1．《增值稅納稅申報(bào)表》
1.1《申報(bào)表》第17行的邏輯公式有誤，請(qǐng)大家更正為17=12+13-14-15+16，
1.第15行是企業(yè)實(shí)際收到的出口退稅，它在上期是包含在“期未留抵稅額”（也就是本期的第13行“上期留抵稅額”中。所以，我們應(yīng)該在實(shí)際收到的時(shí)候減去。否則就會(huì)多計(jì)應(yīng)抵扣稅額了。
2.第16行的數(shù)據(jù)與第4行是相對(duì)應(yīng)的，而第4行的數(shù)據(jù)是第11行銷售稅相對(duì)應(yīng)的。這樣，實(shí)際上相當(dāng)于第11行銷項(xiàng)中含有納稅檢查的稅款，在第17行中也包含納稅檢查的稅款。這樣互抵后相當(dāng)是正常的銷項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)。
3.剔除后的第16行的數(shù)據(jù)是納稅檢查補(bǔ)稅額，它應(yīng)該與22行.36行.37行的數(shù)據(jù)一并在第38行中反映。
2．納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，如果屬于應(yīng)稅固定資產(chǎn)的，應(yīng)該按4%減半征收增值稅。但是如果同時(shí)符合以下三個(gè)條件的，是可以免征增值稅的：1.屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄管理2.確實(shí)已經(jīng)使用過(guò)3.售價(jià)不超過(guò)原值（這里的原值是指企業(yè)原來(lái)記入“固定資產(chǎn)”科目的價(jià)值，不扣除折舊和減值準(zhǔn)備）。上列三個(gè)條件只要有一個(gè)條件不符合的，都屬于應(yīng)稅固定資產(chǎn)，應(yīng)征增值稅。
1.借：固定資產(chǎn)清理 100%
貸：應(yīng)交稅金-未交增值稅 100%
2.借：應(yīng)交稅金-未交增值稅 100%
貸：補(bǔ)貼收入 50%
銀行存款 50%
1.舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷售舊貨，無(wú)論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，一律按4%的征收率減半征收增值稅。舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營(yíng)單位銷售舊機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，按照4%的征收率減半征收增值稅。
2.納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于貨物的固定資產(chǎn)，售價(jià)未超過(guò)原值的免稅，超過(guò)原值的減半征收增值稅。納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于征收消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車，摩托車、游艇，售價(jià)未超過(guò)原值的免稅，超過(guò)原值的減半征收。
3。請(qǐng)大家注意，如果是銷售舊機(jī)器，設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)的，應(yīng)該考慮增值稅，如果銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的才要考慮營(yíng)業(yè)稅的
3．舊貨與廢舊物資
舊貨是指曾經(jīng)使用過(guò)的，但是仍然的部分使用價(jià)值的商品。它一般可以直接再使用的。
廢舊物資是指基本上沒(méi)有再使用的價(jià)值了，只能通過(guò)回收進(jìn)行再加工才能再使用的商品，它一般是作為一種原料使用的。
4．“應(yīng)交稅金－－增值稅檢查調(diào)整科目”一般只能由“稅務(wù)機(jī)關(guān)”對(duì)“增值稅一般納稅人”的增值稅檢查時(shí)才宜使用，不符合這二個(gè)條件的，是不宜用這個(gè)科目的。中介機(jī)構(gòu)應(yīng)該按正常的會(huì)計(jì)處理指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行調(diào)整，不宜用這個(gè)科目。（除非考題中特別注明是受稅務(wù)機(jī)關(guān)的委托進(jìn)行審查的）
5．會(huì)計(jì)核算：一，退貨時(shí)，用紅字沖減“進(jìn)項(xiàng)稅”，二沒(méi)有退貨，只是改變用途，或者說(shuō)不符合抵扣條件的，那用“進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出”。
6．包裝物押金的總結(jié)：
a．已銷售－－－－不單獨(dú)計(jì)價(jià)－－－－收入計(jì)入產(chǎn)品銷售收入，消費(fèi)稅計(jì)入產(chǎn)品銷售稅金中
b．已銷售－－－－單獨(dú)計(jì)價(jià)－－－－－－收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，消費(fèi)稅計(jì)其他業(yè)務(wù)支出
c．出租，出借－－－－沒(méi)收時(shí)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，相關(guān)稅款計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出
d．已作價(jià)銷售，為促使購(gòu)貨人退回包裝物而另外加收的押金－－－－-相關(guān)稅款沖抵其他應(yīng)付款，以余額轉(zhuǎn)到營(yíng)業(yè)外收入中。
7.根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：“非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！蓖瑫r(shí)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條還規(guī)定：“非正常損失是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗外的損失，包括：自然災(zāi)害損失；因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；其他非正常損失?！?BR> 8.對(duì)于一般的包裝物押金是以逾期或者超過(guò)一年為界限的。但是大家要特別注意酒類包裝物押金的處理。除了啤酒，黃酒外，其他酒類的包裝物押金是要在收取的當(dāng)期計(jì)征增值稅的。
9.根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定：條例第六條所稱價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi):
