企業(yè)所得稅
1、企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人條件：1、在銀行開立結(jié)算帳戶 2、獨立建立帳簿，編制財務(wù)會計報表 3、獨立計算盈虧/納稅義務(wù)人還包括：有生產(chǎn)經(jīng)營所得的其他組織
2、兩檔照顧性稅率：年應(yīng)納稅所得額3萬元以下的企業(yè)：18%；年應(yīng)納稅所得額3-10萬元的企業(yè)：27%（季度換算為年再比3萬、10萬）
3、收入特殊規(guī)定：
1）企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅、財政補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國家另有規(guī)定外，征稅。
2） 清產(chǎn)核資發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值，不計入應(yīng)納稅所得額。
3）以非貨幣資產(chǎn)對外投資，按公允價值銷售和投資兩項業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并確認(rèn)所得或損失。
4）股份制改造發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值，可以計提折舊，但在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。按逐年調(diào)整、綜合調(diào)整
5）接受捐贈的貨幣和非貨幣資產(chǎn)，須當(dāng)期計入所得
6）基本建設(shè)、專項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，應(yīng)作為收入處理；對外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如合同約定應(yīng)當(dāng)留歸企業(yè)所有的，也應(yīng)視為企業(yè)收入處理
7）收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方，或合同規(guī)定未逾期，但從收取之日起計算已超過一年的，應(yīng)并入總收入。長3年。
8）各種基金暫不作為收入
9）在建工程發(fā)生的試運行收入，應(yīng)并入總收入。
10）金融超過90天應(yīng)收未收的利息不計入所得/保險企業(yè)支付的傭金：不得直接沖減保費收入/保險企業(yè)的傭金支出：不超過保險合同期內(nèi)保費收入5%部分，從保單簽發(fā)之日起5年內(nèi)，憑證扣除；對退保收入的傭金支出部分，不得在稅前扣除
11）金融企業(yè)買賣未到兌付期國債所取得的收入，計入應(yīng)納稅所得額；購買國債到期兌付所取得的利息收入，免征企業(yè)所得稅。
12）金融企業(yè)按規(guī)定向借款人收取的應(yīng)收未收利息的復(fù)利收入：實際收回時再計入股份公司取得的申購新股成功：申購凍結(jié)資金的存款利息收入視為溢價發(fā)行收入處理，不征收企業(yè)所得稅；申購新股未成功：存款利息并入利潤總額
4、準(zhǔn)予扣除項目（扣除稅金：消費稅、營業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅、城建稅、教育費附加）
1）向關(guān)聯(lián)方借款超注冊資金50%不得稅前扣
2）對外投資借入資金的借款費用，不應(yīng)計入投資成本
3）個別發(fā)達(dá)地區(qū)工資限額標(biāo)準(zhǔn)，在不高于20%的幅度內(nèi)報財政部審定
4）餐飲服務(wù)業(yè)提成工資、軟件開發(fā)企業(yè)實發(fā)工資準(zhǔn)予扣除（①省級審批 ②自行研制開發(fā) ③軟件為主營業(yè)務(wù) ④年產(chǎn)軟件收入達(dá)35%以上 ⑤年軟件技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入達(dá)50%以上 ⑥軟件技術(shù)研究開發(fā)經(jīng)費占年總收入5%以上）
5）捐贈在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)（金融、保險1.5%）
6）全額扣除：①紅十字事業(yè) ②福利性、非營利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu) ③農(nóng)村義務(wù)教育 ④公益性青少年活動場所
7）通過中華社會文化發(fā)展基金會的下列捐贈在所得額10%以內(nèi)扣除：①國家重點藝術(shù)團(tuán)體 ②公益性博物館等 ③重點文物保護(hù)單位 ④文化行政管理部門所屬的非生產(chǎn)經(jīng)營性文化館、藝術(shù)館等
8）招待費：主營+其他業(yè)務(wù)收入
9）固定資產(chǎn)租賃費：經(jīng)營租賃租金根據(jù)受益時間，均勻扣除；融資租賃租金不得扣除
10）壞帳：不超5‰ 非購銷及與關(guān)聯(lián)方往來不可提
11）支付給總機(jī)構(gòu)的管理費：不超總收入2%
12）廣告費：銷售（營業(yè)）收入2% 超過部分無限期 ；糧食類白酒廣告不得稅前扣；①制藥、食品（含保健、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等，銷售（營業(yè)）收入8%，無限期；②軟件開發(fā)、集成電路制造、其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)站、從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險投資企業(yè)，登記之日起5年內(nèi)，據(jù)實扣除，5年以上的，8% ③廣告費支出條件：a、工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的b、實際支付費用，取得相應(yīng)發(fā)票 c通過媒體傳播
13）新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝：10%，50% 不遞延、資助非關(guān)聯(lián)：可全額當(dāng)年抵扣，不得結(jié)轉(zhuǎn)
14）業(yè)務(wù)宣傳費：5‰ 超過部分以后年度不得扣除。不符合的廣告費條件：一律視同業(yè)務(wù)宣傳費處理
15）傭金計入銷售費的條件：①合法憑證 ②對象是獨立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個人（不含本企業(yè)雇員） ③支付給個人的傭金不超服務(wù)金額的5%
16、加油機(jī)稅控裝置：達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，性扣除
17）支付給職工的性補(bǔ)償金，原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除
18）無形資產(chǎn)開發(fā)支出未形成資產(chǎn)的部分準(zhǔn)予扣除
19）納稅人為全體雇員按國家規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)、勞動社會保障部門或其它指定機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、基本失業(yè)保險費、按經(jīng)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)交納的殘疾人就業(yè)保障金可以扣除。
20） 按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費，準(zhǔn)予扣除。/ 按規(guī)定交納的財產(chǎn)保險和運輸保險費用準(zhǔn)予扣除。/納稅人為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機(jī)構(gòu)投保的人壽保險或財產(chǎn)保險，以及在基本保障以外為雇員投保的補(bǔ)充保險，不得稅前扣除。
注：保險公司給予的無賠款優(yōu)待，應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額。
21）稅務(wù)部門加強(qiáng)對廣告費、研發(fā)費、壞帳的審查
不得扣除：1、銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在稅前扣除 2、準(zhǔn)備金不得扣除 3、從關(guān)聯(lián)方借款超過注冊資本50%的部分 4、應(yīng)計入有關(guān)投資的成本
22）保險業(yè)務(wù)代理費不超過當(dāng)年本企業(yè)保費收入的8%
不得扣除項目：
資本性支出（對外投資）/無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)支出/違法經(jīng)營罰款和被沒收財產(chǎn)的損失/各項罰款、罰金、滯納金/自然災(zāi)害有賠償?shù)牟糠?非公益救濟(jì)性捐贈和公益捐贈超過標(biāo)準(zhǔn)/贊助支出/擔(dān)保支出/回扣支出/準(zhǔn)備支出（保險企業(yè)的財產(chǎn)保險、人身意外保險、短期健康、再保險可按自留保費收入不超過1%，壽險、長期健康保險不得提?。?已出售或出租房屋的折舊費用和修理費用
5、虧損彌補(bǔ)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以互相彌補(bǔ)：同一個國家內(nèi)的盈虧
補(bǔ)虧與計稅的先后順序：分回利潤先還原、后補(bǔ)虧再補(bǔ)稅
納稅人發(fā)生年度虧損：年度終了后45日內(nèi)，報納稅申報和財務(wù)決算
企業(yè)合并：應(yīng)視為按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)所得，繳納所得稅
被合并企業(yè)虧損的彌補(bǔ)：可彌補(bǔ)的所得額=合并企業(yè)所得額×（被合并企業(yè)占公允價值的比例）
1）匯總納稅成員企業(yè)的虧損彌補(bǔ)
發(fā)生虧損的成員企業(yè)不得用本企業(yè)以后年度實現(xiàn)的所得彌補(bǔ)。成員企業(yè)在匯總、合并納稅年度以前發(fā)生的虧損，可按稅收法規(guī)規(guī)定，用本企業(yè)以后年度的所得予以彌補(bǔ)，不得并入母（總）公司的虧損額，也不得沖抵其他成員企業(yè)（單位）的所得額。
2）分立、合并、股權(quán)重組企業(yè)的虧損彌補(bǔ)
（1） 企業(yè)分立前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，根據(jù)分立協(xié)議約定由分立后的各企業(yè)負(fù)擔(dān)的數(shù)額，按規(guī)定在剩余期限內(nèi)，由分立后的各企業(yè)逐年延續(xù)彌補(bǔ)。
（2） 被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的所得或損失，不計算繳納所得稅。被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項由合并企業(yè)承擔(dān)，以前年度的虧損，如果未超過法定彌補(bǔ)期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)。具體按下列公式計算：某一納稅年度可彌補(bǔ)被合并企業(yè)虧損的所得額=合并企業(yè)某一納稅年度未彌補(bǔ)虧損前的所得額×（被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值÷合并后合并企業(yè)全部凈資產(chǎn)公允價值）
（3） 企業(yè)進(jìn)行股權(quán)重組，在股權(quán)前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，可在規(guī)定的剩余期限內(nèi)，由股權(quán)重組后的企業(yè)，逐年延續(xù)彌補(bǔ)。
3）投資方不得彌補(bǔ)聯(lián)營企業(yè)的虧損，稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對虧損彌補(bǔ)的審查，建立虧損臺帳，加強(qiáng)監(jiān)督檢查
6、資產(chǎn)稅務(wù)處理
固定資產(chǎn)的價值除特殊情況，不得調(diào)整：1、國家統(tǒng)一清產(chǎn)核資；2、將一部分拆除；3、發(fā)生永久性損害，經(jīng)批準(zhǔn)調(diào)至可回收金額；4、按實際調(diào)整暫估價值
銷售折扣在計算應(yīng)納稅所得額時：屬融資性質(zhì)的理財費用，可以扣除
不得提折舊的固定資產(chǎn)：1、未使用、不須用2、融資租出、經(jīng)營租入3、已出售給職工個人的住房和出租給職工個人且租金收入未計入收入總額而納入住房周轉(zhuǎn)金的住房
殘值比例：原價5%以內(nèi)
無形資產(chǎn)攤銷：不少于10年
遞延資產(chǎn)：從生產(chǎn)經(jīng)營次月起，不短于5年分期扣除
改良支出：1、達(dá)原值20%以上 2、壽命延長2年以上 3、用于新的或不同的用途
按規(guī)定還原：除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅以外（有時間限止的，否則不享受抵免優(yōu)惠）
7、股權(quán)投資業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理
1）投資方企業(yè)與被投資方的法定所得稅率相同，而被投資放享受定期減、免稅優(yōu)惠，其實際使用的所得稅率低于投資方企業(yè)從其分回的稅后投資收益不用補(bǔ)稅。
2）被投資企業(yè)對投資方分配，其來源于被投資單位累計未分配利潤和累計盈余公積部分，為股息性質(zhì)所得，對超過累計未分配利潤和累計盈余公積部分低于投資成本的為投資成本的收回，超過投資成本的為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。
3）企業(yè)在一般股權(quán)中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計未分配利潤和累計盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。
企業(yè)收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失：可以在稅前扣除，但不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過可無限期結(jié)轉(zhuǎn)
8、內(nèi)企減免稅優(yōu)惠：
1）高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)，15%，新辦的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年
2）對三產(chǎn)：①農(nóng)村為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)前后提供技術(shù)服務(wù)或勞務(wù)收入，暫免 ②科研機(jī)構(gòu)和高校的技術(shù)性服務(wù)收入，暫免 ③新辦咨詢業(yè)（含科技、法律、會計、審計、稅務(wù)等）、信息業(yè)（含廣告業(yè)）、技術(shù)服務(wù)業(yè)，自開業(yè)起，兩年免 ④新辦交通運輸、郵電通訊業(yè)，自開業(yè)起，一免一減 ⑤新辦公用事業(yè)、商業(yè)、物資業(yè)、對外貿(mào)易業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、居民服務(wù)業(yè)、飲食業(yè)、教育文化事業(yè)、衛(wèi)生事業(yè)，自開業(yè)起，減或免1年
3）企業(yè)利用三廢為主要原料生產(chǎn)，5年內(nèi)減或免，利用其他企業(yè)廢棄的，減或免一年
4）老少邊貧地區(qū)新辦企業(yè)，減或免3年
5）企業(yè)事業(yè)單位技術(shù)轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)、培訓(xùn)年凈收入30萬以下暫減免
6）嚴(yán)重自然災(zāi)害，減或免1年
7）新辦勞服企業(yè)，當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過60%的，免3年，30%以上的，減半2年
8）高校進(jìn)修班培訓(xùn)班 暫免
9）福利工廠"四殘"人員占35%以上，暫免，10-35%，減半
10）鄉(xiāng)企按應(yīng)繳稅款減征10%
11）境外遇嚴(yán)重自然災(zāi)害，減或免1年
12）省級批準(zhǔn)收取會費，免
13）締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定的國家獲得的減免稅，視同已繳進(jìn)行抵免
14）政府援外、當(dāng)?shù)貒艺椖?、世界銀行的援建項目和國家駐外使、領(lǐng)館項目，視同已繳進(jìn)行抵免
15）西部大開發(fā)：①國家鼓勵類內(nèi)企（收入占70%以上），01-10年，減按15% ②經(jīng)省級政府批準(zhǔn)，民族自治地方的內(nèi)企可以定期減或免企業(yè)所得稅（外資為地方所得稅）；減免稅款涉及中央收入100萬元以上的，報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn) ③在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，上述業(yè)務(wù)占收入70%以上，生產(chǎn)經(jīng)營之日起，2免3減半
16）轉(zhuǎn)制科研機(jī)構(gòu)，01-05年內(nèi)免，實行審批辦法 以上不可疊加執(zhí)行
新增：1）2002年至2010年底對生產(chǎn)集成電路的企業(yè)2免3減半，以取得的利潤直接增加注冊資本，經(jīng)營期不少于5年，按
40%比例退還再投資部分已交所得稅款/分得的利潤投資于西部開辦集成電路企業(yè)，按80%退稅，經(jīng)營期不少于5年；
2）2004年1月1日起至2005年免所得稅：生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品，且《目錄》內(nèi)；以銷售本企業(yè)生產(chǎn)或裝配傷殘人員專業(yè)用品為主，且取得的年度銷售收入占全部收入50%以上；企業(yè)帳證健全、能夠準(zhǔn)確主管部門提供納稅資料，單獨準(zhǔn)確核算。
3）下崗社會保險補(bǔ)貼/崗位補(bǔ)貼收入免稅，納稅人取得的小額擔(dān)保貸款貼息、再就業(yè)培訓(xùn)補(bǔ)貼/職業(yè)介紹補(bǔ)貼交稅
9、境外繳納所得稅為實際繳納，不包括減免稅或納稅后又得到補(bǔ)償，及由他人代繳款
境外企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)分回利潤：先調(diào)減，再還原成稅前并入應(yīng)納稅所得額
簡易扣稅法：按境外應(yīng)納稅所得額乘以16.5%的比率作為境外已納稅款的扣除額
境外所得稅扣除限額=境內(nèi)外所得按稅法計算的應(yīng)納稅總額×（來源于某外國所得/境內(nèi)外所得總額）
聯(lián)營企業(yè)在當(dāng)?shù)剡m用的法定稅率內(nèi)，又享受減半或特殊優(yōu)惠政策的：其優(yōu)惠的部分（或18%、27%）視同已繳稅額
聯(lián)營企業(yè)分回利潤：先補(bǔ)虧后補(bǔ)稅
投資差異：內(nèi)資企業(yè)所得稅規(guī)定存在地區(qū)稅率差異要補(bǔ)稅，外資企業(yè)無此規(guī)定
10、繳納方法：按年計算，分月或分季預(yù)繳，月季終了后15日內(nèi)預(yù)繳（報送會計報表和預(yù)繳所得稅申報表，匯總企業(yè)成員年終了后45日內(nèi)納稅申報就地和匯總繳納的總機(jī)構(gòu)在4月底前申報。壽險6月底前申報），年終了后4個月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)
年終匯算清繳時，少繳的所得稅額，應(yīng)在下一年度內(nèi)繳納，多預(yù)繳的，在下一年度內(nèi)抵繳，抵繳后仍有結(jié)余的，或下一年度發(fā)生虧損的，應(yīng)及時辦理退庫
