建筑業(yè)的計(jì)稅依據(jù)
（二）建筑業(yè)的計(jì)稅依據(jù)
稅法規(guī)定，建筑業(yè)營業(yè)稅的營業(yè)額為承包建筑、修繕、安裝、裝飾和其他工程作業(yè)取得的營業(yè)收入額，建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價(jià)款（即工程造價(jià)）及工程價(jià)款之外收取的各種費(fèi)用。 對(duì)于納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對(duì)方如何結(jié)算（如包工包料，包工不包料），其營業(yè)額應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)
工程價(jià)款＝直接費(fèi)＋間接費(fèi)＋計(jì)劃利潤＋稅金
在取得建筑業(yè)計(jì)稅依據(jù)時(shí)應(yīng)注意的問題：
1、建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)和施工機(jī)構(gòu)遷移費(fèi)，不得從營業(yè)額中扣除。
2、施工企業(yè)向建設(shè)單位收取的材料差價(jià)款、搶工費(fèi)、全優(yōu)工程獎(jiǎng)和提前竣工獎(jiǎng)，應(yīng)并入計(jì)稅營業(yè)額中征收營業(yè)稅。
3、建筑安裝工程的計(jì)稅營業(yè)額不包括設(shè)備價(jià)值。但根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》如果納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。
4、通信線路工程和輸送管道工程所用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的設(shè)備，不含在計(jì)稅營業(yè)額中。其他建筑工程的計(jì)稅營業(yè)額也不應(yīng)包含設(shè)備價(jià)款
5、對(duì)建筑業(yè)的總承包人，將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。
6、扣繳分包人營業(yè)稅的規(guī)定
不論簽訂建設(shè)工程施工合同的總承包人員是銷售自產(chǎn)貨物，提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人，還是僅銷售自產(chǎn)貨物，提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)不提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人，均應(yīng)扣繳分包人或轉(zhuǎn)包人的營業(yè)稅
如果分包人是銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人，總承包人在扣繳營業(yè)稅是的營業(yè)額為除自產(chǎn)貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)以外的價(jià)款
其他分包人，總承包人在扣繳建筑業(yè)營業(yè)稅時(shí)的營業(yè)額為分包額。
【應(yīng)用舉例】某建筑公司見2002年1月承包甲單位的一項(xiàng)建筑工程，根據(jù)合同規(guī)定，采用包工不包料的方式進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算。9月份工程完工并驗(yàn)收合格，該建筑公司取得工程價(jià)款2200萬元，同時(shí)，甲企業(yè)給予建筑公司提前竣工獎(jiǎng)3萬元，該工程耗費(fèi)甲單位提供的建筑材料2875萬元。就該項(xiàng)工程建筑公司應(yīng)納營業(yè)稅為（?。┤f元。
A.66
B.152.34
C.66.09
D.152.25
答案：B
解析：對(duì)于納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對(duì)方如何結(jié)算（如包工包料，包工不包料），其營業(yè)額應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)
（2200+2875+3）×3%=152.34（萬元）
金融保險(xiǎn)業(yè)計(jì)稅依據(jù)
（三）金融保險(xiǎn)業(yè)計(jì)稅依據(jù)
金融業(yè)計(jì)征營業(yè)稅的營業(yè)額有三種
一般貸款、典當(dāng)、金融經(jīng)濟(jì)業(yè)等中介服務(wù)，以取得的利息收入全額或手續(xù)費(fèi)收入全額確定營業(yè)額
轉(zhuǎn)貸外匯，按貸款利息收入減去支付境外的借款利息支出后的余額為營業(yè)額
具體如下：
1、中國銀行系統(tǒng)從事的外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，如上級(jí)行借入外匯資金后轉(zhuǎn)給下級(jí)行貸給國內(nèi)用戶的，下級(jí)行以利息收入全額為營業(yè)額
上級(jí)行，以貸款利息收入和其他應(yīng)納營業(yè)稅的收入減去支付給境外的借款利息支出后的余額為營業(yè)額
