業(yè)稅納稅人、扣繳義務人第三節(jié) 營業(yè)稅納稅人、扣繳義務人
本節(jié)學習要求
（一）熟悉營業(yè)稅納稅義務人的基本規(guī)定
（二）掌握營業(yè)稅納稅義務人的特殊規(guī)定
（三）掌握各行業(yè)具體納稅人的規(guī)定
（四）掌握營業(yè)稅的扣繳義務人
本節(jié)具體內(nèi)容
一、營業(yè)稅納稅人的基本規(guī)定
在中華人民共和國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人。
二、營業(yè)稅納稅人的特殊規(guī)定
注意：
1、 企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人納稅人
2、 單位和個體戶的員工、雇工在為本單位或雇主提供勞務時，不構(gòu)成納稅人
3、 實行承包、承租、方式提供貨物運輸勞務同時滿足以下條件，以出包方、被方為營業(yè)稅納稅義務人
（1）以出包方、出租方、被方的名義對外經(jīng)營，由出包方、出租方、被方承擔相關(guān)的法律責任
（2）經(jīng)營收支全部納入出包方、出租方、被方的財務會計核算
（3）利益分配以出包方、出租方、被方的利潤為基礎(chǔ)
三、各行業(yè)的具體營業(yè)稅納稅人
（一）交通運輸業(yè)納稅人
注意：擁有集卡車者屬于汽車租賃有限公司的內(nèi)部職工，其從事集裝箱運輸業(yè)務的營業(yè)稅以汽車租賃公司為納稅人
（二）建筑業(yè)納稅人
（三）金融保險業(yè)納稅人
（四）郵電通信業(yè)納稅人
（五）文化體育業(yè)納稅義務人
注意：演出業(yè)務的納稅人：指進行演出的單位和個人，包括組織演出的經(jīng)紀人和以非租賃方式提供演出場所的單位或個人。
（六）娛樂業(yè)納稅人
（七）服務業(yè)納稅人
（八）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的納稅人
向我國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的境外機構(gòu)和個人也是營業(yè)稅的納稅人
（九）銷售不動產(chǎn)的納稅人
包括房地產(chǎn)開發(fā)公司、住宅開發(fā)公司，也包括一次性銷售不動產(chǎn)，如行政事業(yè)單位銷售自有房產(chǎn)的單位和個人
四、扣繳義務人
（一）境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為時的扣繳義務人
境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，其應納稅款以代理者為扣繳義務人，沒有代理者的，以受讓者或購買者為扣繳義務人。
（二）金融業(yè)的扣繳義務人
金融業(yè)務中，委托金融機構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機構(gòu)為扣繳義務人。
（三）建筑業(yè)的扣繳義務人
建筑業(yè)實行分包或轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務人。
（四）文化體育業(yè)的扣繳義務人
單位和個人進行演出由他人售票的，其應納稅款以售票者為扣繳義務人；演出經(jīng)紀人為個人的，其辦理演出業(yè)務的應納稅款也以售票者為扣繳義務人。
（五）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的扣繳義務人
個人轉(zhuǎn)讓除土地使用權(quán)的其他無形資產(chǎn)，其應納稅款以受讓者為扣繳義務人。
【應用舉例】外國甲企業(yè)在我國境內(nèi)擁有一處房產(chǎn)，境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)和代理機構(gòu)。甲企業(yè)將該房產(chǎn)銷售給乙外資企業(yè)，銷售價格為3200萬元人民幣，乙企業(yè)以該房產(chǎn)按市場價格作價3500萬元投資入股丙企業(yè)，乙企業(yè)擁有丙企業(yè)8%的股份，并按所擁有的股份分擔風險，分享利潤。銷售不動產(chǎn)的營業(yè)稅稅率為 5%，對于上述業(yè)務，下列營業(yè)稅稅務處理正確的有（?。?BR> A.甲企業(yè)不繳納營業(yè)稅
B.甲企業(yè)繳納營業(yè)稅為l60萬元，由甲企業(yè)向稅務機關(guān)申報納稅
C.甲企業(yè)繳納營業(yè)稅為l60萬元，由乙企業(yè)代扣代繳
D.乙企業(yè)不繳納營業(yè)稅
答案：C、D
解析：以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓該項股權(quán)，也不征收營業(yè)稅。乙企業(yè)代扣代繳營業(yè)稅＝3200×5％＝160萬元
營業(yè)稅的計稅依據(jù)
本節(jié)學習要求：