在年度中間合并、分立、終止時：應(yīng)在停止生產(chǎn)經(jīng)營之日起60日內(nèi)（外企同），辦理當(dāng)期所得稅匯算清繳
11、特殊行業(yè)企業(yè)：金融保險企業(yè)對所屬分行、分公司實現(xiàn)的利潤集中交納/直屬鐵道部的運輸企業(yè)以鐵道部為納稅人，其他以獨立核算的企業(yè)為納稅人；民航總局所屬航空 以航空公司為納稅人，就地交企業(yè)所得稅，其他就地交稅；石油重組后合并交稅；
計算企業(yè)所得稅順序：1、計稅收入①各項收入（出售專利屬凈收入，屬營業(yè)外收入）②聯(lián)營還原 2、按稅法可扣項目和標(biāo)準(zhǔn) 3、確定應(yīng)納稅所得額 ①應(yīng)稅所得額 ②"三新"費，增長加50%的抵扣 ③調(diào)整后的應(yīng)稅所得額 4、應(yīng)納所得稅（適用稅率、納稅總額） 5、聯(lián)營分利已納稅額，境外分利已納稅額 6、國產(chǎn)設(shè)備投資的抵扣 7、匯算清剿繳全年應(yīng)納所得稅
外商企業(yè)所得稅
1、納稅人：外資企業(yè)所得稅的納稅人僅限于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)；合作企業(yè)屬于法人組織的，就作為一個納稅單位納稅，不是獨立法人的，可以合并納稅，也可以分別納稅；
對不在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，但從中國境內(nèi)取得的股息、利息、租金，特許權(quán)使用費和其它所得的外國公司、企業(yè)，實行稅源控制，以外國公司、企業(yè)為納稅人，預(yù)提所得稅（10%）/法人居民納稅人的界定上，采用注冊地和總機(jī)構(gòu)所在地雙重標(biāo)準(zhǔn)
2、收入的確定
1）境外咨詢企業(yè)向客戶提供的咨詢服務(wù)全部在境外進(jìn)行的，不征稅
2）境外企業(yè)單獨與客戶簽定合同，收入全部在境內(nèi)，全部交稅；部分在境內(nèi)，境內(nèi)占60%，境外企業(yè)派人參與咨詢業(yè)務(wù)，境內(nèi)收入不低于50%
3）企業(yè)應(yīng)付未付款，凡債權(quán)人兩年未要求償還的應(yīng)計入收入；
4）特殊收入：中外合作分成方式：按賣給第三方的銷售價格或參照當(dāng)時市場價（分得產(chǎn)品即為取得收入）
外國企業(yè)開采石油分得原油時：參照國際市場同類品質(zhì)的原油價（分得原油即為取得收入）
外商購買國債利息收入免稅，轉(zhuǎn)讓收益交稅/股票轉(zhuǎn)讓凈收益屬于企業(yè)的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，企業(yè)發(fā)行股票，發(fā)行價高于股票面值的部分為股東收益，不交稅，清算時也不交稅//集團(tuán)重組轉(zhuǎn)讓給擁有100%股權(quán)關(guān)系的公司：不產(chǎn)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益或損失，不計征企業(yè)所得稅//外資企業(yè)兼營投資業(yè)務(wù)取得的利潤（股息）:可不計入所得額（內(nèi)資還應(yīng)補(bǔ)稅）//外國企業(yè)轉(zhuǎn)讓非設(shè)在境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場所所持有的B股和海外股取得的凈收益：暫免所得稅
3、成本扣除1）企業(yè)管理費據(jù)實，向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費不得列支 2）貨凈額<1,500萬；5‰，>的，3‰ 業(yè)務(wù)收入<500萬 10%>的，5‰ 3）付給個人的住房支出，在住房公積金中列支，不足的可列當(dāng)期成本費用 4）從事信貸、租賃的壞帳準(zhǔn)備不超3% 5）外國企業(yè)有聯(lián)系的境外所得已繳稅款，可作為費用扣除 6）醫(yī)保、住房公積、退?；?、教育、工會可計提，其他可稅前扣，但當(dāng)年扣除的此類費用，不得超工資總額的14%支付給總機(jī)構(gòu)的特許權(quán)使用費：不得列為成本費用。不是總機(jī)構(gòu)間的準(zhǔn)予扣除7）企業(yè)不得列支其在中國境內(nèi)工作職工的境外保險8）外資可以提醫(yī)療保險基金、住房公積金、退休保險金9）外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所取得發(fā)生在中國境外的利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費在境外已交稅款，可在稅前扣除；不可扣除：投資人按規(guī)定投入的注冊資本不得列支利息，在注冊資本金未投足的情況下，企業(yè)經(jīng)營借款利息也不得列支/支付給總機(jī)構(gòu)的特許權(quán)使用費、用于中國境內(nèi)公益捐贈以外的捐贈；
4、外企優(yōu)惠：1）生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，開始獲利年度起：兩免三減 （非生產(chǎn)性外商投資企業(yè)：專門從事房地產(chǎn)開發(fā)、投資、購進(jìn)成套設(shè)備件簡單組裝、飲料食品罐裝分裝、室內(nèi)外裝修、廣告、食品、家電維修等）（生產(chǎn)性外商：機(jī)械制造、電子工業(yè)、能源工業(yè)除采石油、天然氣、冶金、化學(xué)、建材工業(yè)、輕工、紡織、包裝、醫(yī)療機(jī)械、制藥、農(nóng)、林、畜、漁、水、建筑、交通除客運、直接為生產(chǎn)服務(wù)的科技開發(fā)、地質(zhì)普查、產(chǎn)業(yè)信息咨詢和生產(chǎn)設(shè)備、精密儀器維修服務(wù)）稀有金屬、貴重金屬等的，不適用上述優(yōu)惠
2）追加投資項目的優(yōu)惠：鼓勵類符合以下條件之一可單獨計算并享受定期減免：①新增注冊資本達(dá)超6000萬美元 ②新增注冊資本達(dá)超1500萬美元，且達(dá)超原注冊資本50%的 以上與先期投資應(yīng)分別設(shè)立帳冊、憑證準(zhǔn)確計算所得額，否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按收入、資產(chǎn)等比例合理劃分各自的應(yīng)納稅所得額 01年1月1日起執(zhí)行
3）能源交通港口碼頭基礎(chǔ)設(shè)施項目生產(chǎn)外資企業(yè)，15%，不論區(qū)域。 15年以上5免5減半：①從事港口碼頭建設(shè)合資企業(yè) ②海南從事機(jī)場、港口、碼頭、鐵路、公路、電站、煤礦水利等建設(shè)基礎(chǔ)設(shè)施和農(nóng)業(yè)開發(fā) ③浦東新區(qū)機(jī)場、港口、鐵路、公路、電站能源交通項目的外商企業(yè) 3-1、外資先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，三免二減后，仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，延長三年減半征收（10%）
4）農(nóng)、林、牧和經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)邊遠(yuǎn)地區(qū)外企10年以上的，二免三減后10年內(nèi)按應(yīng)納稅額減征15%-30%
5）西部大開發(fā)：①國家鼓勵類外商投資企業(yè)，01-10年：15%（收入占70%以上）②省級批準(zhǔn)，民族自制地方可減或免地方所得稅 ③新辦交通、電力、水利、郵政、廣電企業(yè)，收入占70%以上，經(jīng)營期10年以上的，從獲利年度起（內(nèi)企無經(jīng)營期限制），兩免三減 ④鼓勵類及優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)的項目進(jìn)口的自用設(shè)備，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅
6）經(jīng)濟(jì)特區(qū)外資及設(shè)機(jī)構(gòu)生產(chǎn)經(jīng)營外企和在沿海港口開發(fā)區(qū)、浦東新區(qū)生產(chǎn)性外資 15%
7）24%地區(qū)：沿海開放區(qū)、特區(qū)、開發(fā)區(qū)的老市區(qū)生產(chǎn)性。（除技術(shù)密集、知識密集、3000萬美元以上投資期長，或能源交通港口按15%外）
8）國家高新技術(shù)開發(fā)區(qū)合資高新技術(shù)企業(yè)，10年以上兩免，生產(chǎn)性外資除北京外，三減半
9）經(jīng)濟(jì)特區(qū)服務(wù)行業(yè)500萬以上 10年以上 一免二減
10）金融機(jī)構(gòu)營運資金超1000萬美元10年以上，一免二減
5、再投資退稅：外國投資者利潤直接再投該企業(yè)增加注冊資本，或投資開辦其他外企：不少于5年，退已繳所得稅的40% 再投資舉辦、擴(kuò)建出口（開始生產(chǎn)或再投資后3年內(nèi)）或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)（開始生產(chǎn)起或再投資后第一年內(nèi)，或3年內(nèi)未被撤消），或海南企業(yè)利潤再投資海南基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，不少于5年，全部退還。退稅額=再投資額÷〔1-（原企所稅率+地所稅率）〕×企所稅率×退稅率 外國投資者全股投資公司，從外資企業(yè)分得的利潤直接再投資，可視同，享受退稅
外資匯總申報交納所得稅時：可將各分支機(jī)構(gòu)盈虧相抵，按有盈利的分支機(jī)構(gòu)適用稅率繳納（與內(nèi)資企業(yè)的合并納稅規(guī)定有所不同）
外國投資者將從外企取得的利潤再投資購買其他投資者已存在的股權(quán)，未增加注冊資本和經(jīng)營資金，不得享受退稅優(yōu)惠
境外所得稅款扣除限額=境內(nèi)境外所得按稅法計算的應(yīng)納稅總額（永遠(yuǎn)33%）×來源于某外國的所得額÷境內(nèi)境外所得總額
6、購買國產(chǎn)設(shè)備：國產(chǎn)設(shè)備投資指購買設(shè)備發(fā)票價稅合計價格，但不包括有關(guān)規(guī)定退還的增值稅以及設(shè)備運輸、安裝調(diào)試等費用。購置時間以發(fā)票開具時間為準(zhǔn)，采取分期付款或賒銷以到貨時間，稅款抵免5年，長7年；
7、外國企業(yè)轉(zhuǎn)讓境內(nèi)外商投資企業(yè)股權(quán)取得超出出資額的轉(zhuǎn)讓收益：依10%預(yù)提所得稅
開采石油企業(yè)開發(fā)階段投資：應(yīng)當(dāng)以油（氣）田為單位，全部累計作為資本支出
固定資產(chǎn)殘值：不低于原價的10%（內(nèi)資5%以內(nèi)）
開采石油企業(yè)開發(fā)階段及以后投資形成的固定資產(chǎn)，可以綜合計算折舊：不留殘值，折舊年限不少于6年
無形資產(chǎn)計價：（專專商著場）應(yīng)當(dāng)以原價為準(zhǔn)，無形資產(chǎn)攤銷期限不得少于10年
外資企業(yè)改組或合并為股份：資產(chǎn)轉(zhuǎn)為認(rèn)股投資的價值與賬面的變動部分應(yīng)計入損益，計繳所得稅
股份制企業(yè)募股或增發(fā)股票：資產(chǎn)重估的價值變動部分：不記入損益
8、交稅：匯總計算應(yīng)納所得稅總額=境內(nèi)境外所得總額×適用稅率－境外所得稅稅款抵扣額
申報及繳納:按年計算，分季預(yù)繳,季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳,年度終了后5個月內(nèi)匯算清繳,多退少補(bǔ)
年終了4個月內(nèi)：報年度所得稅申報和會計決算報表
預(yù)提所得稅繳納義務(wù)發(fā)生時間：每次支付所得款時,并應(yīng)于5日內(nèi)將扣繳的稅款繳入國庫
外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個或者兩個以上營業(yè)機(jī)構(gòu)的，可以由其選定其中的一個營業(yè)機(jī)構(gòu)合并申報繳納所得稅
企業(yè)在年度中間合并、分立、終止時：應(yīng)當(dāng)在停止生產(chǎn)、經(jīng)營之日起60日內(nèi)，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期所得稅匯算清繳，多退少補(bǔ)
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)延期申報的長期限為1個月
接受非貨幣資產(chǎn)捐贈：作為當(dāng)年收益，繳納有困難的，在不超過5年的期限內(nèi)平均計入所得額
房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)收款：按預(yù)計利潤率或其他合理辦法預(yù)計并按季預(yù)征所得稅
從事投資業(yè)務(wù)的企業(yè)取得的除境內(nèi)投資利潤（股息）以外的其他各類所得：依稅法規(guī)定計算納稅
籌辦期所得當(dāng)期繳納所得稅，但可以不作為計算減免稅優(yōu)惠期的獲利年度
個人所得稅：(分大項、小項將題盡量往書上知識點靠，步驟明確地分析計算)
收入的規(guī)定：不屬于工薪所得1、獨生子女補(bǔ)貼 2、家屬副食品補(bǔ)貼 3、托兒補(bǔ)助費 4、（內(nèi)部退養(yǎng)性收入，按至法定退休年齡之間月份進(jìn)行平均，繳納所得稅）
年終獎不與工資合并：單獨作為一個月工資，不再減除費用
購買國有股權(quán)的勞動分紅：按工資 、薪金計稅。
出租汽車單車承包或承租，駕駛員收入：按工資 、薪金計稅
集體所有制，個人以股份形式取得的量化資產(chǎn)：暫緩征收。將股份轉(zhuǎn)讓時，余額計征
個人售房一年內(nèi)重新購房的：按購房金額大小相應(yīng)退還保證金。購房金額大于原銷售額的：全部退還納稅保證金；小于的：按占原住房銷售額的比例退還納稅保證金
個人售房一年內(nèi)未重新購房的：所納稅保證金全部作為個人所得稅繳入國庫
01年1月1日起，個人出租房屋暫減按10%的稅率征收個人所得稅
財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額
勞稿特租每次收入〈4000的減除800元，〉4000的減除20%的費用：
應(yīng)納稅所得額其他規(guī)定：1、個人通過團(tuán)體捐贈：扣除應(yīng)納稅所得額30% 2、個人通過團(tuán)體向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈：全額扣除 3、個人所得資助非關(guān)聯(lián)：可以在下月、下次或當(dāng)年計征時扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣
九級稅率：< 500 5%；500-2000 10% 25；2000-5000 15% 125；5000-2萬 20% 375；2-4萬 25% 1375；4-6萬 30% 3375；6-8萬 35% 6375；8-10萬 40% 10375； >10萬45% 15375
五級稅率：1、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營 2、對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營（含轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租所得） 3、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)
五級稅率：<5000 5%；5000-1萬10% 250；1-3萬 20% 1250； 3-5萬 30% 4250；>5萬 35% 6750
應(yīng)納稅所得額計算：1、查賬征稅 工資不得稅前扣、實際發(fā)生的三費標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)扣、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費2%以內(nèi)、業(yè)務(wù)招待費按企業(yè)。投資者兩個以上企業(yè)：匯總確定稅率，再按經(jīng)營所得比例分別計算 2、核定征收(不能享受優(yōu)惠政策)：①定額征收 ②核定應(yīng)稅所得率征收 應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率=成本費用支出額÷（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率
勞務(wù)報酬：<20,000 20%；20,000-50,000 30% 2000；>50,000 40% 7000
代付稅款：不含稅收入<3,360元：應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入額-800）÷[1-稅率×（1-20%）]
不含稅收入>3,360元：應(yīng)納稅所得額=[（不含稅收入額-速算扣除數(shù)）×（1-20%）] ÷ [1-稅率×（1-20%）]= [（不含稅收入額-速算扣除數(shù)）×（1-20%）] ÷當(dāng)級換算系數(shù)
不含稅勞務(wù)報酬表：<3360：20%；3360-21000：20%，速算扣除數(shù)0，換算系數(shù)84%；21000-49500：30%，2000，76%；>49500：40%，7000，68%
財產(chǎn)租賃費用：稅金和教育費附加、修繕費用（800為限），營業(yè)城建房產(chǎn)稅等
財產(chǎn)租賃：應(yīng)納稅所得稅=[每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項目-修繕費用（800為限）]×（1-20%）
財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得額=轉(zhuǎn)讓收入-財產(chǎn)原值-合理費用
公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入：扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費用后，按"工資、薪金" 計征。不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與工資、薪金合并后計征
到外企工作的中方人員工資：由雇傭單位減除費用，派遣單位不再減除
免稅項目：1、省級、軍級以上及外國組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金 2、國家金融債券利息 3、按國家規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼 4、福利費、撫恤金、救濟(jì)金 5、保險賠款 6、轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費 7、鄉(xiāng)鎮(zhèn)以上政府或縣以上政府批準(zhǔn)見義勇為獎 8、按省級規(guī)定比例提取并繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金，不超比例免稅
暫免項目：1、外籍個人衣食住行 2、個人代扣代繳取得手續(xù)費 3、個人轉(zhuǎn)讓居住5年以上居住用房所得 4、外籍個人從外企取得股息紅利所得
代扣代繳稅款：次月7日內(nèi)繳入國庫
納稅期限：1、自行申報：次月7日內(nèi)；2、年終性取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，自取得收入起30日內(nèi)申報納稅；3、上款分次取得的，在取得每次所得后7日內(nèi)申報預(yù)繳，年終3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)
土地增值稅
一、涉外，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，稅率要求記
二、土地增值稅的納稅義務(wù)人是轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人。包括內(nèi)外資企業(yè)、行政事業(yè)單位、中外籍個人等。
三、土地增值稅的征稅范圍常以三個標(biāo)準(zhǔn)來判定：
1轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)是否國家所有。
