三、計(jì)算及會(huì)計(jì)處理（本題型共3題，其中第1題5分，第2題7分，第3題8分。本題型共20分。需要計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程；會(huì)計(jì)科目有明細(xì)科目的，應(yīng)予列示。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）
1. 甲上市公司（本題下稱"甲公司"）于2000年1月1日按面值發(fā)行總額為40000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，用于建造一套生產(chǎn)設(shè)備。該可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年、票面年利率為3％。甲公司在可轉(zhuǎn)換公司債券募集說明書中規(guī)定：從2001年起每年1月5日支付上一年度的債券利息（即，上年末仍未轉(zhuǎn)換為普通股的債券利息）；債券持有人自2001年3月31日起可以申請(qǐng)將所持債券轉(zhuǎn)換為公司普通股，轉(zhuǎn)股價(jià)格為按可轉(zhuǎn)換公司債券的面值每100元轉(zhuǎn)換為8股，每股面值1元；沒有約定贖回和回售條款。發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券過程中，甲公司取得凍結(jié)資金利息收入390萬元，扣除因發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)30萬元后，實(shí)際取得凍結(jié)資金利息收入360萬元。發(fā)行債券所得款項(xiàng)及實(shí)際取得的凍結(jié)資金利息收入均已收存銀行。
2001年4月1日，該可轉(zhuǎn)換公司券持有人A公司將其所持面值總額為10000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司的股份，共計(jì)轉(zhuǎn)換800萬股，并于當(dāng)日辦妥相關(guān)手續(xù)。 2002年7月1日，該可轉(zhuǎn)換公司債券的其他持有人將其各自持有的甲公司可轉(zhuǎn)換公司券申請(qǐng)轉(zhuǎn)換為甲公司股份，共計(jì)轉(zhuǎn)換為2399.92萬股；對(duì)于債券面值不足轉(zhuǎn)換1股的可轉(zhuǎn)換公司債券面值總額1萬元，甲公司已按規(guī)定的條件以現(xiàn)金償付，并于當(dāng)日辦妥相關(guān)手續(xù)。 甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行成功后，因市場情況發(fā)生變化，生產(chǎn)設(shè)備的建造工作至2002年7月1日尚未開工?！ 〖坠緦?duì)該可轉(zhuǎn)換公司債券的溢折價(jià)采用直線法攤銷，每半年計(jì)提一次利息并攤銷溢折價(jià)；甲公司按約定時(shí)間每年支付利息。甲公司計(jì)提的可轉(zhuǎn)換公司債券利息通過"應(yīng)付利息"科目核算。
要求： ?。?）編制甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄?！ 。?）編制甲公司2000年12月31日與計(jì)提可轉(zhuǎn)換公司債券利息相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄?！ 。?）編制甲公司2001年4月1日與可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為普通股相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄?！ 。?）編制甲公司2002年7月1日與可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為普通股相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄.
