第十四章 采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)
主要考點(diǎn)
1.固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制的內(nèi)容、控制測(cè)試程序和實(shí)質(zhì)性程序，特別是有關(guān)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、折舊、減值的處理，固定資產(chǎn)審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)驗(yàn)證其存在、所有權(quán)、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偟葐?wèn)題，累計(jì)折舊應(yīng)重點(diǎn)驗(yàn)證其折舊計(jì)算的準(zhǔn)確性；
2.應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序，特別注意將其函證程序與應(yīng)收賬款、銀行存款的函證程序進(jìn)行比較，應(yīng)付賬款屬于負(fù)債，應(yīng)重點(diǎn)驗(yàn)證其完整性；
3.預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)付票據(jù)的實(shí)質(zhì)性程序，特別注意在資產(chǎn)負(fù)債表中披露要求。
典型例題
一、單項(xiàng)選擇題
1.以下審計(jì)程序中，D注冊(cè)會(huì)計(jì)師最有可能證實(shí)已記錄應(yīng)付賬款存在的是（?。?。
A.從應(yīng)付賬款明細(xì)賬追查至購(gòu)貨發(fā)票、購(gòu)貨合同和入庫(kù)單等憑證
B.檢查采購(gòu)文件以確定是否使用預(yù)先編號(hào)的采購(gòu)單
C.抽取購(gòu)貨合同、購(gòu)貨發(fā)票和入庫(kù)單等憑證，追查至應(yīng)付賬款明細(xì)賬
D.向供應(yīng)商函證零余額的應(yīng)付賬款
【答案】A
【解析】從應(yīng)付賬款明細(xì)賬追查到原始憑證是能夠?qū)崿F(xiàn)存在的目標(biāo)。
2.在驗(yàn)證應(yīng)付賬款余額不存在漏報(bào)時(shí)，D注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的以下審計(jì)證據(jù)中，證明力的是（?。?。
A.供應(yīng)商開(kāi)具的銷售發(fā)票
B.供應(yīng)商提供的月對(duì)賬單
C.丁公司編制的連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告
D.丁公司編制的連續(xù)編號(hào)的訂貨單
【答案】B
【解析】一般情況下，為了證實(shí)應(yīng)付賬款的完整性，可從連續(xù)編號(hào)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告來(lái)查找是否漏記相應(yīng)的應(yīng)付賬款，但如果丁公司的某一筆購(gòu)貨業(yè)務(wù)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告不連續(xù)編號(hào)且同時(shí)漏記相應(yīng)的應(yīng)付賬款，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法通過(guò)該程序驗(yàn)證是否漏報(bào)，而如果供應(yīng)商的月對(duì)賬單中可發(fā)現(xiàn)有該筆應(yīng)付賬款的存在，則是證明力的證據(jù)。
3.在查找已提前報(bào)廢但尚未做出會(huì)計(jì)處理的固定資產(chǎn)時(shí)，以下審計(jì)程序中，C注冊(cè)會(huì)計(jì)師最有可能實(shí)施的是（?。?。
A.以檢查固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)的明細(xì)賬和投保情況
B.以檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)實(shí)物和投保情況
C.以分析折舊費(fèi)用為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)實(shí)物
D.以檢查固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，分析固定資產(chǎn)維修和保養(yǎng)費(fèi)用
【答案】B
【解析】已經(jīng)提前報(bào)廢但尚未做出會(huì)計(jì)處理的固定資產(chǎn)影響到的是真實(shí)性的問(wèn)題，所以應(yīng)當(dāng)從明細(xì)賬追查到固定資產(chǎn)實(shí)物。
4.以下審計(jì)程序中，C注冊(cè)會(huì)計(jì)師最有可能獲取固定資產(chǎn)存在的審計(jì)證據(jù)的是（?。?。
A.觀察經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并將固定資產(chǎn)本期余額與上期余額進(jìn)行比較
B.詢問(wèn)被審計(jì)單位的管理*和生產(chǎn)部門
C.以檢查固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬和相關(guān)憑證
D.以檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)實(shí)物和相關(guān)憑證
【答案】D
【解析】選項(xiàng)Ｄ能夠?qū)崿F(xiàn)存在目標(biāo)的程序。
5.在對(duì)L公司在建工程進(jìn)行審計(jì)時(shí)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到下列四項(xiàng)在建工程未結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，其中處理正確的是（ ）。（2004年）
A.甲在建工程已經(jīng)試運(yùn)行，且已經(jīng)能夠生產(chǎn)合格產(chǎn)品，但產(chǎn)量尚未達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力
B.乙在建工程已經(jīng)試運(yùn)行，產(chǎn)量已經(jīng)達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力，但生產(chǎn)的產(chǎn)品中僅有少量合格產(chǎn)品
C.丙在建工程不需試運(yùn)行，其實(shí)體建造和安裝工程全部完成，并已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理驗(yàn)收手續(xù)
D.丁在建工程不需試運(yùn)行，其實(shí)體建造和安裝工程全部完成，并已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但資產(chǎn)負(fù)債表日后尚發(fā)生少量的購(gòu)建支出
【答案】B
【解析】根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》規(guī)定：“自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價(jià)值?！备鶕?jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》指南的相關(guān)規(guī)定：“如果所購(gòu)建固定資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或試運(yùn)行，則在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時(shí)，或試運(yùn)行結(jié)果表明能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或營(yíng)業(yè)時(shí)，就應(yīng)當(dāng)認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)?！?BR> 6.在對(duì)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊進(jìn)行審計(jì)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到：L公司于2002年12月31日增加投資者投入的一條生產(chǎn)線，其折舊年限為10年，殘值率為0，采用直線法計(jì)提折舊，該生產(chǎn)線賬面原值為1 500萬(wàn)元，累計(jì)折舊為900萬(wàn)元，評(píng)估增值為200萬(wàn)元，協(xié)議價(jià)格與評(píng)估價(jià)值一致；2003年6月30日L公司對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行更新改造，2003年12月31日該生產(chǎn)線更新改造完成，發(fā)生的更新改造支出為1 000萬(wàn)元，該次更新改造提高了使用性能，但并未延長(zhǎng)其使用壽命；截止2003年12月31日，上述生產(chǎn)線賬面原值和累計(jì)折舊分別為2 700萬(wàn)元和1 100萬(wàn)元。在對(duì)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊進(jìn)行審計(jì)后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出的審計(jì)調(diào)整建議是（?。＃?004年）
A.固定資產(chǎn)原值調(diào)減200萬(wàn)元，累計(jì)折舊調(diào)減1 100萬(wàn)元
B.固定資產(chǎn)原值調(diào)減200萬(wàn)元，累計(jì)折舊調(diào)減100萬(wàn)元
C.固定資產(chǎn)原值調(diào)減1 000萬(wàn)元，累計(jì)折舊調(diào)減1 100萬(wàn)元
