《審計》競賽試題（三）
一、單項選擇題
1.注冊會計師王怡是天勤會計師事務所的注冊會計師，現(xiàn)正在華清公司執(zhí)行其2006年度財務報表的外勤審計工作。根據(jù)外勤負責人的要求，注冊會計師王怡具體負責甲公司籌資與投資循環(huán)相關業(yè)務的審計。在審計過程中，王怡遇到下列情況，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
(1).對于華清公司以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資，注冊會計師應核實其初始投資成本按( )確定。
A．發(fā)行權益性證券的公允價值
B．取得長期股權投資原投資單位的賬面價值
C．發(fā)行權益性證券的賬面價值
D．發(fā)行權益性證券的面值總額
(2).華清公司與乙公司共同出資設立丙公司，經華清公司和乙公司雙方協(xié)議，丙公司的總經理由甲公司委派，董事長由乙公司委派，各方的出資比例均為50％，股東按出資比例行使表決權。在這種情況下( )。
A．華清公司采用權益法核算該長期股權投資，乙公司采用成本法核算該長期股權投資
B．華清公司采用成本法核算該長期股權投資，乙公司采用權益法核算該長期股權投資
C．華清公司和丙公司均采用成本法核算該長期股權投資
D．華清公司和乙公司均采用權益法核算該長期股權投資
(3).華清公司2006年初購入通達公司30％的有表決權股份，對通達公司能夠施加重大影響，實際支付價款300萬元(與享有通達公司的可辨認凈資產的公允價值的份額相等)。當年通達公司經營獲利100萬元，發(fā)放現(xiàn)金股利20萬元。2006年末，則注冊會計師應當認可的華清公司的股票投資賬面余額為( )萬元。
A．300 B．324 C．360 D．372
(4).華清公司購入B股票20萬股，劃分為交易性金融資產，支付的價款為103萬元，其中包含已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利3萬元和支付交易費用2萬元。注冊會計師認可的該項交易性金融資產的入賬價值為（ ）萬元。
A.103 B.98 C.102 D.105
(5).華清公司發(fā)生的下列事項中，影響“投資收益”的是（?。?。
A.交易性金融資產在持有期間取得的現(xiàn)金股利
B.期末交易性金融資產的公允價值大于賬面余額
C.期末交易性金融資產的公允價值小于賬面余額
D.交易性金融資產持有期間收到包含在買價中的現(xiàn)金股利
2.在華勤會計師事務所派出的華西公司2006年度財務報表的審計小組中，注冊會計師王華負責對固定資產項目實施控制測試與實質性程序。在審計過程，需要就以下相關問題進行專業(yè)判斷，請?zhí)峁┱_的專業(yè)幫助。
(1).在對華西公司固定資產相關的內部控制進行了解、測試后，王華根據(jù)掌握的情況形成了以下專業(yè)判斷。其中，不正確的有( )。
A．華西公司建立了比較完善的固定資產處置制度，且2006年度發(fā)生的處置業(yè)務沒有對當期損益產生重大影響，注冊會計師王華決定不再對固定資產處置業(yè)務進行實質性程序
B．華西公司的固定資產沒有按類別、使用部門、使用狀況等進行明細核算，注冊會計師王華決定減少與之相關的控制測試并加大實質性程序樣本量
C．華西公司建立了比較完善的固定資產定期盤點制度，于2006年12月31日對固定資產進行了全面盤點，并根據(jù)盤點結果進行了相關會計處理，注冊會計師決定適當減少抽查華西公司固定資產的樣本量
D．華西公司2006年度固定資產的實際增減變化與固定資產年度預算基本一致，注冊會計師王華決定減少對固定資產增減變化進行實質性程序的樣本量
(2).假定不考慮審計重要性水平，王華注冊會計師對下列事項無須提出的審計調整建議有( )。
A．因尚未辦理竣工決算，華西公司對2006年5月啟用的廠房暫估入賬，并按規(guī)定計提折舊。該廠房的竣工決算予2007年1月5日完成，其固定資產原值也相應于自2007年1月起按決算金額進行了調整，同時調整已經計提的累計折舊
B．為保持某設備的生產能力，華西公司對該設備進行修理和改造。發(fā)生80萬元的維修改造費，并將其計入固定資產賬面價值
C．華西公司2006年10月從母公司購買辦公樓，并于當月啟用。該辦公樓自2006年11月起提折舊。截至2006年l2月31日，華西公司尚未取得該辦公樓的產權證明
D．華西公司的某臺生產設備因關鍵部件老化而經常生產大量不合規(guī)品，華西公司對該設備按賬面凈值的50％計提了減值準備
(3).在對在建工程項目進行審計時遇到下列事項，其中，華西公司會計處理不正確的是( )。
A．華西公司將某在建工程管理人員的工資計入該在建工程成本
B．2006年l2月31日，華西公司經對一項停建且預計未來3年內不會重新開工建設的在建工程進行減值測試后，計提了相應的減值準備
C．華西公司將計劃用于生產的某項完工工程的剩余材料，按其賬面價值減去可抵扣進項稅的余額轉入存貨項目核算
D．華西公司在建工程中的某單項工程因正常原因發(fā)生毀損，華西公司將損失金額減去殘值和保險公司賠款后的凈損失計入營業(yè)外支出
3.在審計暢達公司2007年度財務報表的投資業(yè)務時，注冊會計師張怡需要設計針對性的審計程序。請針對下列具體問題，提供相應的專業(yè)幫助。
(1).審計暢達公司的投資業(yè)務時，對于下列( )投資業(yè)務，注冊會計師張怡可能無須向金融機構發(fā)函詢證。
A．交易性金融資產
B．持有至到期投資
C．長期股權投資
D．可供出售金融資產
(2).注冊會計師張怡打算對暢達公司持有至到期投資實施的下列實質性程序中，你認為不恰當?shù)氖? )。
A．確定持有至到期投資的披露是否恰當，注意一年內到期的持有至到期投資是否已重分類至一年內到期的流動資產項目
B．當有客觀證據(jù)表明持有至到期投資發(fā)生減值的，應當復核相關資產項目的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，并與其賬面價值進行比較，檢查相關準備計提是否充分
C．對期末結存的持有至到期投資資產，核實被審計單位持有的目的和能力，檢查本科目核算范圍是否恰當
D．檢查債券投資票面利率和實際利率有較大差異時，被審計單位采用的利率及其計算方法是否正確
(3).注冊會計師張怡在審計暢達公司持有目的改變的持有至到期投資時，下列( )程序有針對性。
A．向相關金融機構發(fā)函詢證持有至到期投資期末數(shù)量，并記錄函證過程
B．結合投資收益科目，復核處置持有至到期投資的損益計算是否準確，已計提的減值準備是否同時結轉
C．檢查持有至到期投資劃轉為可供出售金融資產的會計處理是否正確
D. 核實被審計單位持有的目的和能力，檢查本科目核算范圍是否恰當
4.在東方上市公司2006年度財務報表審計業(yè)務的完成階段，作為華勤會計師事務指派的項目經理，王豪注冊會計師需要著重考慮與審計意見相關的若干重大問題。請代為做出相關的專業(yè)判斷。
(1).如前任注冊會計師對上期財務報表出具了非標準無保留意見的審計報告，后任注冊會計師王豪在其審計報告中繼續(xù)反映相關事項的最主要條件是( )。
A．前任確定的財務報表重要性水平
B．后任所出具報告的具體意見類型
C．相關事項的錯報金額和性質強弱
D．相關事項是否影響本期財務報表
(2).華勤會計師事務所2007年3月20日簽發(fā)了東方公司2006年度財務報表的審計報告，東方公司于3月30日將已審財務報表與審計報告一同對外公布。此后，華勤會計師事務所的注冊會計師知悉東方公司的下列情況。其中，應當采取相應行動的是( )。
A．4月5 日，H公司因質量問題全部退回了上月21日自東方公司購買的大額商品
B．4月1日發(fā)生火災，損失重大
C．3月18日，法院判決東方公司因上年的技術侵權而應向K公司支付巨額賠款
D．3月31日，東方公司以比上年末暫估價略高的價格向供應商支付了設備款
(3).在財務報表報出后，如果知悉東方公司在審計報告日已存在的、可能導致修改審計報告的事實，王豪注冊會計師應當考慮是否需要修改財務報表，并與管理層進行討論，然后根據(jù)具體情況采取相應的措施。下列措施中，不適當?shù)氖? )。
A．如果管理層對財務報表做了適當修改，并采取適當措施使所有收到原財務報表和審計報告的人士了解這一情況，可以出具標準的無保留意見審計報告
B．如果管理層既沒有采取必要措施確保所有收到原財務報表和審計報告的人士了解這一情況，又沒有在需要修改的情況下修改財務報表，注冊會計師可以考慮在中國證券監(jiān)督管理委員會指定的媒體上刊登公告，指出審計報告日已存在的、對已公布的財務報表存在重大影響的事項及其影響
C．應要求被審計單位在公司注冊地的新聞媒體上公布相關的事實，以保證財務報表使用者知悉相關情況
D．在新的審計報告中增加強調事項段，提請財務報表使用者注意財務報表附注中對修改原財務報表原因的詳細說明，以及注冊會計師出具的原審計報告
二、多項選擇題。
1.在編制正達公司2007年度財務報表的審計計劃時，作為項目經理的郭俠注冊會計師正在考慮如何正確使用分析程序的問題。請代為做出相關的專業(yè)結論。
(1).研究( )的內在關系是注冊會計師運用分析程序的基礎。
A．非財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間
B．財務數(shù)據(jù)與財務數(shù)據(jù)之間
C．財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間
D．可預期數(shù)據(jù)與不可預期數(shù)據(jù)之間
(2).( )越高，注冊會計師應當越謹慎使用實質性分析程序。
A．數(shù)據(jù)的可靠性
B．計劃獲取的保證水平
C．預期值的準確性
D．評估的重大錯報風險水平
(3).在運用分析程序進行總體復核時，如果識別出以前未識別的重大錯報風險，注冊會計師應當重新考慮( )。
A．對各類交易、賬戶余額、列報評估的風險是否恰當
B．對內部控制有效性的測試結果是否可信
C．對重要性水平及檢查風險的確定是否合理
D．計劃的審計程序是否充分，是否有必要追加審計程序
2.王豪是德化會計師事務所的主任會計師，正在對本所近期執(zhí)行的若干審計業(yè)務進行總體質量檢查，以確保注冊會計師發(fā)表的審計意見是正確的。下面是王豪在檢查中發(fā)現(xiàn)的需要加以考慮的問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
(1).對于以下( )事項，注冊會計師無須出具帶強調事項段的無保留意見審計報告。
A．被審計單位持有的金額重大的交易性金融資產在財務報表日后可能市價嚴重下跌
B．注冊會計師委托當?shù)貢嫀熓聞账O(jiān)盤寄銷在外的商品，并對結果滿意
C．注冊會計師發(fā)現(xiàn)已審報表與其他信息不一致，但確信財務報表是正確的
D．被審計單位將其重要會計政策和會計估計作了合理改變且作了適當披露
(2).注冊會計師羅蘭在確定對被審單位2006年度財務報表的審計意見時，在與被審單位管理層溝通后，仍有下列情況，則可能導致其出具保留意見的情形包括( )。
A．80％的存貨未能監(jiān)盤，存貨占資產總額的10％
B．絕大多數(shù)內部控制存在嚴重缺陷，無法依賴
C．長期投資已達到凈資產的15％，但拒絕在附注中披露
D．虛增的收入雖然只有10萬元，但占當年利潤總額的ll0％
(3).當以下( )情形同時出現(xiàn)時，注冊會計師可以出具帶強調事項段的無保留意見的審計報告，并在強調事項段中說明比較數(shù)據(jù)已經恰當調整和披露。
A．比較數(shù)據(jù)已在本期財務報表中恰當調整和列報，不存在重大錯報，并在附注中對更正情況作了充分披露
B．管理層未更正上期財務報表，注冊會計師已重新出具針對上期財務報表出具了保留意見的審計報告
C．管理層更正了上期財務報表，但注冊會計師未能針對更正過的上期財務報表重新出具審計報告
D．管理層未更正上期財務報表，注冊會計師也未重新出具針對上期報表的審計報告
3.審查華東公司2006年度財務報表時，李民注冊會計師確定的財務報表層次的重要性水平為200萬元。為了在保證審計質量的前提下提高審計工作的效率，李民注冊會計師決定盡可能多地實施審計抽樣。
(1).在考慮財務報表各項目或相關內部控制有效性測試對審計抽樣的適用性時，在以下各項目中，不適宜采用審計抽樣的是( )。
A．短期借款：全年共發(fā)生6筆，其中4筆金額均在100～150萬元的范圍內，其余2筆金額分別為l9萬元和8萬元
B．A型原材料：2005年審計時發(fā)現(xiàn)了大量虛報冒領情況，經提請華東公司管理層后均已調整，并辭退了上年參與舞弊的職員。2006年全年領用6000余次，每次按規(guī)定只能領10公斤
C．應付賬款：全年發(fā)生808筆，金額均在10～20萬元之間，除9筆年末尚未付清外，其余均已在2006年10月底之前付清
D．銷售發(fā)票是否附有銷售單和發(fā)貨憑證：2005年控制測試顯示該項內部控制執(zhí)行有效，2006年開具銷售發(fā)票3256張
(2).注冊會計師李民在測試華東公司購貨、銷售、領料等相關業(yè)務的內部控制時，正在考慮運用審計抽樣方法的適用性。在測試以下相關內部控制運行的情況時，適宜采用抽樣方法的是( )。
A．倉庫職員發(fā)出材料時是否核實在領料單上簽字的領料人員姓名與實際持單領料的人員的一致性
B．請購單是否有專職審批人員的簽字
C．驗收材料時驗收人員是否認真核實所收材料的規(guī)格及數(shù)量是否與購貨發(fā)票寫明的規(guī)格及數(shù)量一致并在驗證材料的品質符合規(guī)定后才填制驗收單
D．銷售發(fā)票是否附有發(fā)貨單和經批準的銷售單
(3).只要使用審計抽樣，總會存在抽樣風險，但不同類型的抽樣風險對審計的影響是不同的。在以下各類抽樣風險中，影響審計效果，即，可能導致注冊會計師發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖姷膶徲嬶L險是( )。
A．在實施細節(jié)測試時，注冊會計師推斷某一重大錯報不存在而實際上存在的風險
B．或在實施細節(jié)測試時，注冊會計師推斷某一重大錯報存在而實際上不存在的風險
C．在實施控制測試時，注冊會計師推斷的控制有效性低于其實際有效性的風險
D．在實施控制測試時，注冊會計師推斷的控制有效性高于其實際有效性的風險
4.在華約公司2006年度財務報表審計小組中，注冊會計師李敏具體負責銷售與收款循環(huán)的審計工作，包括對相關的內部控制進行了解、測試與評價，和對主營業(yè)務收入、應收賬款等項目實施實質性程序。請針對李敏遇到的下列問題做出正確的專業(yè)判斷。