（一）熟悉營業(yè)稅計稅依據(jù)的具體內(nèi)容（包括基本規(guī)定和特殊規(guī)定）
（二）掌握運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)計稅依據(jù)的具體規(guī)定
本節(jié)具體內(nèi)容如下：
應納營業(yè)稅額＝營業(yè)額×稅率
一、營業(yè)稅計稅依據(jù)的一般規(guī)定
營業(yè)稅的計稅依據(jù)即又稱為營業(yè)稅的計稅營業(yè)額，稅法規(guī)定，營業(yè)稅計稅依據(jù)它納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用（如手續(xù)費、服務費、基金等）
注意：
1.單位和個人提供營業(yè)稅應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)發(fā)生退款，凡該項退款已征收過營業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營業(yè)額中減除。
2.單位和個人提供營業(yè)稅應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務上如何處理，均不得從營業(yè)額中減除。
3.電信單位銷售的各種有價電話卡，由于其計費系統(tǒng)只能按有價電話卡面值出賬并按有價電話卡面值確認收入，不能直接在銷售發(fā)票上注明折扣折讓額，以按面值確認的收入減去當期財務會計上體現(xiàn)的銷售折扣折讓后的余額為營業(yè)額。
4.單位和個人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時，因受讓方違約而受讓方取得的賠償金收入，應并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。
5.單位和個人因財務會計核算辦法改變將已繳納過營業(yè)稅的預收性質(zhì)的價款逐期轉(zhuǎn)為營業(yè)收入時，允許從營業(yè)額中減除。
二、營業(yè)稅計稅依據(jù)的特殊規(guī)定
（一）價格明顯偏低的計稅依據(jù)有核定方法
對納稅人提供應稅勞務，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低而無正當理由的，主管稅務機關(guān)有權(quán)依據(jù)以下原則確定營業(yè)額：
1.按納稅人當月提供的同類應稅勞務或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定。
2.按納稅人最近時期提供的同類應稅勞務或者銷售同類不動產(chǎn)的平均價格核定。
3.按下列公式核定計稅價格：
計稅價格=營業(yè)成本或工程成本×（1+成本利潤率）÷（1－營業(yè)稅稅率）
上述公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務局確定。
4.對公路、內(nèi)河貨物運輸?shù)淖蚤_票納稅人，其聯(lián)運業(yè)務以其向貨主收取的運費及其他價外收費減去付給其他聯(lián)運合作方運費后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。
（二）可以從計稅依據(jù)中扣除的項目
（1）運輸企業(yè)從境內(nèi)載運旅客或貨物出境，在境外其載運的旅客或貨物改由其他運輸企業(yè)承運的，以全程運費減去付給轉(zhuǎn)運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額；
（2）聯(lián)營運輸業(yè)務，以實際取得的營業(yè)收入為營業(yè)額；
（3）對建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額；
（4）對于納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價值作為安裝產(chǎn)值的，其營業(yè)額應包括設(shè)備的價款在內(nèi)。
【應用舉例】.某運輸企業(yè)2002年4月取得運輸收入60萬元，聯(lián)運收入200萬元，其中支付給其他單位的承運費150萬元，該運輸企業(yè)2002年4月應納的營業(yè)稅為（ ）萬元。
A.7.8 B.3.3 C.1.8 D.1.5
答案：B
解析： 計算過程：（60+200-150）×3%＝3.3（萬元）
三、各具體行業(yè)的計稅依據(jù)
（一）交通運輸業(yè)的計稅依據(jù)
交通運輸業(yè)的營業(yè)額，是指從事交通運輸?shù)募{稅人提供交通勞務所取得的全部運營收入，包括全部價款和價外費用。
注意：代開發(fā)票納稅人從事聯(lián)運業(yè)務的，其計征營業(yè)稅的營業(yè)額為代開的貨物運輸業(yè)發(fā)票注明營業(yè)稅應稅收入，不得減除支付給其他聯(lián)運合作方的各種費用。