2土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物是否發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓。
3轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)是否取得收入。
四、對具體事項的征稅情況判定如下：
1.出售包括三種情況：
（1）出售國有土地使用權(quán)；
（2）取得國有土地使用權(quán)后進(jìn)行房屋開發(fā)建造后出售；
（3）存量房地產(chǎn)買賣。
2繼承、贈予繼承不征（無收入）。贈予中公益性贈予、贈予直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人不征；通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈與與教育、民政和其他社會福利、公益事業(yè)的不征；非公益性贈要征
3.出租不征（產(chǎn)權(quán)未轉(zhuǎn)移）
4.房地產(chǎn)抵押抵押期不征；抵押期滿償還債務(wù)本息不征；抵押期滿，不能償還債務(wù)，而以房地產(chǎn)抵債，征。
5.房地產(chǎn)交換單位之間換房，有收入的征；個人之間互換自有居住用房不征。
6.以房地產(chǎn)投資、聯(lián)營房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到投資聯(lián)營企業(yè)，不征；將投資聯(lián)營房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓，征。
7.合作建房，建后自用，不征；建后出售，征。
8.企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)暫免征收(02判)
9.代建房不征（無權(quán)屬轉(zhuǎn)移）但是稅營業(yè)稅
10.房地產(chǎn)重新評估不征（無收入）
五、稅率：土地增值稅實行四級超率累進(jìn)稅率，要求記憶
1.增值額占扣除項目金額比例50%以下（含50%）稅率30%
2.增值額占扣除項目金額比例超過50%～100%（含100%）稅率40%速算扣除系數(shù)5%
3.增值額占扣除項目金額比例超過100%～200%（含200%）稅率50%速算扣除系數(shù)15%
4.增值額占扣除項目金額比例200%以上稅率60%速算扣除系數(shù)35%
六計算
1、確定應(yīng)稅收入
2、確定增值額的扣除項目。
3、計算出土地增值額
4、計算出土地增值額占扣除項目的比例
5、找稅率用公式算土地增值稅=增值額*稅率-扣除項目金額*速算扣除系數(shù)
七、扣除項目**
(一)對于新建房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，可扣除：
1.取得土地使用權(quán)所支付的金額，地價款+有關(guān)費用。(考試一般是已知條件)
2.房地產(chǎn)開發(fā)成本(考試一般簡單已知條件計算即可)
3.房地產(chǎn)開發(fā)費用--期間費用，即銷售費用、管理費用、財務(wù)費用。(要求重點掌握)
金融機(jī)構(gòu)證明不超過商業(yè)銀行同類同期貸款利率據(jù)實扣 ，兩種算法要求理解掌握
（1）納稅人能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偫⒅С?，并能提供金融機(jī)構(gòu)的貸款證明的：
房地產(chǎn)開發(fā)費用=利息(不包括加收罰息)+（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）×5%以內(nèi)
（2）納稅人不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偫⒅С觯虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)貸款證明的：
房地產(chǎn)開發(fā)費用=（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）×10%以內(nèi)
4.與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)只能扣"兩稅一費"即營業(yè)稅，城建稅，教育附加.非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)扣"三稅一費"。即營業(yè)稅，城建稅，印花稅，教育附加
注：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時繳納的印花稅列入了管理費中，故不在此單獨扣除，而是在第3項里扣除
5.財政部規(guī)定的其它扣除項目
從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可加計20%的扣除：加計扣除費用=（支付的金額+開發(fā)成本）×20%
(二)對于存量房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，可扣除：見教材P178例題
1.房屋及建筑物的評估價格=重置成本價×成新度折扣率
2.取得土地使用權(quán)所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費用。
3.轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金。
八、在實際的房地產(chǎn)交易過程中，納稅人有下列情形之一的，則按照房地產(chǎn)評估價格計算征收土地增值稅：
1.隱瞞、虛報房地產(chǎn)成交價格的；
2.提供扣除項目金額不實的；
3.轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價格低于房地產(chǎn)評估價格，又無正當(dāng)理由的。指納稅人申報的轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的實際成交價低于房地產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)評定的交易價，納稅人又不能提供憑據(jù)或無正當(dāng)理由的行為
4.存量房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓
九、稅收優(yōu)惠
1、納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅。超過20%的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計稅。
2、因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，免征土地增值稅
3、個人因工作調(diào)動或改善居住條件而轉(zhuǎn)讓原自用住房，居住滿五年或五年以上的免，滿三年未滿五年的減半，未滿三年的征。
十、申報時間：納稅人簽訂房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同簽訂后的7日內(nèi)。
十一、納稅地點：房地產(chǎn)所在地（即房地產(chǎn)坐落地）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。區(qū)分法人和自然人
印花稅法
一、涉外，地稅局征收，稅率要求記
二、印花稅的納稅義務(wù)人人，是在中國境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證，并應(yīng)依法履行納稅義務(wù)的單位和個人，包括內(nèi)、外資企業(yè)，各類行政（機(jī)關(guān)、部隊）和事業(yè)單位，中、外籍個人。
三、印花稅的納稅人，按照所書立、使用、領(lǐng)受的應(yīng)稅憑證不同，又可分為以下五類：
1立合同人：指對憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個人，但不包括合同的擔(dān)保人，證人，鑒定人。(當(dāng)事人的代理人有代理納稅的義務(wù)，他與納稅人負(fù)有同等的稅收法律義務(wù)和責(zé)任)
2立據(jù)人：指產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的納稅人
3立帳簿人：指設(shè)立并使用營業(yè)帳簿的單位和個人。
4領(lǐng)受人：權(quán)利、許可證照的納稅人是領(lǐng)受人
5使用人：在國外書立、領(lǐng)受，但在國內(nèi)使用的，其納稅人是使用人。
需要注意的是，凡由兩方或兩方以上當(dāng)事人共同書立應(yīng)稅憑證的，其當(dāng)事人各方都是印花稅的納稅人，應(yīng)各就其所持憑證的計稅金額履行納稅義務(wù)。
四、稅目、稅率，計稅依據(jù)
1.購銷合同。包括以物易物合同等。立合同人按購銷金額的0.3‰ 帖花。如果是以物易物方式簽訂的購銷合同，計稅金額為合同所載的購、銷金額合計數(shù)。
2.加工承攬合同。包括廣告印刷、加工、定做等，。立合同人按加工或承攬收入0.5‰帖花，如果由受托方提供原材料金額的，可不并入計稅金額（原材料應(yīng)按購銷合同另交印花稅）；由委托方提供輔助材料的金額，應(yīng)并入計稅金額。
3.建設(shè)工程勘察設(shè)計合同包括勘察、設(shè)計合同，立合同人按勘察、設(shè)計收取的費用（即勘察、設(shè)計收入）的0.5‰帖花?！?BR> 4.建筑安裝工程承包合同包括建筑、安裝工程承包合同，立合同人按承包金額0.3‰帖花。承包金額不得剔除任何費用。施工單位將自己承包的建設(shè)項目分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位所簽訂的分包合同或轉(zhuǎn)包合同，應(yīng)以新的分包合同或轉(zhuǎn)包合同所載金額為依據(jù)計算應(yīng)納稅額。
5.財產(chǎn)租賃合同。包括有形的和不動產(chǎn)的租賃。立合同人按租憑金額即租金收入1‰帖花，不足1元按1元帖
6.貨物運輸合同。立合同人按運輸收取的運輸費金額（即運費收入），不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等0.5‰帖花，單據(jù)作為合同使用的，按合同帖花。
7.倉儲保管合同。立合同人按倉儲收取的保管費用即保管費收入1‰帖花。倉單作為合同使用的按合同帖花。
8.借款合同（包括融資租賃合同）不包括銀行同業(yè)拆借，立合同人按借款金額即借款本金0.05‰帖花，單據(jù)作為合同使用的，按合同帖花。銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同，借款人之間所簽訂的也按借款合同。
9.財產(chǎn)保險合同，立合同人按支付（收取）的保險費金額(不包括所保財產(chǎn)的金額)1‰帖花，單據(jù)作為合同使用的，按合同帖花。
10.技術(shù)合同。包括技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)等合同。立合同人按合同所載的價款、報酬或使用金額0.3‰帖花，技術(shù)開發(fā)合同研究開發(fā)經(jīng)費不作為計稅依據(jù)。
11.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。包括財產(chǎn)所有權(quán)和無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。立據(jù)人按書據(jù)中所載金額0.5‰帖花。購買、繼承、贈予所書立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，均以書立時證券市場當(dāng)日實際成交價格為依據(jù)，由立據(jù)雙方當(dāng)事人分別按2‰（自2001年11月16日起由原來4‰改為2‰）的稅率繳納印花稅。
12.營業(yè)賬簿。生產(chǎn)、經(jīng)營用賬冊。立帳簿人按記載資金的帳簿按實收資本和資本公積的合計金額0.5‰帖花，凡"資金賬簿"在次年度的實收資本和資本公積未增加的，對其不再計算貼花。其它按件帖5元。
13.權(quán)利、許可證照。包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證、土地使用證。領(lǐng)受人按件帖花5元。
五、稅率
（一）比例稅率
1.適用0.05‰稅率的為"借款合同"
2.適用0.3‰稅率的為"購銷合同"、"建筑安裝工程承包合同"、"技術(shù)合同"；
3.適用0.5‰稅率的是"加工承攬合同"、"產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)"、"營業(yè)賬簿"科目中記載資金賬簿
4.適用1‰稅率的為"財產(chǎn)租賃合同"和保管合同。
5.適用2‰稅率的為 "產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)" 中的"股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)"。
（二）定額稅率
1.權(quán)利、許可證照
2.營業(yè)帳簿中記載資金賬簿以外的，按實收資本和資本公積的合計0.5‰；其他賬簿按件貼花5元
印花稅的口訣 (之一)
1. 一豬管飽（一頭豬管飽）：稅率千分之一的是豬（租賃合同）、管（倉儲保管合同）、飽（保險）；
2. 三狗*計（三條狗有*計）：稅率萬分之三的是狗（購銷合同）、*（建筑安裝工程保險）、計（技術(shù)合同）；
3. 五贏家運產(chǎn)茶（五個贏家運送一種茶叫"產(chǎn)茶"）：稅率萬分之五的是贏（營業(yè)帳本）、家（加工承攬）、運（運輸）、產(chǎn)（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移）、茶（勘查設(shè)計）；
4. 剩下的萬分之零點五是借款，千分之二是股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)因為都是只有一項，就很容易記住了。
（之二）： 借款還一半（0。5/萬），
六、印花稅計稅金額特殊規(guī)定：重點關(guān)注（二）、（四）、（六）、（七）、（九）、（十）、（十一）、（十三）
(一)上述憑證以金額，收入，費用作為計稅依據(jù)的，全額計稅，不得作任何扣除。
(二)同一憑證，載有兩個或兩個以上經(jīng)濟(jì)事項而適用不同稅目稅率，分別記載金額的，分別計算，未分別記載金額的，按稅率高的計稅。
(三)按金額比例帖花的應(yīng)稅憑證未標(biāo)明金額的，應(yīng)按照憑證所載數(shù)量及國家牌價計算金額，沒有牌價的，按市價
（四）應(yīng)稅憑證所載金額為外國貨幣的，應(yīng)按照憑證書立當(dāng)日國家外匯管理局公布的外匯版價折合成人民幣，然后計算應(yīng)納稅額。
(五)不足1角的，免納，1角以上的，四舍五入
（六）有些合同，在簽訂時無法確定計稅金額，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結(jié)算時再按實際金額計稅，補(bǔ)貼印花。
（七）應(yīng)稅合同在簽訂時納稅義務(wù)即已產(chǎn)生，所以，不論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應(yīng)貼花完稅。只要雙方未修改合同金額，一般不再辦理完稅手續(xù)。
(八)略
（九）商品購銷活動中，采用以貨換貨方式進(jìn)行商品交易簽訂的合同，應(yīng)按合同所載的購、銷合計金額計稅貼花。
（十）施工單位將自己承包的建設(shè)項目，分包或者轉(zhuǎn)包給其他施工單位所簽訂的分包合同或者轉(zhuǎn)包合同，應(yīng)按的分包或轉(zhuǎn)包合同所載金額計算應(yīng)納稅額。
（十一）對股票交易征收印花稅均依書立時證券市場當(dāng)日實際成交價格計算金額，由立據(jù)雙方當(dāng)事人分別按2‰的稅率繳納印花稅
(十二)(十三)略
七、稅收優(yōu)惠：享受免稅的憑證有：
（一）已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本；
（二）財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)；
（三）國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同；
（四）無息、貼息貸款合同；
（五）外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同；
（六）房地產(chǎn)管理部門與個人簽訂的用于生活居住的租賃合同；
（七）農(nóng)牧業(yè)保險合同；
（八）特殊貨運合同。
（九）企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅征免規(guī)定(04年新增)
1.關(guān)于資金賬簿的印花稅
（1）實行公司制的企業(yè)在改制過程中成立的新企業(yè)（重新辦理法人登記的），其新啟用的資金賬簿記載的資金或因企業(yè)建立資金紐帶關(guān)系而增加的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。
（2）以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。
（3）企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增加的資金按規(guī)定貼花。
（4）企業(yè)改制中經(jīng)評估增加的資金按規(guī)定貼花。
（5）企業(yè)其他會計科目記載的資金轉(zhuǎn)為實收資本或資本公積的資金按規(guī)定貼花。
(總結(jié)：一改制后已帖過花的，若資金未增加不帖有增加的僅就其增加部分帖，二改制前未帳過花的帖花)
2.各類應(yīng)稅合同的印花稅：企業(yè)改制前簽訂但尚未履行完的各類應(yīng)稅合同，改制后需要變更執(zhí)行主體的，對僅改變執(zhí)行主體、其余條款未作變動且改制前已貼花的，不再貼花。
3.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的印花稅：企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花。
八、納稅辦法：自行貼花、匯貼或匯繳、委托代征。納稅環(huán)節(jié)：書立或領(lǐng)受時。納稅地點：就地納稅
九、納稅人違反印花稅法規(guī)定的處罰規(guī)定：
（一）在應(yīng)納稅憑證上未貼或少貼印花稅票的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令其補(bǔ)貼印花稅票外，可處以應(yīng)補(bǔ)貼印花稅票金額3倍至5倍的罰款。
（二）已粘貼在應(yīng)納稅憑證上的印花稅票未注銷或者未畫銷的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可處以未注銷或者未畫銷印花稅票金額1倍至3倍的罰款。
（三）已貼用的印花稅票揭下重用的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可處以重用印花稅票金額5倍或者2000元以上1萬元以下的罰款。
（四）偽造印花稅票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)提請司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。
口絕：已貼未畫一至三（倍）
未貼少貼三至五（倍）
揭下重用二千一（2000至一萬）
五倍罰款也可以
偽造印花要被抓
保管不當(dāng)挨五千
房產(chǎn)稅法
不涉外，農(nóng)村不征(農(nóng)村城鎮(zhèn)土地使用稅也不征) 地方稅務(wù)征收，共八個考點
一、房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人是征稅范圍內(nèi)的房屋的產(chǎn)權(quán)所有人，包括國家所有和集體、個人所有房屋的產(chǎn)權(quán)所有人、承典人、代管人或使用人三類，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國人經(jīng)營的房產(chǎn)不適用房產(chǎn)稅。
二、征稅對象--房產(chǎn)，不包括獨立于房屋之外的建筑物（如水塔、圍墻等），不屬于房屋，不征房產(chǎn)稅。