D.固定資產(chǎn)原值調(diào)減1 000萬(wàn)元，累計(jì)折舊調(diào)減100萬(wàn)元
【答案】C
【解析】請(qǐng)參考本題的全部會(huì)計(jì)分錄：
接受投資時(shí)：
借：固定資產(chǎn) 800（1 500－900＋200）
貸：股本 800
2003年上半年計(jì)提折舊時(shí)
借：制造費(fèi)用等 100（800/4×6/12）
貸：累計(jì)折舊 100
進(jìn)行更新改造，應(yīng)轉(zhuǎn)入到在建工程科目中，即
借：在建工程 700
累計(jì)折舊 100
貸：固定資產(chǎn) 800
發(fā)生的更新改造支出，
借：在建工程 1 000
貸：工程物資 1 000
2003年12月31日工程竣工：
借：固定資產(chǎn) 1 700（700＋1 000）
貸：在建工程 1 700
但是原題中記入到固定資產(chǎn)科目的金額是2 700萬(wàn)元，所以應(yīng)該沖減的固定資產(chǎn)金額是2 700－1 700＝1 000（萬(wàn)元）。對(duì)于累計(jì)折舊來(lái)說(shuō)，已經(jīng)計(jì)入到在建工程，工程完工后轉(zhuǎn)入到了固定資產(chǎn)科目了，而且在更新改造過(guò)程中是不計(jì)提折舊的。所以應(yīng)該將企業(yè)原來(lái)計(jì)提的折舊1 100全部沖減了，即正確答案是固定資產(chǎn)原值調(diào)減1 000萬(wàn)元，累計(jì)折舊調(diào)減1 100萬(wàn)元。即選項(xiàng)C。
7.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)L公司2006年中有關(guān)固定資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)，假定不考慮審計(jì)重要性水平，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)下列事項(xiàng)應(yīng)提出審計(jì)調(diào)整建議的是（?。?。
A.L公司2006年10月從母公司購(gòu)買辦公樓，并于當(dāng)月啟用，該辦公樓自2006年11月起計(jì)提折舊。截止2006年12月31日，L公司尚未取得該辦公樓的產(chǎn)權(quán)證明
B.為保持某設(shè)備的生產(chǎn)能力，L公司對(duì)該設(shè)備進(jìn)行修理和改造，發(fā)生80萬(wàn)元維修改造費(fèi)，并將其計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值
C.因尚未辦理竣工決算，L公司對(duì)于2006年5月啟用的廠房暫估入賬，并按規(guī)定計(jì)提折舊。該廠房的竣工決算于2007年1月5日完成，其固定資產(chǎn)原值也相應(yīng)自2007年1月起按決算金額進(jìn)行調(diào)整，但未調(diào)整累計(jì)折舊
D.L公司的某臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備因關(guān)鍵部件老化而經(jīng)常生產(chǎn)大量不合格產(chǎn)品，因此，L公司對(duì)該設(shè)備全額計(jì)提了減值準(zhǔn)備
【答案】B
【解析】選項(xiàng)A由于已經(jīng)對(duì)該固定資產(chǎn)開(kāi)始使用了，所以應(yīng)當(dāng)對(duì)其計(jì)提折舊，即不用建議調(diào)整；選項(xiàng)B因?yàn)闉榱吮３稚a(chǎn)能力進(jìn)行的修理應(yīng)當(dāng)計(jì)入到當(dāng)期損益，而不是計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，所以應(yīng)該建議調(diào)整；即對(duì)于尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)先暫估入賬，并按照規(guī)定計(jì)提折舊，竣工決算后，再對(duì)原固定資產(chǎn)原值按照決算金額進(jìn)行調(diào)整，但不調(diào)整已計(jì)提的累計(jì)折舊金額。選項(xiàng)D該固定資產(chǎn)的使用價(jià)值已經(jīng)是喪失了，應(yīng)當(dāng)全額計(jì)提減值準(zhǔn)備。
二、多項(xiàng)選擇題
1.為判斷L公司財(cái)務(wù)報(bào)表中固定資產(chǎn)項(xiàng)目的總體合理性，通?？梢圆捎梅治龀绦虺绦虻挠校ā。?。（2005年）
A.比較和分析本期與以前各期固定資產(chǎn)增減變動(dòng)的差異，并根據(jù)L公司各期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的變化情況，判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理
B.計(jì)算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間比較，以判斷是否存在閑置的固定資產(chǎn)或已減少而未注銷的固定資產(chǎn)
C.比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理和維護(hù)費(fèi)用，以判斷資本性支出和收益性支出的區(qū)分是否存在錯(cuò)誤
D.分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其變動(dòng)情況，與現(xiàn)金流量表、在建工程等的相關(guān)信息進(jìn)行核對(duì)，以判斷固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性
【答案】ABCD
【解析】對(duì)于固定資產(chǎn)的分析程序程序包括：（1）計(jì)算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間比較，可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已經(jīng)減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷的問(wèn)題；（2）計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)本期折舊計(jì)算上的錯(cuò)誤；（3）計(jì)算累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊核算上的錯(cuò)誤；（4）比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理和維護(hù)費(fèi)用，以判斷資本性支出和收益性支出的區(qū)分是否存在錯(cuò)誤；（5）分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其變動(dòng)情況，與現(xiàn)金流量表、在建工程等的相關(guān)信息進(jìn)行核對(duì)，以判斷固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性。
2.在對(duì)在建工程項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)遇到下列事項(xiàng)，其中，L公司會(huì)計(jì)處理正確的有（?。?。
A.L公司將用于建造該項(xiàng)工程時(shí)購(gòu)買材料的借款利息計(jì)入該在建工程成本，該借款屬流動(dòng)資金借款，并非專門用于工程的借款（假設(shè)在資本化期間）
B.2004年12月31日，L公司經(jīng)對(duì)一項(xiàng)停建且預(yù)計(jì)未來(lái)3年內(nèi)不會(huì)重新開(kāi)工建設(shè)的在建工程進(jìn)行減值測(cè)試后，計(jì)提了相應(yīng)的減值準(zhǔn)備
C.L公司將計(jì)劃用于生產(chǎn)的某項(xiàng)完工工程的剩余材料，按其賬面價(jià)值減去可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的余額轉(zhuǎn)入存貨項(xiàng)目核算
D.L公司在建工程中的某單項(xiàng)工程安全事故停工70天，L公司將在此期間的專門借款利息暫停資本化
【答案】ABC
【解析】非正常中斷且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月（含）的借款費(fèi)用應(yīng)暫停資本化。
3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)L公司2006年度固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)遇到下列事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷不正確的是（?。?BR> A.L公司對(duì)長(zhǎng)期未使用的某項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了折舊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核了其折舊政策和計(jì)提核算程序后，認(rèn)為L(zhǎng)公司的折舊處理是恰當(dāng)?shù)?BR> B.由于產(chǎn)品更新，某車間及設(shè)備停用，L公司對(duì)車間的廠房計(jì)提了折舊，但生產(chǎn)設(shè)備未計(jì)提折舊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師查看了現(xiàn)場(chǎng)，已證實(shí)停用
C.某固定資產(chǎn)2005年計(jì)提了減值，2006年價(jià)值回升，L公司對(duì)固定資產(chǎn)的減值進(jìn)行了轉(zhuǎn)回并調(diào)整了累計(jì)折舊的會(huì)計(jì)處理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)咨詢證實(shí)其價(jià)值回升的準(zhǔn)確性