答案： （1）2000年1月1日發(fā)生可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí) 借：銀行存款 40360 貸：應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 40000 應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券（溢價(jià)） 360 企業(yè)發(fā)行債券取得凍結(jié)資金利息收入，扣除相關(guān)費(fèi)用后，實(shí)際取得凍結(jié)資金利息收入應(yīng)作為債券溢價(jià)。 ?。?）2000年12月31日計(jì)提利息并對(duì)溢價(jià)攤銷 ?。ǚ治觯好堪肽陸?yīng)計(jì)提的利息為40000×3%÷2=600；每半年應(yīng)攤銷的債券溢價(jià)為360÷3÷2=60） 分錄： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 540 【（因?yàn)樵O(shè)備的建造工作至2002年7月1日尚未開工，所以計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，不計(jì)入在建工程）】 應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券（溢價(jià)） 60 貸：應(yīng)付利息 600 【（因?yàn)轭}目中已經(jīng)說明通過應(yīng)付利息科目核算了）】 ?。?）2001年4月1日轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)先計(jì)提轉(zhuǎn)換部分的利息并攤銷溢價(jià)【注意：全額計(jì)提利息并攤銷溢價(jià)也是正確的】 ： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 67.5 （倒擠） 應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券（溢價(jià)） 7.5 （2001年1－3月份轉(zhuǎn)換部分應(yīng)攤銷的溢價(jià)：360÷3×3/12×10000/40000） 貸：應(yīng)付利息 75 （10000×3％×3/12） 轉(zhuǎn)換分錄： 借：應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 10000 應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券（溢價(jià)） 52.5 【（360－60－60）÷4×10000/40000－7.5】 貸：股本 800 資本公積--股本溢價(jià) 9327.5 （倒擠） 其中：溢價(jià)52.5的計(jì)算中第一個(gè)60是2000年上半年攤銷的溢價(jià)，第二個(gè)60是2000年下半年攤銷的溢價(jià)，（360－60－60）÷4是剩余的兩年中每半年應(yīng)攤銷的溢價(jià)，乘以10000/40000是轉(zhuǎn)換的部分中每半年應(yīng)攤銷的溢價(jià)，再減去7.5是轉(zhuǎn)換的部分在轉(zhuǎn)換日尚未攤銷的溢價(jià)?！ 。?）甲公司2002年7月1日與可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為普通股相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄 先計(jì)提利息并攤銷溢價(jià)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 405 （倒擠） 應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券（溢價(jià)） 45 貸：應(yīng)付利息 450（30000×3％×6/12，2002年1－6月份） 其中：溢價(jià)45的計(jì)算：360×30000/40000÷3×6/12?！ ∞D(zhuǎn)換時(shí)分錄： 借：應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 30000 應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券（溢價(jià)） 45 （這30000萬面值中尚未攤銷的溢價(jià)） 應(yīng)付利息 450（這30000萬面值中最后半年應(yīng)計(jì)提的利息） 貸：現(xiàn)金 1 股本 2399.92 資本公積--股本溢價(jià) 28094.08 （倒擠）
1. 甲上市公司（本題下稱"甲公司"）于2000年1月1日按面值發(fā)行總額為40000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，用于建造一套生產(chǎn)設(shè)備。該可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年、票面年利率為3％。甲公司在可轉(zhuǎn)換公司債券募集說明書中規(guī)定：從2001年起每年1月5日支付上一年度的債券利息（即，上年末仍未轉(zhuǎn)換為普通股的債券利息）；債券持有人自2001年3月31日起可以申請(qǐng)將所持債券轉(zhuǎn)換為公司普通股，轉(zhuǎn)股價(jià)格為按可轉(zhuǎn)換公司債券的面值每100元轉(zhuǎn)換為8股，每股面值1元；沒有約定贖回和回售條款。發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券過程中，甲公司取得凍結(jié)資金利息收入390萬元，扣除因發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)30萬元后，實(shí)際取得凍結(jié)資金利息收入360萬元。發(fā)行債券所得款項(xiàng)及實(shí)際取得的凍結(jié)資金利息收入均已收存銀行。
2001年4月1日，該可轉(zhuǎn)換公司券持有人A公司將其所持面值總額為10000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司的股份，共計(jì)轉(zhuǎn)換800萬股，并于當(dāng)日辦妥相關(guān)手續(xù)。 2002年7月1日，該可轉(zhuǎn)換公司債券的其他持有人將其各自持有的甲公司可轉(zhuǎn)換公司券申請(qǐng)轉(zhuǎn)換為甲公司股份，共計(jì)轉(zhuǎn)換為2399.92萬股；對(duì)于債券面值不足轉(zhuǎn)換1股的可轉(zhuǎn)換公司債券面值總額1萬元，甲公司已按規(guī)定的條件以現(xiàn)金償付，并于當(dāng)日辦妥相關(guān)手續(xù)。 甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行成功后，因市場情況發(fā)生變化，生產(chǎn)設(shè)備的建造工作至2002年7月1日尚未開工?！ 〖坠緦?duì)該可轉(zhuǎn)換公司債券的溢折價(jià)采用直線法攤銷，每半年計(jì)提一次利息并攤銷溢折價(jià)；甲公司按約定時(shí)間每年支付利息。甲公司計(jì)提的可轉(zhuǎn)換公司債券利息通過"應(yīng)付利息"科目核算。
要求： ?。?）編制甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄?！ 。?）編制甲公司2000年12月31日與計(jì)提可轉(zhuǎn)換公司債券利息相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄?！ 。?）編制甲公司2001年4月1日與可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為普通股相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄?！ 。?）編制甲公司2002年7月1日與可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為普通股相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄.
