增值稅的納稅人
一、增值稅基本規(guī)定
凡在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理、修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，都是增值稅的納稅人。
境內(nèi)是指：銷售貨物的起運地或所在地在境內(nèi)，以及銷售的應稅勞務發(fā)生在境內(nèi)
增值稅納稅人還包括：
（1） 租賃人或承包人
（2） 進口貨物的收貨人貨辦理報關手續(xù)的單位和個人
（3） 海關開具的完稅憑證上的納稅人
為配合增值稅專用發(fā)票的管理增值稅納稅人又分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。現(xiàn)行增值稅是以納稅人年銷售額大小和會計核算水平這兩個標準為劃分增值稅納稅人的依據(jù)
二、小規(guī)模納稅人的認定及管理
（一）認定
1、從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在100萬元（含）以下的。
2、從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在180萬元（含）以下的。
3、年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。
4、自1998年7月1日起，凡是年應稅銷售額在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，無路財務核算是否健全，一律不得認定為一般納稅人。
（二）管理――了解
三、一般納稅人的認定及管理
（一）認定
1、凡年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位，均為一般納稅人
2、非企業(yè)性單位如果經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為，并且符合一般納稅人條件，可以認定一般納稅人
3、小規(guī)模納稅人（生產(chǎn)性質(zhì)）會計核算健全，能夠提供準確的稅務資料的，經(jīng)主管稅務機關批準，可以認定為一般納稅人
4、已開業(yè)的小規(guī)模企業(yè)，其年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的，可以在次年1月底以前申請辦理一般納稅人認定手續(xù)
5、納稅人總、分支機構實行統(tǒng)一核算，其總機構是一般納稅人，分支機構即使未超過標準，也可申請辦理一般納稅人認定手續(xù)，但要提供總機構是一般納稅人的證明。但小規(guī)模商業(yè)企業(yè)除外。
6、下列納稅人不辦理一般納稅人認定手續(xù)
（1）個體經(jīng)營者以外的其他個人
（2）銷售免稅貨物的企業(yè)（享受免稅的國有糧食購銷企業(yè)除外）
（3）不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè)
7、使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)的一般納稅人年應稅銷售額未達到標準，如會計核算健全，且不存在（虛開增值稅專用發(fā)票或者有偷、騙、抗稅行為；連續(xù)3個月未申報或連續(xù)6個月納稅申報異常且無正當理由；不按規(guī)定保管、使用增值稅專用發(fā)票、稅控裝置，造成嚴重后果），不取消一般納稅人資格。
（二）管理
注意：一般納稅人總分支機構不在同一縣市的，應分別向其機構所在地主管國稅機關申請辦理一般納稅人認定手續(xù)
【應用舉例】下列企業(yè)屬于增值稅小規(guī)模納稅人的有（ ）。
A.會計核算健全，年應納稅銷售額100萬元的商業(yè)零售企業(yè)
B.會計核算健全，年應納稅銷售額120萬元的生產(chǎn)企業(yè)
C.會計核算健全，年應納稅銷售額160萬元的批發(fā)企業(yè)
D.會計核算健全，年應納稅銷售額200萬元的生產(chǎn)企業(yè)
【答案】：A、C
【應用舉例】按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，下列單位或個人可以認定為增值稅一般納稅人的有（?。?BR> A.某電子配件廠年銷售額80萬元，財務核算健全，其總公司年銷售額為780萬元
B.某人批發(fā)果品，年銷售額為200萬元
C.年銷售額為110萬元，財務核算健全的鍋爐修配廠
D.只生產(chǎn)并銷售避孕藥品，年利潤額120萬元的藥廠
答案：A、C
四、新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人的認定管理――（掌握）
（一）對新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人實行分類管理
1、新辦小型商貿(mào)企業(yè)必須自稅務登記之日其，一年內(nèi)實際銷售額達到180萬元，方可申請一般納稅人資格認定，經(jīng)批準，進入輔導期。
2、對設有固定經(jīng)營場所或擁有貨物實物的新辦商貿(mào)零售企業(yè)以及注冊資金在500萬元以上，人員在50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)可認定為一般納稅人，直接進入輔導期
3、對經(jīng)營規(guī)模較大、擁有固定經(jīng)營場所、固定的貨物購銷渠道、完善的管理和核算體系的大中型商貿(mào)企業(yè)，可不實行輔導期，直接按照正常的一般納稅人管理
（二）對新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人認定的審批管理
1、 案頭審核
2、 約談
3、 實地查驗――注意需兩名稅務人員同時到場
（三）輔導期的一般納稅人管理――見教材68頁
一般納稅人納稅輔導期一般應不少于6個月
注意掌握不同類型商貿(mào)企業(yè)限量限額發(fā)售專用發(fā)票的規(guī)定
（四）對轉為正常一般納稅人的審批及管理
1、掌握納稅輔導后轉為正常一般納稅人的條件（4條）
2、管理規(guī)定：增值稅稅控開票系統(tǒng)高限額不得超過1萬元，對輔導期內(nèi)實際銷售額在300萬元以上，并且足額繳納稅款的，經(jīng)批，可開具金額在10萬元以下的專用發(fā)票