三、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，不征收房產(chǎn)稅；但對出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。
四、納稅義務(wù)人：原則上是房屋產(chǎn)權(quán)所有人
但要注意，納稅單位和個人無租使用房產(chǎn)管理部門免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，由使用人代為納房產(chǎn)稅
五、計稅依據(jù)：房產(chǎn)計稅價值征稅的從租計征，按房產(chǎn)租金收入計征的，從租計征。
1.從價計征--計稅依據(jù)是房產(chǎn)原值減除10%-30%的扣除比例后的余值。(不管新舊都應(yīng)減規(guī)定的扣除比例)
對房產(chǎn)原值需要說明的是：
（1）房產(chǎn)原值是指納稅人按照會計制度規(guī)定，在賬簿"固定資產(chǎn)"科目中記載的房屋原價。
（2）房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨計算價值的配套設(shè)施。
*（3）納稅人對原有房屋進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，要相應(yīng)增加房屋的原值。次月起~~~
這里還有兩個需要注意的特殊問題：
第一，以房產(chǎn)聯(lián)營投資的，房產(chǎn)稅計稅依據(jù)應(yīng)區(qū)別對待：
(1)以房產(chǎn)聯(lián)營投資，共擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險的，按房產(chǎn)余值為計稅依據(jù)計征房產(chǎn)稅；(由接受企業(yè)交)(營業(yè)稅免)
(2)以房產(chǎn)聯(lián)營投資，不承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險，只收取固定收入的，實際是以聯(lián)營名義取得房產(chǎn)租金，因此應(yīng)由出租方按租金收入計征房產(chǎn)稅。(由出租方交)(營業(yè)稅5%)
第二，融資租賃房屋的，以房產(chǎn)余值為計稅依據(jù)計征房產(chǎn)稅，租賃期內(nèi)該稅的納稅人，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實際情況確定。實際是一種變相的分期付款買固定資產(chǎn)的形式，以為按余值。
第三，新建房屋空調(diào)設(shè)備價值計入房產(chǎn)原值的，應(yīng)并入房產(chǎn)稅計稅依據(jù)計征房產(chǎn)稅。
2.從租計征--計稅依據(jù)為房產(chǎn)租金收入。轉(zhuǎn)租不交。
六、稅率1.從價計征：稅率為1.2%；
2.從租計征：稅率為12%，對個人按市場價格出租的居民住房，暫按4%稅率征收房產(chǎn)稅。
另外：個人用于居住的營業(yè)稅3%、教、城、房4%、土地使用稅、印花稅1‰，個人所得10%
七、稅收優(yōu)惠
1國家機(jī)關(guān)，人民團(tuán)體，軍隊自用的免
2事業(yè)單位實行自收自支的年度起，免征3年房產(chǎn)稅
3宗教寺廟、公園、名勝古跡自用免，但附設(shè)的營業(yè)單位納
4個人所有的非營業(yè)用房，免
5中國人民銀行總行所屬分支機(jī)構(gòu)自用的免
6財政部批準(zhǔn)的12項03考題
另外下面12個單位自用的土地免，營業(yè)用照章納稅
國家機(jī)關(guān)，人民團(tuán)體，軍隊，國家財政撥付事業(yè)經(jīng)費的單位，非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，疾病控制機(jī)構(gòu)，婦幼保鍵機(jī)構(gòu)，中國人民銀行，高校后勤實體，宗教寺廟，名勝古跡，公園
八、納稅義務(wù)發(fā)生時間：(老房子之月起，新房子次月起)
1.納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，從生產(chǎn)經(jīng)營之月起，繳納房產(chǎn)稅。
2.納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營，從建成之次月起，繳納房產(chǎn)稅。
3.納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗收手續(xù)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。納稅人在辦理驗收手續(xù)前，即已使用或出租、出借的新建房屋，應(yīng)從使用或出租、出借的當(dāng)月起，繳納房產(chǎn)稅。
4.納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納房產(chǎn)稅。(04年新)
5.納稅人購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起，繳納房產(chǎn)稅。 (04年新)
6.納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。(04年新)
7.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，繳納房產(chǎn)稅。(04年新)
車船使用稅法
一、不適用于涉外，地稅局征收
二、車船使用稅的納稅義務(wù)人是擁有并使用上述車船的單位和個人。擁有人和使用人不一致時，如有租賃關(guān)系，應(yīng)由租賃雙方商定納稅一方；如沒有租賃關(guān)系，則以實際使用人為納稅人。
三、征稅范圍：車輛、船舶
四、對車輛稅額的特殊規(guī)定：03單
1.對車輛凈噸位尾數(shù)在半噸以下者，按半噸計算；超過半噸者按1噸計算；
2.機(jī)動車掛車，按機(jī)動載貨汽車稅額的7折計征稅；
3.從事運輸業(yè)務(wù)的拖拉機(jī)所掛的拖車，均按載重汽車的凈噸位的5折計征車船使用稅；拖拉機(jī)用于農(nóng)業(yè)免稅
4.對客貨兩用汽車，載人部分按乘人汽車稅額減半征稅；載貨部分按機(jī)動載貨汽車稅額征稅。
五、對船舶稅額的特殊規(guī)定：
1.船舶不論凈噸位或載重噸位，其尾數(shù)在半噸以下的不計算，超過半噸的按1噸計算；
2.載重量不及1噸的漁船，免稅。
六、法定免稅
1、國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊以及由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的車船。但對其出租等非本身使用的車船，應(yīng)照章納稅。 (地房車船都如此)
2載重量不及1噸的漁船，免稅。
3專供上下客貨及存貨用的躉船，浮橋用船免稅
4特定車船，具有特殊用途，特殊功能和作用免稅
5按有關(guān)規(guī)定繳納船舶噸稅的船免稅
七、經(jīng)財政部批準(zhǔn)免稅的其他車船，主要有：
1.在企業(yè)內(nèi)部行駛、不領(lǐng)取行駛執(zhí)照，也不上路行駛的車輛；
2.主要用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的拖拉機(jī)；
3.殘疾人專用車輛； 指代步的工具
4.企業(yè)辦的各類學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園自用的車船，如果能明確劃分屬于完全自用，可以免稅；否則應(yīng)照章征稅。
5.對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)自用的車船。(地房車船)
八、納稅地點--納稅人所在地，即單位的經(jīng)營地或機(jī)構(gòu)所在地
契稅
一、契稅的征稅對象是在境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬這種行為。(注意和土地增值稅交叉之處)
1.國有土地使用權(quán)出讓：承受方契稅，轉(zhuǎn)讓方不交土地增值稅
2.國有土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓：承受方契稅，轉(zhuǎn)讓方應(yīng)交土地增值稅
3.房屋買賣（符合條件的還需交土地增值稅）；
幾種特殊情況視同買賣房屋：
（1）以房產(chǎn)抵債或?qū)嵨锝粨Q房屋
（2）以房產(chǎn)做投資或做股權(quán)轉(zhuǎn)讓
（3）買房拆料或翻建新房
4.房屋贈予包括以獲獎方式承受土地房屋權(quán)屬。符合條件交土地增值稅(贈予方不交土地增值稅)
5.房屋交換：單位之間進(jìn)行房地產(chǎn)交換還應(yīng)交土地增值稅
二、契稅的納稅義務(wù)人，是境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬承受的單位和個人。單位包括內(nèi)外資企業(yè)，事業(yè)單位，國家機(jī)關(guān)，軍事單位和社會團(tuán)體。個人包括中國公民和外籍人員。
三、計稅依據(jù)為不動產(chǎn)的價格。依不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)移方式、定價方法不同，契稅計稅依據(jù)有以下幾種情況：
1.國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，以成交價格為計稅依據(jù)；
2.土地使用權(quán)贈與、房屋贈與，由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價格核定；
3.土地使用權(quán)交換、房屋交換，以所交換的土地使用權(quán)、房屋的價格差額為計稅依據(jù)；價等時免征，價不等時，誰交錢、物誰征。
4.以劃撥方式取得土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時，由房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者補(bǔ)交契稅，計稅依據(jù)為補(bǔ)交的土地使用權(quán)出讓費用或者土地收益。
四、稅收優(yōu)惠
（一） 契稅優(yōu)惠的一般規(guī)定：
1.國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅。
2.城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第購買公有住房，免征契稅。
3因不可抗力滅失住房而重新購買的，酌情減免。
4土地、房屋被縣級以上人民政府征用、占用后，重新承受土地房屋權(quán)屬的，由省級人民政府確定是否送減免。
5承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，并用于農(nóng)機(jī)牧漁業(yè)生產(chǎn)的免
6外交部確認(rèn)，，，，國際慣例。
***（二）契稅優(yōu)惠的特殊規(guī)定(2004年新增)
自2003年10月1日起至2005年12月31日止，企業(yè)改制重組行為的契稅政策，按以下規(guī)定執(zhí)行：
1.企業(yè)公司制改造
非公司制企業(yè)，整體改建為有限責(zé)任公司或股份有限公司，或者有限責(zé)任公司整體改建為股份有限公司的，對改建后的公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。
非公司制國有獨資企業(yè)或國有獨資有限責(zé)任公司，以其部分資產(chǎn)與他人組建新公司，且該國有獨資企業(yè)（公司）在新設(shè)公司中所占股分超過50%的，對新設(shè)公司承受該國有獨資企業(yè)（公司）的土地房屋權(quán)屬，免征契稅。
2.企業(yè)股權(quán)重組(不交)
一般是不征收契稅的。
在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位、個人承受企業(yè)股權(quán)，企業(yè)土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。
國有、集體企業(yè)實施"企業(yè)股份合作制改造"，由職工買斷企業(yè)產(chǎn)權(quán)，或向其職工轉(zhuǎn)讓部分產(chǎn)權(quán)，或者通過其職工投資增資擴(kuò)股，將原企業(yè)改造為股份合作制企業(yè)的，對改造后的股份合作制企業(yè)承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。
3.企業(yè)合并(不交)
兩個或兩個以上的企業(yè)，依據(jù)法律規(guī)定、合同約定，合并改建為一個企業(yè)，對其合并后的企業(yè)承受原合并各方的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。
4.企業(yè)分立(相同不交)
企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個或兩個以上投資主體相同的企業(yè)，對派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，不征收契稅?！?BR> *5.企業(yè)出售
國有、集體企業(yè)出售，被出售企業(yè)法人予以注銷，并且買受人妥善安置原企業(yè)30%以上職工的，對其承受所購企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，減半征收契稅；全部安置原企業(yè)職工的，免征契稅。
*6.企業(yè)關(guān)閉、破產(chǎn)
企業(yè)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定實施關(guān)閉、破產(chǎn)后，債權(quán)人（包括關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)職工）承受關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬以抵償債務(wù)的，免征契稅；對非債權(quán)人承受關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，凡妥善安置原企業(yè)30%以上職工的，減半征收契稅，全部安置原企業(yè)職工的，免征契稅。
7.其他
經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)實施債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的企業(yè)，對債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)后新設(shè)立的公司承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。
政府主管部門對國有資產(chǎn)進(jìn)行行政性調(diào)整和劃轉(zhuǎn)過程中發(fā)生的土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移，不征收契稅。
企業(yè)改制重組過程中，同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的無償劃轉(zhuǎn)，不征收契稅。
五、納稅義務(wù)發(fā)生時間(簽訂不動產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天)
納稅人在簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)的憑證的當(dāng)天，為納稅義務(wù)發(fā)生時間。
六、納稅期限：納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起的10日內(nèi)。
七、納稅地點為不動產(chǎn)坐落地
城鎮(zhèn)土地使用稅
不涉外，農(nóng)村不征(農(nóng)村房產(chǎn)稅也不征) 地方稅務(wù)征收，共 個考點
一、城鎮(zhèn)土地使用稅的是以城鎮(zhèn)土地為征稅對象，對擁有土地使用權(quán)的單位和個人征收的一種稅。是指使用城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)土地的單位和個人，但不包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在華機(jī)構(gòu)（對其用地征收使用費）
二、應(yīng)納稅額的計算
（全年）應(yīng)納稅額=實際占用應(yīng)稅土地面積（平方米）×適用稅率
公式中"應(yīng)稅土地面積"是該稅計稅依據(jù)，以實際占用面積為計稅依據(jù)，1測2證3調(diào)
"適用稅率"是該土地所在地段的稅率?！∈嵌~、幅度差別稅額。低0.2元，高10元，按大中小縣分四個檔，每一個檔相差幅度是20倍，經(jīng)濟(jì)落后可以降，但不能超過上述規(guī)定低稅額的30%，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)可以提高，但須報財政部批準(zhǔn)。
*三、稅收優(yōu)惠
(一)、暫行條例規(guī)定，法定減免
1國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊自用的土地
2由國家財政部門撥付事業(yè)單位經(jīng)費的單位自用的土地
3宗教寺廟(免營業(yè)稅)、公園(~~征營業(yè)稅)、名勝古跡(免營業(yè)稅)自用的土地
4市政街道廣場綠化地帶等公共用地
5直接用于農(nóng)林牧魚業(yè)的生產(chǎn)用地
6經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用月份起免繳土地使用稅5至10年
7對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。對營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自用的土地自2000年起免征城鎮(zhèn)土地使用稅3年
8企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園，能明確區(qū)分的免城鎮(zhèn)土地使用稅
9免稅單位無償使用納稅單位的土地免征。納稅單位無償使用免稅單位的土地照征。共用的，按比例計征
10對行使國家行政管理職能的中國人民銀行總行，所屬機(jī)構(gòu)自用的土地，免征
11特殊用地政策性減免
如：專線，與社會公用地段未加隔離的，暫免；對企業(yè)廠區(qū)外的公共綠化用地和向社會開放的公園用地，免，廠區(qū)內(nèi)征高校后勤實體免征城鎮(zhèn)土地使用稅(營業(yè)稅對內(nèi)免對外征)，，，，等等
(二)、由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定的減免稅項目
共16項
四、納稅義務(wù)發(fā)生時間(04年新)原則上之次月
1.納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。
2.納稅人購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。
3.納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。
4.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。
5.納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿一年時開始繳納土地使用稅。
6.納稅人新征的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月起繳納土地使用稅。
五、納稅義務(wù)人
1擁有土地使用權(quán)的單位和個人
2擁有土地使用權(quán)的單位和個人不在土地所在地的，其土地的實際使用人和代管人為納稅人
3土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，其實際使用人為納稅人
4土地使用權(quán)共有的，共有各方都是納稅人，由共有各方分別納稅
另下面12個單位自用的土地免，營業(yè)用照章納稅
國家機(jī)關(guān)，人民團(tuán)體，軍隊，國家財政撥付事業(yè)經(jīng)費的單位，非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，疾病控制機(jī)構(gòu)，婦幼保鍵機(jī)構(gòu)，中國人民銀行，高校后勤實體，宗教寺廟，名勝古跡，公園