答案： （1）2000年1月1日發(fā)生可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí) 借：銀行存款 40360 貸：應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 40000 應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券（溢價(jià)） 360 企業(yè)發(fā)行債券取得凍結(jié)資金利息收入，扣除相關(guān)費(fèi)用后，實(shí)際取得凍結(jié)資金利息收入應(yīng)作為債券溢價(jià)。 ?。?）2000年12月31日計(jì)提利息并對(duì)溢價(jià)攤銷 ?。ǚ治觯好堪肽陸?yīng)計(jì)提的利息為40000×3%÷2=600；每半年應(yīng)攤銷的債券溢價(jià)為360÷3÷2=60） 分錄： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 540 【（因?yàn)樵O(shè)備的建造工作至2002年7月1日尚未開工，所以計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，不計(jì)入在建工程）】 應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券（溢價(jià)） 60 貸：應(yīng)付利息 600 【（因?yàn)轭}目中已經(jīng)說明通過應(yīng)付利息科目核算了）】 ?。?）2001年4月1日轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)先計(jì)提轉(zhuǎn)換部分的利息并攤銷溢價(jià)【注意：全額計(jì)提利息并攤銷溢價(jià)也是正確的】 ： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 67.5 （倒擠） 應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券（溢價(jià)） 7.5 （2001年1－3月份轉(zhuǎn)換部分應(yīng)攤銷的溢價(jià)：360÷3×3/12×10000/40000） 貸：應(yīng)付利息 75 （10000×3％×3/12） 轉(zhuǎn)換分錄： 借：應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 10000 應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券（溢價(jià)） 52.5 【（360－60－60）÷4×10000/40000－7.5】 貸：股本 800 資本公積--股本溢價(jià) 9327.5 （倒擠） 其中：溢價(jià)52.5的計(jì)算中第一個(gè)60是2000年上半年攤銷的溢價(jià)，第二個(gè)60是2000年下半年攤銷的溢價(jià)，（360－60－60）÷4是剩余的兩年中每半年應(yīng)攤銷的溢價(jià)，乘以10000/40000是轉(zhuǎn)換的部分中每半年應(yīng)攤銷的溢價(jià)，再減去7.5是轉(zhuǎn)換的部分在轉(zhuǎn)換日尚未攤銷的溢價(jià)?！ 。?）甲公司2002年7月1日與可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為普通股相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄 先計(jì)提利息并攤銷溢價(jià)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 405 （倒擠） 應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券（溢價(jià)） 45 貸：應(yīng)付利息 450（30000×3％×6/12，2002年1－6月份） 其中：溢價(jià)45的計(jì)算：360×30000/40000÷3×6/12?！ ∞D(zhuǎn)換時(shí)分錄： 借：應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 30000 應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券（溢價(jià)） 45 （這30000萬面值中尚未攤銷的溢價(jià)） 應(yīng)付利息 450（這30000萬面值中最后半年應(yīng)計(jì)提的利息） 貸：現(xiàn)金 1 股本 2399.92 資本公積--股本溢價(jià) 28094.08 （倒擠）