(1).在銷售業(yè)務中，“開具賬單編制并向顧客寄送事先連續(xù)編號的發(fā)票”這項功能所針對主要問題是( )。
A．是否按已授權批準的銷售單所列示的數(shù)量開具賬單
B．是否對所有裝運的貨物都開具了賬單
C．是否按已授權批準的商品價目表所列價格開具賬單
D．是否只對實際裝運的貨物才開具賬單
(2).企業(yè)因各種原因發(fā)生的銷售退回、折扣折讓，都直接影響銷售收入的確認和計量。李敏對其實施實質性程序時，應實施的主要程序包括( )。
A．銷售折讓與折扣是否已及時足額提交對方
B．檢查銷售退回的產品是否已驗收入庫
C．檢查折扣與折讓的會計處理是否正確
D．檢查外幣收入的折算匯率是否正確
(3).李敏在確定華約公司應收賬款函證對象時，應通過( )選擇具體樣本。
A．確定預期總體誤差的水平和內部控制的強弱
B．如果不同客戶的欠款余額、性質差異較大，應先對總體進行適當?shù)姆謱?BR> C．分層情況下，全部審查余額超過某一標準的業(yè)務，對其余業(yè)務隨機抽樣
D．各賬戶余額間差異不大時，無須分層，直接在總體內進行隨機抽樣
三、判斷題。
1.李華注冊會計師是昌盛公司2006年度財務報表審計業(yè)務的項目經理。在審計過程中，遇到了下列與審計抽樣有關的問題，請代為做出正確的決策。
(1).審查昌盛公司應收賬款項目時，李華注冊會計師根據(jù)應收賬款總體中各應收余額的特點，決定選取特定項目進行審計。具體選擇時，李華注冊會計師按照應收余額從高到低的順序選取了昌盛公司總計300個客戶中的15個客戶，這些客戶的應收余額合計占應收賬款總額的90％。對這15個客戶實施函證程序后，李華注冊會計師確認昌盛公司對應收賬款高估了9萬元。據(jù)此，注冊會計師可以按比例推斷昌盛公司對其余的285家客戶的應收余額存在1萬元的高估，從而對應收賬款總體存在10萬元的高估。( )
(2).如果確定的可容忍信賴過度風險為10％，可容忍偏差率為3．5％，并且預期至多發(fā)現(xiàn)一例偏差，則相應的發(fā)現(xiàn)抽樣方案的樣本量為n=R／TR=3．9／0.035=111（查表得知R為3.9）。( )
(3).因為確認總體項目存在重大的差異性，李華注冊會計師決定對總體項目進行分層。但不論是按照金額大小進行分層，還是按照業(yè)務發(fā)生的時間進行分層，應當對不同的層采用不同的抽樣比率，即，應使屬于不同層次的抽樣單元被抽取的概率不同。( )
2.在執(zhí)行審計業(yè)務的過程中，王華注冊會計師正在考慮如何適當運用不同審計程序以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。以下是王華注冊會計師正在考慮得與此相關的幾個問題，請代為做出正確的判斷。
(1).注冊會計師可以利用檢查文件資料的程序來進行控制測試和實質性程序，在不同種類的測試中，檢查的對象是相同的。( )
(2).分析程序具有很強的預期性，它不僅可以幫助注冊會計師發(fā)現(xiàn)財務報表中的已發(fā)生的異常變化，或者預期發(fā)生而未發(fā)生的變化，還可以幫助注冊會計師發(fā)現(xiàn)財務狀況或盈利能力發(fā)生變化的信息和征兆，識別那些表明被審計單位持續(xù)經營能力問題的事項。( )
(3).在將分析程序用作風險評估程序時，注冊會計師可以將分析程序與詢問、檢查和觀察程序結合運用，以獲取對被審計單位及其環(huán)境的了解識別和評估財務報表層次及具體認定層次的重大錯報風險。( )
3.李敏注冊會計師正在執(zhí)行北方公司2006年度財務報表的審計業(yè)務。在審計的完成階段，李敏注冊會計師遇到下列需要加以考慮的重大問題，請代李敏注冊會計師做出正確的專業(yè)判斷。
(1).會計師事務所應當建立完善的審計工作底稿分級復核制度，為此，準則規(guī)定對審計工作底稿的復核可以分為三級復核制度，即項目經理復核、部門經理復核和主任會計師的復核。( )
(2).李敏注冊會計師在審計北方公司2006年度財務報表時，發(fā)現(xiàn)A公司在2005年l2月31日依據(jù)當時的情況和已掌握的證據(jù)能夠合理估計因擔保訴訟所產生的損失，但A公司并未計提。2006年末，相關訴訟仍未結案。A注冊會計師應提請李敏公司在2006年度財務報表中計提原應于2005年末計提的預計負債，并計入營業(yè)外支出。( )
(3).如果北方公司將自用房地產轉換為投資性房地產，并采用公允價值模式計量，停止對其計提折舊，李敏注冊會計師應詢問管理層，并取得書面聲明。如果管理層拒絕就此提供聲明，則注冊會計師應將其視為審計范圍受到限制，考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告。( )
四、簡答題
1.審查東方公司2007年度財務報表時，審計項目經理張怡根據(jù)以往經驗確定該公司財務報表層次的重要性水平為50萬元，并確定應收賬款項目的重要性水平為10萬元。在對應收賬款項目實施審計程序之前，張怡編制了東方公司2007年l2月31日的應收賬款明細資料：
債務單位 客戶情況 應收金額 發(fā)貨日期 賬齡（月） 全年交易額
A公司 5000 2007.09.01 4 80000
B公司 4000 2002.02.01 71 0
C公司 控股股東 20000 2007.06.28 6 95000
D公司 6月要求退貨 60000 2007.06.01 7 60000
E公司 70000 2007.05.01 8 90000
F公司 150000 2004.06.30等 3～42 110000
G公司 3000 2007.11.30 l 770000
H公司 120000 2007.12.20 0 120000
L公司 20000 2004.11.01 38 50000
J公司 5000 2007.10.30 2 30000
要求：
（1）一般情況下，注冊會計師應當選擇哪些單位作為函證對象？就東方公司的具體情況而言，張怡應向哪些債務單位發(fā)函詢證？簡要說明原因，并將所選擇的公司名稱及原因填入下表：
選擇的函證對象 原因
（2）一般情況下，債務人符合哪些條件時，注冊會計師適宜采用消極的函證方式？
（3）針對東方公司應收賬款的明細資料，張怡至少應選擇哪些債務人發(fā)出積極式詢證函？簡要說明理由。
（4）積極的函證方式包括哪兩種具體形式？指出每種形式的優(yōu)缺點。
2.明夏會計師事務所接受委托對華西股份有限公司（華西股份有限公司系煤炭生產企業(yè)，存貨主要是煤）2006年度的財務報表進行審計。根據(jù)審計計劃的要求，由審計小組中的李民注冊會計師負責對華西公司的存貨進行監(jiān)盤。在觀察華西公司的盤點過程后，李民注冊會計師正在考慮與抽查相關的問題。請指出，李民注冊會計師應就以下問題作出何種專業(yè)判斷：
（1）對于煤這種存貨通常采用何種審計程序實施監(jiān)盤？
（2）可供選擇的監(jiān)盤程序包括哪些方式？在不同的方式下，對盤點結果進行抽查的目的分別是什么？
（3）對于將要抽查測試的存貨項目，李民注冊會計師是否應當與華西公司進行溝通？如未能觀察到華西公司對重要存貨的盤點，李民注冊會計師應實施何種程序？
（4）對于通過實施抽查程序發(fā)現(xiàn)的差異，李民注冊會計師應實施何種審計程序？
（5）存貨盤點表與存貨監(jiān)盤記錄哪一個更可靠？
五、綜合題
1.北方股份有限公司（以下簡稱北方公司）是太鑫公司的全資子公司。該公司成立于2002年初，當時的注冊資本為人民幣3600萬元。2006年初辦理增資業(yè)務后的注冊資本增至人民幣6800萬元。
北方公司2006年度未經審計的資產負債表中列示的資產總額為2150萬元，負債總額為960萬元，未經審計的利潤表表明的利潤總額為237萬元；北方公司適用的所得稅稅率為33%。
北京達州會計師事務所接受了北方公司2006年度財務報表及其合并報表的審計委托，指派注冊會計師王華作為該審計項目的負責人。審計小組于2007年3月初開始實施外勤審計工作。
根據(jù)以往經驗、，王華確定了北方公司財務報表層次的重要性水平為100萬元。在審計過程中，王華發(fā)現(xiàn)了以下需要加以考慮的情況。
資料一：
（1）北方公司會計政策規(guī)定對應收款項按賬齡計提壞賬準備，對其他應收款按余額的l0%計提壞賬準備。
北方公司未經審計的資產負債表顯示，其2006年l2月31日應收賬款項的目余額為2000萬元，計提的壞賬準備為70萬元。其他應收款項目的列示余額為40萬元，計提的壞賬準備為4萬元。假設應收賬款和其他應收款對應的壞賬準備期初余額為0。應收賬款的賬齡構成及計提壞賬準備的比例如下：
賬齡 應收賬款余額（萬元） 計提壞賬準備的比例
1年以下 1200 10%
1—2年 400 15%
2—3年 300 20%
3年以上 100 30%
合計 2000
（2）資產負債表列示的應付賬款項目為貸方余額1000萬元。應付賬款明細資料顯示，其中有l(wèi)0萬元為北方公司2002年2月份應付D公司的材料采購款。經查，北方公司于2002年1月以賒購方式從D公司取得材料并驗收入庫后因D公司突然人去樓空，導致迄今無法支付。經向相關部門查詢得知，D公司已于2006年末解散。
（3）預收賬款及預付賬款的明細資料如下：
預收賬款 預付賬款
客戶 預收金額（萬元） 客戶 預付金額（萬元）
A公司 210 E公司 415
B公司 一30 F公司 50
C公司 20 G公司 一20
合計 200 合計 445
其中，預收B公司的借方余額30萬元系2006年7月收到B公司的100萬元預付款后發(fā)貨出l30萬元產品而產生的；預付F公司的50萬元借方余額系2006年2月預付給F公司的W材料采購款，但f公司因轉產已不再生產w材料。
（4）北方公司于2006年l2月份銷售給其全資子公司K公司一臺電子設備，作為K公司的固定資產。該設備銷售價格為585萬元（含稅，增值稅稅率為17%），成本為400萬元已結轉。
資料二：
（1）王華在審查北方公司的投資業(yè)務時，注意到北方公司于2006年1月1日以貨幣資金方式向C公司投資500萬元，取得了C公司當時可辨認凈資產公允價值2000萬元的30%，計600萬元，北方公司規(guī)定對此筆業(yè)務的差額100計入到資本公積科目。王華通過實施函證程序，確認2006年C公司實現(xiàn)了480萬元的凈利潤，但在檢查北方公司的對此筆業(yè)務的會計處理時，發(fā)現(xiàn)北方公司財務人員實際上采用的是成本法。
（2）北方公司于2005年度根據(jù)中級人民法院判決結果對其擔保責任計提了3000萬元的預計負債。2006年5月，高級人民法院終審裁定，北方公司應承擔的賠償總額為1000萬元。北方公司據(jù)此確認了2006年度的營業(yè)外收入2000萬元。
（3）2006年末，為擴大生產規(guī)模，北方公司董事會決定接受Y公司的投資，吸納Y公司為其控股股東。Y公司向北方公司投資共計600萬元，具體內容包括價值200萬元的原材料和已辦理實物交接手續(xù)但無須辦理過戶手續(xù)的生產設備若干，其中，生產設備的原值為600萬元，預計凈殘值為零，預計使用年限為6年。投入時Y公司已按年限平均法計提了200萬元的累計折舊，雙方商定的價值為400萬元。相關的增資審驗手續(xù)已于2007年12月28日辦理完畢。
王華對北方公司存貨實施監(jiān)盤程序及對固定資產實施觀察程序后，發(fā)現(xiàn)存貨和固定資產均存在嚴重的賬實不符情況。經詢問北方公司管理層得知，Y公司于2006年1月底經北方公司管理層及太鑫公司同意，在未辦理任何手續(xù)的情況下將其所投入的200萬元原材料和全部固定資產運回本公司使用。對此項材料及固定資產減少的情況，北方公司既未在材料明細賬上作任何記錄，也未對固定資產作注銷處理。同時，北方公司既不能證實此事項屬于委托加工，也不能證實屬于固定資產出租，但2006年末，北方公司仍對該項固定資產計提了100萬元折舊。注冊會計師曾就此事項多次與Y公司聯(lián)系，均未得到任何實質性答復。
要求：
（一）分別針對資料一中所述的每種情況，指出北方公司的處理是否符合企業(yè)會計準則或會計制度的相關規(guī)定，如認為符合的，請直接說明結論；如認為不符合的，請簡要說明理由，其中，需要提請北方公司調整財務報表的，請直接列示審計調整分錄（無須考慮相關的稅費和損益結轉，也不考慮調整對所得稅的影響。下同）。
（二）根據(jù)資料二，回答下列問題：
（1）針對情況（1）中北方公司對長期股權投資采用的核算方法，注冊會計師應提請其進行何種審計調整?列示相關的調整分錄。
（2）針對情況（2），敘述相關的會計制度規(guī)定，指出北方公司的會計處理是否符合規(guī)定；注冊會計師是否需要建議北方公司調整財務報表?如需要，請列示審計調整分錄。
（3）針對情況（3），提出適當?shù)膶徲嬏幚斫ㄗh；
（4）在一般情況下，為查找被審計單位是否存在未作賬務處理的固定資產減少業(yè)務，注冊會計師應實施哪些審計程序？
（三）假定除以上情況外，北方公司不存在其他錯報。回答下列問題：
（1）如果北方公司全部接受了注冊會計師所提的審計建議，請代為確定北方公司經審計的資產總額和利潤總額。
（2）分別單獨考慮每種情況，假定北方公司拒絕了針對每個事項所提出的審計建議，請指出注冊會計師應發(fā)表的審計意見類型。
（3）綜合考慮所有情況，假定北方公司全部拒絕了注冊會計師所列示的審計調整建議，請代注冊會計師確定應發(fā)表的審計意見類型。
（4）假定北方公司接受了注冊會計師提出全部審計建議，但到審計報告日為止北方公司仍未對與Y公司相關的事項給出進一步答復，請代注冊會計師確定審計意見的類型，簡要說明原因。如果相應的審計報告中含有說明段或強調事項段者，請代為起草該段落。
2.華山股份有限公司(以下簡稱華山公司)是我國遼寧沈陽的一家以開采、加工和銷售玉石為主營業(yè)務的上市公司。該公司注冊資本為8000萬元，2006年末資產總額為25000萬元，該年度的凈利潤為6000萬元。
2002年以來，華山公司的年度財務報表一直由沈陽德州會計師事務所審計。2006年6月，在與華山公司續(xù)簽當年財務報表審計業(yè)務約定書后，德州事務所決定派注冊會計師王敏、張華繼續(xù)擔任該項審計業(yè)務的項目經理。
2007年1月5日，王敏、張華及審計小組其他成員進駐華山公司開始審計，于l月20日結束外勤工作?，F(xiàn)正在整理審計工作底稿，以便與華山公司管理層溝通。王敏、張華確定的華山公司2006年度財務報表層次的重要性水平為400萬元。下面是與本審計項目相關的基本情況。
(1)華山公司自2004年以來，一直按照應收賬款年末余額l0％的比例計提壞賬準備。2006年年初以來，受市場競爭加劇等不利因素的影響，產品銷路不暢，貨款回收較慢，大部分應收賬款的賬齡均超過l8個月。為更好地反映實際情況，財務部門負責人在編制2006年度財務報表時，將壞賬準備的計提比例提高到了20％。由于尚未得到公司決策機構的批準，財務部門尚未將這一變更在財務報表附注中披露。