（一）向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額；
（二）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；
（三）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi):
1.承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的；
2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。
凡價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額
10.油、人造原油、井礦鹽仍按17%的稅率征增值稅。除此外，其他資原稅的稅率一般是13%
11.代購(gòu)貨物行為，凡同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅；不同時(shí)具備以下條件的，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅。受托方不墊付資金；（二）銷貨方將發(fā)票開(kāi)具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；（三）受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。
12.增值稅中有一個(gè)重要考點(diǎn)是：混合銷售行為和兼營(yíng)行為， “一項(xiàng)銷售行為”如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。
納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國(guó)家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。
本條第一款所稱非應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。
本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者在內(nèi)。
兼營(yíng)行為是指企業(yè)的多種經(jīng)營(yíng)，即銷售貨物，又提供營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)，而且二者沒(méi)有直接的從屬關(guān)系，即各作各的，也各開(kāi)各的稅務(wù)發(fā)票，這時(shí)，分別核算，分別計(jì)繳增值稅或者營(yíng)業(yè)稅。
13．一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅：
（一）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。
（二）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。
二、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。
三、應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：
當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率
1.1《申報(bào)表》第17行的邏輯公式有誤，請(qǐng)大家更正為17=12+13-14-15+16，
1.第15行是企業(yè)實(shí)際收到的出口退稅，它在上期是包含在“期未留抵稅額”（也就是本期的第13行“上期留抵稅額”中。所以，我們應(yīng)該在實(shí)際收到的時(shí)候減去。否則就會(huì)多計(jì)應(yīng)抵扣稅額了。
2.第16行的數(shù)據(jù)與第4行是相對(duì)應(yīng)的，而第4行的數(shù)據(jù)是第11行銷售稅相對(duì)應(yīng)的。這樣，實(shí)際上相當(dāng)于第11行銷項(xiàng)中含有納稅檢查的稅款，在第17行中也包含納稅檢查的稅款。這樣互抵后相當(dāng)是正常的銷項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)。
3.剔除后的第16行的數(shù)據(jù)是納稅檢查補(bǔ)稅額，它應(yīng)該與22行.36行.37行的數(shù)據(jù)一并在第38行中反映。
2．納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，如果屬于應(yīng)稅固定資產(chǎn)的，應(yīng)該按4%減半征收增值稅。但是如果同時(shí)符合以下三個(gè)條件的，是可以免征增值稅的：1.屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄管理2.確實(shí)已經(jīng)使用過(guò)3.售價(jià)不超過(guò)原值（這里的原值是指企業(yè)原來(lái)記入“固定資產(chǎn)”科目的價(jià)值，不扣除折舊和減值準(zhǔn)備）。上列三個(gè)條件只要有一個(gè)條件不符合的，都屬于應(yīng)稅固定資產(chǎn)，應(yīng)征增值稅。
1.借：固定資產(chǎn)清理 100%
貸：應(yīng)交稅金-未交增值稅 100%
2.借：應(yīng)交稅金-未交增值稅 100%
貸：補(bǔ)貼收入 50%
銀行存款 50%
1.舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷售舊貨，無(wú)論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，一律按4%的征收率減半征收增值稅。舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營(yíng)單位銷售舊機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，按照4%的征收率減半征收增值稅。
2.納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于貨物的固定資產(chǎn)，售價(jià)未超過(guò)原值的免稅，超過(guò)原值的減半征收增值稅。納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于征收消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車，摩托車、游艇，售價(jià)未超過(guò)原值的免稅，超過(guò)原值的減半征收。
3。請(qǐng)大家注意，如果是銷售舊機(jī)器，設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)的，應(yīng)該考慮增值稅，如果銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的才要考慮營(yíng)業(yè)稅的
