到意外的好處。此計(jì)用于軍事，是指當(dāng)敵人混亂無(wú)主時(shí)，乘機(jī)奪取勝利的謀略。在復(fù)雜的戰(zhàn)爭(zhēng)中，弱小的一方經(jīng)常會(huì)動(dòng)搖不定，這里就有可乘之機(jī)。更多的時(shí)候，這個(gè)可乘之機(jī)不能只靠等待，而應(yīng)主動(dòng)去制造這種可乘之機(jī)。一方主動(dòng)去把水?dāng)嚋?，一切情況開(kāi)始復(fù)雜起來(lái)，然后可借機(jī)行事。
如果把會(huì)計(jì)核算不健全的狀況看成為是“混濁的水”，把稅收利益看成是“魚(yú)”，那么上述籌劃方案運(yùn)用的就是“混水摸魚(yú)”的謀略。筆者認(rèn)為，企業(yè)所得稅實(shí)行核定征收，有時(shí)候會(huì)增加企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，但是如果企業(yè)應(yīng)對(duì)得當(dāng)，也可以減少企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。