(一)企業(yè)所得稅的特點(diǎn)
企業(yè)所得稅是以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為計(jì)稅基數(shù)，與其他稅種相比，具有以下顯著特點(diǎn):
1.征稅范圍廣。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織都是企業(yè)所得稅的納稅人，都要依照稅法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。前者通常是指企業(yè)從事產(chǎn)品生產(chǎn)、交通運(yùn)輸、商品流通、勞務(wù)服務(wù)和其他營(yíng)利事業(yè)等取得的所得;后者通常是指提供資金或財(cái)產(chǎn)取得的所得，包括利息、股息、紅利、租金、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)收益和特許權(quán)使用費(fèi)等所得。因此，企業(yè)所得稅具有征收上的廣泛性。
2.稅負(fù)公平。企業(yè)所得稅對(duì)企業(yè)，不分所有制，不分地區(qū)、行業(yè)和層次，實(shí)行統(tǒng)一的比例稅率。在普遍征收的基礎(chǔ)上，能使各類企業(yè)稅負(fù)較為公平。由于企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)凈收入亦稱為經(jīng)營(yíng)所得征收的，所以企業(yè)一般都具有所得稅的承受能力，而且企業(yè)所得稅的負(fù)擔(dān)水平與納稅人所得多少直接關(guān)聯(lián)，即"所得多的多征，所得少的少征，元所得的不征"，因此，企業(yè)所得稅是能夠較好體現(xiàn)公平稅負(fù)和稅收中性的一個(gè)良性稅種。
3.稅基約束力強(qiáng)。企業(yè)所得稅的稅基是應(yīng)納稅所得額，即納稅人每個(gè)納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額之后的余額。其中，準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目主要是指成本和費(fèi)用，包括工資支出、原材料支出、固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷等。所得稅的計(jì)稅涉及納稅人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的各個(gè)方面，與企業(yè)會(huì)計(jì)核算關(guān)系密切。為了保護(hù)稅基，企業(yè)所得稅明確了收入總額、扣除項(xiàng)目金額的確定以及資產(chǎn)的稅務(wù)處理等內(nèi)容，使應(yīng)稅所得額的計(jì)算相對(duì)獨(dú)立于企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，體現(xiàn)了稅法的強(qiáng)制性與統(tǒng)一性。
4.納稅人與負(fù)稅人一致。企業(yè)所得稅屬于企業(yè)的終端稅種，納稅人繳納的所得稅一般不易轉(zhuǎn)嫁，而由納稅人自己負(fù)擔(dān)。在會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，扣除企業(yè)所得稅后的余額為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的凈利潤(rùn)。
(二)企業(yè)所得稅的作用
企業(yè)所得稅在組織財(cái)政收入、促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、實(shí)施宏觀調(diào)控等方面具有重要的職能作用。企業(yè)所得稅調(diào)節(jié)的是國(guó)家與企業(yè)之間的利潤(rùn)分配關(guān)系，這種分配關(guān)系是我國(guó)經(jīng)濟(jì)分配制度中最重要的一個(gè)方面，是處理其他分配關(guān)系的前提和基礎(chǔ)。企業(yè)所得稅的作用主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面:
1.財(cái)政收入作用。企業(yè)所得稅是我國(guó)第二大主體稅種，對(duì)組織國(guó)家稅收收入作用非常重要。隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的不斷提高，企業(yè)所得稅作為稅收收入的主體稅種之一收入也取得了較快的增長(zhǎng)。1994年至2007年內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的收入情況見表1-10
年度
稅收收入總額
內(nèi)企所得稅
內(nèi)企所得稅占稅收總額的比重
外企所得稅
外企所得稅占稅收總額的比重
1994
5070. 8
639. 7
12.62%
48. 1
0.95%
1995
5973. 7
753.1
12.61 %
74.2
1. 24%
1996
7050.6
811. 5
11.51%
104.4
1. 48%
1997
8225.5
931. 7
11. 33%
143. 1
1. 74%
1998
9093.0
856. 3
9.42%
182.5
2.01%
1999
10315.0
1009.4
9.79%
217.8
2.11%
2000
12665. 8
1444.6
11. 41 %
326. 1
2.57%
2001
15165.5
2121. 9
13.99%
512.6
3.38%
2002
16996.6
1972.6
11. 61 %
616.0
3.62%
2003
20466. 1
2342.2
11. 44%
705.4
3.45%
2004
25718.0
3141. 7
12.22%
932.5
3. 63%
2005
30865. 8
4363.13
14.14%
1147.69
3.72%
2006
37636. 3
5545.88
14.74%
1534. 82
4.10%
2007
49449.29
7723. 73
15.62%
1951. 20
3.95%
表1-11994年至2007年，內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的收入情況及占稅收總額的比重
注:根據(jù)各年公布的收入數(shù)據(jù)計(jì)算。
2.宏觀調(diào)控作用。企業(yè)所得稅是國(guó)家實(shí)施稅收優(yōu)惠政策的最主要的稅種，有減免稅降低稅率、加計(jì)扣除、加速折舊、投資抵免、減計(jì)收入等眾多的稅收優(yōu)惠措施，是貫徹國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和社會(huì)政策，實(shí)施宏觀調(diào)控的主要政策工具。在為國(guó)家組織財(cái)政收入的同時(shí)，企業(yè)所得稅作為國(guó)家宏觀調(diào)控的一種重要手段，也促進(jìn)了我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)又好又快的發(fā)展。