3．舊貨與廢舊物資
舊貨是指曾經(jīng)使用過(guò)的，但是仍然的部分使用價(jià)值的商品。它一般可以直接再使用的。
廢舊物資是指基本上沒(méi)有再使用的價(jià)值了，只能通過(guò)回收進(jìn)行再加工才能再使用的商品，它一般是作為一種原料使用的。
4．“應(yīng)交稅金－－增值稅檢查調(diào)整科目”一般只能由“稅務(wù)機(jī)關(guān)”對(duì)“增值稅一般納稅人”的增值稅檢查時(shí)才宜使用，不符合這二個(gè)條件的，是不宜用這個(gè)科目的。中介機(jī)構(gòu)應(yīng)該按正常的會(huì)計(jì)處理指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行調(diào)整，不宜用這個(gè)科目。（除非考題中特別注明是受稅務(wù)機(jī)關(guān)的委托進(jìn)行審查的）
5．會(huì)計(jì)核算：一，退貨時(shí)，用紅字沖減“進(jìn)項(xiàng)稅”，二沒(méi)有退貨，只是改變用途，或者說(shuō)不符合抵扣條件的，那用“進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出”。
6．包裝物押金的總結(jié)：
a．已銷售－－－－不單獨(dú)計(jì)價(jià)－－－－收入計(jì)入產(chǎn)品銷售收入，消費(fèi)稅計(jì)入產(chǎn)品銷售稅金中
b．已銷售－－－－單獨(dú)計(jì)價(jià)－－－－－－收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，消費(fèi)稅計(jì)其他業(yè)務(wù)支出
c．出租，出借－－－－沒(méi)收時(shí)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，相關(guān)稅款計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出
d．已作價(jià)銷售，為促使購(gòu)貨人退回包裝物而另外加收的押金－－－－-相關(guān)稅款沖抵其他應(yīng)付款，以余額轉(zhuǎn)到營(yíng)業(yè)外收入中。
7.根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：“非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！蓖瑫r(shí)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條還規(guī)定：“非正常損失是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗外的損失，包括：自然災(zāi)害損失；因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；其他非正常損失?！?BR> 8.對(duì)于一般的包裝物押金是以逾期或者超過(guò)一年為界限的。但是大家要特別注意酒類包裝物押金的處理。除了啤酒，黃酒外，其他酒類的包裝物押金是要在收取的當(dāng)期計(jì)征增值稅的。
9.根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定：條例第六條所稱價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi):
（一）向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額；
（二）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；
（三）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi):
1.承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的；
2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。
凡價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額
10.油、人造原油、井礦鹽仍按17%的稅率征增值稅。除此外，其他資原稅的稅率一般是13%
11.代購(gòu)貨物行為，凡同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅；不同時(shí)具備以下條件的，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅。受托方不墊付資金；（二）銷貨方將發(fā)票開(kāi)具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；（三）受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。
12.增值稅中有一個(gè)重要考點(diǎn)是：混合銷售行為和兼營(yíng)行為， “一項(xiàng)銷售行為”如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。
納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國(guó)家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。
本條第一款所稱非應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。
本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者在內(nèi)。
兼營(yíng)行為是指企業(yè)的多種經(jīng)營(yíng)，即銷售貨物，又提供營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)，而且二者沒(méi)有直接的從屬關(guān)系，即各作各的，也各開(kāi)各的稅務(wù)發(fā)票，這時(shí)，分別核算，分別計(jì)繳增值稅或者營(yíng)業(yè)稅。
13．一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅：
（一）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。
（二）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。
二、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。
三、應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：
當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率