(2)2006年10月，華山公司的重要客戶甲公司因經營不善而宣告破產。多年來，甲公司每年從華山公司購買的玉器占華山公司每年銷售總量的40％。雖然清算后華山公司已收回甲公司所欠貨款的絕大部分，但銷售人員認為這一事項很可能對華山公司的銷售造成長期的不利影響。據(jù)了解，乙公司有意接替甲公司成為華山公司重要客戶，雙方正為此進行談判。
(3)2006年1月，華山公司為開發(fā)新的玉產品，決定籌資建造廠房。當月l5日，經批準發(fā)行了價值為3600萬元的公司債券。相關契約規(guī)定，華山公司不得用2007年1月1日后的利潤支付紅利。
(4)華山公司的存貨包括尚未切割韻石料和加工完畢的玉器。石料價值鑒定是一項風險很大、準確性很差的工作：一塊石料可能價值數(shù)百萬元，也可能分文不值；不同的鑒定者對同一石料的鑒定價值可能相差數(shù)倍，即便同一位鑒定者在不同的時間上給出的鑒定價值也會有很大差異。因審計小組成員缺乏對玉石行業(yè)的了解，德州會計師事務所專門聘請了熟悉玉石切割的王先生和熟悉玉器市場的張女士作為該項目的專家。實施監(jiān)盤程序時，張專家對玉器進行了鑒定，鑒定價值比華山公司的賬面記錄低40萬元；王專家對尚未切割的石料進行了鑒定，鑒定結果比華山公司的賬面記錄低500萬元。
(5)華山公司一座賬面原值為1000萬元、已提折舊620萬元、賬面凈值為380萬元的廠房由于開山放炮震動等原因已出現(xiàn)裂縫，已被鑒定為危房，華山公司已決定按當?shù)貏趧影踩芾聿块T的要求于近期拆除該車間，但公司財務部門以折舊尚未計提完為由未進行相關會計處理。
(6)2006年初，華山公司參照國家對煤炭企業(yè)的要求，將累計使用5000萬元安全費用形成的尚可使用l0年的安全設施轉為固定資產，并將原記在“長期應付款”科目的該部分安全費用轉入累計折舊。這一會計處理已經有關部門的批準，但華山公司2006年沒有對該部門固定資產計提累計折舊。
(7)檢查2006年度營業(yè)外收入科目貸方記錄的一筆金額為827萬元的業(yè)務時，發(fā)現(xiàn)該筆收入系由一筆掛賬4年的應付賬款轉來。經查，華山公司于2002年2月由國外購入二套價值l00萬美元的礦山采掘設備，但因該國發(fā)生戰(zhàn)亂而與供應商失去聯(lián)系。華山公司于2006年末作了借記應付賬款、貸記營業(yè)外收入的會計處理。
(8)外勤審計結束前，注冊會計師發(fā)現(xiàn)當?shù)丨h(huán)保、礦產資源及林業(yè)部門正在對華山公司進行調查，確定開采石料對當?shù)厣鷳B(tài)的影響。經了解，由于華山公司自2006年8月份起毀林開礦，相關部門在多次警告無效后已立案調查。按我國相關法規(guī)，華山公司很可能因此而被罰款l00至1000萬元。由于相關部門的調查尚未形成最終結論，到復核審計工作底稿時為止，尚無法預計罰款的具體金額。
要求：
(一)：2007年初，中國注冊會計師業(yè)務質量控制準則開始實施。德州會計師事務所為此專門指定了L注冊會計師具體負責落實該準則的實施。L注冊會計師正在按該準則中“客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持”的要求考慮華山公司的誠信，以確定是否沒有信息表明華山公司缺乏誠信。請回答：
(1)按業(yè)務質量控制準則中“客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持”的要求，L注冊會計師除了應當考慮華山公司的誠信情況外，還應從哪些方面加以考慮。
(2)L注冊會計師在考慮華山公司的誠信情況時，主要應考慮哪些事項?
(3)指出在一般情況下，L注冊會計師可以通過哪些途徑評價華山公司的誠信情況。
(二) 2007年初，在新的審計準則和會計準則同時開始在全國范圍內實施。由于新的審計準則突出強調了風險導向審計，德州會計師事務所要求王敏、張華按相關審計準則的要求對華山公司實施風險評估，并基于評估的重大錯報風險設計和實施進一步審計程序。
請回答：
(1)王敏、張華應當實施哪些風險評估程序，以了解華山公司及其環(huán)境；
(2)根據(jù)上述情況，具體指出最有可能導致華山公司存在重大錯報風險的三個方面。
(三)：請逐一單獨考慮上述每種情況，指出王敏、張華應向華山公司提出何種審計建議?需要建議華山公司進行調整的，請直接列示審計調整分錄(編制審計調整時無須考慮相關稅費和損益結轉，也不必考慮對當年和潤分配的影響)。
（四)：分別單獨考慮情況一(2)、(3)、(5)、(7)、(8)，假定華山公司接受了審計建議(如果有)，指出王敏、張華分別應發(fā)表何種類型的審計意見。
(五)：假定華山公司只存在(4)、(5)、(8)三種情況，在2007年1月25日做出了接受注冊會計師關于石料鑒定價值低于賬面價值500萬元一事的審計建議，于當日正式簽發(fā)了財務報表，請代王敏、張華續(xù)寫下列審計報告。
審計報告
華山股份有限公司全體股東：
我們審計了后附的華山股份有限公司(以下簡稱華山公司)財務報表，包括2006年12月31日的資產負債表、006年度的利潤表、股東權益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務報表附注。
一、管理層對財務報表的責任
按照企業(yè)會計準則和《股份制企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制財務報表是華山公司管理層的責任。這種責任包括：(1)設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報；(2>選擇和運用恰當?shù)臅嬚撸?3)做出合理的會計估計。
二、注冊會計師的責任
我們的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。
審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，我們考慮與財務報表編制相關的內部控制，以設計恰當?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對內部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和做出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。
我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎。答案部分
一、單項選擇題
1.
(1).
【正確答案】 A
【答案解析】 以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。
(2).
【正確答案】 D
【答案解析】 華清公司和乙公司均能對丙公司實施重大影響，均應采用權益法核算對丙公司的長期股權投資。
(3).
【正確答案】 B
【答案解析】 股票投資賬面余額＝300＋(100—20)×30％＝324(萬元)。
(4).
【正確答案】 B
【答案解析】 支付的交易費用計入投資收益，購買價款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利計入應收股利。所以，計入交易性金融資產的金額為103－3－2＝98（萬元）。
(5).
【正確答案】 A
2.
(1).
【正確答案】 A
【答案解析】 選項A內部控制較為完善時，可以根據(jù)情況適當減少實質性程序，但不能完全取消實質性程序；選項B表明華西公司固定資產的內部控制設計的不合理或已經失控，減少控制測試是正確的；選項C內部控制較好時，可以適當減少實質性測試的工作量；選項D預算是固定資產內部控制中最重要的部分。華西公司固定資產實際增減與預算基本一致，說明其固定資產業(yè)務均處于良好的預算控制，此時可以適當減少對固定資產增減變化進行實質性程序的樣本量。
(2).
【正確答案】 C
【答案解析】 選項A竣工決算后，應從2006年6月份起對廠房的原值進行調整，按照新企業(yè)會計準則的規(guī)定，不用調整原已計提的累計折舊金額；選項B注意到維修改造是為了“保持”(而不是提高)設備的生產能力，不應將相關費用資本化；選項C因購買當月固定資產已經啟用，表明華西公司已對該項固定資產實施了實質性控制，按會計制度規(guī)定，應從取得當月的下月開始計提折舊，選項C的處理是正確的，所以無須提出調整建議；對選項D中設備應全額計提減值準備。
(3).
【正確答案】 D
【答案解析】 選項A管理人員工資是在建工程成本的重要組成部分；選項B按規(guī)定，企業(yè)應對長期停建并預計未來3年內不會重新開工的在建工程計提減值準備；選項C為會計制度規(guī)定；選項D因正常原因發(fā)生的毀損不應計入營業(yè)外支出，應計入工程成本。
3.
(1).
【正確答案】 C
【答案解析】 對于長期股權投資，注冊會計師應當向被投資單位函證。
(2).
【正確答案】 A
【答案解析】 選項A一年內到期的持有至到期投資應重分類至一年內到期的非流動資產。
(3).
【正確答案】 C
【答案解析】 只有當持有目的改變時，才能將持有至到期投資劃轉為可供出售金融資產。
4.
(1).
【正確答案】 D
【答案解析】 選項D具體體現(xiàn)了注冊會計師審計期初余額的基本立場，即始終以是否影響本期為出發(fā)點。
(2).
【正確答案】 C
【答案解析】 A、B中事項在審計報告日不存在；D中事項不影響審計意見。C中事項不僅在審計報告日存在，而且很可能改變注冊會計師的審計意見。
(3).
【正確答案】 A
【答案解析】 B、C、D均為審計準則的規(guī)定。
二、多項選擇題。
1.
(1).
【正確答案】 BC
【答案解析】 如果數(shù)據(jù)之間不存在穩(wěn)定的可預期關系，注冊會計師將無法運用實質性分析程序；研究兩個非財務數(shù)據(jù)之間的關系可能對財務報表審計業(yè)務沒有任何幫助。
(2).
【正確答案】 BD
【答案解析】 數(shù)據(jù)的可靠性愈高，分析程序將更有效；預期值的準確性越高，注冊會計師通過分析程序獲取的保證水平將越高。
(3).
【正確答案】 AD
【答案解析】 審計準則的規(guī)定。見教材473頁。
2.
(1).
【正確答案】 BD
【答案解析】 選項A屬于重大的不確定事項，如果被審計單位在財務報表予以適當披露，注冊會計師應在審計報告的意見段后增加強調事項段予以說明。
(2).
【正確答案】 AC
【答案解析】 B不影響審計意見的類型；對D應發(fā)表否定意見。
(3).
【正確答案】 AD
3.
(1).
【正確答案】 ABC
【答案解析】 A不適宜抽樣：短期借款的筆數(shù)僅6筆，大部分金額均達到了重要性水平的50％以上，適宜選取全部項目進行審計；B不適宜抽樣，原因是上年審計發(fā)現(xiàn)過大量的錯誤，注冊會計師應將該項目視為特別風險較高的項目。C不適宜抽樣，原因是筆數(shù)較少，采用細節(jié)測試即可；選項D沒有跡象顯示不能采用審計抽樣方法。
(2).
【正確答案】 BD
【答案解析】 A、C所關心的是執(zhí)行制度的過程或態(tài)度，并未留下軌跡，對這種不留軌跡的內部控制運行情況的測試一般是通過詢問、觀察程序實施的，不適宜采用抽樣。B、 D的運行情況留有軌跡，注冊會計師可以通過簽字、是否附有憑證等有形痕跡證實相關運行情況。
(3).
【正確答案】 AD
【答案解析】 信賴過度風險(D )和誤受風險(A)影響審計的效果，信賴不足風險(C )和誤據(jù)風險(B)影響審計的效率。
4.
(1).
【正確答案】 BCD
【答案解析】 開具賬單時，賬單上的商品數(shù)量應根據(jù)發(fā)貨憑證而非銷售單。
(2).
【正確答案】 ABC
【答案解析】 外幣折算與折扣、折讓之間沒有直接聯(lián)系。
(3).
【正確答案】 ABCD
【答案解析】 確定預期總體誤差是抽樣的一個必要步驟，應選A。在抽樣理論中，若總體內部各單位特征值差異較大，應進行分層(應選B)，并在不同的層中使用不同的抽樣比率(應選C)，當總體內部各單位的特征值相差不大時，分層就不必要了(應選D)。
三、判斷題。
1.
(1).
【正確答案】 錯
(2).
【正確答案】 錯
(3).
【正確答案】 對
2.
(1).
【正確答案】 錯
(2).
【正確答案】 對
(3).
【正確答案】 對
3.
(1).
【正確答案】 錯
(2).
【正確答案】 錯
(3).
【正確答案】 對
四、簡答題
1.
【正確答案】 （1）一般情況下，注冊會計師應選擇以下項目作為函證對象：大額或賬齡較長的項目；與債務人發(fā)生糾紛的項目；關聯(lián)方項目；主要客戶（包括關系密切的客戶）項目；交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項目；可能產生重大錯報或舞弊的非正常項目。（0.5分）
針對東方公司的具體情況，張怡應選擇以下債務人作為函證對象：
選擇的函證對象 簡要原因
B 賬齡接近6年，未收回，也未注銷，多年無往來，很可能有糾紛（0.5分）
C 控股股東屬于重要的關聯(lián)方（0.5分）
D 已要求退貨半年有余，但一直未辦理，雙方很可能存在糾紛（0.5分）
F 賬齡長（有的已超過3年）、余額大（超過重要性）、當年往來頻繁（0.5分）
G 期末余額雖小，全年交易額很大，屬于往來頻繁重要的客戶（0.5分）
H 應收余額超過應收賬款的重要性水平（0.5分）
L 賬齡長（超過3年） （0.5分）
（2）當同時存在下列情況時，注冊會計師可考慮采用消極的函證方式：①重大錯報風險評估為低水平；②涉及大量余額較小的賬戶；③預期不存在大量的錯誤；④沒有理由相信被詢證者不認真對待函證。（2分）
（3）張怡應選擇B公司、C公司、D公司、F公司、H公司及L公司寄發(fā)積極式函證，其中，選擇B公司、D公司的原因是東方公司與其可能存在糾紛；選擇F公司、L公司的原因是長齡超過三年，注冊會計師有理由相信東方公司與其存在糾紛；選擇H公司的原因是欠款金額較大，均超過了應收賬款項目的重要性水平。（2分）
（4）一種是在詢證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息，要求被詢證者確認所函證的款項是否正確。對這種詢證函的回復能夠提供可靠的審計證據(jù)，其缺點是被詢證者可能對所列示信息根本不加以驗證就予以回函確認。另一種是不在詢證函中列明賬戶余額或其他信息，而要求被詢證者填寫有關信息或提供進一步信息。這種詢證函要求被詢證者做出更多的努力，可能會導致回函率降低，進而導致注冊會計師執(zhí)行更多的替代程序。（2分）
【該題針對“函證”,“應收帳款的函證”知識點進行考核】
2.