企業(yè)所得稅是以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為計(jì)稅基數(shù)，與其他稅種相比，具有以下顯著特點(diǎn):
1.征稅范圍廣。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織都是企業(yè)所得稅的納稅人，都要依照稅法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。前者通常是指企業(yè)從事產(chǎn)品生產(chǎn)、交通運(yùn)輸、商品流通、勞務(wù)服務(wù)和其他營(yíng)利事業(yè)等取得的所得;后者通常是指提供資金或財(cái)產(chǎn)取得的所得，包括利息、股息、紅利、租金、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)收益和特許權(quán)使用費(fèi)等所得。因此，企業(yè)所得稅具有征收上的廣泛性。
2.稅負(fù)公平。企業(yè)所得稅對(duì)企業(yè)，不分所有制，不分地區(qū)、行業(yè)和層次，實(shí)行統(tǒng)一的比例稅率。在普遍征收的基礎(chǔ)上，能使各類企業(yè)稅負(fù)較為公平。由于企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)凈收入亦稱為經(jīng)營(yíng)所得征收的，所以企業(yè)一般都具有所得稅的承受能力，而且企業(yè)所得稅的負(fù)擔(dān)水平與納稅人所得多少直接關(guān)聯(lián)，即"所得多的多征，所得少的少征，元所得的不征"，因此，企業(yè)所得稅是能夠較好體現(xiàn)公平稅負(fù)和稅收中性的一個(gè)良性稅種。
3.稅基約束力強(qiáng)。企業(yè)所得稅的稅基是應(yīng)納稅所得額，即納稅人每個(gè)納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額之后的余額。其中，準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目主要是指成本和費(fèi)用，包括工資支出、原材料支出、固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷等。所得稅的計(jì)稅涉及納稅人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的各個(gè)方面，與企業(yè)會(huì)計(jì)核算關(guān)系密切。為了保護(hù)稅基，企業(yè)所得稅明確了收入總額、扣除項(xiàng)目金額的確定以及資產(chǎn)的稅務(wù)處理等內(nèi)容，使應(yīng)稅所得額的計(jì)算相對(duì)獨(dú)立于企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，體現(xiàn)了稅法的強(qiáng)制性與統(tǒng)一性。
4.納稅人與負(fù)稅人一致。企業(yè)所得稅屬于企業(yè)的終端稅種，納稅人繳納的所得稅一般不易轉(zhuǎn)嫁，而由納稅人自己負(fù)擔(dān)。在會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，扣除企業(yè)所得稅后的余額為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的凈利潤(rùn)。
(二)企業(yè)所得稅的作用
企業(yè)所得稅在組織財(cái)政收入、促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、實(shí)施宏觀調(diào)控等方面具有重要的職能作用。企業(yè)所得稅調(diào)節(jié)的是國(guó)家與企業(yè)之間的利潤(rùn)分配關(guān)系，這種分配關(guān)系是我國(guó)經(jīng)濟(jì)分配制度中最重要的一個(gè)方面，是處理其他分配關(guān)系的前提和基礎(chǔ)。企業(yè)所得稅的作用主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面:
1.財(cái)政收入作用。企業(yè)所得稅是我國(guó)第二大主體稅種，對(duì)組織國(guó)家稅收收入作用非常重要。隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的不斷提高，企業(yè)所得稅作為稅收收入的主體稅種之一收入也取得了較快的增長(zhǎng)。1994年至2007年內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的收入情況見表1-10
年度
稅收收入總額
內(nèi)企所得稅
內(nèi)企所得稅占稅收總額的比重
外企所得稅
外企所得稅占稅收總額的比重
1994
5070. 8
639. 7
12.62%
48. 1
0.95%
1995
5973. 7
753.1
12.61 %
74.2
1. 24%
1996
7050.6
811. 5
11.51%
104.4
1. 48%
1997
8225.5
931. 7
11. 33%
143. 1
1. 74%
1998
9093.0
856. 3
9.42%
182.5
2.01%
1999
10315.0
1009.4
9.79%
217.8
2.11%
2000
12665. 8
1444.6
11. 41 %
326. 1
2.57%
2001
15165.5
2121. 9
13.99%
512.6
3.38%
2002
16996.6
1972.6
11. 61 %
616.0
3.62%
2003
20466. 1
2342.2
11. 44%
705.4
3.45%
2004
25718.0
3141. 7
12.22%
932.5
3. 63%
2005
30865. 8
4363.13
14.14%
1147.69
3.72%
2006
37636. 3
5545.88
14.74%
1534. 82
4.10%
2007
49449.29
7723. 73
15.62%
1951. 20
3.95%
表1-11994年至2007年，內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的收入情況及占稅收總額的比重
注:根據(jù)各年公布的收入數(shù)據(jù)計(jì)算。
2.宏觀調(diào)控作用。企業(yè)所得稅是國(guó)家實(shí)施稅收優(yōu)惠政策的最主要的稅種，有減免稅降低稅率、加計(jì)扣除、加速折舊、投資抵免、減計(jì)收入等眾多的稅收優(yōu)惠措施，是貫徹國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和社會(huì)政策，實(shí)施宏觀調(diào)控的主要政策工具。在為國(guó)家組織財(cái)政收入的同時(shí)，企業(yè)所得稅作為國(guó)家宏觀調(diào)控的一種重要手段，也促進(jìn)了我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)又好又快的發(fā)展。