2、甲股份有限公司2002年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2003年3月30日批準(zhǔn)報(bào)出，所得稅匯算清繳于2003年4月30日完成，所得稅會(huì)計(jì)始終采用應(yīng)付稅款法，假設(shè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備和預(yù)計(jì)訴訟損失不得稅前扣除，2002年資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及利潤分配表調(diào)整前的內(nèi)容如下，其他有關(guān)資料： 來源：www.examda.com
（1）公司按期末應(yīng)收賬款余額5％提取壞賬準(zhǔn)備；
（2）存貨年初數(shù)均為外購原材料成本，存貨年末數(shù)除80萬元為產(chǎn)成品外，其余均為所購原材料成本。該年度產(chǎn)成品中主營業(yè)務(wù)成本的構(gòu)成項(xiàng)目及比例為：外購原材料70％，直接人工10％，制造費(fèi)用20％，主營業(yè)務(wù)成本中的制造費(fèi)用包括折舊費(fèi)用40萬元，其余為用貨幣資金支付的其他費(fèi)用；
（3）甲公司2002年1月以土地使用權(quán)200萬元投資A企業(yè)，擁有其30％股份，投資后被投資企業(yè)至年末共實(shí)現(xiàn)稅后凈利潤100萬元，雙方所得稅率均為33％，甲公司對(duì)該項(xiàng)投資采用權(quán)益法；
（4）甲公司購置100萬元的固定資產(chǎn)，已用貨幣資金付款。清理了一項(xiàng)原值20萬元、累計(jì)折舊4.8萬元的固定資產(chǎn)，清理收入14萬元，清理費(fèi)用2萬元，款項(xiàng)均已結(jié)清；
（5）待攤費(fèi)用均為辦公樓租金，2002年預(yù)付租金165.9萬元，攤銷30萬元；
（6）2002年無形資產(chǎn)攤銷6.25萬元；
（7）本期取得短期借款30萬元，償還275.55萬元，取得長期借款376.8萬元；
（8）該年度應(yīng)交稅金情況如下：購買商品發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為500萬元，已交稅金為412.05萬元；貸方發(fā)生額為1020萬元，均為銷售商品發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅額；其他流轉(zhuǎn)稅已交22萬元；尚未進(jìn)行納稅調(diào)整和期末所得稅匯算清繳，已經(jīng)預(yù)繳所得稅330萬元；
（9）該年度用貨幣資金支付“其他應(yīng)交款－教育費(fèi)附加”8萬元；
（10）預(yù)提費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用反映的均為銀行借款利息；（11）營業(yè)費(fèi)用均用貨幣資金支付；
（12）管理費(fèi)用包括職工工資、獎(jiǎng)金100萬元，折舊費(fèi)用12.3萬元，無形資產(chǎn)攤銷6.25萬元，辦公樓租金攤銷30萬元，壞賬計(jì)提24.5萬元，其余均為用貨幣資金支付的其他管理費(fèi)用；
（13）投資收益中包括從A公司以外的其他被投資企業(yè)分得的現(xiàn)金股利10萬元，所得稅率相同；
（14）營業(yè)外收支均為固定資產(chǎn)清理損失；
（15）分配以前年度利潤300萬元；該公司在2002年資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)：
（a）2002年12月28日銷售一批貨物，貨款100萬元，增值稅17萬元，相應(yīng)的銷售成本80萬元，收入確認(rèn)條件均滿足，但公司未將該項(xiàng)業(yè)務(wù)入賬。截止到12月31日未收到貨款；
（b）2002年度待攤費(fèi)用中的辦公樓租金少攤銷50000元；
（c）2002年2月10日，甲公司與D公司簽訂購銷合同，向D公司銷售產(chǎn)品一批。增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為1000萬元，增值稅額為170萬元。該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為750萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。產(chǎn)品已發(fā)出，款項(xiàng)已收存銀行。甲公司系D公司的母公司，其生產(chǎn)的該產(chǎn)品96％以上均銷往D公司，且市場上無同類產(chǎn)品，甲公司未按照關(guān)聯(lián)交易會(huì)計(jì)處理的要求確認(rèn)該項(xiàng)業(yè)務(wù)；
（d）2002年11月涉及的一項(xiàng)訴訟在編制2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，法院尚未判決，甲公司無法估計(jì)勝訴或敗訴的可能性。2003年2月20日，法院一審判決甲公司敗訴需要支付賠償款200萬元。甲公司不服，上訴至二審法院。至2002年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告報(bào)出前二審法院尚未對(duì)該起訴訟作出判決；
（e）2003年3月20日董事會(huì)提出按上述會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整之后的稅后利潤10％、5％分別提取法定公積金和法定公益金，分配現(xiàn)金股利400萬元的分配方案；
要求：（1）寫出調(diào)整分錄；（2）將有關(guān)報(bào)表調(diào)整后的數(shù)字填列；（3）按照調(diào)整正確以后的數(shù)據(jù)和有關(guān)資料編制現(xiàn)金流量表。
表一： 資產(chǎn)負(fù)債表（簡表示意） 2002年12月31日
表二： 利潤及利潤分配表 2002年
正確答案:
（1）調(diào)整分錄：
（a）
借：應(yīng)收賬款 117
貸：以前年度損益調(diào)整－主營業(yè)務(wù)收入 100
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17
借：以前年度損益調(diào)整－主營業(yè)務(wù)成本 80
貸：庫存商品 80
借：以前年度損益調(diào)整－管理費(fèi)用 5.85
