非貨幣性資產(chǎn)交換換入的固定資產(chǎn)，在取得時(shí)，應(yīng)按以下兩種換入固定資產(chǎn)成本確定方法分別進(jìn)行賬務(wù)處理：
（一）按照公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入固定資產(chǎn)成本
如果非貨幣性交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，而且換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外。
1.支付補(bǔ)價(jià)
換入資產(chǎn)的成本＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)＋支付的補(bǔ)價(jià)
2.收到補(bǔ)價(jià) 考試大伴你同行
換入資產(chǎn)的成本＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)－收到的補(bǔ)價(jià)
[例1]長(zhǎng)江公司與華山公司經(jīng)協(xié)商，長(zhǎng)江公司以其擁有的專利權(quán)與華山公司擁有的生產(chǎn)用設(shè)備交換。
長(zhǎng)江公司：專利權(quán)的賬面價(jià)值為300萬元（未計(jì)提減值準(zhǔn)備），公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為420萬元，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。
華山公司：生產(chǎn)用設(shè)備的賬面原價(jià)為600萬元，已提折舊為170萬元，已提減值準(zhǔn)備為30萬元，公允價(jià)值為400萬元，在資產(chǎn)交換過程中發(fā)生設(shè)備搬運(yùn)費(fèi)2萬元，華山公司另支付20萬元給長(zhǎng)江公司。
長(zhǎng)江公司收到換入的設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算，華山公司收到換入的專利權(quán)作為無形資產(chǎn)核算。
長(zhǎng)江公司收到補(bǔ)價(jià)：20萬元÷420萬元＝4 76%<25%
華山公司支付補(bǔ)價(jià)：20萬元÷（20萬元＋400萬元）＝4 76%<25%
長(zhǎng)江公司的會(huì)計(jì)處理：
換入設(shè)備的入賬價(jià)值＝420＋0－20＝400（萬元）【與教材不同】
借：固定資產(chǎn) 4 000 000
銀行存款 200 000
貸：無形資產(chǎn) 3 000 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 210 0004 200 000×5%=
營(yíng)業(yè)外收入 990 000（4 200 000－3 000 000－210 000）
華山公司的會(huì)計(jì)處理：
換入專利權(quán)的入賬價(jià)值＝400＋0＋20＝420（萬元） 【與教材不同】
借：固定資產(chǎn)清理 4 300 000
累計(jì)折舊 l 700 000
貸：固定資產(chǎn) 6 000 000
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 300 000
貸：固定資產(chǎn)清理 300 000
借：固定資產(chǎn)清理 20 000
貸：銀行存款 20 000
借：無形資產(chǎn) 4 200 000
營(yíng)業(yè)外支出 20 000
貸：固定資產(chǎn)清理 4 020 000
銀行存款 200 000
（一）按照公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入固定資產(chǎn)成本
如果非貨幣性交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，而且換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外。
1.支付補(bǔ)價(jià)
換入資產(chǎn)的成本＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)＋支付的補(bǔ)價(jià)
2.收到補(bǔ)價(jià) 考試大伴你同行
換入資產(chǎn)的成本＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)－收到的補(bǔ)價(jià)
[例1]長(zhǎng)江公司與華山公司經(jīng)協(xié)商，長(zhǎng)江公司以其擁有的專利權(quán)與華山公司擁有的生產(chǎn)用設(shè)備交換。
長(zhǎng)江公司：專利權(quán)的賬面價(jià)值為300萬元（未計(jì)提減值準(zhǔn)備），公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為420萬元，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。
華山公司：生產(chǎn)用設(shè)備的賬面原價(jià)為600萬元，已提折舊為170萬元，已提減值準(zhǔn)備為30萬元，公允價(jià)值為400萬元，在資產(chǎn)交換過程中發(fā)生設(shè)備搬運(yùn)費(fèi)2萬元，華山公司另支付20萬元給長(zhǎng)江公司。
長(zhǎng)江公司收到換入的設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算，華山公司收到換入的專利權(quán)作為無形資產(chǎn)核算。
長(zhǎng)江公司收到補(bǔ)價(jià)：20萬元÷420萬元＝4 76%<25%
華山公司支付補(bǔ)價(jià)：20萬元÷（20萬元＋400萬元）＝4 76%<25%
長(zhǎng)江公司的會(huì)計(jì)處理：
換入設(shè)備的入賬價(jià)值＝420＋0－20＝400（萬元）【與教材不同】
借：固定資產(chǎn) 4 000 000
銀行存款 200 000
貸：無形資產(chǎn) 3 000 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 210 0004 200 000×5%=
營(yíng)業(yè)外收入 990 000（4 200 000－3 000 000－210 000）
華山公司的會(huì)計(jì)處理：
換入專利權(quán)的入賬價(jià)值＝400＋0＋20＝420（萬元） 【與教材不同】
借：固定資產(chǎn)清理 4 300 000
累計(jì)折舊 l 700 000
貸：固定資產(chǎn) 6 000 000
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 300 000
貸：固定資產(chǎn)清理 300 000
借：固定資產(chǎn)清理 20 000
貸：銀行存款 20 000
借：無形資產(chǎn) 4 200 000
營(yíng)業(yè)外支出 20 000
貸：固定資產(chǎn)清理 4 020 000
銀行存款 200 000