2、其他銀行從事的外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，如上級(jí)行借入外匯資金后轉(zhuǎn)給下級(jí)行貸給國內(nèi)用戶的，下級(jí)行以其向借款方收取的全部利息收入減去上級(jí)行核定的借款利息支出額后的余額為營業(yè)額
對(duì)外匯、證券、期貨等金融商品轉(zhuǎn)讓，按賣出價(jià)減去買入價(jià)后的差額為營業(yè)額，即
營業(yè)額＝賣出價(jià)－買入價(jià)，賣出和買入價(jià)均為原價(jià)，不包括相關(guān)稅費(fèi)
其他需要注意的有：
1、.融資租賃的營業(yè)額是以向承租者收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營業(yè)額。
本期營業(yè)額＝（應(yīng)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)－實(shí)際成本）×（本期天數(shù)/總天數(shù)），
實(shí)際成本＝貨物購入原價(jià)＋關(guān)稅＋增值稅＋消費(fèi)稅＋運(yùn)雜費(fèi)等
2、金融企業(yè)2001年1月1日以后發(fā)生的已繳納過營業(yè)稅的應(yīng)收未收利息，若超過應(yīng)收未收利息核算期限（90天）后，仍未收回或其貸款本金到期（含展期）后尚未收回，可以從以后的營業(yè)額中減除
3、金融機(jī)構(gòu)往來利息收入（金融機(jī)構(gòu)之間相互占用、拆借資金取得的利息收入）不征營業(yè)稅；人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)不征營業(yè)稅；對(duì)金融機(jī)構(gòu)的出納長款收入，不征營業(yè)稅
；人民銀行對(duì)企業(yè)貸款或委托金融機(jī)構(gòu)貸款業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。
4、企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)的核心企業(yè)委托企業(yè)集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)，從財(cái)務(wù)公司取得的用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征營業(yè)稅。財(cái)務(wù)公司也不需代扣代繳營業(yè)稅。
5、證券公司可以將在證券交易時(shí)向客戶收取的傭金作為計(jì)征營業(yè)稅的營業(yè)額。折扣額與傭金額開在同一張證券交易交割憑證上，可按折扣后的傭金額征收營業(yè)稅。
6、保險(xiǎn)業(yè)，原則上也是按收入的全額為營業(yè)額。
以儲(chǔ)金方式開展的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，其營業(yè)額則為儲(chǔ)金按中國人民銀行公布的一年期存款利息確認(rèn)。（即儲(chǔ)金的利息為計(jì)稅營業(yè)額）
營業(yè)額＝（期初儲(chǔ)金余額＋期末儲(chǔ)金余額）÷2×中國人民銀行公布的一年期存款利息
7.保險(xiǎn)企業(yè)已征收過營業(yè)稅的應(yīng)收未收保費(fèi)，凡在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的核算期限內(nèi)未收回的，允許從營業(yè)額中減除。在會(huì)計(jì)核算期限以后收回的已沖減的應(yīng)收未收保費(fèi)，再并入當(dāng)期營業(yè)額中。
8、保險(xiǎn)企業(yè)開展無賠償獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)務(wù)的，以向投保人實(shí)際收取的保費(fèi)為營業(yè)額。
9、保險(xiǎn)企業(yè)攤回的分保費(fèi)用不征收營業(yè)稅。
【應(yīng)用舉例】某金融機(jī)構(gòu)2002年第三季度業(yè)務(wù)情況如下：
（1）發(fā)放貸款取得利息收入3000萬元，其中包括用自有資金發(fā)急貸款取得的利息1200萬元，用儲(chǔ)蓄存款發(fā)放貸款取得利息收入1800萬元；
（2）銷售黃金取得收入10萬元；
（3）為電信部門代收電話費(fèi)200萬元，取得手續(xù)費(fèi)2萬元；
（4）轉(zhuǎn)讓某種債券取得收入100萬元，該債券的買人價(jià)格是80萬元。
2002年金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅稅率6%。根據(jù)以上資料，下列項(xiàng)目正確的有（?。?。
A.利息收入應(yīng)納營業(yè)稅為108萬元
B.利息收入應(yīng)納營業(yè)稅為180萬元
C.當(dāng)期應(yīng)繳納的營業(yè)稅合計(jì)為181.32萬元
D.當(dāng)期應(yīng)繳納的營業(yè)稅合計(jì)為181.3萬元
E.當(dāng)期應(yīng)繳納的營業(yè)稅合計(jì)為109.3萬元
答案：B、C
解析：
2002年金融機(jī)構(gòu)營業(yè)稅稅率為6％，2003年及以后均為5％。
利息收入應(yīng)納營業(yè)稅=3000×6%=180（萬元）
應(yīng)繳納的營業(yè)稅合計(jì)=180+（2+100-80）×6%=181.32（萬元）