1、企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人條件：1、在銀行開立結(jié)算帳戶 2、獨立建立帳簿，編制財務(wù)會計報表 3、獨立計算盈虧/納稅義務(wù)人還包括：有生產(chǎn)經(jīng)營所得的其他組織
2、兩檔照顧性稅率：年應(yīng)納稅所得額3萬元以下的企業(yè)：18%；年應(yīng)納稅所得額3-10萬元的企業(yè)：27%（季度換算為年再比3萬、10萬）
3、收入特殊規(guī)定：
1）企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅、財政補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國家另有規(guī)定外，征稅。
2） 清產(chǎn)核資發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值，不計入應(yīng)納稅所得額。
3）以非貨幣資產(chǎn)對外投資，按公允價值銷售和投資兩項業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并確認(rèn)所得或損失。
4）股份制改造發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值，可以計提折舊，但在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。按逐年調(diào)整、綜合調(diào)整
5）接受捐贈的貨幣和非貨幣資產(chǎn)，須當(dāng)期計入所得
6）基本建設(shè)、專項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，應(yīng)作為收入處理；對外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如合同約定應(yīng)當(dāng)留歸企業(yè)所有的，也應(yīng)視為企業(yè)收入處理
7）收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方，或合同規(guī)定未逾期，但從收取之日起計算已超過一年的，應(yīng)并入總收入。長3年。
8）各種基金暫不作為收入
9）在建工程發(fā)生的試運行收入，應(yīng)并入總收入。
10）金融超過90天應(yīng)收未收的利息不計入所得/保險企業(yè)支付的傭金：不得直接沖減保費收入/保險企業(yè)的傭金支出：不超過保險合同期內(nèi)保費收入5%部分，從保單簽發(fā)之日起5年內(nèi)，憑證扣除；對退保收入的傭金支出部分，不得在稅前扣除
11）金融企業(yè)買賣未到兌付期國債所取得的收入，計入應(yīng)納稅所得額；購買國債到期兌付所取得的利息收入，免征企業(yè)所得稅。
12）金融企業(yè)按規(guī)定向借款人收取的應(yīng)收未收利息的復(fù)利收入：實際收回時再計入股份公司取得的申購新股成功：申購凍結(jié)資金的存款利息收入視為溢價發(fā)行收入處理，不征收企業(yè)所得稅；申購新股未成功：存款利息并入利潤總額
4、準(zhǔn)予扣除項目（扣除稅金：消費稅、營業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅、城建稅、教育費附加）
1）向關(guān)聯(lián)方借款超注冊資金50%不得稅前扣
2）對外投資借入資金的借款費用，不應(yīng)計入投資成本
3）個別發(fā)達(dá)地區(qū)工資限額標(biāo)準(zhǔn)，在不高于20%的幅度內(nèi)報財政部審定
4）餐飲服務(wù)業(yè)提成工資、軟件開發(fā)企業(yè)實發(fā)工資準(zhǔn)予扣除（①省級審批 ②自行研制開發(fā) ③軟件為主營業(yè)務(wù) ④年產(chǎn)軟件收入達(dá)35%以上 ⑤年軟件技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入達(dá)50%以上 ⑥軟件技術(shù)研究開發(fā)經(jīng)費占年總收入5%以上）
5）捐贈在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)（金融、保險1.5%）
6）全額扣除：①紅十字事業(yè) ②福利性、非營利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu) ③農(nóng)村義務(wù)教育 ④公益性青少年活動場所
7）通過中華社會文化發(fā)展基金會的下列捐贈在所得額10%以內(nèi)扣除：①國家重點藝術(shù)團(tuán)體 ②公益性博物館等 ③重點文物保護(hù)單位 ④文化行政管理部門所屬的非生產(chǎn)經(jīng)營性文化館、藝術(shù)館等
8）招待費：主營+其他業(yè)務(wù)收入
9）固定資產(chǎn)租賃費：經(jīng)營租賃租金根據(jù)受益時間，均勻扣除；融資租賃租金不得扣除
10）壞帳：不超5‰ 非購銷及與關(guān)聯(lián)方往來不可提
11）支付給總機(jī)構(gòu)的管理費：不超總收入2%
12）廣告費：銷售（營業(yè)）收入2% 超過部分無限期 ；糧食類白酒廣告不得稅前扣；①制藥、食品（含保健、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等，銷售（營業(yè)）收入8%，無限期；②軟件開發(fā)、集成電路制造、其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)站、從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險投資企業(yè)，登記之日起5年內(nèi)，據(jù)實扣除，5年以上的，8% ③廣告費支出條件：a、工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的b、實際支付費用，取得相應(yīng)發(fā)票 c通過媒體傳播
13）新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝：10%，50% 不遞延、資助非關(guān)聯(lián)：可全額當(dāng)年抵扣，不得結(jié)轉(zhuǎn)
14）業(yè)務(wù)宣傳費：5‰ 超過部分以后年度不得扣除。不符合的廣告費條件：一律視同業(yè)務(wù)宣傳費處理
15）傭金計入銷售費的條件：①合法憑證 ②對象是獨立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個人（不含本企業(yè)雇員） ③支付給個人的傭金不超服務(wù)金額的5%
16、加油機(jī)稅控裝置：達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，性扣除
17）支付給職工的性補(bǔ)償金，原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除
18）無形資產(chǎn)開發(fā)支出未形成資產(chǎn)的部分準(zhǔn)予扣除
19）納稅人為全體雇員按國家規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)、勞動社會保障部門或其它指定機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、基本失業(yè)保險費、按經(jīng)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)交納的殘疾人就業(yè)保障金可以扣除。
20） 按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費，準(zhǔn)予扣除。/ 按規(guī)定交納的財產(chǎn)保險和運輸保險費用準(zhǔn)予扣除。/納稅人為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機(jī)構(gòu)投保的人壽保險或財產(chǎn)保險，以及在基本保障以外為雇員投保的補(bǔ)充保險，不得稅前扣除。
注：保險公司給予的無賠款優(yōu)待，應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額。
21）稅務(wù)部門加強(qiáng)對廣告費、研發(fā)費、壞帳的審查
不得扣除：1、銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在稅前扣除 2、準(zhǔn)備金不得扣除 3、從關(guān)聯(lián)方借款超過注冊資本50%的部分 4、應(yīng)計入有關(guān)投資的成本
22）保險業(yè)務(wù)代理費不超過當(dāng)年本企業(yè)保費收入的8%
不得扣除項目：
資本性支出（對外投資）/無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)支出/違法經(jīng)營罰款和被沒收財產(chǎn)的損失/各項罰款、罰金、滯納金/自然災(zāi)害有賠償?shù)牟糠?非公益救濟(jì)性捐贈和公益捐贈超過標(biāo)準(zhǔn)/贊助支出/擔(dān)保支出/回扣支出/準(zhǔn)備支出（保險企業(yè)的財產(chǎn)保險、人身意外保險、短期健康、再保險可按自留保費收入不超過1%，壽險、長期健康保險不得提?。?已出售或出租房屋的折舊費用和修理費用
5、虧損彌補(bǔ)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以互相彌補(bǔ)：同一個國家內(nèi)的盈虧
補(bǔ)虧與計稅的先后順序：分回利潤先還原、后補(bǔ)虧再補(bǔ)稅
納稅人發(fā)生年度虧損：年度終了后45日內(nèi)，報納稅申報和財務(wù)決算
企業(yè)合并：應(yīng)視為按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)所得，繳納所得稅
被合并企業(yè)虧損的彌補(bǔ)：可彌補(bǔ)的所得額=合并企業(yè)所得額×（被合并企業(yè)占公允價值的比例）
1）匯總納稅成員企業(yè)的虧損彌補(bǔ)
發(fā)生虧損的成員企業(yè)不得用本企業(yè)以后年度實現(xiàn)的所得彌補(bǔ)。成員企業(yè)在匯總、合并納稅年度以前發(fā)生的虧損，可按稅收法規(guī)規(guī)定，用本企業(yè)以后年度的所得予以彌補(bǔ)，不得并入母（總）公司的虧損額，也不得沖抵其他成員企業(yè)（單位）的所得額。
2）分立、合并、股權(quán)重組企業(yè)的虧損彌補(bǔ)
（1） 企業(yè)分立前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，根據(jù)分立協(xié)議約定由分立后的各企業(yè)負(fù)擔(dān)的數(shù)額，按規(guī)定在剩余期限內(nèi)，由分立后的各企業(yè)逐年延續(xù)彌補(bǔ)。
（2） 被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的所得或損失，不計算繳納所得稅。被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項由合并企業(yè)承擔(dān)，以前年度的虧損，如果未超過法定彌補(bǔ)期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)。具體按下列公式計算：某一納稅年度可彌補(bǔ)被合并企業(yè)虧損的所得額=合并企業(yè)某一納稅年度未彌補(bǔ)虧損前的所得額×（被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值÷合并后合并企業(yè)全部凈資產(chǎn)公允價值）
（3） 企業(yè)進(jìn)行股權(quán)重組，在股權(quán)前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，可在規(guī)定的剩余期限內(nèi)，由股權(quán)重組后的企業(yè)，逐年延續(xù)彌補(bǔ)。
3）投資方不得彌補(bǔ)聯(lián)營企業(yè)的虧損，稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對虧損彌補(bǔ)的審查，建立虧損臺帳，加強(qiáng)監(jiān)督檢查
6、資產(chǎn)稅務(wù)處理
固定資產(chǎn)的價值除特殊情況，不得調(diào)整：1、國家統(tǒng)一清產(chǎn)核資；2、將一部分拆除；3、發(fā)生永久性損害，經(jīng)批準(zhǔn)調(diào)至可回收金額；4、按實際調(diào)整暫估價值
銷售折扣在計算應(yīng)納稅所得額時：屬融資性質(zhì)的理財費用，可以扣除
不得提折舊的固定資產(chǎn)：1、未使用、不須用2、融資租出、經(jīng)營租入3、已出售給職工個人的住房和出租給職工個人且租金收入未計入收入總額而納入住房周轉(zhuǎn)金的住房
殘值比例：原價5%以內(nèi)
無形資產(chǎn)攤銷：不少于10年
遞延資產(chǎn)：從生產(chǎn)經(jīng)營次月起，不短于5年分期扣除
改良支出：1、達(dá)原值20%以上 2、壽命延長2年以上 3、用于新的或不同的用途
按規(guī)定還原：除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅以外（有時間限止的，否則不享受抵免優(yōu)惠）
7、股權(quán)投資業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理
1）投資方企業(yè)與被投資方的法定所得稅率相同，而被投資放享受定期減、免稅優(yōu)惠，其實際使用的所得稅率低于投資方企業(yè)從其分回的稅后投資收益不用補(bǔ)稅。
2）被投資企業(yè)對投資方分配，其來源于被投資單位累計未分配利潤和累計盈余公積部分，為股息性質(zhì)所得，對超過累計未分配利潤和累計盈余公積部分低于投資成本的為投資成本的收回，超過投資成本的為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。
3）企業(yè)在一般股權(quán)中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計未分配利潤和累計盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。
企業(yè)收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失：可以在稅前扣除，但不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過可無限期結(jié)轉(zhuǎn)
8、內(nèi)企減免稅優(yōu)惠：
1）高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)，15%，新辦的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年
2）對三產(chǎn)：①農(nóng)村為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)前后提供技術(shù)服務(wù)或勞務(wù)收入，暫免 ②科研機(jī)構(gòu)和高校的技術(shù)性服務(wù)收入，暫免 ③新辦咨詢業(yè)（含科技、法律、會計、審計、稅務(wù)等）、信息業(yè)（含廣告業(yè)）、技術(shù)服務(wù)業(yè)，自開業(yè)起，兩年免 ④新辦交通運輸、郵電通訊業(yè)，自開業(yè)起，一免一減 ⑤新辦公用事業(yè)、商業(yè)、物資業(yè)、對外貿(mào)易業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、居民服務(wù)業(yè)、飲食業(yè)、教育文化事業(yè)、衛(wèi)生事業(yè)，自開業(yè)起，減或免1年
3）企業(yè)利用三廢為主要原料生產(chǎn)，5年內(nèi)減或免，利用其他企業(yè)廢棄的，減或免一年
4）老少邊貧地區(qū)新辦企業(yè)，減或免3年
5）企業(yè)事業(yè)單位技術(shù)轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)、培訓(xùn)年凈收入30萬以下暫減免
6）嚴(yán)重自然災(zāi)害，減或免1年
7）新辦勞服企業(yè)，當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過60%的，免3年，30%以上的，減半2年
8）高校進(jìn)修班培訓(xùn)班 暫免
9）福利工廠"四殘"人員占35%以上，暫免，10-35%，減半
10）鄉(xiāng)企按應(yīng)繳稅款減征10%
11）境外遇嚴(yán)重自然災(zāi)害，減或免1年
12）省級批準(zhǔn)收取會費，免
13）締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定的國家獲得的減免稅，視同已繳進(jìn)行抵免
14）政府援外、當(dāng)?shù)貒艺椖?、世界銀行的援建項目和國家駐外使、領(lǐng)館項目，視同已繳進(jìn)行抵免
15）西部大開發(fā)：①國家鼓勵類內(nèi)企（收入占70%以上），01-10年，減按15% ②經(jīng)省級政府批準(zhǔn)，民族自治地方的內(nèi)企可以定期減或免企業(yè)所得稅（外資為地方所得稅）；減免稅款涉及中央收入100萬元以上的，報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn) ③在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，上述業(yè)務(wù)占收入70%以上，生產(chǎn)經(jīng)營之日起，2免3減半
16）轉(zhuǎn)制科研機(jī)構(gòu)，01-05年內(nèi)免，實行審批辦法 以上不可疊加執(zhí)行
新增：1）2002年至2010年底對生產(chǎn)集成電路的企業(yè)2免3減半，以取得的利潤直接增加注冊資本，經(jīng)營期不少于5年，按
40%比例退還再投資部分已交所得稅款/分得的利潤投資于西部開辦集成電路企業(yè)，按80%退稅，經(jīng)營期不少于5年；
2）2004年1月1日起至2005年免所得稅：生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品，且《目錄》內(nèi)；以銷售本企業(yè)生產(chǎn)或裝配傷殘人員專業(yè)用品為主，且取得的年度銷售收入占全部收入50%以上；企業(yè)帳證健全、能夠準(zhǔn)確主管部門提供納稅資料，單獨準(zhǔn)確核算。
3）下崗社會保險補(bǔ)貼/崗位補(bǔ)貼收入免稅，納稅人取得的小額擔(dān)保貸款貼息、再就業(yè)培訓(xùn)補(bǔ)貼/職業(yè)介紹補(bǔ)貼交稅
9、境外繳納所得稅為實際繳納，不包括減免稅或納稅后又得到補(bǔ)償，及由他人代繳款
境外企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)分回利潤：先調(diào)減，再還原成稅前并入應(yīng)納稅所得額
簡易扣稅法：按境外應(yīng)納稅所得額乘以16.5%的比率作為境外已納稅款的扣除額
境外所得稅扣除限額=境內(nèi)外所得按稅法計算的應(yīng)納稅總額×（來源于某外國所得/境內(nèi)外所得總額）
聯(lián)營企業(yè)在當(dāng)?shù)剡m用的法定稅率內(nèi)，又享受減半或特殊優(yōu)惠政策的：其優(yōu)惠的部分（或18%、27%）視同已繳稅額
聯(lián)營企業(yè)分回利潤：先補(bǔ)虧后補(bǔ)稅
投資差異：內(nèi)資企業(yè)所得稅規(guī)定存在地區(qū)稅率差異要補(bǔ)稅，外資企業(yè)無此規(guī)定
10、繳納方法：按年計算，分月或分季預(yù)繳，月季終了后15日內(nèi)預(yù)繳（報送會計報表和預(yù)繳所得稅申報表，匯總企業(yè)成員年終了后45日內(nèi)納稅申報就地和匯總繳納的總機(jī)構(gòu)在4月底前申報。壽險6月底前申報），年終了后4個月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)
年終匯算清繳時，少繳的所得稅額，應(yīng)在下一年度內(nèi)繳納，多預(yù)繳的，在下一年度內(nèi)抵繳，抵繳后仍有結(jié)余的，或下一年度發(fā)生虧損的，應(yīng)及時辦理退庫