D.L公司新建的寫(xiě)字樓于2006年6月對(duì)1－5層裝修營(yíng)業(yè)，第6－10層未完工，整體工程于2007年2月完工驗(yàn)收合格，L公司本年未計(jì)提折舊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問(wèn)了相關(guān)人員和檢查了相關(guān)文件予以確認(rèn)，同意從2007年3月開(kāi)始計(jì)提折舊
【答案】ABCD
4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)L公司的應(yīng)付賬款進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)如下問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為L(zhǎng)公司會(huì)計(jì)處理正確的有（ ）
A.由于債權(quán)單位已撤銷，L公司將確實(shí)無(wú)需支付的應(yīng)付賬款應(yīng)轉(zhuǎn)入資本公積項(xiàng)目，相關(guān)依據(jù)及審批手續(xù)完備
B.由于產(chǎn)品質(zhì)量發(fā)生爭(zhēng)議，原已計(jì)入應(yīng)付賬款的50萬(wàn)元的材料款，供應(yīng)商同意少付5萬(wàn)元，L公司將5萬(wàn)元計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入
C.2006年6月向B公司購(gòu)貨100萬(wàn)元，現(xiàn)在已經(jīng)到期，由于L公司資金周轉(zhuǎn)困難，B公司同意L公司少付5萬(wàn)元，L公司將5萬(wàn)元計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入
D.在確認(rèn)對(duì)C公司銷售收入計(jì)3000萬(wàn)元（不含稅，增值稅率為17%）。相關(guān)會(huì)計(jì)記錄顯示：根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，銷售給C公司該批產(chǎn)品所形成的債權(quán)直接沖抵L公司所欠C公司原材料采購(gòu)款；相關(guān)沖抵手續(xù)辦妥后，L公司已經(jīng)向C公司開(kāi)具增值稅發(fā)票；該批產(chǎn)品的成本為2500萬(wàn)元。
【答案】CD
【解析】
對(duì)確實(shí)無(wú)需支付的應(yīng)付賬款應(yīng)轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目
借：應(yīng)付賬款
貸：營(yíng)業(yè)外收入
債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)時(shí)，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益
借：應(yīng)付賬款 ?。ㄙ~面價(jià)值）
貸：銀行存款 ?。ㄖЦ冬F(xiàn)金）
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組收益 ?。ㄙ~面價(jià)值－支付現(xiàn)金）
三、綜合題
1.Y股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱Y公司）主要經(jīng)營(yíng)中小型機(jī)電類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，采用手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)，產(chǎn)品銷售以Y公司倉(cāng)庫(kù)為交貨地點(diǎn)。C和D注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)Y公司2005年度財(cái)務(wù)報(bào)表，于2005年12月1日至12月15日對(duì)Y公司的購(gòu)貨與付款循環(huán)（新準(zhǔn)則為采購(gòu)與付款循環(huán)）、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測(cè)試與評(píng)價(jià)。（2006年）
資料一：C和D注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)購(gòu)貨與付款循環(huán)（新準(zhǔn)則為采購(gòu)與付款循環(huán)）、銷售與收款循環(huán)的控制程序，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）采購(gòu)原材料須由請(qǐng)購(gòu)部門編制請(qǐng)購(gòu)單，采購(gòu)部門審核請(qǐng)購(gòu)單后發(fā)出預(yù)先連續(xù)編號(hào)的采購(gòu)訂單。采購(gòu)的原材料經(jīng)采購(gòu)人員驗(yàn)收后入庫(kù)，倉(cāng)庫(kù)人員收到原材料后編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的入庫(kù)單，并交采購(gòu)人員簽字確認(rèn)。
（2）應(yīng)付憑單部門核對(duì)供應(yīng)商發(fā)票、入庫(kù)單和采購(gòu)訂單，并編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的付款憑單。會(huì)計(jì)部門在接到經(jīng)應(yīng)付憑單部門審核的上述單證和付款憑單后，登記原材料和應(yīng)付賬款明細(xì)賬。月末，在與倉(cāng)庫(kù)核對(duì)連續(xù)編號(hào)的入庫(kù)單和采購(gòu)訂單后，應(yīng)付憑單部門對(duì)相關(guān)原材料入庫(kù)數(shù)量和采購(gòu)成本進(jìn)行匯總。應(yīng)付憑單部門對(duì)已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)但尚未收到供應(yīng)商發(fā)票的原材料編制清單，會(huì)計(jì)部門據(jù)此將相關(guān)原材料暫估入賬。
（3）銷售的產(chǎn)品發(fā)出前，信用審核部門檢查經(jīng)授權(quán)的相關(guān)客戶剩余賒銷信用額度，并在銷售部門編制的銷售單上簽字。在剩余賒銷信用額度內(nèi)的銷售，由信用審核部門職員E審批；超過(guò)剩余賒銷信用額度的銷售，在職員E審批后，還需獲得經(jīng)授權(quán)的信用審核部門經(jīng)理F的批準(zhǔn)。
（4）倉(cāng)庫(kù)開(kāi)具預(yù)先連續(xù)編號(hào)的發(fā)貨單，并在銷售的產(chǎn)品裝運(yùn)后，將相關(guān)副本分送開(kāi)具賬單部門、運(yùn)輸單位和顧客。開(kāi)具賬單部門審核發(fā)貨單和銷售單后開(kāi)具銷售發(fā)票，在保留副本后將相關(guān)單據(jù)送交會(huì)計(jì)部門職員G審核。會(huì)計(jì)部門職員G核對(duì)無(wú)誤后登記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬。
資料二：C注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)購(gòu)貨與付款循環(huán)（新準(zhǔn)則為采購(gòu)與付款循環(huán)）的內(nèi)部控制實(shí)施測(cè)試，并在審計(jì)工作底稿中記錄了測(cè)試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）應(yīng)付憑單部門在9月末編制了已收入庫(kù)但尚未收到供應(yīng)商發(fā)票的原材料清單，會(huì)計(jì)部門據(jù)此將相關(guān)原材料暫估入賬，并在10月1日全額沖回。上述原材料清單顯示已入庫(kù)甲原材料1000公斤，單價(jià)為每公斤1 300元。經(jīng)核對(duì)批準(zhǔn)發(fā)出的采購(gòu)訂單和入庫(kù)單，數(shù)量和單價(jià)均相符，但C注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到Y(jié)公司另需向運(yùn)輸單位支付該原材料的運(yùn)費(fèi)100000元。財(cái)務(wù)人員解釋，由于原材料運(yùn)費(fèi)是與運(yùn)輸單位另行結(jié)算的，因此在原材料暫估入賬時(shí)未予考慮，并且，在10月8日收到運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi)發(fā)票時(shí)，Y公司已將運(yùn)費(fèi)計(jì)入該原材料的采購(gòu)成本。C注冊(cè)會(huì)計(jì)師在甲原材料明細(xì)賬中找到了上述100000元運(yùn)輸費(fèi)的記錄。
（2）原材料明細(xì)賬顯示，Y公司在11月27日購(gòu)入乙原材料694公斤，金額為70 000元（不含增值稅）。C注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到該原材料采購(gòu)訂單所列數(shù)量為700公斤，單價(jià)為每公斤100元（不含增值稅），但相應(yīng)的入庫(kù)單所列數(shù)量為694公斤。財(cái)務(wù)人員解釋，上述數(shù)量差異是運(yùn)輸途中損耗所致。按照Y公司原材料采購(gòu)管理規(guī)定，乙原材料允許的入庫(kù)檢驗(yàn)差異率為±1%。
要求：
（1）針對(duì)資料一第（1）至第（4）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，請(qǐng)逐項(xiàng)判斷Y公司上述控制程序在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請(qǐng)分別予以指出，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，提出改進(jìn)建議。
【答案】①存在缺陷：采購(gòu)部門的人員不能驗(yàn)收商品；
理由：采購(gòu)與驗(yàn)收是不相容的崗位。
建議：驗(yàn)收商品應(yīng)當(dāng)由驗(yàn)收部門的人員進(jìn)行驗(yàn)收。
②沒(méi)有缺陷
