【例1】考核無形資產(chǎn)
勝利股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“勝利公司”)有關(guān)新產(chǎn)品開發(fā)資料如下：
(1)2007年年初，勝利公司董事會(huì)決定加大新產(chǎn)品的開發(fā)力度，投入3000萬元研究開發(fā)生產(chǎn)甲產(chǎn)品的新技術(shù)。1月份課題小組成立，在研究階段，課題組對(duì)該新產(chǎn)品中涉及的材料、設(shè)備、生產(chǎn)工藝以及相關(guān)問題進(jìn)行了深入研究，取得了許多創(chuàng)新性成果，為此發(fā)生了2000萬元相關(guān)研究費(fèi)用，包括人員工資和相關(guān)福利費(fèi)300萬元，設(shè)備折舊費(fèi)200萬元，材料試劑費(fèi)600萬元;支付外部協(xié)作費(fèi)800萬元，支付零星雜費(fèi)100萬元。研究階段結(jié)束后于6月末轉(zhuǎn)入開發(fā)階段。
(2)2007年7月，課題小組轉(zhuǎn)入開發(fā)研究，發(fā)生研發(fā)人員人工費(fèi)用230萬元、材料費(fèi)70萬元、相關(guān)設(shè)備折舊費(fèi)500萬元，支付外部協(xié)作費(fèi)200萬元。
(3)2008年1月，經(jīng)專家鑒定，新產(chǎn)品開發(fā)成功，達(dá)到預(yù)想效果;經(jīng)申請(qǐng)專利取得成功。
(4)該專利權(quán)專門用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品，該專利有效年限15年，預(yù)計(jì)能到來經(jīng)濟(jì)利益5年，預(yù)計(jì)殘值為0。勝利公司因無法可靠確定與該專有技術(shù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，采用直線法攤銷。
(5)2010年年末，由于其他新技術(shù)的運(yùn)用，該專利出現(xiàn)減值的跡象，后2年使用該專利預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量分別為190萬元和180萬元;無法預(yù)計(jì)出售凈額。綜合考慮各種因素，將折現(xiàn)率選定為8%。
要求：
(1)對(duì)勝利公司2007年研制新產(chǎn)品的研究階段進(jìn)行賬務(wù)處理。
(2)對(duì)勝利公司2007年研制新產(chǎn)品的開發(fā)階段進(jìn)行賬務(wù)處理。
(3)對(duì)勝利公司將開發(fā)成本轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理。
(4)對(duì)勝利公司2008年攤銷無形資產(chǎn)進(jìn)行處理。
(5)計(jì)算該無形資產(chǎn)2010年應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，并進(jìn)行賬務(wù)處理。
(6)計(jì)算2011、2012年攤銷額，并進(jìn)行賬務(wù)處理。
【答案】
(1)對(duì)勝利公司2007年研制新產(chǎn)品的研究階段進(jìn)行賬務(wù)處理
借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 2000
貸：應(yīng)付職工薪酬 300
累計(jì)折舊 200
原材料 600
銀行存款 900
借：管理費(fèi)用 2000
貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 2000
(2)對(duì)勝利公司2007年研制新產(chǎn)品的開發(fā)階段進(jìn)行賬務(wù)處理
借：研發(fā)支出——資本化支出 1000
貸：應(yīng)付職工薪酬 230
原材料 70
累計(jì)折舊 500
銀行存款 200
(3)對(duì)勝利公司將開發(fā)成本轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理
借：無形資產(chǎn)——專利權(quán) 1000
貸：研發(fā)支出——資本化支出 1000
環(huán)球網(wǎng)校2009年會(huì)計(jì)職稱考試網(wǎng)上輔導(dǎo)方案
2009年度會(huì)計(jì)職稱考試各地報(bào)名時(shí)間匯總
(4)對(duì)勝利公司2008年攤銷無形資產(chǎn)進(jìn)行處理
借：制造費(fèi)用 200
貸：累計(jì)攤銷(1000÷5) 200
(5)計(jì)算該無形資產(chǎn)2010年應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，并進(jìn)行賬務(wù)處理
2010年末該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值=1000-(200×3)=400(萬元)
2010年末該無形資產(chǎn)可收回金額(現(xiàn)值)=190÷(1+8%)+180÷(1+8%)2=175.93+154.32=330.25(萬元)
應(yīng)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=400-330.25=69.75(萬元)
借：資產(chǎn)減值損失 69.75
貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 69.75
(6)計(jì)算2011、2012年攤銷額，并進(jìn)行賬務(wù)處理
2011年該專利權(quán)攤銷額=(無形資產(chǎn)賬面余額1000-累計(jì)攤銷600-減值準(zhǔn)備69.75)÷2=330.25÷2=165.12(萬元)
借：制造費(fèi)用 165.12