本節(jié)學習要求
（一）熟悉營業(yè)稅納稅義務人的基本規(guī)定
（二）掌握營業(yè)稅納稅義務人的特殊規(guī)定
（三）掌握各行業(yè)具體納稅人的規(guī)定
（四）掌握營業(yè)稅的扣繳義務人
本節(jié)具體內(nèi)容
一、營業(yè)稅納稅人的基本規(guī)定
在中華人民共和國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人。
二、營業(yè)稅納稅人的特殊規(guī)定
注意：
1、 企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人納稅人
2、 單位和個體戶的員工、雇工在為本單位或雇主提供勞務時，不構(gòu)成納稅人
3、 實行承包、承租、方式提供貨物運輸勞務同時滿足以下條件，以出包方、被方為營業(yè)稅納稅義務人
（1）以出包方、出租方、被方的名義對外經(jīng)營，由出包方、出租方、被方承擔相關(guān)的法律責任
（2）經(jīng)營收支全部納入出包方、出租方、被方的財務會計核算
（3）利益分配以出包方、出租方、被方的利潤為基礎(chǔ)
三、各行業(yè)的具體營業(yè)稅納稅人
（一）交通運輸業(yè)納稅人
注意：擁有集卡車者屬于汽車租賃有限公司的內(nèi)部職工，其從事集裝箱運輸業(yè)務的營業(yè)稅以汽車租賃公司為納稅人
（二）建筑業(yè)納稅人
（三）金融保險業(yè)納稅人
（四）郵電通信業(yè)納稅人
（五）文化體育業(yè)納稅義務人
注意：演出業(yè)務的納稅人：指進行演出的單位和個人，包括組織演出的經(jīng)紀人和以非租賃方式提供演出場所的單位或個人。
（六）娛樂業(yè)納稅人
（七）服務業(yè)納稅人
（八）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的納稅人
向我國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的境外機構(gòu)和個人也是營業(yè)稅的納稅人
（九）銷售不動產(chǎn)的納稅人
包括房地產(chǎn)開發(fā)公司、住宅開發(fā)公司，也包括一次性銷售不動產(chǎn)，如行政事業(yè)單位銷售自有房產(chǎn)的單位和個人
四、扣繳義務人
（一）境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為時的扣繳義務人
境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，其應納稅款以代理者為扣繳義務人，沒有代理者的，以受讓者或購買者為扣繳義務人。
（二）金融業(yè)的扣繳義務人
金融業(yè)務中，委托金融機構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機構(gòu)為扣繳義務人。
（三）建筑業(yè)的扣繳義務人
建筑業(yè)實行分包或轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務人。
（四）文化體育業(yè)的扣繳義務人
單位和個人進行演出由他人售票的，其應納稅款以售票者為扣繳義務人；演出經(jīng)紀人為個人的，其辦理演出業(yè)務的應納稅款也以售票者為扣繳義務人。
（五）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的扣繳義務人
個人轉(zhuǎn)讓除土地使用權(quán)的其他無形資產(chǎn)，其應納稅款以受讓者為扣繳義務人。
【應用舉例】外國甲企業(yè)在我國境內(nèi)擁有一處房產(chǎn)，境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)和代理機構(gòu)。甲企業(yè)將該房產(chǎn)銷售給乙外資企業(yè)，銷售價格為3200萬元人民幣，乙企業(yè)以該房產(chǎn)按市場價格作價3500萬元投資入股丙企業(yè)，乙企業(yè)擁有丙企業(yè)8%的股份，并按所擁有的股份分擔風險，分享利潤。銷售不動產(chǎn)的營業(yè)稅稅率為 5%，對于上述業(yè)務，下列營業(yè)稅稅務處理正確的有（?。?BR> A.甲企業(yè)不繳納營業(yè)稅
B.甲企業(yè)繳納營業(yè)稅為l60萬元，由甲企業(yè)向稅務機關(guān)申報納稅
C.甲企業(yè)繳納營業(yè)稅為l60萬元，由乙企業(yè)代扣代繳
D.乙企業(yè)不繳納營業(yè)稅
答案：C、D
解析：以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓該項股權(quán)，也不征收營業(yè)稅。乙企業(yè)代扣代繳營業(yè)稅＝3200×5％＝160萬元
營業(yè)稅的計稅依據(jù)
本節(jié)學習要求：