③沒(méi)有缺陷
④存在缺陷：會(huì)計(jì)部門職員G一人登記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款的明細(xì)賬。
理由：登記收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬的職員應(yīng)當(dāng)是兩個(gè)人。
建議：由兩個(gè)人分別登記收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬。
（2）針對(duì)資料一第（1）至第（4）項(xiàng)，請(qǐng)指出哪一項(xiàng)與“已發(fā)生的購(gòu)貨業(yè)務(wù)均已記錄”這一控制目標(biāo)相關(guān)，并確定針對(duì)該控制目標(biāo)的測(cè)試程序。
【答案】第一項(xiàng)于已經(jīng)發(fā)生的購(gòu)貨業(yè)務(wù)均已記錄這樣控制目標(biāo)相關(guān)。
控制測(cè)試是：檢查訂貨單連續(xù)編號(hào)的完整性。檢查驗(yàn)收入庫(kù)單的完整性。
（3）針對(duì)資料二第（1）和第（2）項(xiàng)，請(qǐng)分別指出這些事項(xiàng)主要與存貨和應(yīng)付賬款的什么認(rèn)定相關(guān)？
【答案】對(duì)于第（1）事項(xiàng)主要和存貨和應(yīng)付賬款的完整性認(rèn)定有關(guān)，也和計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆嘘P(guān)。
第（2）事項(xiàng)與存貨和應(yīng)付賬款的存在認(rèn)定相關(guān)。
2.Y公司系公開(kāi)發(fā)行A股的上市公司，2005年3月20日，北京ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)完成了對(duì)Y公司2004年度財(cái)務(wù)報(bào)表的外勤審計(jì)工作。
資料：Y公司辦公樓于1995年12月啟用，其折舊年限為20年，估計(jì)殘值率為10%，采用直線法計(jì)提折舊。該辦公樓2004年年初賬面原價(jià)為15 000 000元，累計(jì)折舊為5 400 000元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為1 500 000元。2004年3月至8月，Y公司在繼續(xù)使用該辦公樓的同時(shí)，耗資5 000 000元對(duì)其實(shí)施更新改造。更新改造完成后的辦公樓自2004年9月起全面投入使用，但并未延長(zhǎng)其經(jīng)濟(jì)使用壽命，對(duì)原估計(jì)的殘值率和原計(jì)提的減值準(zhǔn)備也不產(chǎn)生影響。截止2004年12月31日，Y公司未審財(cái)務(wù)報(bào)表及附注反映該辦公樓賬面原價(jià)為20 000 000元，累計(jì)折舊為6 175 000元，減值準(zhǔn)備余額為1 500 000元。（2005年）
要求：針對(duì)資料中的事項(xiàng)，如果不考慮審計(jì)重要性水平，請(qǐng)判斷A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需提出審計(jì)處理建議？若需提出審計(jì)調(diào)整建議，請(qǐng)直接列示審計(jì)調(diào)整分錄（包括報(bào)表重分類分錄）。
【答案】Y公司2004年度對(duì)辦公樓計(jì)提的折舊額＝6 175 000－5 400 000＝775 000.00（元）
應(yīng)計(jì)提的折舊額＝（15 000 000.00－5 400 000.00－1 500 000.00－15 000 000.00×10%）÷12年＋5 000 000.00×90%÷（3月＋11年×12月）×3月＝650 000.00（元），
Y公司多計(jì)提折舊＝ 775 000.00－650 000.00＝ 125 000.00（元）
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)Y公司調(diào)整：
借：固定資產(chǎn)—-折舊 125 000
貸：管理費(fèi)用－－折舊費(fèi) 125 000
注意本例與上例的區(qū)別在于改造時(shí)繼續(xù)使用時(shí)，有關(guān)在建工程和折舊的處理是不同的。
本題中，2004年的折舊額也可這樣計(jì)算：Y公司2004年度對(duì)辦公樓計(jì)提的折舊額＝15 000 000.00×90%÷20年＋5 000 000.00×90%÷（3月＋11年×12月）×3月＝775 000.00（元）
3.B股份有限公司產(chǎn)品銷售以B公司倉(cāng)庫(kù)為交貨地點(diǎn)。B公司目前主要采用手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)。C和D注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)于2006年10月25日至11月10日對(duì)B公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測(cè)試與評(píng)價(jià)：
（1）對(duì)需要購(gòu)買的已經(jīng)列入存貨清單的項(xiàng)目由倉(cāng)庫(kù)負(fù)責(zé)填寫(xiě)請(qǐng)購(gòu)單，對(duì)未列入存貨清單的基礎(chǔ)上由相關(guān)需求部門填寫(xiě)請(qǐng)購(gòu)單。每張請(qǐng)購(gòu)單須由對(duì)該類采購(gòu)支出負(fù)責(zé)預(yù)算的主管人員簽字批準(zhǔn)。
（2）采購(gòu)部收到經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單后，由其職員E進(jìn)行詢價(jià)并確定供應(yīng)商，再由其職員F負(fù)責(zé)編制和發(fā)出預(yù)先連續(xù)編號(hào)的訂購(gòu)單。訂購(gòu)單一式四聯(lián)，經(jīng)被授權(quán)的采購(gòu)人員簽字后，分別送交供應(yīng)商、負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門、提交請(qǐng)購(gòu)單的部門和負(fù)責(zé)采購(gòu)業(yè)務(wù)結(jié)算的應(yīng)付憑單部門。
（3）驗(yàn)收部門根據(jù)訂購(gòu)單上的要求對(duì)所采購(gòu)的材料進(jìn)行驗(yàn)收，完成驗(yàn)收后，將原材料交由倉(cāng)庫(kù)人員存入庫(kù)房，并編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單交倉(cāng)庫(kù)人員簽字確認(rèn)。驗(yàn)收單一式三聯(lián)，其中兩聯(lián)分送應(yīng)付憑單部門和倉(cāng)庫(kù)，一聯(lián)留存驗(yàn)收部門。
（4）應(yīng)付憑單部門核對(duì)供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收單和訂購(gòu)單，并編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的付款憑單。在付款憑單經(jīng)被授權(quán)人員批準(zhǔn)后，應(yīng)付憑單部門將付款憑單連同供應(yīng)商發(fā)票及時(shí)送交會(huì)計(jì)部門，并將未付款憑單副聯(lián)保存在未付款憑單檔案中。會(huì)計(jì)部門收到附有供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單后即應(yīng)及時(shí)編制有關(guān)的記賬憑證，并登記原材料和應(yīng)付賬款賬簿。
要求：針對(duì)資料中第（1）至第（4）項(xiàng)，判斷B公司的內(nèi)部控制程序在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請(qǐng)分別予以指出，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，提出改進(jìn)建議。
【答案】
第（1）項(xiàng)：
第（1）項(xiàng)沒(méi)有缺陷
理由：倉(cāng)庫(kù)負(fù)責(zé)對(duì)列入清單的貨物填寫(xiě)請(qǐng)購(gòu)單，同時(shí)如果沒(méi)有列入存貨清單，則可以由其他部門根據(jù)需要填寫(xiě)。但是每張請(qǐng)購(gòu)單要由經(jīng)過(guò)該類支出負(fù)責(zé)預(yù)算的主管人員簽字批準(zhǔn)。
第（2）項(xiàng)：
第（2）項(xiàng)有缺陷：由采購(gòu)部的職員E進(jìn)行詢價(jià)并確定供應(yīng)商。
理由：詢價(jià)與確定供應(yīng)商是不相容的崗位。
建議：詢價(jià)與確定供應(yīng)商應(yīng)該由不同崗位的人員來(lái)實(shí)施。
第（3）項(xiàng)：
第（3）項(xiàng)沒(méi)有缺陷
理由：對(duì)于驗(yàn)收單應(yīng)當(dāng)是一式多聯(lián)，而該單位根據(jù)實(shí)際情況制定三聯(lián)是正確的。
第（4）項(xiàng)：
第（4）項(xiàng)有缺陷：會(huì)計(jì)部門根據(jù)只附有供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單進(jìn)行賬務(wù)處理。
理由：如果會(huì)計(jì)部門僅根據(jù)付款憑單和供應(yīng)商發(fā)票記錄存貨和應(yīng)付賬款，而不需同時(shí)核對(duì)驗(yàn)收單和訂購(gòu)單，會(huì)計(jì)部門將無(wú)法核查材料采購(gòu)的真實(shí)性。從而可能記錄錯(cuò)誤的存貨數(shù)量和金額。
建議：應(yīng)付憑單部門應(yīng)將經(jīng)批準(zhǔn)的付款憑單連同驗(yàn)收單、訂購(gòu)單和供應(yīng)商發(fā)票送會(huì)計(jì)部門，會(huì)計(jì)部門應(yīng)在核對(duì)收到的付款結(jié)算單以及后附的驗(yàn)收單、訂購(gòu)單和供應(yīng)商發(fā)票后記錄存貨和應(yīng)付賬款。