（二）建筑業(yè)的計(jì)稅依據(jù)
稅法規(guī)定，建筑業(yè)營業(yè)稅的營業(yè)額為承包建筑、修繕、安裝、裝飾和其他工程作業(yè)取得的營業(yè)收入額，建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價(jià)款（即工程造價(jià)）及工程價(jià)款之外收取的各種費(fèi)用。 對(duì)于納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對(duì)方如何結(jié)算（如包工包料，包工不包料），其營業(yè)額應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)
工程價(jià)款＝直接費(fèi)＋間接費(fèi)＋計(jì)劃利潤＋稅金
在取得建筑業(yè)計(jì)稅依據(jù)時(shí)應(yīng)注意的問題：
1、建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)和施工機(jī)構(gòu)遷移費(fèi)，不得從營業(yè)額中扣除。
2、施工企業(yè)向建設(shè)單位收取的材料差價(jià)款、搶工費(fèi)、全優(yōu)工程獎(jiǎng)和提前竣工獎(jiǎng)，應(yīng)并入計(jì)稅營業(yè)額中征收營業(yè)稅。
3、建筑安裝工程的計(jì)稅營業(yè)額不包括設(shè)備價(jià)值。但根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》如果納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。
4、通信線路工程和輸送管道工程所用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的設(shè)備，不含在計(jì)稅營業(yè)額中。其他建筑工程的計(jì)稅營業(yè)額也不應(yīng)包含設(shè)備價(jià)款
5、對(duì)建筑業(yè)的總承包人，將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。
6、扣繳分包人營業(yè)稅的規(guī)定
不論簽訂建設(shè)工程施工合同的總承包人員是銷售自產(chǎn)貨物，提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人，還是僅銷售自產(chǎn)貨物，提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)不提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人，均應(yīng)扣繳分包人或轉(zhuǎn)包人的營業(yè)稅
如果分包人是銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人，總承包人在扣繳營業(yè)稅是的營業(yè)額為除自產(chǎn)貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)以外的價(jià)款
其他分包人，總承包人在扣繳建筑業(yè)營業(yè)稅時(shí)的營業(yè)額為分包額。
【應(yīng)用舉例】某建筑公司見2002年1月承包甲單位的一項(xiàng)建筑工程，根據(jù)合同規(guī)定，采用包工不包料的方式進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算。9月份工程完工并驗(yàn)收合格，該建筑公司取得工程價(jià)款2200萬元，同時(shí)，甲企業(yè)給予建筑公司提前竣工獎(jiǎng)3萬元，該工程耗費(fèi)甲單位提供的建筑材料2875萬元。就該項(xiàng)工程建筑公司應(yīng)納營業(yè)稅為（?。┤f元。
A.66
B.152.34
C.66.09
D.152.25
答案：B
解析：對(duì)于納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對(duì)方如何結(jié)算（如包工包料，包工不包料），其營業(yè)額應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)
（2200+2875+3）×3%=152.34（萬元）
金融保險(xiǎn)業(yè)計(jì)稅依據(jù)
（三）金融保險(xiǎn)業(yè)計(jì)稅依據(jù)
金融業(yè)計(jì)征營業(yè)稅的營業(yè)額有三種
一般貸款、典當(dāng)、金融經(jīng)濟(jì)業(yè)等中介服務(wù)，以取得的利息收入全額或手續(xù)費(fèi)收入全額確定營業(yè)額
轉(zhuǎn)貸外匯，按貸款利息收入減去支付境外的借款利息支出后的余額為營業(yè)額
具體如下：
1、中國銀行系統(tǒng)從事的外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，如上級(jí)行借入外匯資金后轉(zhuǎn)給下級(jí)行貸給國內(nèi)用戶的，下級(jí)行以利息收入全額為營業(yè)額
上級(jí)行，以貸款利息收入和其他應(yīng)納營業(yè)稅的收入減去支付給境外的借款利息支出后的余額為營業(yè)額