【正確答案】 （1）注冊會計師可運用工程估測、幾何計算、高空調研，并信賴詳細的存貨記錄，如果堆場中的存貨不高，可進行實地盤點，或通過旋轉存貨堆加以估計。(2分)
（2）監(jiān)盤程序的實施方式包括控制測試與實質性程序兩種方式。在控制測試方式下，抽查的目的主要是確證華西公司的盤點計劃是否得到了適當?shù)膱?zhí)行；在實質性程序方式下，抽查的主要目的是證實華西公司的存貨實物總額。(2分)
（3）對于將要抽查測試的存貨項目，李民注冊會計師不應與華西公司進行溝通，而應盡可能避免華西公司了解將要抽查測試的存貨項目，如未能觀察到華西公司對重要存貨的盤點，李民注冊會計師應實施實質性盤點程序。(2分)
（4）對于抽查發(fā)現(xiàn)差異，一方面注冊會計師應查明原因，及時提請華西公司更正；另一方面考慮錯誤潛在的范圍和重大程度，在可能的情況下，增加抽查范圍，以減少錯誤的發(fā)生；注冊會計師可要求華西公司就某一特定領域或特定盤點小組的盤點范圍進行重新盤點。(2分)
（5） 存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點表可靠
理由：存貨監(jiān)盤記錄是注冊會計師自行編制的，而存貨盤點表是被審計單位提供的。(2分)
【該題針對“存貨監(jiān)盤”,“審計證據(jù)”知識點進行考核】
五、綜合題
1.
【正確答案】 （一） 對于情況（1），北方公司2006年末應計提的壞賬準備應為l200×10%+400×15%+300×20%+100×30=270萬元，這表明北方公司少提了200萬元的壞賬準備。應建議調整，調整分錄為：
借：資產減值損失一一計提的壞賬準備 200
貸：應收賬款一一壞賬準備 200（1分）
情況（2）所述的應付賬款實際上已無法支付。按會計制度規(guī)定，北方公司應在批準后轉入營業(yè)外收入項目。相關的審計調整分錄為：
借：應付賬款一d公司 l0
貸：營業(yè)外收入 10（1分）
對于情況（3），應建議北方公司進行以下審計調整：
將2006年預收B公司的30萬元借方余額通過財務報表重分類調整到應收賬款項目中，調整分錄為：
借：應收賬款 30
貸：預收賬款 30
相應的，對增加的應收賬款計提壞賬準備：
借：資產減值損失 3
貸：應收賬款 3
將預付f公司但已不可能收到貨物的50萬元貨款按規(guī)定比例計提壞賬準備：
借：資產減值損失一計提的壞賬準備 5
貸：預付款項一f公司 5（50×10%）
將預付g公司的貸方余額20萬元通過財務報表重分類調整到應付賬款項目：
借：預付賬款一一9公司 20
貸：應付賬款一一9公司 20（2分）
對于情況（4），北方公司向其應納入合并范圍的子公司出售產品作為子公司的固定資產，屬于集團內部交易，所確認的100萬元利潤屬于未實現(xiàn)的內部銷售利潤，在編制合并財務報表時應予抵銷。應建議北方公司調整，調整分錄為：
借：營業(yè)收入 500
貸：營業(yè)成本 400
固定資產 100（1分）
（二）：
（1）按資料所述，北方公司取得C公司股份總額的30%。并對C公司的決策有實質性影響，已達到了按權益法核算的條件，不應采用成本法。注冊會計師應建議北方公司予以調整。這種調整涉及到兩個方面：一是提請北方公司將C公司2006年度實現(xiàn)的480萬元凈利潤按30%的比例確認投資收益，二是提請北方公司將計入到資本公積的差額轉入到營業(yè)外收入。審計調整分錄如下：
借：長期股權投資 144（480×30%）
貸：投資收益 l44
借：資本公積 100
貸：營業(yè)外收入 100（1分）
（2）按規(guī)定，企業(yè)在前期資產負債表日，依據(jù)當時的實際情況和所掌握的證據(jù)，合理預計了預計負債，應將當期實際發(fā)生的擔保訴訟損失金額與已計提的相關預計負債之間的差額直接計入或沖減當期的營業(yè)外支出。所以注冊會計師應建議北方公司調整，調整分錄為
借：營業(yè)外收入 2000
貸：營業(yè)外支出 2000（1分）
（3）所述情況很可能屬于虛假出資或抽逃出資。作為注冊會計師，應基于謹慎性原則提請北方公司對材料及固定資產的實際減少進行調整，待有明確結論后再作進一步處理。建議的調整分錄為：
借：其他應收款一Y公司 200
貸：存貨一一原材料 200
在上述調整的基礎上，應進一步建議北方公司在財務報表的附注中對所述固定資產來源及使用情況進行披露。 （1分）
（4）一般情況下，為了查找被審計單位是否存在未作賬務處理的固定資產減少情況，注冊會計師應實施以下實質性測試程序：
①復核本期是否有新增加的固定資產代替了原有的固定資產；
②分析營業(yè)外收支等賬戶，查明有無處置固定資產所帶來的收支；
③若某種產品因故停產，追查其專用生產設備的處理情況；
④向被審計單位的固定資產管理部門查詢本期有無來作會計記錄的固定資產減少業(yè)務。（2分）
（三）
（1）調整分錄對財務報表各要素的累計影響額如下：
財務報表要素 資產 負債 權益 利潤
資料一情況（1） -200 -200
資料一情況（2） 一lO +10
資料一情況（3） +30 +30
-3 -3
-5 -5
+20 +20
資料一情況（4） -100 -lOO
資料二情況（1） +144 +144
-100 +100
資料二情況（2） +2000-2000=0
資料二情況（3） +200－200=0
合計 -114 +40 -100 -54
上表顯示，如北方公司全部接受了上述調整建議，其資產總額應調減114萬元，占未審資產總額2150萬元的5.30%，調減后的資產總額是2036萬元；利潤總額應調減54萬元，占未審利潤總額237萬元的22.77%，調減后的利潤總額為183萬元。 （2分）
（2）資料一情況（1）和（4）應該出具保留意見的審計報告；
資料二的情況（1）和（3）應該出具保留意見的審計報告；
資料二的情況（2）應該出具否定意見的審計報告；
其他事項出具的是無保留意見。
如果拒絕了對資料二情況（3）的審計建議，應發(fā)表保留意見，這是因為：注冊會計師針對該情況的審計建議包括兩個方面，一是對財務報表進行調整，二是在財務報表中進行披露，涉及的金額均超過了財務報表層次的重要性水平。雖然這些建議并不影響財務報表資產總額及利潤總額，但如果北方公司不在財務報表附注中進行披露，財務報表使用者將無法了解有關固定資產的重大情況。（1分）
（3）注冊會計師應出具保留意見的審計報告。這是因為，在北方公司全部拒絕調整建議的情況下，其資產總額將虛增114萬元，達到財務報表列示的資產總額的5.30%，并且超過了財務報表層次的重要性水平100萬元；利潤總額將虛增54萬元，占財務報表列示的利潤總額22.77%，均屬于重要而非整體性的影響。（1分）
（4）注冊會計師應出具保留意見審計報告。這是因為：雖然北方公司就與Y公司相關的事項在財務報表中進行了調整和披露，但事項的具體實質仍未查明，使審計范圍受到了重大的局部限制。（1分）
代為起草的部分審計報告段落如下：
說明段：如財務報表附注×所述，北方公司在控股股東Y公司于2006年1月底在辦理驗資手續(xù)之后，將所收到的實物資產中的200萬元原材料和400萬元固定資產返還給Y公司。盡管北方公司已對此事項在財務報表中進行了調整和披露，但我們仍然未能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以證實該事項的實質。（1分）
【該題針對“審計報告的類型”,“重要性水平”,“編制審計差異調整表”,“審計調整分錄”知識點進行考核】
2.
【正確答案】 (一)
(1)L注冊會計師還應從會計師事務所是否具有執(zhí)行華山公司年度財務報表審計業(yè)務所必要的素質、專業(yè)勝任能力、時間和資源以及是否能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范等方面考慮與華山公司是否保持客戶關系并接受具體業(yè)務。（1分）
(2)針對有關客戶的誠信，德州會計師事務所應當考慮下列主要事項：
①華山公司主要股東、關鍵管理人員、關聯(lián)方及治理層的身份和商業(yè)信譽；
②華山公司的經營性質；
③華山公司主要股東、關鍵管理人員及治理層對內部控制環(huán)境和會計準則等的態(tài)度；
④華山公司是否過分考慮將會計師事務所的收費維持在盡可能低的水平；
⑤工作范圍受到不適當限制的跡象；
⑥華山公司是否存在洗錢或其他刑事犯罪行為的跡象。（2分）
(3)獲取相關信息的途徑：
①與為客戶提供專業(yè)會計服務的現(xiàn)任或前任人員進行溝通，并與其討論。
②向會計師事務所其他人員、監(jiān)管機構、金融機構、法律顧問和客戶的同行等第三方詢問。
③從相關數(shù)據(jù)庫中搜索客戶的背景信息。
④如有必要，可以考慮利用調查機構進行背景檢查，并評價獲取的與客戶誠信相關的信
息。（2分）
(二)
(1)王敏、張華應當實施下列風險評估程序，以了解華山公司及其環(huán)境：詢問被審計單位管理層和內部其他相關人員；分析程序；觀察和檢查。（1分）
(2)新的會計準則的頒布與實施，在華山公司處理跨期事項時可能導致財務報表存在重大錯報：在存貨計價，特別是在玉料價值鑒定方面，由于缺乏權威的標準，主觀判斷的成分很高，可能導致華山公司資產負債表的存貨項目存在重大錯報風險；玉石開采屬于高風險行業(yè)，不可避免地帶有對自然環(huán)境的破壞。鑒于國家相關部門正在進行調查，可能會對華山公司的經營帶來很大的不確定性。（1分）
(三)
情況(1)屬予會計估計變更，盡管華山公司財務部門的理由是合理的，但注冊會計師應當建議財務部門將這一會計估計變更報公司董事會批準。如得以批準，應按會計制度規(guī)定在財務報表附注中進行充分披露，否則不應擅自變更會計估計。（1分）
情況(2)屬于對華山公司持續(xù)經營假設造成重大疑慮的事項。雖然華山公司正在與乙公司談判，但王敏、張華仍應提請華山公司在財務報表附注中進行適當披露。 （1分）
情況(3)屬于與華山公司未來事項相關的財務承諾。雖然承諾事項起始予資產負債表日后，但此類事項與或有事項密切相關，應要求華山公司在財務報表附注中進行適當披露。（1分）
就情況(4)中張專家對玉器的鑒定價值低40 萬元一事，因差異的金額遠低于重要性，注冊會計師可不建議華山公司調整；王專家對石料的鑒定價值低于賬面記錄500萬元屬于重大的不確定事項?；谥斏餍栽瓌t，注冊會計師可以提請華山公司在財務報表附注中進行披露。（1分）
情況(5)所述的固定資產屬于賬存實亡。應建議華山公司調整，調整分錄如下
借：營業(yè)外支出 380
貸：固定資產 380 （1分）
對于情況(6)，由于華山公司按照國家規(guī)定將安全設施轉入固定資產賬戶、，并將長期應付款科目的余額轉入累計折舊科目后，此項固定資產已計提的累計折舊已等于固定資產的賬面原值，其不再計提折舊的做法符合會計制度的規(guī)定，因此無須提出審計建議。（1分）
華山公司對于(7)中事項的處理符合企業(yè)會計制度的規(guī)定。（1分）
情況(8)屬于因違法行為而導致的金額無法合計預計的重大不確定事項，應建議華山公司在財務報表附注中予以披露。（1分）
(四)
如果華山公司接受了相關的審計建議，在單獨考慮每種情況的前提下，王敏、張華分別應當發(fā)表的審計意見如下：
對情況(2)，應發(fā)表帶強調事項段的無保留意見；（0.5分）
對情況(3)，可以發(fā)表標準的無保留意見或帶強調事項段的無保留意見；（0.5分）
對情況(4)，可以發(fā)表標準的無保留意見或帶強調事項段的無保留意見；（0.5分）
對情況(5)，應發(fā)表無保留意見；（0.5分）
對情況(7)，應發(fā)表無保留意見；（0.5分）
對情況(8)，應當發(fā)表標準的無保留意見或帶強調事項段的無保留意見。（0.5分）
(五)：
續(xù)編的審計報告如下：
三、導致保留意見的事項
華山公司玉器的賬面價值高于年末市價40萬元，賬面凈值為380萬元的廠房已經報廢。我們認為，華山公司應按企業(yè)會計制度規(guī)定對玉器計提40萬元的減值準備，并對廠房報廢及時進行會計處理，但華山公司拒絕接受上述建議。如果按規(guī)定進行會計處理，華山公司資產負債表中的存貨余額將減少40萬元、固定資產原值減少1000萬元，其2006年度利潤總額相應的減少420萬元。
四、審計意見
我們認為，除上段所述華山公司沒有計提減值準備和沒有對廠房報廢進行會計處理以外，上述財務報表符合國家頒布的企業(yè)會計準則和《股份制企業(yè)會計制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了華山公司2006年12月31目的財務狀況以及2006年度的經營成果和現(xiàn)金流量。
五、強調事項
此外，我們提醒財務報表使用人關注，如財務報表附注×所述，由于石料價值的鑒定存在很大的不確定性，華山公司存貨的賬面價值與實際價值之間可能存在500萬元的差異；同時，我們還注意到，環(huán)保、礦產資源及林業(yè)部門正在對華山公司進行調查，確定開采石料對當?shù)厣鷳B(tài)的影響。經了解，由于華山公同自2006年8月份起毀林開礦，相關部門在多次警告無效后已立案調查。按我國相關法規(guī)，華山公司很可能因此而被罰款100～1000萬元。由于相關部門的調查尚未形成最終結論，到復核審計工作底稿時為止，尚無法預計罰款的具體金額。上述兩段內容不影響已發(fā)表的審計意見類型。
德州會計師事務所(公章) 中國注冊會計師：王敏(簽名并蓋章)
中國注冊會計師：張華(簽名并蓋章)
中國•沈陽 二00七年一月二十五日
（2分）
【該題針對“審計報告的類型”,“審計報告”知識點進行考核】
一、單項選擇題
1.注冊會計師王怡是天勤會計師事務所的注冊會計師，現(xiàn)正在華清公司執(zhí)行其2006年度財務報表的外勤審計工作。根據(jù)外勤負責人的要求，注冊會計師王怡具體負責甲公司籌資與投資循環(huán)相關業(yè)務的審計。在審計過程中，王怡遇到下列情況，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
(1).對于華清公司以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資，注冊會計師應核實其初始投資成本按( )確定。
A．發(fā)行權益性證券的公允價值
B．取得長期股權投資原投資單位的賬面價值
C．發(fā)行權益性證券的賬面價值
D．發(fā)行權益性證券的面值總額