主要考點(diǎn)
1.固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制的內(nèi)容、控制測(cè)試程序和實(shí)質(zhì)性程序，特別是有關(guān)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、折舊、減值的處理，固定資產(chǎn)審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)驗(yàn)證其存在、所有權(quán)、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偟葐?wèn)題，累計(jì)折舊應(yīng)重點(diǎn)驗(yàn)證其折舊計(jì)算的準(zhǔn)確性；
2.應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序，特別注意將其函證程序與應(yīng)收賬款、銀行存款的函證程序進(jìn)行比較，應(yīng)付賬款屬于負(fù)債，應(yīng)重點(diǎn)驗(yàn)證其完整性；
3.預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)付票據(jù)的實(shí)質(zhì)性程序，特別注意在資產(chǎn)負(fù)債表中披露要求。
典型例題
一、單項(xiàng)選擇題
1.以下審計(jì)程序中，D注冊(cè)會(huì)計(jì)師最有可能證實(shí)已記錄應(yīng)付賬款存在的是（?。?。
A.從應(yīng)付賬款明細(xì)賬追查至購(gòu)貨發(fā)票、購(gòu)貨合同和入庫(kù)單等憑證
B.檢查采購(gòu)文件以確定是否使用預(yù)先編號(hào)的采購(gòu)單
C.抽取購(gòu)貨合同、購(gòu)貨發(fā)票和入庫(kù)單等憑證，追查至應(yīng)付賬款明細(xì)賬
D.向供應(yīng)商函證零余額的應(yīng)付賬款
【答案】A
【解析】從應(yīng)付賬款明細(xì)賬追查到原始憑證是能夠?qū)崿F(xiàn)存在的目標(biāo)。
2.在驗(yàn)證應(yīng)付賬款余額不存在漏報(bào)時(shí)，D注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的以下審計(jì)證據(jù)中，證明力的是（?。?。
A.供應(yīng)商開(kāi)具的銷售發(fā)票
B.供應(yīng)商提供的月對(duì)賬單
C.丁公司編制的連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告
D.丁公司編制的連續(xù)編號(hào)的訂貨單
【答案】B
【解析】一般情況下，為了證實(shí)應(yīng)付賬款的完整性，可從連續(xù)編號(hào)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告來(lái)查找是否漏記相應(yīng)的應(yīng)付賬款，但如果丁公司的某一筆購(gòu)貨業(yè)務(wù)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告不連續(xù)編號(hào)且同時(shí)漏記相應(yīng)的應(yīng)付賬款，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法通過(guò)該程序驗(yàn)證是否漏報(bào)，而如果供應(yīng)商的月對(duì)賬單中可發(fā)現(xiàn)有該筆應(yīng)付賬款的存在，則是證明力的證據(jù)。
3.在查找已提前報(bào)廢但尚未做出會(huì)計(jì)處理的固定資產(chǎn)時(shí)，以下審計(jì)程序中，C注冊(cè)會(huì)計(jì)師最有可能實(shí)施的是（?。?。
A.以檢查固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)的明細(xì)賬和投保情況
B.以檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)實(shí)物和投保情況
C.以分析折舊費(fèi)用為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)實(shí)物
D.以檢查固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，分析固定資產(chǎn)維修和保養(yǎng)費(fèi)用
【答案】B
【解析】已經(jīng)提前報(bào)廢但尚未做出會(huì)計(jì)處理的固定資產(chǎn)影響到的是真實(shí)性的問(wèn)題，所以應(yīng)當(dāng)從明細(xì)賬追查到固定資產(chǎn)實(shí)物。
4.以下審計(jì)程序中，C注冊(cè)會(huì)計(jì)師最有可能獲取固定資產(chǎn)存在的審計(jì)證據(jù)的是（?。?。
A.觀察經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并將固定資產(chǎn)本期余額與上期余額進(jìn)行比較
B.詢問(wèn)被審計(jì)單位的管理*和生產(chǎn)部門
C.以檢查固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬和相關(guān)憑證
D.以檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)實(shí)物和相關(guān)憑證
【答案】D
【解析】選項(xiàng)Ｄ能夠?qū)崿F(xiàn)存在目標(biāo)的程序。
5.在對(duì)L公司在建工程進(jìn)行審計(jì)時(shí)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到下列四項(xiàng)在建工程未結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，其中處理正確的是（ ）。（2004年）
A.甲在建工程已經(jīng)試運(yùn)行，且已經(jīng)能夠生產(chǎn)合格產(chǎn)品，但產(chǎn)量尚未達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力
B.乙在建工程已經(jīng)試運(yùn)行，產(chǎn)量已經(jīng)達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力，但生產(chǎn)的產(chǎn)品中僅有少量合格產(chǎn)品
C.丙在建工程不需試運(yùn)行，其實(shí)體建造和安裝工程全部完成，并已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理驗(yàn)收手續(xù)
D.丁在建工程不需試運(yùn)行，其實(shí)體建造和安裝工程全部完成，并已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但資產(chǎn)負(fù)債表日后尚發(fā)生少量的購(gòu)建支出
【答案】B
【解析】根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》規(guī)定：“自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價(jià)值?！备鶕?jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》指南的相關(guān)規(guī)定：“如果所購(gòu)建固定資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或試運(yùn)行，則在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時(shí)，或試運(yùn)行結(jié)果表明能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或營(yíng)業(yè)時(shí)，就應(yīng)當(dāng)認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)?！?BR> 6.在對(duì)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊進(jìn)行審計(jì)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到：L公司于2002年12月31日增加投資者投入的一條生產(chǎn)線，其折舊年限為10年，殘值率為0，采用直線法計(jì)提折舊，該生產(chǎn)線賬面原值為1 500萬(wàn)元，累計(jì)折舊為900萬(wàn)元，評(píng)估增值為200萬(wàn)元，協(xié)議價(jià)格與評(píng)估價(jià)值一致；2003年6月30日L公司對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行更新改造，2003年12月31日該生產(chǎn)線更新改造完成，發(fā)生的更新改造支出為1 000萬(wàn)元，該次更新改造提高了使用性能，但并未延長(zhǎng)其使用壽命；截止2003年12月31日，上述生產(chǎn)線賬面原值和累計(jì)折舊分別為2 700萬(wàn)元和1 100萬(wàn)元。在對(duì)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊進(jìn)行審計(jì)后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出的審計(jì)調(diào)整建議是（?。＃?004年）
A.固定資產(chǎn)原值調(diào)減200萬(wàn)元，累計(jì)折舊調(diào)減1 100萬(wàn)元
B.固定資產(chǎn)原值調(diào)減200萬(wàn)元，累計(jì)折舊調(diào)減100萬(wàn)元
C.固定資產(chǎn)原值調(diào)減1 000萬(wàn)元，累計(jì)折舊調(diào)減1 100萬(wàn)元
D.固定資產(chǎn)原值調(diào)減1 000萬(wàn)元，累計(jì)折舊調(diào)減100萬(wàn)元