（一）熟悉營業(yè)稅計稅依據(jù)的具體內(nèi)容（包括基本規(guī)定和特殊規(guī)定）
（二）掌握運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)計稅依據(jù)的具體規(guī)定
本節(jié)具體內(nèi)容如下：
應納營業(yè)稅額＝營業(yè)額×稅率
一、營業(yè)稅計稅依據(jù)的一般規(guī)定
營業(yè)稅的計稅依據(jù)即又稱為營業(yè)稅的計稅營業(yè)額，稅法規(guī)定，營業(yè)稅計稅依據(jù)它納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用（如手續(xù)費、服務費、基金等）
注意：
1.單位和個人提供營業(yè)稅應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)發(fā)生退款，凡該項退款已征收過營業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營業(yè)額中減除。
2.單位和個人提供營業(yè)稅應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務上如何處理，均不得從營業(yè)額中減除。
3.電信單位銷售的各種有價電話卡，由于其計費系統(tǒng)只能按有價電話卡面值出賬并按有價電話卡面值確認收入，不能直接在銷售發(fā)票上注明折扣折讓額，以按面值確認的收入減去當期財務會計上體現(xiàn)的銷售折扣折讓后的余額為營業(yè)額。
4.單位和個人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時，因受讓方違約而受讓方取得的賠償金收入，應并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。
5.單位和個人因財務會計核算辦法改變將已繳納過營業(yè)稅的預收性質(zhì)的價款逐期轉(zhuǎn)為營業(yè)收入時，允許從營業(yè)額中減除。
二、營業(yè)稅計稅依據(jù)的特殊規(guī)定
（一）價格明顯偏低的計稅依據(jù)有核定方法
對納稅人提供應稅勞務，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低而無正當理由的，主管稅務機關(guān)有權(quán)依據(jù)以下原則確定營業(yè)額：
1.按納稅人當月提供的同類應稅勞務或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定。
2.按納稅人最近時期提供的同類應稅勞務或者銷售同類不動產(chǎn)的平均價格核定。
3.按下列公式核定計稅價格：
計稅價格=營業(yè)成本或工程成本×（1+成本利潤率）÷（1－營業(yè)稅稅率）
上述公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務局確定。
4.對公路、內(nèi)河貨物運輸?shù)淖蚤_票納稅人，其聯(lián)運業(yè)務以其向貨主收取的運費及其他價外收費減去付給其他聯(lián)運合作方運費后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。
（二）可以從計稅依據(jù)中扣除的項目
（1）運輸企業(yè)從境內(nèi)載運旅客或貨物出境，在境外其載運的旅客或貨物改由其他運輸企業(yè)承運的，以全程運費減去付給轉(zhuǎn)運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額；
（2）聯(lián)營運輸業(yè)務，以實際取得的營業(yè)收入為營業(yè)額；
（3）對建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額；
（4）對于納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價值作為安裝產(chǎn)值的，其營業(yè)額應包括設(shè)備的價款在內(nèi)。
【應用舉例】.某運輸企業(yè)2002年4月取得運輸收入60萬元，聯(lián)運收入200萬元，其中支付給其他單位的承運費150萬元，該運輸企業(yè)2002年4月應納的營業(yè)稅為（ ）萬元。
A.7.8 B.3.3 C.1.8 D.1.5
答案：B
解析： 計算過程：（60+200-150）×3%＝3.3（萬元）
三、各具體行業(yè)的計稅依據(jù)
（一）交通運輸業(yè)的計稅依據(jù)
交通運輸業(yè)的營業(yè)額，是指從事交通運輸?shù)募{稅人提供交通勞務所取得的全部運營收入，包括全部價款和價外費用。
注意：代開發(fā)票納稅人從事聯(lián)運業(yè)務的，其計征營業(yè)稅的營業(yè)額為代開的貨物運輸業(yè)發(fā)票注明營業(yè)稅應稅收入，不得減除支付給其他聯(lián)運合作方的各種費用。