(2).華清公司與乙公司共同出資設立丙公司，經華清公司和乙公司雙方協(xié)議，丙公司的總經理由甲公司委派，董事長由乙公司委派，各方的出資比例均為50％，股東按出資比例行使表決權。在這種情況下( )。
A．華清公司采用權益法核算該長期股權投資，乙公司采用成本法核算該長期股權投資
B．華清公司采用成本法核算該長期股權投資，乙公司采用權益法核算該長期股權投資
C．華清公司和丙公司均采用成本法核算該長期股權投資
D．華清公司和乙公司均采用權益法核算該長期股權投資
(3).華清公司2006年初購入通達公司30％的有表決權股份，對通達公司能夠施加重大影響，實際支付價款300萬元(與享有通達公司的可辨認凈資產的公允價值的份額相等)。當年通達公司經營獲利100萬元，發(fā)放現(xiàn)金股利20萬元。2006年末，則注冊會計師應當認可的華清公司的股票投資賬面余額為( )萬元。
A．300 B．324 C．360 D．372
(4).華清公司購入B股票20萬股，劃分為交易性金融資產，支付的價款為103萬元，其中包含已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利3萬元和支付交易費用2萬元。注冊會計師認可的該項交易性金融資產的入賬價值為（ ）萬元。
A.103 B.98 C.102 D.105
(5).華清公司發(fā)生的下列事項中，影響“投資收益”的是（?。?。
A.交易性金融資產在持有期間取得的現(xiàn)金股利
B.期末交易性金融資產的公允價值大于賬面余額
C.期末交易性金融資產的公允價值小于賬面余額
D.交易性金融資產持有期間收到包含在買價中的現(xiàn)金股利
2.在華勤會計師事務所派出的華西公司2006年度財務報表的審計小組中，注冊會計師王華負責對固定資產項目實施控制測試與實質性程序。在審計過程，需要就以下相關問題進行專業(yè)判斷，請?zhí)峁┱_的專業(yè)幫助。
(1).在對華西公司固定資產相關的內部控制進行了解、測試后，王華根據(jù)掌握的情況形成了以下專業(yè)判斷。其中，不正確的有( )。
A．華西公司建立了比較完善的固定資產處置制度，且2006年度發(fā)生的處置業(yè)務沒有對當期損益產生重大影響，注冊會計師王華決定不再對固定資產處置業(yè)務進行實質性程序
B．華西公司的固定資產沒有按類別、使用部門、使用狀況等進行明細核算，注冊會計師王華決定減少與之相關的控制測試并加大實質性程序樣本量
C．華西公司建立了比較完善的固定資產定期盤點制度，于2006年12月31日對固定資產進行了全面盤點，并根據(jù)盤點結果進行了相關會計處理，注冊會計師決定適當減少抽查華西公司固定資產的樣本量
D．華西公司2006年度固定資產的實際增減變化與固定資產年度預算基本一致，注冊會計師王華決定減少對固定資產增減變化進行實質性程序的樣本量
(2).假定不考慮審計重要性水平，王華注冊會計師對下列事項無須提出的審計調整建議有( )。
A．因尚未辦理竣工決算，華西公司對2006年5月啟用的廠房暫估入賬，并按規(guī)定計提折舊。該廠房的竣工決算予2007年1月5日完成，其固定資產原值也相應于自2007年1月起按決算金額進行了調整，同時調整已經計提的累計折舊
B．為保持某設備的生產能力，華西公司對該設備進行修理和改造。發(fā)生80萬元的維修改造費，并將其計入固定資產賬面價值
C．華西公司2006年10月從母公司購買辦公樓，并于當月啟用。該辦公樓自2006年11月起提折舊。截至2006年l2月31日，華西公司尚未取得該辦公樓的產權證明
D．華西公司的某臺生產設備因關鍵部件老化而經常生產大量不合規(guī)品，華西公司對該設備按賬面凈值的50％計提了減值準備
(3).在對在建工程項目進行審計時遇到下列事項，其中，華西公司會計處理不正確的是( )。
A．華西公司將某在建工程管理人員的工資計入該在建工程成本
B．2006年l2月31日，華西公司經對一項停建且預計未來3年內不會重新開工建設的在建工程進行減值測試后，計提了相應的減值準備
C．華西公司將計劃用于生產的某項完工工程的剩余材料，按其賬面價值減去可抵扣進項稅的余額轉入存貨項目核算
D．華西公司在建工程中的某單項工程因正常原因發(fā)生毀損，華西公司將損失金額減去殘值和保險公司賠款后的凈損失計入營業(yè)外支出
3.在審計暢達公司2007年度財務報表的投資業(yè)務時，注冊會計師張怡需要設計針對性的審計程序。請針對下列具體問題，提供相應的專業(yè)幫助。
(1).審計暢達公司的投資業(yè)務時，對于下列( )投資業(yè)務，注冊會計師張怡可能無須向金融機構發(fā)函詢證。
A．交易性金融資產
B．持有至到期投資
C．長期股權投資
D．可供出售金融資產
(2).注冊會計師張怡打算對暢達公司持有至到期投資實施的下列實質性程序中，你認為不恰當?shù)氖? )。
A．確定持有至到期投資的披露是否恰當，注意一年內到期的持有至到期投資是否已重分類至一年內到期的流動資產項目
B．當有客觀證據(jù)表明持有至到期投資發(fā)生減值的，應當復核相關資產項目的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，并與其賬面價值進行比較，檢查相關準備計提是否充分
C．對期末結存的持有至到期投資資產，核實被審計單位持有的目的和能力，檢查本科目核算范圍是否恰當
D．檢查債券投資票面利率和實際利率有較大差異時，被審計單位采用的利率及其計算方法是否正確
(3).注冊會計師張怡在審計暢達公司持有目的改變的持有至到期投資時，下列( )程序有針對性。
A．向相關金融機構發(fā)函詢證持有至到期投資期末數(shù)量，并記錄函證過程
B．結合投資收益科目，復核處置持有至到期投資的損益計算是否準確，已計提的減值準備是否同時結轉
C．檢查持有至到期投資劃轉為可供出售金融資產的會計處理是否正確
D. 核實被審計單位持有的目的和能力，檢查本科目核算范圍是否恰當
4.在東方上市公司2006年度財務報表審計業(yè)務的完成階段，作為華勤會計師事務指派的項目經理，王豪注冊會計師需要著重考慮與審計意見相關的若干重大問題。請代為做出相關的專業(yè)判斷。
(1).如前任注冊會計師對上期財務報表出具了非標準無保留意見的審計報告，后任注冊會計師王豪在其審計報告中繼續(xù)反映相關事項的最主要條件是( )。
A．前任確定的財務報表重要性水平
B．后任所出具報告的具體意見類型
C．相關事項的錯報金額和性質強弱
D．相關事項是否影響本期財務報表
(2).華勤會計師事務所2007年3月20日簽發(fā)了東方公司2006年度財務報表的審計報告，東方公司于3月30日將已審財務報表與審計報告一同對外公布。此后，華勤會計師事務所的注冊會計師知悉東方公司的下列情況。其中，應當采取相應行動的是( )。
A．4月5 日，H公司因質量問題全部退回了上月21日自東方公司購買的大額商品
B．4月1日發(fā)生火災，損失重大
C．3月18日，法院判決東方公司因上年的技術侵權而應向K公司支付巨額賠款
D．3月31日，東方公司以比上年末暫估價略高的價格向供應商支付了設備款
(3).在財務報表報出后，如果知悉東方公司在審計報告日已存在的、可能導致修改審計報告的事實，王豪注冊會計師應當考慮是否需要修改財務報表，并與管理層進行討論，然后根據(jù)具體情況采取相應的措施。下列措施中，不適當?shù)氖? )。
A．如果管理層對財務報表做了適當修改，并采取適當措施使所有收到原財務報表和審計報告的人士了解這一情況，可以出具標準的無保留意見審計報告
B．如果管理層既沒有采取必要措施確保所有收到原財務報表和審計報告的人士了解這一情況，又沒有在需要修改的情況下修改財務報表，注冊會計師可以考慮在中國證券監(jiān)督管理委員會指定的媒體上刊登公告，指出審計報告日已存在的、對已公布的財務報表存在重大影響的事項及其影響
C．應要求被審計單位在公司注冊地的新聞媒體上公布相關的事實，以保證財務報表使用者知悉相關情況
D．在新的審計報告中增加強調事項段，提請財務報表使用者注意財務報表附注中對修改原財務報表原因的詳細說明，以及注冊會計師出具的原審計報告
二、多項選擇題。
1.在編制正達公司2007年度財務報表的審計計劃時，作為項目經理的郭俠注冊會計師正在考慮如何正確使用分析程序的問題。請代為做出相關的專業(yè)結論。
(1).研究( )的內在關系是注冊會計師運用分析程序的基礎。
A．非財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間
B．財務數(shù)據(jù)與財務數(shù)據(jù)之間
C．財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間
D．可預期數(shù)據(jù)與不可預期數(shù)據(jù)之間
(2).( )越高，注冊會計師應當越謹慎使用實質性分析程序。
A．數(shù)據(jù)的可靠性
B．計劃獲取的保證水平
C．預期值的準確性
D．評估的重大錯報風險水平
(3).在運用分析程序進行總體復核時，如果識別出以前未識別的重大錯報風險，注冊會計師應當重新考慮( )。
A．對各類交易、賬戶余額、列報評估的風險是否恰當
B．對內部控制有效性的測試結果是否可信
C．對重要性水平及檢查風險的確定是否合理
D．計劃的審計程序是否充分，是否有必要追加審計程序
2.王豪是德化會計師事務所的主任會計師，正在對本所近期執(zhí)行的若干審計業(yè)務進行總體質量檢查，以確保注冊會計師發(fā)表的審計意見是正確的。下面是王豪在檢查中發(fā)現(xiàn)的需要加以考慮的問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
(1).對于以下( )事項，注冊會計師無須出具帶強調事項段的無保留意見審計報告。
A．被審計單位持有的金額重大的交易性金融資產在財務報表日后可能市價嚴重下跌
B．注冊會計師委托當?shù)貢嫀熓聞账O(jiān)盤寄銷在外的商品，并對結果滿意
C．注冊會計師發(fā)現(xiàn)已審報表與其他信息不一致，但確信財務報表是正確的
D．被審計單位將其重要會計政策和會計估計作了合理改變且作了適當披露
(2).注冊會計師羅蘭在確定對被審單位2006年度財務報表的審計意見時，在與被審單位管理層溝通后，仍有下列情況，則可能導致其出具保留意見的情形包括( )。
A．80％的存貨未能監(jiān)盤，存貨占資產總額的10％
B．絕大多數(shù)內部控制存在嚴重缺陷，無法依賴
C．長期投資已達到凈資產的15％，但拒絕在附注中披露
D．虛增的收入雖然只有10萬元，但占當年利潤總額的ll0％
(3).當以下( )情形同時出現(xiàn)時，注冊會計師可以出具帶強調事項段的無保留意見的審計報告，并在強調事項段中說明比較數(shù)據(jù)已經恰當調整和披露。
A．比較數(shù)據(jù)已在本期財務報表中恰當調整和列報，不存在重大錯報，并在附注中對更正情況作了充分披露
B．管理層未更正上期財務報表，注冊會計師已重新出具針對上期財務報表出具了保留意見的審計報告
C．管理層更正了上期財務報表，但注冊會計師未能針對更正過的上期財務報表重新出具審計報告
D．管理層未更正上期財務報表，注冊會計師也未重新出具針對上期報表的審計報告
3.審查華東公司2006年度財務報表時，李民注冊會計師確定的財務報表層次的重要性水平為200萬元。為了在保證審計質量的前提下提高審計工作的效率，李民注冊會計師決定盡可能多地實施審計抽樣。
(1).在考慮財務報表各項目或相關內部控制有效性測試對審計抽樣的適用性時，在以下各項目中，不適宜采用審計抽樣的是( )。
A．短期借款：全年共發(fā)生6筆，其中4筆金額均在100～150萬元的范圍內，其余2筆金額分別為l9萬元和8萬元
B．A型原材料：2005年審計時發(fā)現(xiàn)了大量虛報冒領情況，經提請華東公司管理層后均已調整，并辭退了上年參與舞弊的職員。2006年全年領用6000余次，每次按規(guī)定只能領10公斤
C．應付賬款：全年發(fā)生808筆，金額均在10～20萬元之間，除9筆年末尚未付清外，其余均已在2006年10月底之前付清
D．銷售發(fā)票是否附有銷售單和發(fā)貨憑證：2005年控制測試顯示該項內部控制執(zhí)行有效，2006年開具銷售發(fā)票3256張
(2).注冊會計師李民在測試華東公司購貨、銷售、領料等相關業(yè)務的內部控制時，正在考慮運用審計抽樣方法的適用性。在測試以下相關內部控制運行的情況時，適宜采用抽樣方法的是( )。
A．倉庫職員發(fā)出材料時是否核實在領料單上簽字的領料人員姓名與實際持單領料的人員的一致性
B．請購單是否有專職審批人員的簽字
C．驗收材料時驗收人員是否認真核實所收材料的規(guī)格及數(shù)量是否與購貨發(fā)票寫明的規(guī)格及數(shù)量一致并在驗證材料的品質符合規(guī)定后才填制驗收單
D．銷售發(fā)票是否附有發(fā)貨單和經批準的銷售單
(3).只要使用審計抽樣，總會存在抽樣風險，但不同類型的抽樣風險對審計的影響是不同的。在以下各類抽樣風險中，影響審計效果，即，可能導致注冊會計師發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖姷膶徲嬶L險是( )。
A．在實施細節(jié)測試時，注冊會計師推斷某一重大錯報不存在而實際上存在的風險
B．或在實施細節(jié)測試時，注冊會計師推斷某一重大錯報存在而實際上不存在的風險
C．在實施控制測試時，注冊會計師推斷的控制有效性低于其實際有效性的風險
D．在實施控制測試時，注冊會計師推斷的控制有效性高于其實際有效性的風險
4.在華約公司2006年度財務報表審計小組中，注冊會計師李敏具體負責銷售與收款循環(huán)的審計工作，包括對相關的內部控制進行了解、測試與評價，和對主營業(yè)務收入、應收賬款等項目實施實質性程序。請針對李敏遇到的下列問題做出正確的專業(yè)判斷。
(1).在銷售業(yè)務中，“開具賬單編制并向顧客寄送事先連續(xù)編號的發(fā)票”這項功能所針對主要問題是( )。
A．是否按已授權批準的銷售單所列示的數(shù)量開具賬單
B．是否對所有裝運的貨物都開具了賬單
C．是否按已授權批準的商品價目表所列價格開具賬單
D．是否只對實際裝運的貨物才開具賬單
(2).企業(yè)因各種原因發(fā)生的銷售退回、折扣折讓，都直接影響銷售收入的確認和計量。李敏對其實施實質性程序時，應實施的主要程序包括( )。
A．銷售折讓與折扣是否已及時足額提交對方
B．檢查銷售退回的產品是否已驗收入庫
C．檢查折扣與折讓的會計處理是否正確