【答案】C
【解析】請(qǐng)參考本題的全部會(huì)計(jì)分錄：
接受投資時(shí)：
借：固定資產(chǎn) 800（1 500－900＋200）
貸：股本 800
2003年上半年計(jì)提折舊時(shí)
借：制造費(fèi)用等 100（800/4×6/12）
貸：累計(jì)折舊 100
進(jìn)行更新改造，應(yīng)轉(zhuǎn)入到在建工程科目中，即
借：在建工程 700
累計(jì)折舊 100
貸：固定資產(chǎn) 800
發(fā)生的更新改造支出，
借：在建工程 1 000
貸：工程物資 1 000
2003年12月31日工程竣工：
借：固定資產(chǎn) 1 700（700＋1 000）
貸：在建工程 1 700
但是原題中記入到固定資產(chǎn)科目的金額是2 700萬(wàn)元，所以應(yīng)該沖減的固定資產(chǎn)金額是2 700－1 700＝1 000（萬(wàn)元）。對(duì)于累計(jì)折舊來(lái)說(shuō)，已經(jīng)計(jì)入到在建工程，工程完工后轉(zhuǎn)入到了固定資產(chǎn)科目了，而且在更新改造過(guò)程中是不計(jì)提折舊的。所以應(yīng)該將企業(yè)原來(lái)計(jì)提的折舊1 100全部沖減了，即正確答案是固定資產(chǎn)原值調(diào)減1 000萬(wàn)元，累計(jì)折舊調(diào)減1 100萬(wàn)元。即選項(xiàng)C。
7.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)L公司2006年中有關(guān)固定資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)，假定不考慮審計(jì)重要性水平，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)下列事項(xiàng)應(yīng)提出審計(jì)調(diào)整建議的是（?。?。
A.L公司2006年10月從母公司購(gòu)買辦公樓，并于當(dāng)月啟用，該辦公樓自2006年11月起計(jì)提折舊。截止2006年12月31日，L公司尚未取得該辦公樓的產(chǎn)權(quán)證明
B.為保持某設(shè)備的生產(chǎn)能力，L公司對(duì)該設(shè)備進(jìn)行修理和改造，發(fā)生80萬(wàn)元維修改造費(fèi)，并將其計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值
C.因尚未辦理竣工決算，L公司對(duì)于2006年5月啟用的廠房暫估入賬，并按規(guī)定計(jì)提折舊。該廠房的竣工決算于2007年1月5日完成，其固定資產(chǎn)原值也相應(yīng)自2007年1月起按決算金額進(jìn)行調(diào)整，但未調(diào)整累計(jì)折舊
D.L公司的某臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備因關(guān)鍵部件老化而經(jīng)常生產(chǎn)大量不合格產(chǎn)品，因此，L公司對(duì)該設(shè)備全額計(jì)提了減值準(zhǔn)備
【答案】B
【解析】選項(xiàng)A由于已經(jīng)對(duì)該固定資產(chǎn)開(kāi)始使用了，所以應(yīng)當(dāng)對(duì)其計(jì)提折舊，即不用建議調(diào)整；選項(xiàng)B因?yàn)闉榱吮３稚a(chǎn)能力進(jìn)行的修理應(yīng)當(dāng)計(jì)入到當(dāng)期損益，而不是計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，所以應(yīng)該建議調(diào)整；即對(duì)于尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)先暫估入賬，并按照規(guī)定計(jì)提折舊，竣工決算后，再對(duì)原固定資產(chǎn)原值按照決算金額進(jìn)行調(diào)整，但不調(diào)整已計(jì)提的累計(jì)折舊金額。選項(xiàng)D該固定資產(chǎn)的使用價(jià)值已經(jīng)是喪失了，應(yīng)當(dāng)全額計(jì)提減值準(zhǔn)備。
二、多項(xiàng)選擇題
1.為判斷L公司財(cái)務(wù)報(bào)表中固定資產(chǎn)項(xiàng)目的總體合理性，通?？梢圆捎梅治龀绦虺绦虻挠校ā。?。（2005年）
A.比較和分析本期與以前各期固定資產(chǎn)增減變動(dòng)的差異，并根據(jù)L公司各期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的變化情況，判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理
B.計(jì)算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間比較，以判斷是否存在閑置的固定資產(chǎn)或已減少而未注銷的固定資產(chǎn)
C.比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理和維護(hù)費(fèi)用，以判斷資本性支出和收益性支出的區(qū)分是否存在錯(cuò)誤
D.分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其變動(dòng)情況，與現(xiàn)金流量表、在建工程等的相關(guān)信息進(jìn)行核對(duì)，以判斷固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性
【答案】ABCD
【解析】對(duì)于固定資產(chǎn)的分析程序程序包括：（1）計(jì)算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間比較，可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已經(jīng)減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷的問(wèn)題；（2）計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)本期折舊計(jì)算上的錯(cuò)誤；（3）計(jì)算累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊核算上的錯(cuò)誤；（4）比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理和維護(hù)費(fèi)用，以判斷資本性支出和收益性支出的區(qū)分是否存在錯(cuò)誤；（5）分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其變動(dòng)情況，與現(xiàn)金流量表、在建工程等的相關(guān)信息進(jìn)行核對(duì)，以判斷固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性。
2.在對(duì)在建工程項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)遇到下列事項(xiàng)，其中，L公司會(huì)計(jì)處理正確的有（?。?。
A.L公司將用于建造該項(xiàng)工程時(shí)購(gòu)買材料的借款利息計(jì)入該在建工程成本，該借款屬流動(dòng)資金借款，并非專門用于工程的借款（假設(shè)在資本化期間）
B.2004年12月31日，L公司經(jīng)對(duì)一項(xiàng)停建且預(yù)計(jì)未來(lái)3年內(nèi)不會(huì)重新開(kāi)工建設(shè)的在建工程進(jìn)行減值測(cè)試后，計(jì)提了相應(yīng)的減值準(zhǔn)備
C.L公司將計(jì)劃用于生產(chǎn)的某項(xiàng)完工工程的剩余材料，按其賬面價(jià)值減去可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的余額轉(zhuǎn)入存貨項(xiàng)目核算
D.L公司在建工程中的某單項(xiàng)工程安全事故停工70天，L公司將在此期間的專門借款利息暫停資本化
【答案】ABC
【解析】非正常中斷且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月（含）的借款費(fèi)用應(yīng)暫停資本化。
3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)L公司2006年度固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)遇到下列事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷不正確的是（?。?BR> A.L公司對(duì)長(zhǎng)期未使用的某項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了折舊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核了其折舊政策和計(jì)提核算程序后，認(rèn)為L(zhǎng)公司的折舊處理是恰當(dāng)?shù)?BR> B.由于產(chǎn)品更新，某車間及設(shè)備停用，L公司對(duì)車間的廠房計(jì)提了折舊，但生產(chǎn)設(shè)備未計(jì)提折舊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師查看了現(xiàn)場(chǎng)，已證實(shí)停用
C.某固定資產(chǎn)2005年計(jì)提了減值，2006年價(jià)值回升，L公司對(duì)固定資產(chǎn)的減值進(jìn)行了轉(zhuǎn)回并調(diào)整了累計(jì)折舊的會(huì)計(jì)處理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)咨詢證實(shí)其價(jià)值回升的準(zhǔn)確性