一、增值稅基本規(guī)定
凡在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理、修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，都是增值稅的納稅人。
境內(nèi)是指：銷售貨物的起運地或所在地在境內(nèi)，以及銷售的應稅勞務發(fā)生在境內(nèi)
增值稅納稅人還包括：
（1） 租賃人或承包人
（2） 進口貨物的收貨人貨辦理報關手續(xù)的單位和個人
（3） 海關開具的完稅憑證上的納稅人
為配合增值稅專用發(fā)票的管理增值稅納稅人又分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。現(xiàn)行增值稅是以納稅人年銷售額大小和會計核算水平這兩個標準為劃分增值稅納稅人的依據(jù)
二、小規(guī)模納稅人的認定及管理
（一）認定
1、從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在100萬元（含）以下的。
2、從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在180萬元（含）以下的。
3、年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。
4、自1998年7月1日起，凡是年應稅銷售額在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，無路財務核算是否健全，一律不得認定為一般納稅人。
（二）管理――了解
三、一般納稅人的認定及管理
（一）認定
1、凡年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位，均為一般納稅人
2、非企業(yè)性單位如果經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為，并且符合一般納稅人條件，可以認定一般納稅人
3、小規(guī)模納稅人（生產(chǎn)性質(zhì)）會計核算健全，能夠提供準確的稅務資料的，經(jīng)主管稅務機關批準，可以認定為一般納稅人
4、已開業(yè)的小規(guī)模企業(yè)，其年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的，可以在次年1月底以前申請辦理一般納稅人認定手續(xù)
5、納稅人總、分支機構實行統(tǒng)一核算，其總機構是一般納稅人，分支機構即使未超過標準，也可申請辦理一般納稅人認定手續(xù)，但要提供總機構是一般納稅人的證明。但小規(guī)模商業(yè)企業(yè)除外。
6、下列納稅人不辦理一般納稅人認定手續(xù)
（1）個體經(jīng)營者以外的其他個人
（2）銷售免稅貨物的企業(yè)（享受免稅的國有糧食購銷企業(yè)除外）
（3）不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè)
7、使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)的一般納稅人年應稅銷售額未達到標準，如會計核算健全，且不存在（虛開增值稅專用發(fā)票或者有偷、騙、抗稅行為；連續(xù)3個月未申報或連續(xù)6個月納稅申報異常且無正當理由；不按規(guī)定保管、使用增值稅專用發(fā)票、稅控裝置，造成嚴重后果），不取消一般納稅人資格。
（二）管理
注意：一般納稅人總分支機構不在同一縣市的，應分別向其機構所在地主管國稅機關申請辦理一般納稅人認定手續(xù)
【應用舉例】下列企業(yè)屬于增值稅小規(guī)模納稅人的有（ ）。
A.會計核算健全，年應納稅銷售額100萬元的商業(yè)零售企業(yè)
B.會計核算健全，年應納稅銷售額120萬元的生產(chǎn)企業(yè)
C.會計核算健全，年應納稅銷售額160萬元的批發(fā)企業(yè)
D.會計核算健全，年應納稅銷售額200萬元的生產(chǎn)企業(yè)
【答案】：A、C
【應用舉例】按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，下列單位或個人可以認定為增值稅一般納稅人的有（?。?BR> A.某電子配件廠年銷售額80萬元，財務核算健全，其總公司年銷售額為780萬元
B.某人批發(fā)果品，年銷售額為200萬元
C.年銷售額為110萬元，財務核算健全的鍋爐修配廠
D.只生產(chǎn)并銷售避孕藥品，年利潤額120萬元的藥廠
答案：A、C
四、新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人的認定管理――（掌握）
（一）對新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人實行分類管理
1、新辦小型商貿(mào)企業(yè)必須自稅務登記之日其，一年內(nèi)實際銷售額達到180萬元，方可申請一般納稅人資格認定，經(jīng)批準，進入輔導期。
2、對設有固定經(jīng)營場所或擁有貨物實物的新辦商貿(mào)零售企業(yè)以及注冊資金在500萬元以上，人員在50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)可認定為一般納稅人，直接進入輔導期
3、對經(jīng)營規(guī)模較大、擁有固定經(jīng)營場所、固定的貨物購銷渠道、完善的管理和核算體系的大中型商貿(mào)企業(yè)，可不實行輔導期，直接按照正常的一般納稅人管理
（二）對新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人認定的審批管理
1、 案頭審核
2、 約談
3、 實地查驗――注意需兩名稅務人員同時到場
（三）輔導期的一般納稅人管理――見教材68頁
一般納稅人納稅輔導期一般應不少于6個月
注意掌握不同類型商貿(mào)企業(yè)限量限額發(fā)售專用發(fā)票的規(guī)定
（四）對轉為正常一般納稅人的審批及管理
1、掌握納稅輔導后轉為正常一般納稅人的條件（4條）
2、管理規(guī)定：增值稅稅控開票系統(tǒng)高限額不得超過1萬元，對輔導期內(nèi)實際銷售額在300萬元以上，并且足額繳納稅款的，經(jīng)批，可開具金額在10萬元以下的專用發(fā)票