D．檢查外幣收入的折算匯率是否正確
(3).李敏在確定華約公司應收賬款函證對象時，應通過( )選擇具體樣本。
A．確定預期總體誤差的水平和內部控制的強弱
B．如果不同客戶的欠款余額、性質差異較大，應先對總體進行適當?shù)姆謱?BR> C．分層情況下，全部審查余額超過某一標準的業(yè)務，對其余業(yè)務隨機抽樣
D．各賬戶余額間差異不大時，無須分層，直接在總體內進行隨機抽樣
三、判斷題。
1.李華注冊會計師是昌盛公司2006年度財務報表審計業(yè)務的項目經理。在審計過程中，遇到了下列與審計抽樣有關的問題，請代為做出正確的決策。
(1).審查昌盛公司應收賬款項目時，李華注冊會計師根據(jù)應收賬款總體中各應收余額的特點，決定選取特定項目進行審計。具體選擇時，李華注冊會計師按照應收余額從高到低的順序選取了昌盛公司總計300個客戶中的15個客戶，這些客戶的應收余額合計占應收賬款總額的90％。對這15個客戶實施函證程序后，李華注冊會計師確認昌盛公司對應收賬款高估了9萬元。據(jù)此，注冊會計師可以按比例推斷昌盛公司對其余的285家客戶的應收余額存在1萬元的高估，從而對應收賬款總體存在10萬元的高估。( )
(2).如果確定的可容忍信賴過度風險為10％，可容忍偏差率為3．5％，并且預期至多發(fā)現(xiàn)一例偏差，則相應的發(fā)現(xiàn)抽樣方案的樣本量為n=R／TR=3．9／0.035=111（查表得知R為3.9）。( )
(3).因為確認總體項目存在重大的差異性，李華注冊會計師決定對總體項目進行分層。但不論是按照金額大小進行分層，還是按照業(yè)務發(fā)生的時間進行分層，應當對不同的層采用不同的抽樣比率，即，應使屬于不同層次的抽樣單元被抽取的概率不同。( )
2.在執(zhí)行審計業(yè)務的過程中，王華注冊會計師正在考慮如何適當運用不同審計程序以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。以下是王華注冊會計師正在考慮得與此相關的幾個問題，請代為做出正確的判斷。
(1).注冊會計師可以利用檢查文件資料的程序來進行控制測試和實質性程序，在不同種類的測試中，檢查的對象是相同的。( )
(2).分析程序具有很強的預期性，它不僅可以幫助注冊會計師發(fā)現(xiàn)財務報表中的已發(fā)生的異常變化，或者預期發(fā)生而未發(fā)生的變化，還可以幫助注冊會計師發(fā)現(xiàn)財務狀況或盈利能力發(fā)生變化的信息和征兆，識別那些表明被審計單位持續(xù)經營能力問題的事項。( )
(3).在將分析程序用作風險評估程序時，注冊會計師可以將分析程序與詢問、檢查和觀察程序結合運用，以獲取對被審計單位及其環(huán)境的了解識別和評估財務報表層次及具體認定層次的重大錯報風險。( )
3.李敏注冊會計師正在執(zhí)行北方公司2006年度財務報表的審計業(yè)務。在審計的完成階段，李敏注冊會計師遇到下列需要加以考慮的重大問題，請代李敏注冊會計師做出正確的專業(yè)判斷。
(1).會計師事務所應當建立完善的審計工作底稿分級復核制度，為此，準則規(guī)定對審計工作底稿的復核可以分為三級復核制度，即項目經理復核、部門經理復核和主任會計師的復核。( )
(2).李敏注冊會計師在審計北方公司2006年度財務報表時，發(fā)現(xiàn)A公司在2005年l2月31日依據(jù)當時的情況和已掌握的證據(jù)能夠合理估計因擔保訴訟所產生的損失，但A公司并未計提。2006年末，相關訴訟仍未結案。A注冊會計師應提請李敏公司在2006年度財務報表中計提原應于2005年末計提的預計負債，并計入營業(yè)外支出。( )
(3).如果北方公司將自用房地產轉換為投資性房地產，并采用公允價值模式計量，停止對其計提折舊，李敏注冊會計師應詢問管理層，并取得書面聲明。如果管理層拒絕就此提供聲明，則注冊會計師應將其視為審計范圍受到限制，考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告。( )
四、簡答題
1.審查東方公司2007年度財務報表時，審計項目經理張怡根據(jù)以往經驗確定該公司財務報表層次的重要性水平為50萬元，并確定應收賬款項目的重要性水平為10萬元。在對應收賬款項目實施審計程序之前，張怡編制了東方公司2007年l2月31日的應收賬款明細資料：
債務單位 客戶情況 應收金額 發(fā)貨日期 賬齡（月） 全年交易額
A公司 5000 2007.09.01 4 80000
B公司 4000 2002.02.01 71 0
C公司 控股股東 20000 2007.06.28 6 95000
D公司 6月要求退貨 60000 2007.06.01 7 60000
E公司 70000 2007.05.01 8 90000
F公司 150000 2004.06.30等 3～42 110000
G公司 3000 2007.11.30 l 770000
H公司 120000 2007.12.20 0 120000
L公司 20000 2004.11.01 38 50000
J公司 5000 2007.10.30 2 30000
要求：
（1）一般情況下，注冊會計師應當選擇哪些單位作為函證對象？就東方公司的具體情況而言，張怡應向哪些債務單位發(fā)函詢證？簡要說明原因，并將所選擇的公司名稱及原因填入下表：
選擇的函證對象 原因
（2）一般情況下，債務人符合哪些條件時，注冊會計師適宜采用消極的函證方式？
（3）針對東方公司應收賬款的明細資料，張怡至少應選擇哪些債務人發(fā)出積極式詢證函？簡要說明理由。
（4）積極的函證方式包括哪兩種具體形式？指出每種形式的優(yōu)缺點。
2.明夏會計師事務所接受委托對華西股份有限公司（華西股份有限公司系煤炭生產企業(yè)，存貨主要是煤）2006年度的財務報表進行審計。根據(jù)審計計劃的要求，由審計小組中的李民注冊會計師負責對華西公司的存貨進行監(jiān)盤。在觀察華西公司的盤點過程后，李民注冊會計師正在考慮與抽查相關的問題。請指出，李民注冊會計師應就以下問題作出何種專業(yè)判斷：
（1）對于煤這種存貨通常采用何種審計程序實施監(jiān)盤？
（2）可供選擇的監(jiān)盤程序包括哪些方式？在不同的方式下，對盤點結果進行抽查的目的分別是什么？
（3）對于將要抽查測試的存貨項目，李民注冊會計師是否應當與華西公司進行溝通？如未能觀察到華西公司對重要存貨的盤點，李民注冊會計師應實施何種程序？
（4）對于通過實施抽查程序發(fā)現(xiàn)的差異，李民注冊會計師應實施何種審計程序？
（5）存貨盤點表與存貨監(jiān)盤記錄哪一個更可靠？
五、綜合題
1.北方股份有限公司（以下簡稱北方公司）是太鑫公司的全資子公司。該公司成立于2002年初，當時的注冊資本為人民幣3600萬元。2006年初辦理增資業(yè)務后的注冊資本增至人民幣6800萬元。
北方公司2006年度未經審計的資產負債表中列示的資產總額為2150萬元，負債總額為960萬元，未經審計的利潤表表明的利潤總額為237萬元；北方公司適用的所得稅稅率為33%。
北京達州會計師事務所接受了北方公司2006年度財務報表及其合并報表的審計委托，指派注冊會計師王華作為該審計項目的負責人。審計小組于2007年3月初開始實施外勤審計工作。
根據(jù)以往經驗、，王華確定了北方公司財務報表層次的重要性水平為100萬元。在審計過程中，王華發(fā)現(xiàn)了以下需要加以考慮的情況。
資料一：
（1）北方公司會計政策規(guī)定對應收款項按賬齡計提壞賬準備，對其他應收款按余額的l0%計提壞賬準備。
北方公司未經審計的資產負債表顯示，其2006年l2月31日應收賬款項的目余額為2000萬元，計提的壞賬準備為70萬元。其他應收款項目的列示余額為40萬元，計提的壞賬準備為4萬元。假設應收賬款和其他應收款對應的壞賬準備期初余額為0。應收賬款的賬齡構成及計提壞賬準備的比例如下：
賬齡 應收賬款余額（萬元） 計提壞賬準備的比例
1年以下 1200 10%
1—2年 400 15%
2—3年 300 20%
3年以上 100 30%
合計 2000
（2）資產負債表列示的應付賬款項目為貸方余額1000萬元。應付賬款明細資料顯示，其中有l(wèi)0萬元為北方公司2002年2月份應付D公司的材料采購款。經查，北方公司于2002年1月以賒購方式從D公司取得材料并驗收入庫后因D公司突然人去樓空，導致迄今無法支付。經向相關部門查詢得知，D公司已于2006年末解散。
（3）預收賬款及預付賬款的明細資料如下：
預收賬款 預付賬款
客戶 預收金額（萬元） 客戶 預付金額（萬元）
A公司 210 E公司 415
B公司 一30 F公司 50
C公司 20 G公司 一20
合計 200 合計 445
其中，預收B公司的借方余額30萬元系2006年7月收到B公司的100萬元預付款后發(fā)貨出l30萬元產品而產生的；預付F公司的50萬元借方余額系2006年2月預付給F公司的W材料采購款，但f公司因轉產已不再生產w材料。
（4）北方公司于2006年l2月份銷售給其全資子公司K公司一臺電子設備，作為K公司的固定資產。該設備銷售價格為585萬元（含稅，增值稅稅率為17%），成本為400萬元已結轉。
資料二：
（1）王華在審查北方公司的投資業(yè)務時，注意到北方公司于2006年1月1日以貨幣資金方式向C公司投資500萬元，取得了C公司當時可辨認凈資產公允價值2000萬元的30%，計600萬元，北方公司規(guī)定對此筆業(yè)務的差額100計入到資本公積科目。王華通過實施函證程序，確認2006年C公司實現(xiàn)了480萬元的凈利潤，但在檢查北方公司的對此筆業(yè)務的會計處理時，發(fā)現(xiàn)北方公司財務人員實際上采用的是成本法。
（2）北方公司于2005年度根據(jù)中級人民法院判決結果對其擔保責任計提了3000萬元的預計負債。2006年5月，高級人民法院終審裁定，北方公司應承擔的賠償總額為1000萬元。北方公司據(jù)此確認了2006年度的營業(yè)外收入2000萬元。
（3）2006年末，為擴大生產規(guī)模，北方公司董事會決定接受Y公司的投資，吸納Y公司為其控股股東。Y公司向北方公司投資共計600萬元，具體內容包括價值200萬元的原材料和已辦理實物交接手續(xù)但無須辦理過戶手續(xù)的生產設備若干，其中，生產設備的原值為600萬元，預計凈殘值為零，預計使用年限為6年。投入時Y公司已按年限平均法計提了200萬元的累計折舊，雙方商定的價值為400萬元。相關的增資審驗手續(xù)已于2007年12月28日辦理完畢。
王華對北方公司存貨實施監(jiān)盤程序及對固定資產實施觀察程序后，發(fā)現(xiàn)存貨和固定資產均存在嚴重的賬實不符情況。經詢問北方公司管理層得知，Y公司于2006年1月底經北方公司管理層及太鑫公司同意，在未辦理任何手續(xù)的情況下將其所投入的200萬元原材料和全部固定資產運回本公司使用。對此項材料及固定資產減少的情況，北方公司既未在材料明細賬上作任何記錄，也未對固定資產作注銷處理。同時，北方公司既不能證實此事項屬于委托加工，也不能證實屬于固定資產出租，但2006年末，北方公司仍對該項固定資產計提了100萬元折舊。注冊會計師曾就此事項多次與Y公司聯(lián)系，均未得到任何實質性答復。
要求：
（一）分別針對資料一中所述的每種情況，指出北方公司的處理是否符合企業(yè)會計準則或會計制度的相關規(guī)定，如認為符合的，請直接說明結論；如認為不符合的，請簡要說明理由，其中，需要提請北方公司調整財務報表的，請直接列示審計調整分錄（無須考慮相關的稅費和損益結轉，也不考慮調整對所得稅的影響。下同）。
（二）根據(jù)資料二，回答下列問題：
（1）針對情況（1）中北方公司對長期股權投資采用的核算方法，注冊會計師應提請其進行何種審計調整?列示相關的調整分錄。
（2）針對情況（2），敘述相關的會計制度規(guī)定，指出北方公司的會計處理是否符合規(guī)定；注冊會計師是否需要建議北方公司調整財務報表?如需要，請列示審計調整分錄。
（3）針對情況（3），提出適當?shù)膶徲嬏幚斫ㄗh；
（4）在一般情況下，為查找被審計單位是否存在未作賬務處理的固定資產減少業(yè)務，注冊會計師應實施哪些審計程序？
（三）假定除以上情況外，北方公司不存在其他錯報。回答下列問題：
（1）如果北方公司全部接受了注冊會計師所提的審計建議，請代為確定北方公司經審計的資產總額和利潤總額。
（2）分別單獨考慮每種情況，假定北方公司拒絕了針對每個事項所提出的審計建議，請指出注冊會計師應發(fā)表的審計意見類型。
（3）綜合考慮所有情況，假定北方公司全部拒絕了注冊會計師所列示的審計調整建議，請代注冊會計師確定應發(fā)表的審計意見類型。
（4）假定北方公司接受了注冊會計師提出全部審計建議，但到審計報告日為止北方公司仍未對與Y公司相關的事項給出進一步答復，請代注冊會計師確定審計意見的類型，簡要說明原因。如果相應的審計報告中含有說明段或強調事項段者，請代為起草該段落。
2.華山股份有限公司(以下簡稱華山公司)是我國遼寧沈陽的一家以開采、加工和銷售玉石為主營業(yè)務的上市公司。該公司注冊資本為8000萬元，2006年末資產總額為25000萬元，該年度的凈利潤為6000萬元。
2002年以來，華山公司的年度財務報表一直由沈陽德州會計師事務所審計。2006年6月，在與華山公司續(xù)簽當年財務報表審計業(yè)務約定書后，德州事務所決定派注冊會計師王敏、張華繼續(xù)擔任該項審計業(yè)務的項目經理。
2007年1月5日，王敏、張華及審計小組其他成員進駐華山公司開始審計，于l月20日結束外勤工作?，F(xiàn)正在整理審計工作底稿，以便與華山公司管理層溝通。王敏、張華確定的華山公司2006年度財務報表層次的重要性水平為400萬元。下面是與本審計項目相關的基本情況。
(1)華山公司自2004年以來，一直按照應收賬款年末余額l0％的比例計提壞賬準備。2006年年初以來，受市場競爭加劇等不利因素的影響，產品銷路不暢，貨款回收較慢，大部分應收賬款的賬齡均超過l8個月。為更好地反映實際情況，財務部門負責人在編制2006年度財務報表時，將壞賬準備的計提比例提高到了20％。由于尚未得到公司決策機構的批準，財務部門尚未將這一變更在財務報表附注中披露。
(2)2006年10月，華山公司的重要客戶甲公司因經營不善而宣告破產。多年來，甲公司每年從華山公司購買的玉器占華山公司每年銷售總量的40％。雖然清算后華山公司已收回甲公司所欠貨款的絕大部分，但銷售人員認為這一事項很可能對華山公司的銷售造成長期的不利影響。據(jù)了解，乙公司有意接替甲公司成為華山公司重要客戶，雙方正為此進行談判。