貸：累計(jì)攤銷 165.12
勝利股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“勝利公司”)有關(guān)新產(chǎn)品開發(fā)資料如下：
(1)2007年年初，勝利公司董事會(huì)決定加大新產(chǎn)品的開發(fā)力度，投入3000萬元研究開發(fā)生產(chǎn)甲產(chǎn)品的新技術(shù)。1月份課題小組成立，在研究階段，課題組對(duì)該新產(chǎn)品中涉及的材料、設(shè)備、生產(chǎn)工藝以及相關(guān)問題進(jìn)行了深入研究，取得了許多創(chuàng)新性成果，為此發(fā)生了2000萬元相關(guān)研究費(fèi)用，包括人員工資和相關(guān)福利費(fèi)300萬元，設(shè)備折舊費(fèi)200萬元，材料試劑費(fèi)600萬元;支付外部協(xié)作費(fèi)800萬元，支付零星雜費(fèi)100萬元。研究階段結(jié)束后于6月末轉(zhuǎn)入開發(fā)階段。
(2)2007年7月，課題小組轉(zhuǎn)入開發(fā)研究，發(fā)生研發(fā)人員人工費(fèi)用230萬元、材料費(fèi)70萬元、相關(guān)設(shè)備折舊費(fèi)500萬元，支付外部協(xié)作費(fèi)200萬元。
(3)2008年1月，經(jīng)專家鑒定，新產(chǎn)品開發(fā)成功，達(dá)到預(yù)想效果;經(jīng)申請(qǐng)專利取得成功。
(4)該專利權(quán)專門用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品，該專利有效年限15年，預(yù)計(jì)能到來經(jīng)濟(jì)利益5年，預(yù)計(jì)殘值為0。勝利公司因無法可靠確定與該專有技術(shù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，采用直線法攤銷。
(5)2010年年末，由于其他新技術(shù)的運(yùn)用，該專利出現(xiàn)減值的跡象，后2年使用該專利預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量分別為190萬元和180萬元;無法預(yù)計(jì)出售凈額。綜合考慮各種因素，將折現(xiàn)率選定為8%。
要求：
(1)對(duì)勝利公司2007年研制新產(chǎn)品的研究階段進(jìn)行賬務(wù)處理。
(2)對(duì)勝利公司2007年研制新產(chǎn)品的開發(fā)階段進(jìn)行賬務(wù)處理。
(3)對(duì)勝利公司將開發(fā)成本轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理。
(4)對(duì)勝利公司2008年攤銷無形資產(chǎn)進(jìn)行處理。
(5)計(jì)算該無形資產(chǎn)2010年應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，并進(jìn)行賬務(wù)處理。
(6)計(jì)算2011、2012年攤銷額，并進(jìn)行賬務(wù)處理。
【答案】
(1)對(duì)勝利公司2007年研制新產(chǎn)品的研究階段進(jìn)行賬務(wù)處理
借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 2000
貸：應(yīng)付職工薪酬 300
累計(jì)折舊 200
原材料 600
銀行存款 900
借：管理費(fèi)用 2000
貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 2000
(2)對(duì)勝利公司2007年研制新產(chǎn)品的開發(fā)階段進(jìn)行賬務(wù)處理
借：研發(fā)支出——資本化支出 1000
貸：應(yīng)付職工薪酬 230
原材料 70
累計(jì)折舊 500
銀行存款 200
(3)對(duì)勝利公司將開發(fā)成本轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理
借：無形資產(chǎn)——專利權(quán) 1000
貸：研發(fā)支出——資本化支出 1000
環(huán)球網(wǎng)校2009年會(huì)計(jì)職稱考試網(wǎng)上輔導(dǎo)方案
2009年度會(huì)計(jì)職稱考試各地報(bào)名時(shí)間匯總
(4)對(duì)勝利公司2008年攤銷無形資產(chǎn)進(jìn)行處理
借：制造費(fèi)用 200
貸：累計(jì)攤銷(1000÷5) 200
(5)計(jì)算該無形資產(chǎn)2010年應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，并進(jìn)行賬務(wù)處理
2010年末該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值=1000-(200×3)=400(萬元)
2010年末該無形資產(chǎn)可收回金額(現(xiàn)值)=190÷(1+8%)+180÷(1+8%)2=175.93+154.32=330.25(萬元)
應(yīng)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=400-330.25=69.75(萬元)
借：資產(chǎn)減值損失 69.75
貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 69.75
(6)計(jì)算2011、2012年攤銷額，并進(jìn)行賬務(wù)處理
2011年該專利權(quán)攤銷額=(無形資產(chǎn)賬面余額1000-累計(jì)攤銷600-減值準(zhǔn)備69.75)÷2=330.25÷2=165.12(萬元)
借：制造費(fèi)用 165.12
貸：累計(jì)攤銷 165.12