D.L公司新建的寫(xiě)字樓于2006年6月對(duì)1－5層裝修營(yíng)業(yè)，第6－10層未完工，整體工程于2007年2月完工驗(yàn)收合格，L公司本年未計(jì)提折舊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問(wèn)了相關(guān)人員和檢查了相關(guān)文件予以確認(rèn)，同意從2007年3月開(kāi)始計(jì)提折舊
【答案】ABCD
4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)L公司的應(yīng)付賬款進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)如下問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為L(zhǎng)公司會(huì)計(jì)處理正確的有（ ）
A.由于債權(quán)單位已撤銷，L公司將確實(shí)無(wú)需支付的應(yīng)付賬款應(yīng)轉(zhuǎn)入資本公積項(xiàng)目，相關(guān)依據(jù)及審批手續(xù)完備
B.由于產(chǎn)品質(zhì)量發(fā)生爭(zhēng)議，原已計(jì)入應(yīng)付賬款的50萬(wàn)元的材料款，供應(yīng)商同意少付5萬(wàn)元，L公司將5萬(wàn)元計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入
C.2006年6月向B公司購(gòu)貨100萬(wàn)元，現(xiàn)在已經(jīng)到期，由于L公司資金周轉(zhuǎn)困難，B公司同意L公司少付5萬(wàn)元，L公司將5萬(wàn)元計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入
D.在確認(rèn)對(duì)C公司銷售收入計(jì)3000萬(wàn)元（不含稅，增值稅率為17%）。相關(guān)會(huì)計(jì)記錄顯示：根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，銷售給C公司該批產(chǎn)品所形成的債權(quán)直接沖抵L公司所欠C公司原材料采購(gòu)款；相關(guān)沖抵手續(xù)辦妥后，L公司已經(jīng)向C公司開(kāi)具增值稅發(fā)票；該批產(chǎn)品的成本為2500萬(wàn)元。
【答案】CD
【解析】
對(duì)確實(shí)無(wú)需支付的應(yīng)付賬款應(yīng)轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目
借：應(yīng)付賬款
貸：營(yíng)業(yè)外收入
債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)時(shí)，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益
借：應(yīng)付賬款 ?。ㄙ~面價(jià)值）
貸：銀行存款 ?。ㄖЦ冬F(xiàn)金）
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組收益 ?。ㄙ~面價(jià)值－支付現(xiàn)金）
三、綜合題
1.Y股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱Y公司）主要經(jīng)營(yíng)中小型機(jī)電類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，采用手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)，產(chǎn)品銷售以Y公司倉(cāng)庫(kù)為交貨地點(diǎn)。C和D注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)Y公司2005年度財(cái)務(wù)報(bào)表，于2005年12月1日至12月15日對(duì)Y公司的購(gòu)貨與付款循環(huán)（新準(zhǔn)則為采購(gòu)與付款循環(huán)）、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測(cè)試與評(píng)價(jià)。（2006年）
資料一：C和D注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)購(gòu)貨與付款循環(huán)（新準(zhǔn)則為采購(gòu)與付款循環(huán)）、銷售與收款循環(huán)的控制程序，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）采購(gòu)原材料須由請(qǐng)購(gòu)部門編制請(qǐng)購(gòu)單，采購(gòu)部門審核請(qǐng)購(gòu)單后發(fā)出預(yù)先連續(xù)編號(hào)的采購(gòu)訂單。采購(gòu)的原材料經(jīng)采購(gòu)人員驗(yàn)收后入庫(kù)，倉(cāng)庫(kù)人員收到原材料后編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的入庫(kù)單，并交采購(gòu)人員簽字確認(rèn)。
（2）應(yīng)付憑單部門核對(duì)供應(yīng)商發(fā)票、入庫(kù)單和采購(gòu)訂單，并編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的付款憑單。會(huì)計(jì)部門在接到經(jīng)應(yīng)付憑單部門審核的上述單證和付款憑單后，登記原材料和應(yīng)付賬款明細(xì)賬。月末，在與倉(cāng)庫(kù)核對(duì)連續(xù)編號(hào)的入庫(kù)單和采購(gòu)訂單后，應(yīng)付憑單部門對(duì)相關(guān)原材料入庫(kù)數(shù)量和采購(gòu)成本進(jìn)行匯總。應(yīng)付憑單部門對(duì)已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)但尚未收到供應(yīng)商發(fā)票的原材料編制清單，會(huì)計(jì)部門據(jù)此將相關(guān)原材料暫估入賬。
（3）銷售的產(chǎn)品發(fā)出前，信用審核部門檢查經(jīng)授權(quán)的相關(guān)客戶剩余賒銷信用額度，并在銷售部門編制的銷售單上簽字。在剩余賒銷信用額度內(nèi)的銷售，由信用審核部門職員E審批；超過(guò)剩余賒銷信用額度的銷售，在職員E審批后，還需獲得經(jīng)授權(quán)的信用審核部門經(jīng)理F的批準(zhǔn)。
（4）倉(cāng)庫(kù)開(kāi)具預(yù)先連續(xù)編號(hào)的發(fā)貨單，并在銷售的產(chǎn)品裝運(yùn)后，將相關(guān)副本分送開(kāi)具賬單部門、運(yùn)輸單位和顧客。開(kāi)具賬單部門審核發(fā)貨單和銷售單后開(kāi)具銷售發(fā)票，在保留副本后將相關(guān)單據(jù)送交會(huì)計(jì)部門職員G審核。會(huì)計(jì)部門職員G核對(duì)無(wú)誤后登記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬。
資料二：C注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)購(gòu)貨與付款循環(huán)（新準(zhǔn)則為采購(gòu)與付款循環(huán)）的內(nèi)部控制實(shí)施測(cè)試，并在審計(jì)工作底稿中記錄了測(cè)試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）應(yīng)付憑單部門在9月末編制了已收入庫(kù)但尚未收到供應(yīng)商發(fā)票的原材料清單，會(huì)計(jì)部門據(jù)此將相關(guān)原材料暫估入賬，并在10月1日全額沖回。上述原材料清單顯示已入庫(kù)甲原材料1000公斤，單價(jià)為每公斤1 300元。經(jīng)核對(duì)批準(zhǔn)發(fā)出的采購(gòu)訂單和入庫(kù)單，數(shù)量和單價(jià)均相符，但C注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到Y(jié)公司另需向運(yùn)輸單位支付該原材料的運(yùn)費(fèi)100000元。財(cái)務(wù)人員解釋，由于原材料運(yùn)費(fèi)是與運(yùn)輸單位另行結(jié)算的，因此在原材料暫估入賬時(shí)未予考慮，并且，在10月8日收到運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi)發(fā)票時(shí)，Y公司已將運(yùn)費(fèi)計(jì)入該原材料的采購(gòu)成本。C注冊(cè)會(huì)計(jì)師在甲原材料明細(xì)賬中找到了上述100000元運(yùn)輸費(fèi)的記錄。
（2）原材料明細(xì)賬顯示，Y公司在11月27日購(gòu)入乙原材料694公斤，金額為70 000元（不含增值稅）。C注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到該原材料采購(gòu)訂單所列數(shù)量為700公斤，單價(jià)為每公斤100元（不含增值稅），但相應(yīng)的入庫(kù)單所列數(shù)量為694公斤。財(cái)務(wù)人員解釋，上述數(shù)量差異是運(yùn)輸途中損耗所致。按照Y公司原材料采購(gòu)管理規(guī)定，乙原材料允許的入庫(kù)檢驗(yàn)差異率為±1%。
要求：
（1）針對(duì)資料一第（1）至第（4）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，請(qǐng)逐項(xiàng)判斷Y公司上述控制程序在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請(qǐng)分別予以指出，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，提出改進(jìn)建議。
【答案】①存在缺陷：采購(gòu)部門的人員不能驗(yàn)收商品；
理由：采購(gòu)與驗(yàn)收是不相容的崗位。
建議：驗(yàn)收商品應(yīng)當(dāng)由驗(yàn)收部門的人員進(jìn)行驗(yàn)收。
②沒(méi)有缺陷
③沒(méi)有缺陷