(3)2006年1月，華山公司為開發(fā)新的玉產品，決定籌資建造廠房。當月l5日，經批準發(fā)行了價值為3600萬元的公司債券。相關契約規(guī)定，華山公司不得用2007年1月1日后的利潤支付紅利。
(4)華山公司的存貨包括尚未切割韻石料和加工完畢的玉器。石料價值鑒定是一項風險很大、準確性很差的工作：一塊石料可能價值數(shù)百萬元，也可能分文不值；不同的鑒定者對同一石料的鑒定價值可能相差數(shù)倍，即便同一位鑒定者在不同的時間上給出的鑒定價值也會有很大差異。因審計小組成員缺乏對玉石行業(yè)的了解，德州會計師事務所專門聘請了熟悉玉石切割的王先生和熟悉玉器市場的張女士作為該項目的專家。實施監(jiān)盤程序時，張專家對玉器進行了鑒定，鑒定價值比華山公司的賬面記錄低40萬元；王專家對尚未切割的石料進行了鑒定，鑒定結果比華山公司的賬面記錄低500萬元。
(5)華山公司一座賬面原值為1000萬元、已提折舊620萬元、賬面凈值為380萬元的廠房由于開山放炮震動等原因已出現(xiàn)裂縫，已被鑒定為危房，華山公司已決定按當?shù)貏趧影踩芾聿块T的要求于近期拆除該車間，但公司財務部門以折舊尚未計提完為由未進行相關會計處理。
(6)2006年初，華山公司參照國家對煤炭企業(yè)的要求，將累計使用5000萬元安全費用形成的尚可使用l0年的安全設施轉為固定資產，并將原記在“長期應付款”科目的該部分安全費用轉入累計折舊。這一會計處理已經有關部門的批準，但華山公司2006年沒有對該部門固定資產計提累計折舊。
(7)檢查2006年度營業(yè)外收入科目貸方記錄的一筆金額為827萬元的業(yè)務時，發(fā)現(xiàn)該筆收入系由一筆掛賬4年的應付賬款轉來。經查，華山公司于2002年2月由國外購入二套價值l00萬美元的礦山采掘設備，但因該國發(fā)生戰(zhàn)亂而與供應商失去聯(lián)系。華山公司于2006年末作了借記應付賬款、貸記營業(yè)外收入的會計處理。
(8)外勤審計結束前，注冊會計師發(fā)現(xiàn)當?shù)丨h(huán)保、礦產資源及林業(yè)部門正在對華山公司進行調查，確定開采石料對當?shù)厣鷳B(tài)的影響。經了解，由于華山公司自2006年8月份起毀林開礦，相關部門在多次警告無效后已立案調查。按我國相關法規(guī)，華山公司很可能因此而被罰款l00至1000萬元。由于相關部門的調查尚未形成最終結論，到復核審計工作底稿時為止，尚無法預計罰款的具體金額。
要求：
(一)：2007年初，中國注冊會計師業(yè)務質量控制準則開始實施。德州會計師事務所為此專門指定了L注冊會計師具體負責落實該準則的實施。L注冊會計師正在按該準則中“客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持”的要求考慮華山公司的誠信，以確定是否沒有信息表明華山公司缺乏誠信。請回答：
(1)按業(yè)務質量控制準則中“客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持”的要求，L注冊會計師除了應當考慮華山公司的誠信情況外，還應從哪些方面加以考慮。
(2)L注冊會計師在考慮華山公司的誠信情況時，主要應考慮哪些事項?
(3)指出在一般情況下，L注冊會計師可以通過哪些途徑評價華山公司的誠信情況。
(二) 2007年初，在新的審計準則和會計準則同時開始在全國范圍內實施。由于新的審計準則突出強調了風險導向審計，德州會計師事務所要求王敏、張華按相關審計準則的要求對華山公司實施風險評估，并基于評估的重大錯報風險設計和實施進一步審計程序。
請回答：
(1)王敏、張華應當實施哪些風險評估程序，以了解華山公司及其環(huán)境；
(2)根據(jù)上述情況，具體指出最有可能導致華山公司存在重大錯報風險的三個方面。
(三)：請逐一單獨考慮上述每種情況，指出王敏、張華應向華山公司提出何種審計建議?需要建議華山公司進行調整的，請直接列示審計調整分錄(編制審計調整時無須考慮相關稅費和損益結轉，也不必考慮對當年和潤分配的影響)。
（四)：分別單獨考慮情況一(2)、(3)、(5)、(7)、(8)，假定華山公司接受了審計建議(如果有)，指出王敏、張華分別應發(fā)表何種類型的審計意見。
(五)：假定華山公司只存在(4)、(5)、(8)三種情況，在2007年1月25日做出了接受注冊會計師關于石料鑒定價值低于賬面價值500萬元一事的審計建議，于當日正式簽發(fā)了財務報表，請代王敏、張華續(xù)寫下列審計報告。
審計報告
華山股份有限公司全體股東：
我們審計了后附的華山股份有限公司(以下簡稱華山公司)財務報表，包括2006年12月31日的資產負債表、006年度的利潤表、股東權益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務報表附注。
一、管理層對財務報表的責任
按照企業(yè)會計準則和《股份制企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制財務報表是華山公司管理層的責任。這種責任包括：(1)設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報；(2>選擇和運用恰當?shù)臅嬚撸?3)做出合理的會計估計。
二、注冊會計師的責任
我們的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。
審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，我們考慮與財務報表編制相關的內部控制，以設計恰當?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對內部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和做出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。
我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎。答案部分
一、單項選擇題
1.
(1).
【正確答案】 A
【答案解析】 以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。
(2).
【正確答案】 D
【答案解析】 華清公司和乙公司均能對丙公司實施重大影響，均應采用權益法核算對丙公司的長期股權投資。
(3).
【正確答案】 B
【答案解析】 股票投資賬面余額＝300＋(100—20)×30％＝324(萬元)。
(4).
【正確答案】 B
【答案解析】 支付的交易費用計入投資收益，購買價款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利計入應收股利。所以，計入交易性金融資產的金額為103－3－2＝98（萬元）。
(5).
【正確答案】 A
2.
(1).
【正確答案】 A
【答案解析】 選項A內部控制較為完善時，可以根據(jù)情況適當減少實質性程序，但不能完全取消實質性程序；選項B表明華西公司固定資產的內部控制設計的不合理或已經失控，減少控制測試是正確的；選項C內部控制較好時，可以適當減少實質性測試的工作量；選項D預算是固定資產內部控制中最重要的部分。華西公司固定資產實際增減與預算基本一致，說明其固定資產業(yè)務均處于良好的預算控制，此時可以適當減少對固定資產增減變化進行實質性程序的樣本量。
(2).
【正確答案】 C
【答案解析】 選項A竣工決算后，應從2006年6月份起對廠房的原值進行調整，按照新企業(yè)會計準則的規(guī)定，不用調整原已計提的累計折舊金額；選項B注意到維修改造是為了“保持”(而不是提高)設備的生產能力，不應將相關費用資本化；選項C因購買當月固定資產已經啟用，表明華西公司已對該項固定資產實施了實質性控制，按會計制度規(guī)定，應從取得當月的下月開始計提折舊，選項C的處理是正確的，所以無須提出調整建議；對選項D中設備應全額計提減值準備。
(3).
【正確答案】 D
【答案解析】 選項A管理人員工資是在建工程成本的重要組成部分；選項B按規(guī)定，企業(yè)應對長期停建并預計未來3年內不會重新開工的在建工程計提減值準備；選項C為會計制度規(guī)定；選項D因正常原因發(fā)生的毀損不應計入營業(yè)外支出，應計入工程成本。
3.
(1).
【正確答案】 C
【答案解析】 對于長期股權投資，注冊會計師應當向被投資單位函證。
(2).
【正確答案】 A
【答案解析】 選項A一年內到期的持有至到期投資應重分類至一年內到期的非流動資產。
(3).
【正確答案】 C
【答案解析】 只有當持有目的改變時，才能將持有至到期投資劃轉為可供出售金融資產。
4.
(1).
【正確答案】 D
【答案解析】 選項D具體體現(xiàn)了注冊會計師審計期初余額的基本立場，即始終以是否影響本期為出發(fā)點。
(2).
【正確答案】 C
【答案解析】 A、B中事項在審計報告日不存在；D中事項不影響審計意見。C中事項不僅在審計報告日存在，而且很可能改變注冊會計師的審計意見。
(3).
【正確答案】 A
【答案解析】 B、C、D均為審計準則的規(guī)定。
二、多項選擇題。
1.
(1).
【正確答案】 BC
【答案解析】 如果數(shù)據(jù)之間不存在穩(wěn)定的可預期關系，注冊會計師將無法運用實質性分析程序；研究兩個非財務數(shù)據(jù)之間的關系可能對財務報表審計業(yè)務沒有任何幫助。
(2).
【正確答案】 BD
【答案解析】 數(shù)據(jù)的可靠性愈高，分析程序將更有效；預期值的準確性越高，注冊會計師通過分析程序獲取的保證水平將越高。
(3).
【正確答案】 AD
【答案解析】 審計準則的規(guī)定。見教材473頁。
2.
(1).
【正確答案】 BD
【答案解析】 選項A屬于重大的不確定事項，如果被審計單位在財務報表予以適當披露，注冊會計師應在審計報告的意見段后增加強調事項段予以說明。
(2).
【正確答案】 AC
【答案解析】 B不影響審計意見的類型；對D應發(fā)表否定意見。
(3).
【正確答案】 AD
3.
(1).
【正確答案】 ABC
【答案解析】 A不適宜抽樣：短期借款的筆數(shù)僅6筆，大部分金額均達到了重要性水平的50％以上，適宜選取全部項目進行審計；B不適宜抽樣，原因是上年審計發(fā)現(xiàn)過大量的錯誤，注冊會計師應將該項目視為特別風險較高的項目。C不適宜抽樣，原因是筆數(shù)較少，采用細節(jié)測試即可；選項D沒有跡象顯示不能采用審計抽樣方法。
(2).
【正確答案】 BD
【答案解析】 A、C所關心的是執(zhí)行制度的過程或態(tài)度，并未留下軌跡，對這種不留軌跡的內部控制運行情況的測試一般是通過詢問、觀察程序實施的，不適宜采用抽樣。B、 D的運行情況留有軌跡，注冊會計師可以通過簽字、是否附有憑證等有形痕跡證實相關運行情況。
(3).
【正確答案】 AD
【答案解析】 信賴過度風險(D )和誤受風險(A)影響審計的效果，信賴不足風險(C )和誤據(jù)風險(B)影響審計的效率。
4.
(1).
【正確答案】 BCD
【答案解析】 開具賬單時，賬單上的商品數(shù)量應根據(jù)發(fā)貨憑證而非銷售單。
(2).
【正確答案】 ABC
【答案解析】 外幣折算與折扣、折讓之間沒有直接聯(lián)系。
(3).
【正確答案】 ABCD
【答案解析】 確定預期總體誤差是抽樣的一個必要步驟，應選A。在抽樣理論中，若總體內部各單位特征值差異較大，應進行分層(應選B)，并在不同的層中使用不同的抽樣比率(應選C)，當總體內部各單位的特征值相差不大時，分層就不必要了(應選D)。
三、判斷題。
1.
(1).
【正確答案】 錯
(2).
【正確答案】 錯
(3).
【正確答案】 對
2.
(1).
【正確答案】 錯
(2).
【正確答案】 對
(3).
【正確答案】 對
3.
(1).
【正確答案】 錯
(2).
【正確答案】 錯
(3).
【正確答案】 對
四、簡答題
1.
【正確答案】 （1）一般情況下，注冊會計師應選擇以下項目作為函證對象：大額或賬齡較長的項目；與債務人發(fā)生糾紛的項目；關聯(lián)方項目；主要客戶（包括關系密切的客戶）項目；交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項目；可能產生重大錯報或舞弊的非正常項目。（0.5分）
針對東方公司的具體情況，張怡應選擇以下債務人作為函證對象：
選擇的函證對象 簡要原因
B 賬齡接近6年，未收回，也未注銷，多年無往來，很可能有糾紛（0.5分）
C 控股股東屬于重要的關聯(lián)方（0.5分）
D 已要求退貨半年有余，但一直未辦理，雙方很可能存在糾紛（0.5分）
F 賬齡長（有的已超過3年）、余額大（超過重要性）、當年往來頻繁（0.5分）
G 期末余額雖小，全年交易額很大，屬于往來頻繁重要的客戶（0.5分）
H 應收余額超過應收賬款的重要性水平（0.5分）
L 賬齡長（超過3年） （0.5分）
（2）當同時存在下列情況時，注冊會計師可考慮采用消極的函證方式：①重大錯報風險評估為低水平；②涉及大量余額較小的賬戶；③預期不存在大量的錯誤；④沒有理由相信被詢證者不認真對待函證。（2分）
（3）張怡應選擇B公司、C公司、D公司、F公司、H公司及L公司寄發(fā)積極式函證，其中，選擇B公司、D公司的原因是東方公司與其可能存在糾紛；選擇F公司、L公司的原因是長齡超過三年，注冊會計師有理由相信東方公司與其存在糾紛；選擇H公司的原因是欠款金額較大，均超過了應收賬款項目的重要性水平。（2分）
（4）一種是在詢證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息，要求被詢證者確認所函證的款項是否正確。對這種詢證函的回復能夠提供可靠的審計證據(jù)，其缺點是被詢證者可能對所列示信息根本不加以驗證就予以回函確認。另一種是不在詢證函中列明賬戶余額或其他信息，而要求被詢證者填寫有關信息或提供進一步信息。這種詢證函要求被詢證者做出更多的努力，可能會導致回函率降低，進而導致注冊會計師執(zhí)行更多的替代程序。（2分）
【該題針對“函證”,“應收帳款的函證”知識點進行考核】
2.