在年度中間合并、分立、終止時：應(yīng)在停止生產(chǎn)經(jīng)營之日起60日內(nèi)（外企同），辦理當(dāng)期所得稅匯算清繳
11、特殊行業(yè)企業(yè)：金融保險企業(yè)對所屬分行、分公司實現(xiàn)的利潤集中交納/直屬鐵道部的運輸企業(yè)以鐵道部為納稅人，其他以獨立核算的企業(yè)為納稅人；民航總局所屬航空 以航空公司為納稅人，就地交企業(yè)所得稅，其他就地交稅；石油重組后合并交稅；
計算企業(yè)所得稅順序：1、計稅收入①各項收入（出售專利屬凈收入，屬營業(yè)外收入）②聯(lián)營還原 2、按稅法可扣項目和標(biāo)準(zhǔn) 3、確定應(yīng)納稅所得額 ①應(yīng)稅所得額 ②"三新"費，增長加50%的抵扣 ③調(diào)整后的應(yīng)稅所得額 4、應(yīng)納所得稅（適用稅率、納稅總額） 5、聯(lián)營分利已納稅額，境外分利已納稅額 6、國產(chǎn)設(shè)備投資的抵扣 7、匯算清剿繳全年應(yīng)納所得稅
外商企業(yè)所得稅
1、納稅人：外資企業(yè)所得稅的納稅人僅限于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)；合作企業(yè)屬于法人組織的，就作為一個納稅單位納稅，不是獨立法人的，可以合并納稅，也可以分別納稅；
對不在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，但從中國境內(nèi)取得的股息、利息、租金，特許權(quán)使用費和其它所得的外國公司、企業(yè)，實行稅源控制，以外國公司、企業(yè)為納稅人，預(yù)提所得稅（10%）/法人居民納稅人的界定上，采用注冊地和總機(jī)構(gòu)所在地雙重標(biāo)準(zhǔn)
2、收入的確定
1）境外咨詢企業(yè)向客戶提供的咨詢服務(wù)全部在境外進(jìn)行的，不征稅
2）境外企業(yè)單獨與客戶簽定合同，收入全部在境內(nèi)，全部交稅；部分在境內(nèi)，境內(nèi)占60%，境外企業(yè)派人參與咨詢業(yè)務(wù)，境內(nèi)收入不低于50%
3）企業(yè)應(yīng)付未付款，凡債權(quán)人兩年未要求償還的應(yīng)計入收入；
4）特殊收入：中外合作分成方式：按賣給第三方的銷售價格或參照當(dāng)時市場價（分得產(chǎn)品即為取得收入）
外國企業(yè)開采石油分得原油時：參照國際市場同類品質(zhì)的原油價（分得原油即為取得收入）
外商購買國債利息收入免稅，轉(zhuǎn)讓收益交稅/股票轉(zhuǎn)讓凈收益屬于企業(yè)的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，企業(yè)發(fā)行股票，發(fā)行價高于股票面值的部分為股東收益，不交稅，清算時也不交稅//集團(tuán)重組轉(zhuǎn)讓給擁有100%股權(quán)關(guān)系的公司：不產(chǎn)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益或損失，不計征企業(yè)所得稅//外資企業(yè)兼營投資業(yè)務(wù)取得的利潤（股息）:可不計入所得額（內(nèi)資還應(yīng)補(bǔ)稅）//外國企業(yè)轉(zhuǎn)讓非設(shè)在境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場所所持有的B股和海外股取得的凈收益：暫免所得稅
3、成本扣除1）企業(yè)管理費據(jù)實，向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費不得列支 2）貨凈額<1,500萬；5‰，>的，3‰ 業(yè)務(wù)收入<500萬 10%>的，5‰ 3）付給個人的住房支出，在住房公積金中列支，不足的可列當(dāng)期成本費用 4）從事信貸、租賃的壞帳準(zhǔn)備不超3% 5）外國企業(yè)有聯(lián)系的境外所得已繳稅款，可作為費用扣除 6）醫(yī)保、住房公積、退?；?、教育、工會可計提，其他可稅前扣，但當(dāng)年扣除的此類費用，不得超工資總額的14%支付給總機(jī)構(gòu)的特許權(quán)使用費：不得列為成本費用。不是總機(jī)構(gòu)間的準(zhǔn)予扣除7）企業(yè)不得列支其在中國境內(nèi)工作職工的境外保險8）外資可以提醫(yī)療保險基金、住房公積金、退休保險金9）外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所取得發(fā)生在中國境外的利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費在境外已交稅款，可在稅前扣除；不可扣除：投資人按規(guī)定投入的注冊資本不得列支利息，在注冊資本金未投足的情況下，企業(yè)經(jīng)營借款利息也不得列支/支付給總機(jī)構(gòu)的特許權(quán)使用費、用于中國境內(nèi)公益捐贈以外的捐贈；
4、外企優(yōu)惠：1）生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，開始獲利年度起：兩免三減 （非生產(chǎn)性外商投資企業(yè)：專門從事房地產(chǎn)開發(fā)、投資、購進(jìn)成套設(shè)備件簡單組裝、飲料食品罐裝分裝、室內(nèi)外裝修、廣告、食品、家電維修等）（生產(chǎn)性外商：機(jī)械制造、電子工業(yè)、能源工業(yè)除采石油、天然氣、冶金、化學(xué)、建材工業(yè)、輕工、紡織、包裝、醫(yī)療機(jī)械、制藥、農(nóng)、林、畜、漁、水、建筑、交通除客運、直接為生產(chǎn)服務(wù)的科技開發(fā)、地質(zhì)普查、產(chǎn)業(yè)信息咨詢和生產(chǎn)設(shè)備、精密儀器維修服務(wù)）稀有金屬、貴重金屬等的，不適用上述優(yōu)惠
2）追加投資項目的優(yōu)惠：鼓勵類符合以下條件之一可單獨計算并享受定期減免：①新增注冊資本達(dá)超6000萬美元 ②新增注冊資本達(dá)超1500萬美元，且達(dá)超原注冊資本50%的 以上與先期投資應(yīng)分別設(shè)立帳冊、憑證準(zhǔn)確計算所得額，否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按收入、資產(chǎn)等比例合理劃分各自的應(yīng)納稅所得額 01年1月1日起執(zhí)行
3）能源交通港口碼頭基礎(chǔ)設(shè)施項目生產(chǎn)外資企業(yè)，15%，不論區(qū)域。 15年以上5免5減半：①從事港口碼頭建設(shè)合資企業(yè) ②海南從事機(jī)場、港口、碼頭、鐵路、公路、電站、煤礦水利等建設(shè)基礎(chǔ)設(shè)施和農(nóng)業(yè)開發(fā) ③浦東新區(qū)機(jī)場、港口、鐵路、公路、電站能源交通項目的外商企業(yè) 3-1、外資先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，三免二減后，仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，延長三年減半征收（10%）
4）農(nóng)、林、牧和經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)邊遠(yuǎn)地區(qū)外企10年以上的，二免三減后10年內(nèi)按應(yīng)納稅額減征15%-30%
5）西部大開發(fā)：①國家鼓勵類外商投資企業(yè)，01-10年：15%（收入占70%以上）②省級批準(zhǔn)，民族自制地方可減或免地方所得稅 ③新辦交通、電力、水利、郵政、廣電企業(yè)，收入占70%以上，經(jīng)營期10年以上的，從獲利年度起（內(nèi)企無經(jīng)營期限制），兩免三減 ④鼓勵類及優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)的項目進(jìn)口的自用設(shè)備，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅
6）經(jīng)濟(jì)特區(qū)外資及設(shè)機(jī)構(gòu)生產(chǎn)經(jīng)營外企和在沿海港口開發(fā)區(qū)、浦東新區(qū)生產(chǎn)性外資 15%
7）24%地區(qū)：沿海開放區(qū)、特區(qū)、開發(fā)區(qū)的老市區(qū)生產(chǎn)性。（除技術(shù)密集、知識密集、3000萬美元以上投資期長，或能源交通港口按15%外）
8）國家高新技術(shù)開發(fā)區(qū)合資高新技術(shù)企業(yè)，10年以上兩免，生產(chǎn)性外資除北京外，三減半
9）經(jīng)濟(jì)特區(qū)服務(wù)行業(yè)500萬以上 10年以上 一免二減
10）金融機(jī)構(gòu)營運資金超1000萬美元10年以上，一免二減
5、再投資退稅：外國投資者利潤直接再投該企業(yè)增加注冊資本，或投資開辦其他外企：不少于5年，退已繳所得稅的40% 再投資舉辦、擴(kuò)建出口（開始生產(chǎn)或再投資后3年內(nèi)）或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)（開始生產(chǎn)起或再投資后第一年內(nèi)，或3年內(nèi)未被撤消），或海南企業(yè)利潤再投資海南基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，不少于5年，全部退還。退稅額=再投資額÷〔1-（原企所稅率+地所稅率）〕×企所稅率×退稅率 外國投資者全股投資公司，從外資企業(yè)分得的利潤直接再投資，可視同，享受退稅
外資匯總申報交納所得稅時：可將各分支機(jī)構(gòu)盈虧相抵，按有盈利的分支機(jī)構(gòu)適用稅率繳納（與內(nèi)資企業(yè)的合并納稅規(guī)定有所不同）
外國投資者將從外企取得的利潤再投資購買其他投資者已存在的股權(quán)，未增加注冊資本和經(jīng)營資金，不得享受退稅優(yōu)惠
境外所得稅款扣除限額=境內(nèi)境外所得按稅法計算的應(yīng)納稅總額（永遠(yuǎn)33%）×來源于某外國的所得額÷境內(nèi)境外所得總額
6、購買國產(chǎn)設(shè)備：國產(chǎn)設(shè)備投資指購買設(shè)備發(fā)票價稅合計價格，但不包括有關(guān)規(guī)定退還的增值稅以及設(shè)備運輸、安裝調(diào)試等費用。購置時間以發(fā)票開具時間為準(zhǔn)，采取分期付款或賒銷以到貨時間，稅款抵免5年，長7年；
7、外國企業(yè)轉(zhuǎn)讓境內(nèi)外商投資企業(yè)股權(quán)取得超出出資額的轉(zhuǎn)讓收益：依10%預(yù)提所得稅
開采石油企業(yè)開發(fā)階段投資：應(yīng)當(dāng)以油（氣）田為單位，全部累計作為資本支出
固定資產(chǎn)殘值：不低于原價的10%（內(nèi)資5%以內(nèi)）
開采石油企業(yè)開發(fā)階段及以后投資形成的固定資產(chǎn)，可以綜合計算折舊：不留殘值，折舊年限不少于6年
無形資產(chǎn)計價：（專專商著場）應(yīng)當(dāng)以原價為準(zhǔn)，無形資產(chǎn)攤銷期限不得少于10年
外資企業(yè)改組或合并為股份：資產(chǎn)轉(zhuǎn)為認(rèn)股投資的價值與賬面的變動部分應(yīng)計入損益，計繳所得稅
股份制企業(yè)募股或增發(fā)股票：資產(chǎn)重估的價值變動部分：不記入損益
8、交稅：匯總計算應(yīng)納所得稅總額=境內(nèi)境外所得總額×適用稅率－境外所得稅稅款抵扣額
申報及繳納:按年計算，分季預(yù)繳,季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳,年度終了后5個月內(nèi)匯算清繳,多退少補(bǔ)
年終了4個月內(nèi)：報年度所得稅申報和會計決算報表
預(yù)提所得稅繳納義務(wù)發(fā)生時間：每次支付所得款時,并應(yīng)于5日內(nèi)將扣繳的稅款繳入國庫
外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個或者兩個以上營業(yè)機(jī)構(gòu)的，可以由其選定其中的一個營業(yè)機(jī)構(gòu)合并申報繳納所得稅
企業(yè)在年度中間合并、分立、終止時：應(yīng)當(dāng)在停止生產(chǎn)、經(jīng)營之日起60日內(nèi)，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期所得稅匯算清繳，多退少補(bǔ)
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)延期申報的長期限為1個月
接受非貨幣資產(chǎn)捐贈：作為當(dāng)年收益，繳納有困難的，在不超過5年的期限內(nèi)平均計入所得額
房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)收款：按預(yù)計利潤率或其他合理辦法預(yù)計并按季預(yù)征所得稅
從事投資業(yè)務(wù)的企業(yè)取得的除境內(nèi)投資利潤（股息）以外的其他各類所得：依稅法規(guī)定計算納稅
籌辦期所得當(dāng)期繳納所得稅，但可以不作為計算減免稅優(yōu)惠期的獲利年度
個人所得稅：(分大項、小項將題盡量往書上知識點靠，步驟明確地分析計算)
收入的規(guī)定：不屬于工薪所得1、獨生子女補(bǔ)貼 2、家屬副食品補(bǔ)貼 3、托兒補(bǔ)助費 4、（內(nèi)部退養(yǎng)性收入，按至法定退休年齡之間月份進(jìn)行平均，繳納所得稅）
年終獎不與工資合并：單獨作為一個月工資，不再減除費用
購買國有股權(quán)的勞動分紅：按工資 、薪金計稅。
出租汽車單車承包或承租，駕駛員收入：按工資 、薪金計稅
集體所有制，個人以股份形式取得的量化資產(chǎn)：暫緩征收。將股份轉(zhuǎn)讓時，余額計征
個人售房一年內(nèi)重新購房的：按購房金額大小相應(yīng)退還保證金。購房金額大于原銷售額的：全部退還納稅保證金；小于的：按占原住房銷售額的比例退還納稅保證金
個人售房一年內(nèi)未重新購房的：所納稅保證金全部作為個人所得稅繳入國庫
01年1月1日起，個人出租房屋暫減按10%的稅率征收個人所得稅
財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額
勞稿特租每次收入〈4000的減除800元，〉4000的減除20%的費用：
應(yīng)納稅所得額其他規(guī)定：1、個人通過團(tuán)體捐贈：扣除應(yīng)納稅所得額30% 2、個人通過團(tuán)體向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈：全額扣除 3、個人所得資助非關(guān)聯(lián)：可以在下月、下次或當(dāng)年計征時扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣
九級稅率：< 500 5%；500-2000 10% 25；2000-5000 15% 125；5000-2萬 20% 375；2-4萬 25% 1375；4-6萬 30% 3375；6-8萬 35% 6375；8-10萬 40% 10375； >10萬45% 15375
五級稅率：1、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營 2、對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營（含轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租所得） 3、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)
五級稅率：<5000 5%；5000-1萬10% 250；1-3萬 20% 1250； 3-5萬 30% 4250；>5萬 35% 6750
應(yīng)納稅所得額計算：1、查賬征稅 工資不得稅前扣、實際發(fā)生的三費標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)扣、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費2%以內(nèi)、業(yè)務(wù)招待費按企業(yè)。投資者兩個以上企業(yè)：匯總確定稅率，再按經(jīng)營所得比例分別計算 2、核定征收(不能享受優(yōu)惠政策)：①定額征收 ②核定應(yīng)稅所得率征收 應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率=成本費用支出額÷（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率
勞務(wù)報酬：<20,000 20%；20,000-50,000 30% 2000；>50,000 40% 7000
代付稅款：不含稅收入<3,360元：應(yīng)納稅所得額=（不含稅收入額-800）÷[1-稅率×（1-20%）]
不含稅收入>3,360元：應(yīng)納稅所得額=[（不含稅收入額-速算扣除數(shù)）×（1-20%）] ÷ [1-稅率×（1-20%）]= [（不含稅收入額-速算扣除數(shù)）×（1-20%）] ÷當(dāng)級換算系數(shù)
不含稅勞務(wù)報酬表：<3360：20%；3360-21000：20%，速算扣除數(shù)0，換算系數(shù)84%；21000-49500：30%，2000，76%；>49500：40%，7000，68%
財產(chǎn)租賃費用：稅金和教育費附加、修繕費用（800為限），營業(yè)城建房產(chǎn)稅等
財產(chǎn)租賃：應(yīng)納稅所得稅=[每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項目-修繕費用（800為限）]×（1-20%）
財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得額=轉(zhuǎn)讓收入-財產(chǎn)原值-合理費用
公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入：扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費用后，按"工資、薪金" 計征。不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與工資、薪金合并后計征
到外企工作的中方人員工資：由雇傭單位減除費用，派遣單位不再減除
免稅項目：1、省級、軍級以上及外國組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金 2、國家金融債券利息 3、按國家規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼 4、福利費、撫恤金、救濟(jì)金 5、保險賠款 6、轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費 7、鄉(xiāng)鎮(zhèn)以上政府或縣以上政府批準(zhǔn)見義勇為獎 8、按省級規(guī)定比例提取并繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金，不超比例免稅
暫免項目：1、外籍個人衣食住行 2、個人代扣代繳取得手續(xù)費 3、個人轉(zhuǎn)讓居住5年以上居住用房所得 4、外籍個人從外企取得股息紅利所得
代扣代繳稅款：次月7日內(nèi)繳入國庫
納稅期限：1、自行申報：次月7日內(nèi)；2、年終性取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，自取得收入起30日內(nèi)申報納稅；3、上款分次取得的，在取得每次所得后7日內(nèi)申報預(yù)繳，年終3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)
土地增值稅
一、涉外，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，稅率要求記
二、土地增值稅的納稅義務(wù)人是轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人。包括內(nèi)外資企業(yè)、行政事業(yè)單位、中外籍個人等。
三、土地增值稅的征稅范圍常以三個標(biāo)準(zhǔn)來判定：
1轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)是否國家所有。