2、其他銀行從事的外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，如上級(jí)行借入外匯資金后轉(zhuǎn)給下級(jí)行貸給國內(nèi)用戶的，下級(jí)行以其向借款方收取的全部利息收入減去上級(jí)行核定的借款利息支出額后的余額為營業(yè)額
對(duì)外匯、證券、期貨等金融商品轉(zhuǎn)讓，按賣出價(jià)減去買入價(jià)后的差額為營業(yè)額，即
營業(yè)額＝賣出價(jià)－買入價(jià)，賣出和買入價(jià)均為原價(jià)，不包括相關(guān)稅費(fèi)
其他需要注意的有：
1、.融資租賃的營業(yè)額是以向承租者收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營業(yè)額。
本期營業(yè)額＝（應(yīng)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)－實(shí)際成本）×（本期天數(shù)/總天數(shù)），
實(shí)際成本＝貨物購入原價(jià)＋關(guān)稅＋增值稅＋消費(fèi)稅＋運(yùn)雜費(fèi)等
2、金融企業(yè)2001年1月1日以后發(fā)生的已繳納過營業(yè)稅的應(yīng)收未收利息，若超過應(yīng)收未收利息核算期限（90天）后，仍未收回或其貸款本金到期（含展期）后尚未收回，可以從以后的營業(yè)額中減除
3、金融機(jī)構(gòu)往來利息收入（金融機(jī)構(gòu)之間相互占用、拆借資金取得的利息收入）不征營業(yè)稅；人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)不征營業(yè)稅；對(duì)金融機(jī)構(gòu)的出納長款收入，不征營業(yè)稅
；人民銀行對(duì)企業(yè)貸款或委托金融機(jī)構(gòu)貸款業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。
4、企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)的核心企業(yè)委托企業(yè)集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)，從財(cái)務(wù)公司取得的用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征營業(yè)稅。財(cái)務(wù)公司也不需代扣代繳營業(yè)稅。
5、證券公司可以將在證券交易時(shí)向客戶收取的傭金作為計(jì)征營業(yè)稅的營業(yè)額。折扣額與傭金額開在同一張證券交易交割憑證上，可按折扣后的傭金額征收營業(yè)稅。
6、保險(xiǎn)業(yè)，原則上也是按收入的全額為營業(yè)額。
以儲(chǔ)金方式開展的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，其營業(yè)額則為儲(chǔ)金按中國人民銀行公布的一年期存款利息確認(rèn)。（即儲(chǔ)金的利息為計(jì)稅營業(yè)額）
營業(yè)額＝（期初儲(chǔ)金余額＋期末儲(chǔ)金余額）÷2×中國人民銀行公布的一年期存款利息
7.保險(xiǎn)企業(yè)已征收過營業(yè)稅的應(yīng)收未收保費(fèi)，凡在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的核算期限內(nèi)未收回的，允許從營業(yè)額中減除。在會(huì)計(jì)核算期限以后收回的已沖減的應(yīng)收未收保費(fèi)，再并入當(dāng)期營業(yè)額中。
8、保險(xiǎn)企業(yè)開展無賠償獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)務(wù)的，以向投保人實(shí)際收取的保費(fèi)為營業(yè)額。
9、保險(xiǎn)企業(yè)攤回的分保費(fèi)用不征收營業(yè)稅。
【應(yīng)用舉例】某金融機(jī)構(gòu)2002年第三季度業(yè)務(wù)情況如下：
（1）發(fā)放貸款取得利息收入3000萬元，其中包括用自有資金發(fā)急貸款取得的利息1200萬元，用儲(chǔ)蓄存款發(fā)放貸款取得利息收入1800萬元；
（2）銷售黃金取得收入10萬元；
（3）為電信部門代收電話費(fèi)200萬元，取得手續(xù)費(fèi)2萬元；
（4）轉(zhuǎn)讓某種債券取得收入100萬元，該債券的買人價(jià)格是80萬元。
2002年金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅稅率6%。根據(jù)以上資料，下列項(xiàng)目正確的有（?。?。
A.利息收入應(yīng)納營業(yè)稅為108萬元
B.利息收入應(yīng)納營業(yè)稅為180萬元
C.當(dāng)期應(yīng)繳納的營業(yè)稅合計(jì)為181.32萬元
D.當(dāng)期應(yīng)繳納的營業(yè)稅合計(jì)為181.3萬元
E.當(dāng)期應(yīng)繳納的營業(yè)稅合計(jì)為109.3萬元
答案：B、C
解析：
2002年金融機(jī)構(gòu)營業(yè)稅稅率為6％，2003年及以后均為5％。
利息收入應(yīng)納營業(yè)稅=3000×6%=180（萬元）
應(yīng)繳納的營業(yè)稅合計(jì)=180+（2+100-80）×6%=181.32（萬元）