④存在缺陷：會(huì)計(jì)部門職員G一人登記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款的明細(xì)賬。
理由：登記收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬的職員應(yīng)當(dāng)是兩個(gè)人。
建議：由兩個(gè)人分別登記收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬。
（2）針對(duì)資料一第（1）至第（4）項(xiàng)，請(qǐng)指出哪一項(xiàng)與“已發(fā)生的購(gòu)貨業(yè)務(wù)均已記錄”這一控制目標(biāo)相關(guān)，并確定針對(duì)該控制目標(biāo)的測(cè)試程序。
【答案】第一項(xiàng)于已經(jīng)發(fā)生的購(gòu)貨業(yè)務(wù)均已記錄這樣控制目標(biāo)相關(guān)。
控制測(cè)試是：檢查訂貨單連續(xù)編號(hào)的完整性。檢查驗(yàn)收入庫(kù)單的完整性。
（3）針對(duì)資料二第（1）和第（2）項(xiàng)，請(qǐng)分別指出這些事項(xiàng)主要與存貨和應(yīng)付賬款的什么認(rèn)定相關(guān)？
【答案】對(duì)于第（1）事項(xiàng)主要和存貨和應(yīng)付賬款的完整性認(rèn)定有關(guān)，也和計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆嘘P(guān)。
第（2）事項(xiàng)與存貨和應(yīng)付賬款的存在認(rèn)定相關(guān)。
2.Y公司系公開(kāi)發(fā)行A股的上市公司，2005年3月20日，北京ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)完成了對(duì)Y公司2004年度財(cái)務(wù)報(bào)表的外勤審計(jì)工作。
資料：Y公司辦公樓于1995年12月啟用，其折舊年限為20年，估計(jì)殘值率為10%，采用直線法計(jì)提折舊。該辦公樓2004年年初賬面原價(jià)為15 000 000元，累計(jì)折舊為5 400 000元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為1 500 000元。2004年3月至8月，Y公司在繼續(xù)使用該辦公樓的同時(shí)，耗資5 000 000元對(duì)其實(shí)施更新改造。更新改造完成后的辦公樓自2004年9月起全面投入使用，但并未延長(zhǎng)其經(jīng)濟(jì)使用壽命，對(duì)原估計(jì)的殘值率和原計(jì)提的減值準(zhǔn)備也不產(chǎn)生影響。截止2004年12月31日，Y公司未審財(cái)務(wù)報(bào)表及附注反映該辦公樓賬面原價(jià)為20 000 000元，累計(jì)折舊為6 175 000元，減值準(zhǔn)備余額為1 500 000元。（2005年）
要求：針對(duì)資料中的事項(xiàng)，如果不考慮審計(jì)重要性水平，請(qǐng)判斷A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需提出審計(jì)處理建議？若需提出審計(jì)調(diào)整建議，請(qǐng)直接列示審計(jì)調(diào)整分錄（包括報(bào)表重分類分錄）。
【答案】Y公司2004年度對(duì)辦公樓計(jì)提的折舊額＝6 175 000－5 400 000＝775 000.00（元）
應(yīng)計(jì)提的折舊額＝（15 000 000.00－5 400 000.00－1 500 000.00－15 000 000.00×10%）÷12年＋5 000 000.00×90%÷（3月＋11年×12月）×3月＝650 000.00（元），
Y公司多計(jì)提折舊＝ 775 000.00－650 000.00＝ 125 000.00（元）
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)Y公司調(diào)整：
借：固定資產(chǎn)—-折舊 125 000
貸：管理費(fèi)用－－折舊費(fèi) 125 000
注意本例與上例的區(qū)別在于改造時(shí)繼續(xù)使用時(shí)，有關(guān)在建工程和折舊的處理是不同的。
本題中，2004年的折舊額也可這樣計(jì)算：Y公司2004年度對(duì)辦公樓計(jì)提的折舊額＝15 000 000.00×90%÷20年＋5 000 000.00×90%÷（3月＋11年×12月）×3月＝775 000.00（元）
3.B股份有限公司產(chǎn)品銷售以B公司倉(cāng)庫(kù)為交貨地點(diǎn)。B公司目前主要采用手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)。C和D注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)于2006年10月25日至11月10日對(duì)B公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測(cè)試與評(píng)價(jià)：
（1）對(duì)需要購(gòu)買的已經(jīng)列入存貨清單的項(xiàng)目由倉(cāng)庫(kù)負(fù)責(zé)填寫(xiě)請(qǐng)購(gòu)單，對(duì)未列入存貨清單的基礎(chǔ)上由相關(guān)需求部門填寫(xiě)請(qǐng)購(gòu)單。每張請(qǐng)購(gòu)單須由對(duì)該類采購(gòu)支出負(fù)責(zé)預(yù)算的主管人員簽字批準(zhǔn)。
（2）采購(gòu)部收到經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單后，由其職員E進(jìn)行詢價(jià)并確定供應(yīng)商，再由其職員F負(fù)責(zé)編制和發(fā)出預(yù)先連續(xù)編號(hào)的訂購(gòu)單。訂購(gòu)單一式四聯(lián)，經(jīng)被授權(quán)的采購(gòu)人員簽字后，分別送交供應(yīng)商、負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門、提交請(qǐng)購(gòu)單的部門和負(fù)責(zé)采購(gòu)業(yè)務(wù)結(jié)算的應(yīng)付憑單部門。
（3）驗(yàn)收部門根據(jù)訂購(gòu)單上的要求對(duì)所采購(gòu)的材料進(jìn)行驗(yàn)收，完成驗(yàn)收后，將原材料交由倉(cāng)庫(kù)人員存入庫(kù)房，并編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單交倉(cāng)庫(kù)人員簽字確認(rèn)。驗(yàn)收單一式三聯(lián)，其中兩聯(lián)分送應(yīng)付憑單部門和倉(cāng)庫(kù)，一聯(lián)留存驗(yàn)收部門。
（4）應(yīng)付憑單部門核對(duì)供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收單和訂購(gòu)單，并編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的付款憑單。在付款憑單經(jīng)被授權(quán)人員批準(zhǔn)后，應(yīng)付憑單部門將付款憑單連同供應(yīng)商發(fā)票及時(shí)送交會(huì)計(jì)部門，并將未付款憑單副聯(lián)保存在未付款憑單檔案中。會(huì)計(jì)部門收到附有供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單后即應(yīng)及時(shí)編制有關(guān)的記賬憑證，并登記原材料和應(yīng)付賬款賬簿。
要求：針對(duì)資料中第（1）至第（4）項(xiàng)，判斷B公司的內(nèi)部控制程序在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請(qǐng)分別予以指出，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，提出改進(jìn)建議。
【答案】
第（1）項(xiàng)：
第（1）項(xiàng)沒(méi)有缺陷
理由：倉(cāng)庫(kù)負(fù)責(zé)對(duì)列入清單的貨物填寫(xiě)請(qǐng)購(gòu)單，同時(shí)如果沒(méi)有列入存貨清單，則可以由其他部門根據(jù)需要填寫(xiě)。但是每張請(qǐng)購(gòu)單要由經(jīng)過(guò)該類支出負(fù)責(zé)預(yù)算的主管人員簽字批準(zhǔn)。
第（2）項(xiàng)：
第（2）項(xiàng)有缺陷：由采購(gòu)部的職員E進(jìn)行詢價(jià)并確定供應(yīng)商。
理由：詢價(jià)與確定供應(yīng)商是不相容的崗位。
建議：詢價(jià)與確定供應(yīng)商應(yīng)該由不同崗位的人員來(lái)實(shí)施。
第（3）項(xiàng)：
第（3）項(xiàng)沒(méi)有缺陷
理由：對(duì)于驗(yàn)收單應(yīng)當(dāng)是一式多聯(lián)，而該單位根據(jù)實(shí)際情況制定三聯(lián)是正確的。
第（4）項(xiàng)：
第（4）項(xiàng)有缺陷：會(huì)計(jì)部門根據(jù)只附有供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單進(jìn)行賬務(wù)處理。
理由：如果會(huì)計(jì)部門僅根據(jù)付款憑單和供應(yīng)商發(fā)票記錄存貨和應(yīng)付賬款，而不需同時(shí)核對(duì)驗(yàn)收單和訂購(gòu)單，會(huì)計(jì)部門將無(wú)法核查材料采購(gòu)的真實(shí)性。從而可能記錄錯(cuò)誤的存貨數(shù)量和金額。
建議：應(yīng)付憑單部門應(yīng)將經(jīng)批準(zhǔn)的付款憑單連同驗(yàn)收單、訂購(gòu)單和供應(yīng)商發(fā)票送會(huì)計(jì)部門，會(huì)計(jì)部門應(yīng)在核對(duì)收到的付款結(jié)算單以及后附的驗(yàn)收單、訂購(gòu)單和供應(yīng)商發(fā)票后記錄存貨和應(yīng)付賬款。