【正確答案】 （1）注冊會計師可運用工程估測、幾何計算、高空調研，并信賴詳細的存貨記錄，如果堆場中的存貨不高，可進行實地盤點，或通過旋轉存貨堆加以估計。(2分)
（2）監(jiān)盤程序的實施方式包括控制測試與實質性程序兩種方式。在控制測試方式下，抽查的目的主要是確證華西公司的盤點計劃是否得到了適當?shù)膱?zhí)行；在實質性程序方式下，抽查的主要目的是證實華西公司的存貨實物總額。(2分)
（3）對于將要抽查測試的存貨項目，李民注冊會計師不應與華西公司進行溝通，而應盡可能避免華西公司了解將要抽查測試的存貨項目，如未能觀察到華西公司對重要存貨的盤點，李民注冊會計師應實施實質性盤點程序。(2分)
（4）對于抽查發(fā)現(xiàn)差異，一方面注冊會計師應查明原因，及時提請華西公司更正；另一方面考慮錯誤潛在的范圍和重大程度，在可能的情況下，增加抽查范圍，以減少錯誤的發(fā)生；注冊會計師可要求華西公司就某一特定領域或特定盤點小組的盤點范圍進行重新盤點。(2分)
（5） 存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點表可靠
理由：存貨監(jiān)盤記錄是注冊會計師自行編制的，而存貨盤點表是被審計單位提供的。(2分)
【該題針對“存貨監(jiān)盤”,“審計證據(jù)”知識點進行考核】
五、綜合題
1.
【正確答案】 （一） 對于情況（1），北方公司2006年末應計提的壞賬準備應為l200×10%+400×15%+300×20%+100×30=270萬元，這表明北方公司少提了200萬元的壞賬準備。應建議調整，調整分錄為：
借：資產減值損失一一計提的壞賬準備 200
貸：應收賬款一一壞賬準備 200（1分）
情況（2）所述的應付賬款實際上已無法支付。按會計制度規(guī)定，北方公司應在批準后轉入營業(yè)外收入項目。相關的審計調整分錄為：
借：應付賬款一d公司 l0
貸：營業(yè)外收入 10（1分）
對于情況（3），應建議北方公司進行以下審計調整：
將2006年預收B公司的30萬元借方余額通過財務報表重分類調整到應收賬款項目中，調整分錄為：
借：應收賬款 30
貸：預收賬款 30
相應的，對增加的應收賬款計提壞賬準備：
借：資產減值損失 3
貸：應收賬款 3
將預付f公司但已不可能收到貨物的50萬元貨款按規(guī)定比例計提壞賬準備：
借：資產減值損失一計提的壞賬準備 5
貸：預付款項一f公司 5（50×10%）
將預付g公司的貸方余額20萬元通過財務報表重分類調整到應付賬款項目：
借：預付賬款一一9公司 20
貸：應付賬款一一9公司 20（2分）
對于情況（4），北方公司向其應納入合并范圍的子公司出售產品作為子公司的固定資產，屬于集團內部交易，所確認的100萬元利潤屬于未實現(xiàn)的內部銷售利潤，在編制合并財務報表時應予抵銷。應建議北方公司調整，調整分錄為：
借：營業(yè)收入 500
貸：營業(yè)成本 400
固定資產 100（1分）
（二）：
（1）按資料所述，北方公司取得C公司股份總額的30%。并對C公司的決策有實質性影響，已達到了按權益法核算的條件，不應采用成本法。注冊會計師應建議北方公司予以調整。這種調整涉及到兩個方面：一是提請北方公司將C公司2006年度實現(xiàn)的480萬元凈利潤按30%的比例確認投資收益，二是提請北方公司將計入到資本公積的差額轉入到營業(yè)外收入。審計調整分錄如下：
借：長期股權投資 144（480×30%）
貸：投資收益 l44
借：資本公積 100
貸：營業(yè)外收入 100（1分）
（2）按規(guī)定，企業(yè)在前期資產負債表日，依據(jù)當時的實際情況和所掌握的證據(jù)，合理預計了預計負債，應將當期實際發(fā)生的擔保訴訟損失金額與已計提的相關預計負債之間的差額直接計入或沖減當期的營業(yè)外支出。所以注冊會計師應建議北方公司調整，調整分錄為
借：營業(yè)外收入 2000
貸：營業(yè)外支出 2000（1分）
（3）所述情況很可能屬于虛假出資或抽逃出資。作為注冊會計師，應基于謹慎性原則提請北方公司對材料及固定資產的實際減少進行調整，待有明確結論后再作進一步處理。建議的調整分錄為：
借：其他應收款一Y公司 200
貸：存貨一一原材料 200
在上述調整的基礎上，應進一步建議北方公司在財務報表的附注中對所述固定資產來源及使用情況進行披露。 （1分）
（4）一般情況下，為了查找被審計單位是否存在未作賬務處理的固定資產減少情況，注冊會計師應實施以下實質性測試程序：
①復核本期是否有新增加的固定資產代替了原有的固定資產；
②分析營業(yè)外收支等賬戶，查明有無處置固定資產所帶來的收支；
③若某種產品因故停產，追查其專用生產設備的處理情況；
④向被審計單位的固定資產管理部門查詢本期有無來作會計記錄的固定資產減少業(yè)務。（2分）
（三）
（1）調整分錄對財務報表各要素的累計影響額如下：
財務報表要素 資產 負債 權益 利潤
資料一情況（1） -200 -200
資料一情況（2） 一lO +10
資料一情況（3） +30 +30
-3 -3
-5 -5
+20 +20
資料一情況（4） -100 -lOO
資料二情況（1） +144 +144
-100 +100
資料二情況（2） +2000-2000=0
資料二情況（3） +200－200=0
合計 -114 +40 -100 -54
上表顯示，如北方公司全部接受了上述調整建議，其資產總額應調減114萬元，占未審資產總額2150萬元的5.30%，調減后的資產總額是2036萬元；利潤總額應調減54萬元，占未審利潤總額237萬元的22.77%，調減后的利潤總額為183萬元。 （2分）
（2）資料一情況（1）和（4）應該出具保留意見的審計報告；
資料二的情況（1）和（3）應該出具保留意見的審計報告；
資料二的情況（2）應該出具否定意見的審計報告；
其他事項出具的是無保留意見。
如果拒絕了對資料二情況（3）的審計建議，應發(fā)表保留意見，這是因為：注冊會計師針對該情況的審計建議包括兩個方面，一是對財務報表進行調整，二是在財務報表中進行披露，涉及的金額均超過了財務報表層次的重要性水平。雖然這些建議并不影響財務報表資產總額及利潤總額，但如果北方公司不在財務報表附注中進行披露，財務報表使用者將無法了解有關固定資產的重大情況。（1分）
（3）注冊會計師應出具保留意見的審計報告。這是因為，在北方公司全部拒絕調整建議的情況下，其資產總額將虛增114萬元，達到財務報表列示的資產總額的5.30%，并且超過了財務報表層次的重要性水平100萬元；利潤總額將虛增54萬元，占財務報表列示的利潤總額22.77%，均屬于重要而非整體性的影響。（1分）
（4）注冊會計師應出具保留意見審計報告。這是因為：雖然北方公司就與Y公司相關的事項在財務報表中進行了調整和披露，但事項的具體實質仍未查明，使審計范圍受到了重大的局部限制。（1分）
代為起草的部分審計報告段落如下：
說明段：如財務報表附注×所述，北方公司在控股股東Y公司于2006年1月底在辦理驗資手續(xù)之后，將所收到的實物資產中的200萬元原材料和400萬元固定資產返還給Y公司。盡管北方公司已對此事項在財務報表中進行了調整和披露，但我們仍然未能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以證實該事項的實質。（1分）
【該題針對“審計報告的類型”,“重要性水平”,“編制審計差異調整表”,“審計調整分錄”知識點進行考核】
2.
【正確答案】 (一)
(1)L注冊會計師還應從會計師事務所是否具有執(zhí)行華山公司年度財務報表審計業(yè)務所必要的素質、專業(yè)勝任能力、時間和資源以及是否能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范等方面考慮與華山公司是否保持客戶關系并接受具體業(yè)務。（1分）
(2)針對有關客戶的誠信，德州會計師事務所應當考慮下列主要事項：
①華山公司主要股東、關鍵管理人員、關聯(lián)方及治理層的身份和商業(yè)信譽；
②華山公司的經營性質；
③華山公司主要股東、關鍵管理人員及治理層對內部控制環(huán)境和會計準則等的態(tài)度；
④華山公司是否過分考慮將會計師事務所的收費維持在盡可能低的水平；
⑤工作范圍受到不適當限制的跡象；
⑥華山公司是否存在洗錢或其他刑事犯罪行為的跡象。（2分）
(3)獲取相關信息的途徑：
①與為客戶提供專業(yè)會計服務的現(xiàn)任或前任人員進行溝通，并與其討論。
②向會計師事務所其他人員、監(jiān)管機構、金融機構、法律顧問和客戶的同行等第三方詢問。
③從相關數(shù)據(jù)庫中搜索客戶的背景信息。
④如有必要，可以考慮利用調查機構進行背景檢查，并評價獲取的與客戶誠信相關的信
息。（2分）
(二)
(1)王敏、張華應當實施下列風險評估程序，以了解華山公司及其環(huán)境：詢問被審計單位管理層和內部其他相關人員；分析程序；觀察和檢查。（1分）
(2)新的會計準則的頒布與實施，在華山公司處理跨期事項時可能導致財務報表存在重大錯報：在存貨計價，特別是在玉料價值鑒定方面，由于缺乏權威的標準，主觀判斷的成分很高，可能導致華山公司資產負債表的存貨項目存在重大錯報風險；玉石開采屬于高風險行業(yè)，不可避免地帶有對自然環(huán)境的破壞。鑒于國家相關部門正在進行調查，可能會對華山公司的經營帶來很大的不確定性。（1分）
(三)
情況(1)屬予會計估計變更，盡管華山公司財務部門的理由是合理的，但注冊會計師應當建議財務部門將這一會計估計變更報公司董事會批準。如得以批準，應按會計制度規(guī)定在財務報表附注中進行充分披露，否則不應擅自變更會計估計。（1分）
情況(2)屬于對華山公司持續(xù)經營假設造成重大疑慮的事項。雖然華山公司正在與乙公司談判，但王敏、張華仍應提請華山公司在財務報表附注中進行適當披露。 （1分）
情況(3)屬于與華山公司未來事項相關的財務承諾。雖然承諾事項起始予資產負債表日后，但此類事項與或有事項密切相關，應要求華山公司在財務報表附注中進行適當披露。（1分）
就情況(4)中張專家對玉器的鑒定價值低40 萬元一事，因差異的金額遠低于重要性，注冊會計師可不建議華山公司調整；王專家對石料的鑒定價值低于賬面記錄500萬元屬于重大的不確定事項?；谥斏餍栽瓌t，注冊會計師可以提請華山公司在財務報表附注中進行披露。（1分）
情況(5)所述的固定資產屬于賬存實亡。應建議華山公司調整，調整分錄如下
借：營業(yè)外支出 380
貸：固定資產 380 （1分）
對于情況(6)，由于華山公司按照國家規(guī)定將安全設施轉入固定資產賬戶、，并將長期應付款科目的余額轉入累計折舊科目后，此項固定資產已計提的累計折舊已等于固定資產的賬面原值，其不再計提折舊的做法符合會計制度的規(guī)定，因此無須提出審計建議。（1分）
華山公司對于(7)中事項的處理符合企業(yè)會計制度的規(guī)定。（1分）
情況(8)屬于因違法行為而導致的金額無法合計預計的重大不確定事項，應建議華山公司在財務報表附注中予以披露。（1分）
(四)
如果華山公司接受了相關的審計建議，在單獨考慮每種情況的前提下，王敏、張華分別應當發(fā)表的審計意見如下：
對情況(2)，應發(fā)表帶強調事項段的無保留意見；（0.5分）
對情況(3)，可以發(fā)表標準的無保留意見或帶強調事項段的無保留意見；（0.5分）
對情況(4)，可以發(fā)表標準的無保留意見或帶強調事項段的無保留意見；（0.5分）
對情況(5)，應發(fā)表無保留意見；（0.5分）
對情況(7)，應發(fā)表無保留意見；（0.5分）
對情況(8)，應當發(fā)表標準的無保留意見或帶強調事項段的無保留意見。（0.5分）
(五)：
續(xù)編的審計報告如下：
三、導致保留意見的事項
華山公司玉器的賬面價值高于年末市價40萬元，賬面凈值為380萬元的廠房已經報廢。我們認為，華山公司應按企業(yè)會計制度規(guī)定對玉器計提40萬元的減值準備，并對廠房報廢及時進行會計處理，但華山公司拒絕接受上述建議。如果按規(guī)定進行會計處理，華山公司資產負債表中的存貨余額將減少40萬元、固定資產原值減少1000萬元，其2006年度利潤總額相應的減少420萬元。
四、審計意見
我們認為，除上段所述華山公司沒有計提減值準備和沒有對廠房報廢進行會計處理以外，上述財務報表符合國家頒布的企業(yè)會計準則和《股份制企業(yè)會計制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了華山公司2006年12月31目的財務狀況以及2006年度的經營成果和現(xiàn)金流量。
五、強調事項
此外，我們提醒財務報表使用人關注，如財務報表附注×所述，由于石料價值的鑒定存在很大的不確定性，華山公司存貨的賬面價值與實際價值之間可能存在500萬元的差異；同時，我們還注意到，環(huán)保、礦產資源及林業(yè)部門正在對華山公司進行調查，確定開采石料對當?shù)厣鷳B(tài)的影響。經了解，由于華山公同自2006年8月份起毀林開礦，相關部門在多次警告無效后已立案調查。按我國相關法規(guī)，華山公司很可能因此而被罰款100～1000萬元。由于相關部門的調查尚未形成最終結論，到復核審計工作底稿時為止，尚無法預計罰款的具體金額。上述兩段內容不影響已發(fā)表的審計意見類型。
德州會計師事務所(公章) 中國注冊會計師：王敏(簽名并蓋章)
中國注冊會計師：張華(簽名并蓋章)
中國•沈陽 二00七年一月二十五日
（2分）
【該題針對“審計報告的類型”,“審計報告”知識點進行考核】