2土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物是否發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓。
3轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)是否取得收入。
四、對具體事項的征稅情況判定如下：
1.出售包括三種情況：
（1）出售國有土地使用權(quán)；
（2）取得國有土地使用權(quán)后進(jìn)行房屋開發(fā)建造后出售；
（3）存量房地產(chǎn)買賣。
2繼承、贈予繼承不征（無收入）。贈予中公益性贈予、贈予直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人不征；通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈與與教育、民政和其他社會福利、公益事業(yè)的不征；非公益性贈要征
3.出租不征（產(chǎn)權(quán)未轉(zhuǎn)移）
4.房地產(chǎn)抵押抵押期不征；抵押期滿償還債務(wù)本息不征；抵押期滿，不能償還債務(wù)，而以房地產(chǎn)抵債，征。
5.房地產(chǎn)交換單位之間換房，有收入的征；個人之間互換自有居住用房不征。
6.以房地產(chǎn)投資、聯(lián)營房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到投資聯(lián)營企業(yè)，不征；將投資聯(lián)營房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓，征。
7.合作建房，建后自用，不征；建后出售，征。
8.企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)暫免征收(02判)
9.代建房不征（無權(quán)屬轉(zhuǎn)移）但是稅營業(yè)稅
10.房地產(chǎn)重新評估不征（無收入）
五、稅率：土地增值稅實行四級超率累進(jìn)稅率，要求記憶
1.增值額占扣除項目金額比例50%以下（含50%）稅率30%
2.增值額占扣除項目金額比例超過50%～100%（含100%）稅率40%速算扣除系數(shù)5%
3.增值額占扣除項目金額比例超過100%～200%（含200%）稅率50%速算扣除系數(shù)15%
4.增值額占扣除項目金額比例200%以上稅率60%速算扣除系數(shù)35%
六計算
1、確定應(yīng)稅收入
2、確定增值額的扣除項目。
3、計算出土地增值額
4、計算出土地增值額占扣除項目的比例
5、找稅率用公式算土地增值稅=增值額*稅率-扣除項目金額*速算扣除系數(shù)
七、扣除項目**
(一)對于新建房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，可扣除：
1.取得土地使用權(quán)所支付的金額，地價款+有關(guān)費用。(考試一般是已知條件)
2.房地產(chǎn)開發(fā)成本(考試一般簡單已知條件計算即可)
3.房地產(chǎn)開發(fā)費用--期間費用，即銷售費用、管理費用、財務(wù)費用。(要求重點掌握)
金融機(jī)構(gòu)證明不超過商業(yè)銀行同類同期貸款利率據(jù)實扣 ，兩種算法要求理解掌握
（1）納稅人能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偫⒅С?，并能提供金融機(jī)構(gòu)的貸款證明的：
房地產(chǎn)開發(fā)費用=利息(不包括加收罰息)+（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）×5%以內(nèi)
（2）納稅人不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偫⒅С觯虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)貸款證明的：
房地產(chǎn)開發(fā)費用=（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）×10%以內(nèi)
4.與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)只能扣"兩稅一費"即營業(yè)稅，城建稅，教育附加.非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)扣"三稅一費"。即營業(yè)稅，城建稅，印花稅，教育附加
注：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時繳納的印花稅列入了管理費中，故不在此單獨扣除，而是在第3項里扣除
5.財政部規(guī)定的其它扣除項目
從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可加計20%的扣除：加計扣除費用=（支付的金額+開發(fā)成本）×20%
(二)對于存量房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，可扣除：見教材P178例題
1.房屋及建筑物的評估價格=重置成本價×成新度折扣率
2.取得土地使用權(quán)所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費用。
3.轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金。
八、在實際的房地產(chǎn)交易過程中，納稅人有下列情形之一的，則按照房地產(chǎn)評估價格計算征收土地增值稅：
1.隱瞞、虛報房地產(chǎn)成交價格的；
2.提供扣除項目金額不實的；
3.轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價格低于房地產(chǎn)評估價格，又無正當(dāng)理由的。指納稅人申報的轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的實際成交價低于房地產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)評定的交易價，納稅人又不能提供憑據(jù)或無正當(dāng)理由的行為
4.存量房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓
九、稅收優(yōu)惠
1、納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅。超過20%的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計稅。
2、因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，免征土地增值稅
3、個人因工作調(diào)動或改善居住條件而轉(zhuǎn)讓原自用住房，居住滿五年或五年以上的免，滿三年未滿五年的減半，未滿三年的征。
十、申報時間：納稅人簽訂房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同簽訂后的7日內(nèi)。
十一、納稅地點：房地產(chǎn)所在地（即房地產(chǎn)坐落地）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。區(qū)分法人和自然人
印花稅法
一、涉外，地稅局征收，稅率要求記
二、印花稅的納稅義務(wù)人人，是在中國境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證，并應(yīng)依法履行納稅義務(wù)的單位和個人，包括內(nèi)、外資企業(yè)，各類行政（機(jī)關(guān)、部隊）和事業(yè)單位，中、外籍個人。
三、印花稅的納稅人，按照所書立、使用、領(lǐng)受的應(yīng)稅憑證不同，又可分為以下五類：
1立合同人：指對憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個人，但不包括合同的擔(dān)保人，證人，鑒定人。(當(dāng)事人的代理人有代理納稅的義務(wù)，他與納稅人負(fù)有同等的稅收法律義務(wù)和責(zé)任)
2立據(jù)人：指產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的納稅人
3立帳簿人：指設(shè)立并使用營業(yè)帳簿的單位和個人。
4領(lǐng)受人：權(quán)利、許可證照的納稅人是領(lǐng)受人
5使用人：在國外書立、領(lǐng)受，但在國內(nèi)使用的，其納稅人是使用人。
需要注意的是，凡由兩方或兩方以上當(dāng)事人共同書立應(yīng)稅憑證的，其當(dāng)事人各方都是印花稅的納稅人，應(yīng)各就其所持憑證的計稅金額履行納稅義務(wù)。
四、稅目、稅率，計稅依據(jù)
1.購銷合同。包括以物易物合同等。立合同人按購銷金額的0.3‰ 帖花。如果是以物易物方式簽訂的購銷合同，計稅金額為合同所載的購、銷金額合計數(shù)。
2.加工承攬合同。包括廣告印刷、加工、定做等，。立合同人按加工或承攬收入0.5‰帖花，如果由受托方提供原材料金額的，可不并入計稅金額（原材料應(yīng)按購銷合同另交印花稅）；由委托方提供輔助材料的金額，應(yīng)并入計稅金額。
3.建設(shè)工程勘察設(shè)計合同包括勘察、設(shè)計合同，立合同人按勘察、設(shè)計收取的費用（即勘察、設(shè)計收入）的0.5‰帖花?！?BR> 4.建筑安裝工程承包合同包括建筑、安裝工程承包合同，立合同人按承包金額0.3‰帖花。承包金額不得剔除任何費用。施工單位將自己承包的建設(shè)項目分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位所簽訂的分包合同或轉(zhuǎn)包合同，應(yīng)以新的分包合同或轉(zhuǎn)包合同所載金額為依據(jù)計算應(yīng)納稅額。
5.財產(chǎn)租賃合同。包括有形的和不動產(chǎn)的租賃。立合同人按租憑金額即租金收入1‰帖花，不足1元按1元帖
6.貨物運輸合同。立合同人按運輸收取的運輸費金額（即運費收入），不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等0.5‰帖花，單據(jù)作為合同使用的，按合同帖花。
7.倉儲保管合同。立合同人按倉儲收取的保管費用即保管費收入1‰帖花。倉單作為合同使用的按合同帖花。
8.借款合同（包括融資租賃合同）不包括銀行同業(yè)拆借，立合同人按借款金額即借款本金0.05‰帖花，單據(jù)作為合同使用的，按合同帖花。銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同，借款人之間所簽訂的也按借款合同。
9.財產(chǎn)保險合同，立合同人按支付（收取）的保險費金額(不包括所保財產(chǎn)的金額)1‰帖花，單據(jù)作為合同使用的，按合同帖花。
10.技術(shù)合同。包括技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)等合同。立合同人按合同所載的價款、報酬或使用金額0.3‰帖花，技術(shù)開發(fā)合同研究開發(fā)經(jīng)費不作為計稅依據(jù)。
11.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。包括財產(chǎn)所有權(quán)和無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。立據(jù)人按書據(jù)中所載金額0.5‰帖花。購買、繼承、贈予所書立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，均以書立時證券市場當(dāng)日實際成交價格為依據(jù)，由立據(jù)雙方當(dāng)事人分別按2‰（自2001年11月16日起由原來4‰改為2‰）的稅率繳納印花稅。
12.營業(yè)賬簿。生產(chǎn)、經(jīng)營用賬冊。立帳簿人按記載資金的帳簿按實收資本和資本公積的合計金額0.5‰帖花，凡"資金賬簿"在次年度的實收資本和資本公積未增加的，對其不再計算貼花。其它按件帖5元。
13.權(quán)利、許可證照。包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證、土地使用證。領(lǐng)受人按件帖花5元。
五、稅率
（一）比例稅率
1.適用0.05‰稅率的為"借款合同"
2.適用0.3‰稅率的為"購銷合同"、"建筑安裝工程承包合同"、"技術(shù)合同"；
3.適用0.5‰稅率的是"加工承攬合同"、"產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)"、"營業(yè)賬簿"科目中記載資金賬簿
4.適用1‰稅率的為"財產(chǎn)租賃合同"和保管合同。
5.適用2‰稅率的為 "產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)" 中的"股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)"。
（二）定額稅率
1.權(quán)利、許可證照
2.營業(yè)帳簿中記載資金賬簿以外的，按實收資本和資本公積的合計0.5‰；其他賬簿按件貼花5元
印花稅的口訣 (之一)
1. 一豬管飽（一頭豬管飽）：稅率千分之一的是豬（租賃合同）、管（倉儲保管合同）、飽（保險）；
2. 三狗*計（三條狗有*計）：稅率萬分之三的是狗（購銷合同）、*（建筑安裝工程保險）、計（技術(shù)合同）；
3. 五贏家運產(chǎn)茶（五個贏家運送一種茶叫"產(chǎn)茶"）：稅率萬分之五的是贏（營業(yè)帳本）、家（加工承攬）、運（運輸）、產(chǎn)（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移）、茶（勘查設(shè)計）；
4. 剩下的萬分之零點五是借款，千分之二是股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)因為都是只有一項，就很容易記住了。
（之二）： 借款還一半（0。5/萬），
六、印花稅計稅金額特殊規(guī)定：重點關(guān)注（二）、（四）、（六）、（七）、（九）、（十）、（十一）、（十三）
(一)上述憑證以金額，收入，費用作為計稅依據(jù)的，全額計稅，不得作任何扣除。
(二)同一憑證，載有兩個或兩個以上經(jīng)濟(jì)事項而適用不同稅目稅率，分別記載金額的，分別計算，未分別記載金額的，按稅率高的計稅。
(三)按金額比例帖花的應(yīng)稅憑證未標(biāo)明金額的，應(yīng)按照憑證所載數(shù)量及國家牌價計算金額，沒有牌價的，按市價
（四）應(yīng)稅憑證所載金額為外國貨幣的，應(yīng)按照憑證書立當(dāng)日國家外匯管理局公布的外匯版價折合成人民幣，然后計算應(yīng)納稅額。
(五)不足1角的，免納，1角以上的，四舍五入
（六）有些合同，在簽訂時無法確定計稅金額，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結(jié)算時再按實際金額計稅，補(bǔ)貼印花。
（七）應(yīng)稅合同在簽訂時納稅義務(wù)即已產(chǎn)生，所以，不論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應(yīng)貼花完稅。只要雙方未修改合同金額，一般不再辦理完稅手續(xù)。
(八)略
（九）商品購銷活動中，采用以貨換貨方式進(jìn)行商品交易簽訂的合同，應(yīng)按合同所載的購、銷合計金額計稅貼花。
（十）施工單位將自己承包的建設(shè)項目，分包或者轉(zhuǎn)包給其他施工單位所簽訂的分包合同或者轉(zhuǎn)包合同，應(yīng)按的分包或轉(zhuǎn)包合同所載金額計算應(yīng)納稅額。
（十一）對股票交易征收印花稅均依書立時證券市場當(dāng)日實際成交價格計算金額，由立據(jù)雙方當(dāng)事人分別按2‰的稅率繳納印花稅
(十二)(十三)略
七、稅收優(yōu)惠：享受免稅的憑證有：
（一）已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本；
（二）財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)；
（三）國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同；
（四）無息、貼息貸款合同；
（五）外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同；
（六）房地產(chǎn)管理部門與個人簽訂的用于生活居住的租賃合同；
（七）農(nóng)牧業(yè)保險合同；
（八）特殊貨運合同。
（九）企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅征免規(guī)定(04年新增)
1.關(guān)于資金賬簿的印花稅
（1）實行公司制的企業(yè)在改制過程中成立的新企業(yè)（重新辦理法人登記的），其新啟用的資金賬簿記載的資金或因企業(yè)建立資金紐帶關(guān)系而增加的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。
（2）以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。
（3）企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增加的資金按規(guī)定貼花。
（4）企業(yè)改制中經(jīng)評估增加的資金按規(guī)定貼花。
（5）企業(yè)其他會計科目記載的資金轉(zhuǎn)為實收資本或資本公積的資金按規(guī)定貼花。
(總結(jié)：一改制后已帖過花的，若資金未增加不帖有增加的僅就其增加部分帖，二改制前未帳過花的帖花)
2.各類應(yīng)稅合同的印花稅：企業(yè)改制前簽訂但尚未履行完的各類應(yīng)稅合同，改制后需要變更執(zhí)行主體的，對僅改變執(zhí)行主體、其余條款未作變動且改制前已貼花的，不再貼花。
3.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的印花稅：企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花。
八、納稅辦法：自行貼花、匯貼或匯繳、委托代征。納稅環(huán)節(jié)：書立或領(lǐng)受時。納稅地點：就地納稅
九、納稅人違反印花稅法規(guī)定的處罰規(guī)定：
（一）在應(yīng)納稅憑證上未貼或少貼印花稅票的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令其補(bǔ)貼印花稅票外，可處以應(yīng)補(bǔ)貼印花稅票金額3倍至5倍的罰款。
（二）已粘貼在應(yīng)納稅憑證上的印花稅票未注銷或者未畫銷的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可處以未注銷或者未畫銷印花稅票金額1倍至3倍的罰款。
（三）已貼用的印花稅票揭下重用的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可處以重用印花稅票金額5倍或者2000元以上1萬元以下的罰款。
（四）偽造印花稅票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)提請司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。
口絕：已貼未畫一至三（倍）
未貼少貼三至五（倍）
揭下重用二千一（2000至一萬）
五倍罰款也可以
偽造印花要被抓
保管不當(dāng)挨五千
房產(chǎn)稅法
不涉外，農(nóng)村不征(農(nóng)村城鎮(zhèn)土地使用稅也不征) 地方稅務(wù)征收，共八個考點
一、房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人是征稅范圍內(nèi)的房屋的產(chǎn)權(quán)所有人，包括國家所有和集體、個人所有房屋的產(chǎn)權(quán)所有人、承典人、代管人或使用人三類，外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國人經(jīng)營的房產(chǎn)不適用房產(chǎn)稅。
二、征稅對象--房產(chǎn)，不包括獨立于房屋之外的建筑物（如水塔、圍墻等），不屬于房屋，不征房產(chǎn)稅。
三、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，不征收房產(chǎn)稅；但對出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。
四、納稅義務(wù)人：原則上是房屋產(chǎn)權(quán)所有人
但要注意，納稅單位和個人無租使用房產(chǎn)管理部門免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，由使用人代為納房產(chǎn)稅
五、計稅依據(jù)：房產(chǎn)計稅價值征稅的從租計征，按房產(chǎn)租金收入計征的，從租計征。
1.從價計征--計稅依據(jù)是房產(chǎn)原值減除10%-30%的扣除比例后的余值。(不管新舊都應(yīng)減規(guī)定的扣除比例)
對房產(chǎn)原值需要說明的是：
（1）房產(chǎn)原值是指納稅人按照會計制度規(guī)定，在賬簿"固定資產(chǎn)"科目中記載的房屋原價。
（2）房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨計算價值的配套設(shè)施。
*（3）納稅人對原有房屋進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，要相應(yīng)增加房屋的原值。次月起~~~
這里還有兩個需要注意的特殊問題：
第一，以房產(chǎn)聯(lián)營投資的，房產(chǎn)稅計稅依據(jù)應(yīng)區(qū)別對待：
(1)以房產(chǎn)聯(lián)營投資，共擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險的，按房產(chǎn)余值為計稅依據(jù)計征房產(chǎn)稅；(由接受企業(yè)交)(營業(yè)稅免)
(2)以房產(chǎn)聯(lián)營投資，不承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險，只收取固定收入的，實際是以聯(lián)營名義取得房產(chǎn)租金，因此應(yīng)由出租方按租金收入計征房產(chǎn)稅。(由出租方交)(營業(yè)稅5%)
第二，融資租賃房屋的，以房產(chǎn)余值為計稅依據(jù)計征房產(chǎn)稅，租賃期內(nèi)該稅的納稅人，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實際情況確定。實際是一種變相的分期付款買固定資產(chǎn)的形式，以為按余值。
第三，新建房屋空調(diào)設(shè)備價值計入房產(chǎn)原值的，應(yīng)并入房產(chǎn)稅計稅依據(jù)計征房產(chǎn)稅。
2.從租計征--計稅依據(jù)為房產(chǎn)租金收入。轉(zhuǎn)租不交。
六、稅率1.從價計征：稅率為1.2%；
2.從租計征：稅率為12%，對個人按市場價格出租的居民住房，暫按4%稅率征收房產(chǎn)稅。
另外：個人用于居住的營業(yè)稅3%、教、城、房4%、土地使用稅、印花稅1‰，個人所得10%
七、稅收優(yōu)惠
1國家機(jī)關(guān)，人民團(tuán)體，軍隊自用的免
2事業(yè)單位實行自收自支的年度起，免征3年房產(chǎn)稅
3宗教寺廟、公園、名勝古跡自用免，但附設(shè)的營業(yè)單位納
4個人所有的非營業(yè)用房，免
5中國人民銀行總行所屬分支機(jī)構(gòu)自用的免
6財政部批準(zhǔn)的12項03考題
另外下面12個單位自用的土地免，營業(yè)用照章納稅
國家機(jī)關(guān)，人民團(tuán)體，軍隊，國家財政撥付事業(yè)經(jīng)費的單位，非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，疾病控制機(jī)構(gòu)，婦幼保鍵機(jī)構(gòu)，中國人民銀行，高校后勤實體，宗教寺廟，名勝古跡，公園
八、納稅義務(wù)發(fā)生時間：(老房子之月起，新房子次月起)
1.納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，從生產(chǎn)經(jīng)營之月起，繳納房產(chǎn)稅。
2.納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營，從建成之次月起，繳納房產(chǎn)稅。
3.納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗收手續(xù)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。納稅人在辦理驗收手續(xù)前，即已使用或出租、出借的新建房屋，應(yīng)從使用或出租、出借的當(dāng)月起，繳納房產(chǎn)稅。
4.納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納房產(chǎn)稅。(04年新)
5.納稅人購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起，繳納房產(chǎn)稅。 (04年新)
6.納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。(04年新)
7.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，繳納房產(chǎn)稅。(04年新)
車船使用稅法
一、不適用于涉外，地稅局征收
二、車船使用稅的納稅義務(wù)人是擁有并使用上述車船的單位和個人。擁有人和使用人不一致時，如有租賃關(guān)系，應(yīng)由租賃雙方商定納稅一方；如沒有租賃關(guān)系，則以實際使用人為納稅人。
三、征稅范圍：車輛、船舶
四、對車輛稅額的特殊規(guī)定：03單
1.對車輛凈噸位尾數(shù)在半噸以下者，按半噸計算；超過半噸者按1噸計算；
2.機(jī)動車掛車，按機(jī)動載貨汽車稅額的7折計征稅；
3.從事運輸業(yè)務(wù)的拖拉機(jī)所掛的拖車，均按載重汽車的凈噸位的5折計征車船使用稅；拖拉機(jī)用于農(nóng)業(yè)免稅
4.對客貨兩用汽車，載人部分按乘人汽車稅額減半征稅；載貨部分按機(jī)動載貨汽車稅額征稅。
五、對船舶稅額的特殊規(guī)定：
1.船舶不論凈噸位或載重噸位，其尾數(shù)在半噸以下的不計算，超過半噸的按1噸計算；
2.載重量不及1噸的漁船，免稅。
六、法定免稅
1、國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊以及由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的車船。但對其出租等非本身使用的車船，應(yīng)照章納稅。 (地房車船都如此)
2載重量不及1噸的漁船，免稅。
3專供上下客貨及存貨用的躉船，浮橋用船免稅
4特定車船，具有特殊用途，特殊功能和作用免稅
5按有關(guān)規(guī)定繳納船舶噸稅的船免稅
七、經(jīng)財政部批準(zhǔn)免稅的其他車船，主要有：
1.在企業(yè)內(nèi)部行駛、不領(lǐng)取行駛執(zhí)照，也不上路行駛的車輛；
2.主要用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的拖拉機(jī)；
3.殘疾人專用車輛； 指代步的工具
4.企業(yè)辦的各類學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園自用的車船，如果能明確劃分屬于完全自用，可以免稅；否則應(yīng)照章征稅。
5.對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)自用的車船。(地房車船)
八、納稅地點--納稅人所在地，即單位的經(jīng)營地或機(jī)構(gòu)所在地
契稅
一、契稅的征稅對象是在境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬這種行為。(注意和土地增值稅交叉之處)
1.國有土地使用權(quán)出讓：承受方契稅，轉(zhuǎn)讓方不交土地增值稅
2.國有土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓：承受方契稅，轉(zhuǎn)讓方應(yīng)交土地增值稅
3.房屋買賣（符合條件的還需交土地增值稅）；
幾種特殊情況視同買賣房屋：
（1）以房產(chǎn)抵債或?qū)嵨锝粨Q房屋
（2）以房產(chǎn)做投資或做股權(quán)轉(zhuǎn)讓
（3）買房拆料或翻建新房
4.房屋贈予包括以獲獎方式承受土地房屋權(quán)屬。符合條件交土地增值稅(贈予方不交土地增值稅)
5.房屋交換：單位之間進(jìn)行房地產(chǎn)交換還應(yīng)交土地增值稅
二、契稅的納稅義務(wù)人，是境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬承受的單位和個人。單位包括內(nèi)外資企業(yè)，事業(yè)單位，國家機(jī)關(guān)，軍事單位和社會團(tuán)體。個人包括中國公民和外籍人員。
三、計稅依據(jù)為不動產(chǎn)的價格。依不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)移方式、定價方法不同，契稅計稅依據(jù)有以下幾種情況：
1.國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，以成交價格為計稅依據(jù)；
2.土地使用權(quán)贈與、房屋贈與，由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價格核定；
3.土地使用權(quán)交換、房屋交換，以所交換的土地使用權(quán)、房屋的價格差額為計稅依據(jù)；價等時免征，價不等時，誰交錢、物誰征。
4.以劃撥方式取得土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時，由房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者補(bǔ)交契稅，計稅依據(jù)為補(bǔ)交的土地使用權(quán)出讓費用或者土地收益。
四、稅收優(yōu)惠
（一） 契稅優(yōu)惠的一般規(guī)定：
1.國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅。
2.城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第購買公有住房，免征契稅。
3因不可抗力滅失住房而重新購買的，酌情減免。
4土地、房屋被縣級以上人民政府征用、占用后，重新承受土地房屋權(quán)屬的，由省級人民政府確定是否送減免。
5承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，并用于農(nóng)機(jī)牧漁業(yè)生產(chǎn)的免
6外交部確認(rèn)，，，，國際慣例。
***（二）契稅優(yōu)惠的特殊規(guī)定(2004年新增)
自2003年10月1日起至2005年12月31日止，企業(yè)改制重組行為的契稅政策，按以下規(guī)定執(zhí)行：
1.企業(yè)公司制改造
非公司制企業(yè)，整體改建為有限責(zé)任公司或股份有限公司，或者有限責(zé)任公司整體改建為股份有限公司的，對改建后的公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。
非公司制國有獨資企業(yè)或國有獨資有限責(zé)任公司，以其部分資產(chǎn)與他人組建新公司，且該國有獨資企業(yè)（公司）在新設(shè)公司中所占股分超過50%的，對新設(shè)公司承受該國有獨資企業(yè)（公司）的土地房屋權(quán)屬，免征契稅。
2.企業(yè)股權(quán)重組(不交)
一般是不征收契稅的。
在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位、個人承受企業(yè)股權(quán)，企業(yè)土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。
國有、集體企業(yè)實施"企業(yè)股份合作制改造"，由職工買斷企業(yè)產(chǎn)權(quán)，或向其職工轉(zhuǎn)讓部分產(chǎn)權(quán)，或者通過其職工投資增資擴(kuò)股，將原企業(yè)改造為股份合作制企業(yè)的，對改造后的股份合作制企業(yè)承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。
3.企業(yè)合并(不交)
兩個或兩個以上的企業(yè)，依據(jù)法律規(guī)定、合同約定，合并改建為一個企業(yè)，對其合并后的企業(yè)承受原合并各方的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。
4.企業(yè)分立(相同不交)
企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個或兩個以上投資主體相同的企業(yè)，對派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，不征收契稅?！?BR> *5.企業(yè)出售
國有、集體企業(yè)出售，被出售企業(yè)法人予以注銷，并且買受人妥善安置原企業(yè)30%以上職工的，對其承受所購企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，減半征收契稅；全部安置原企業(yè)職工的，免征契稅。
*6.企業(yè)關(guān)閉、破產(chǎn)
企業(yè)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定實施關(guān)閉、破產(chǎn)后，債權(quán)人（包括關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)職工）承受關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬以抵償債務(wù)的，免征契稅；對非債權(quán)人承受關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，凡妥善安置原企業(yè)30%以上職工的，減半征收契稅，全部安置原企業(yè)職工的，免征契稅。
7.其他
經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)實施債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的企業(yè)，對債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)后新設(shè)立的公司承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。
政府主管部門對國有資產(chǎn)進(jìn)行行政性調(diào)整和劃轉(zhuǎn)過程中發(fā)生的土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移，不征收契稅。
企業(yè)改制重組過程中，同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的無償劃轉(zhuǎn)，不征收契稅。
五、納稅義務(wù)發(fā)生時間(簽訂不動產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天)
納稅人在簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)的憑證的當(dāng)天，為納稅義務(wù)發(fā)生時間。
六、納稅期限：納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起的10日內(nèi)。
七、納稅地點為不動產(chǎn)坐落地
城鎮(zhèn)土地使用稅
不涉外，農(nóng)村不征(農(nóng)村房產(chǎn)稅也不征) 地方稅務(wù)征收，共 個考點
一、城鎮(zhèn)土地使用稅的是以城鎮(zhèn)土地為征稅對象，對擁有土地使用權(quán)的單位和個人征收的一種稅。是指使用城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)土地的單位和個人，但不包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在華機(jī)構(gòu)（對其用地征收使用費）
二、應(yīng)納稅額的計算
（全年）應(yīng)納稅額=實際占用應(yīng)稅土地面積（平方米）×適用稅率
公式中"應(yīng)稅土地面積"是該稅計稅依據(jù)，以實際占用面積為計稅依據(jù)，1測2證3調(diào)
"適用稅率"是該土地所在地段的稅率?！∈嵌~、幅度差別稅額。低0.2元，高10元，按大中小縣分四個檔，每一個檔相差幅度是20倍，經(jīng)濟(jì)落后可以降，但不能超過上述規(guī)定低稅額的30%，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)可以提高，但須報財政部批準(zhǔn)。
*三、稅收優(yōu)惠
(一)、暫行條例規(guī)定，法定減免
1國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊自用的土地
2由國家財政部門撥付事業(yè)單位經(jīng)費的單位自用的土地
3宗教寺廟(免營業(yè)稅)、公園(~~征營業(yè)稅)、名勝古跡(免營業(yè)稅)自用的土地
4市政街道廣場綠化地帶等公共用地
5直接用于農(nóng)林牧魚業(yè)的生產(chǎn)用地
6經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用月份起免繳土地使用稅5至10年
7對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。對營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自用的土地自2000年起免征城鎮(zhèn)土地使用稅3年
8企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園，能明確區(qū)分的免城鎮(zhèn)土地使用稅
9免稅單位無償使用納稅單位的土地免征。納稅單位無償使用免稅單位的土地照征。共用的，按比例計征
10對行使國家行政管理職能的中國人民銀行總行，所屬機(jī)構(gòu)自用的土地，免征
11特殊用地政策性減免
如：專線，與社會公用地段未加隔離的，暫免；對企業(yè)廠區(qū)外的公共綠化用地和向社會開放的公園用地，免，廠區(qū)內(nèi)征高校后勤實體免征城鎮(zhèn)土地使用稅(營業(yè)稅對內(nèi)免對外征)，，，，等等
(二)、由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定的減免稅項目
共16項
四、納稅義務(wù)發(fā)生時間(04年新)原則上之次月
1.納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。
2.納稅人購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。
3.納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。
4.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。
5.納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿一年時開始繳納土地使用稅。
6.納稅人新征的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月起繳納土地使用稅。
五、納稅義務(wù)人
1擁有土地使用權(quán)的單位和個人
2擁有土地使用權(quán)的單位和個人不在土地所在地的，其土地的實際使用人和代管人為納稅人
3土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，其實際使用人為納稅人
4土地使用權(quán)共有的，共有各方都是納稅人，由共有各方分別納稅
另下面12個單位自用的土地免，營業(yè)用照章納稅
國家機(jī)關(guān)，人民團(tuán)體，軍隊，國家財政撥付事業(yè)經(jīng)費的單位，非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，疾病控制機(jī)構(gòu)，婦幼保鍵機(jī)構(gòu)，中國人民銀行，高校后勤實體，宗教寺廟，名勝古跡，公園