貸：壞賬準(zhǔn)備 5.85
（b）
借：以前年度損益調(diào)整－管理費(fèi)用 5
貸：待攤費(fèi)用 5
（c）
借：以前年度損益調(diào)整－主營業(yè)務(wù)收入 100
貸：資本公積 100（1000－750×120％）
（d）
借：以前年度損益調(diào)整－營業(yè)外支出（訴訟賠償） 200
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 200
（e）計(jì)算應(yīng)稅所得＝〔1162.15＋30.35（壞賬準(zhǔn)備）＋100（關(guān)聯(lián)交易差價(jià)）＋200（營業(yè)外支出賠償）－40（投資收益）〕＝1452.50萬元
所得稅＝應(yīng)交稅金（應(yīng)交所得稅）＝479.33
應(yīng)補(bǔ)繳所得稅＝479.33－330＝149.33萬元
注釋：1162.15＝1453＋100－80－5.85－5－100－200 ；壞賬準(zhǔn)備＝63.5－39＋5.85=30.35
借：所得稅 149.33（1452.5×33％）
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 149.33
借：利潤分配－提取法定盈余公積 68.28
－提取法定公益金 34.14
貸：盈余公積 102.42
（1）公司按期末應(yīng)收賬款余額5％提取壞賬準(zhǔn)備；
（2）存貨年初數(shù)均為外購原材料成本，存貨年末數(shù)除80萬元為產(chǎn)成品外，其余均為所購原材料成本。該年度產(chǎn)成品中主營業(yè)務(wù)成本的構(gòu)成項(xiàng)目及比例為：外購原材料70％，直接人工10％，制造費(fèi)用20％，主營業(yè)務(wù)成本中的制造費(fèi)用包括折舊費(fèi)用40萬元，其余為用貨幣資金支付的其他費(fèi)用；
（3）甲公司2002年1月以土地使用權(quán)200萬元投資A企業(yè)，擁有其30％股份，投資后被投資企業(yè)至年末共實(shí)現(xiàn)稅后凈利潤100萬元，雙方所得稅率均為33％，甲公司對(duì)該項(xiàng)投資采用權(quán)益法；
（4）甲公司購置100萬元的固定資產(chǎn)，已用貨幣資金付款。清理了一項(xiàng)原值20萬元、累計(jì)折舊4.8萬元的固定資產(chǎn)，清理收入14萬元，清理費(fèi)用2萬元，款項(xiàng)均已結(jié)清；
（5）待攤費(fèi)用均為辦公樓租金，2002年預(yù)付租金165.9萬元，攤銷30萬元；
（6）2002年無形資產(chǎn)攤銷6.25萬元；
（7）本期取得短期借款30萬元，償還275.55萬元，取得長期借款376.8萬元；
（8）該年度應(yīng)交稅金情況如下：購買商品發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為500萬元，已交稅金為412.05萬元；貸方發(fā)生額為1020萬元，均為銷售商品發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅額；其他流轉(zhuǎn)稅已交22萬元；尚未進(jìn)行納稅調(diào)整和期末所得稅匯算清繳，已經(jīng)預(yù)繳所得稅330萬元；
（9）該年度用貨幣資金支付“其他應(yīng)交款－教育費(fèi)附加”8萬元；
（10）預(yù)提費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用反映的均為銀行借款利息；（11）營業(yè)費(fèi)用均用貨幣資金支付；
（12）管理費(fèi)用包括職工工資、獎(jiǎng)金100萬元，折舊費(fèi)用12.3萬元，無形資產(chǎn)攤銷6.25萬元，辦公樓租金攤銷30萬元，壞賬計(jì)提24.5萬元，其余均為用貨幣資金支付的其他管理費(fèi)用；
（13）投資收益中包括從A公司以外的其他被投資企業(yè)分得的現(xiàn)金股利10萬元，所得稅率相同；
（14）營業(yè)外收支均為固定資產(chǎn)清理損失；
（15）分配以前年度利潤300萬元；該公司在2002年資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)：
（a）2002年12月28日銷售一批貨物，貨款100萬元，增值稅17萬元，相應(yīng)的銷售成本80萬元，收入確認(rèn)條件均滿足，但公司未將該項(xiàng)業(yè)務(wù)入賬。截止到12月31日未收到貨款；
（b）2002年度待攤費(fèi)用中的辦公樓租金少攤銷50000元；
（c）2002年2月10日，甲公司與D公司簽訂購銷合同，向D公司銷售產(chǎn)品一批。增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為1000萬元，增值稅額為170萬元。該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為750萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。產(chǎn)品已發(fā)出，款項(xiàng)已收存銀行。甲公司系D公司的母公司，其生產(chǎn)的該產(chǎn)品96％以上均銷往D公司，且市場上無同類產(chǎn)品，甲公司未按照關(guān)聯(lián)交易會(huì)計(jì)處理的要求確認(rèn)該項(xiàng)業(yè)務(wù)；
（d）2002年11月涉及的一項(xiàng)訴訟在編制2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，法院尚未判決，甲公司無法估計(jì)勝訴或敗訴的可能性。2003年2月20日，法院一審判決甲公司敗訴需要支付賠償款200萬元。甲公司不服，上訴至二審法院。至2002年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告報(bào)出前二審法院尚未對(duì)該起訴訟作出判決；
（e）2003年3月20日董事會(huì)提出按上述會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整之后的稅后利潤10％、5％分別提取法定公積金和法定公益金，分配現(xiàn)金股利400萬元的分配方案；
要求：（1）寫出調(diào)整分錄；（2）將有關(guān)報(bào)表調(diào)整后的數(shù)字填列；（3）按照調(diào)整正確以后的數(shù)據(jù)和有關(guān)資料編制現(xiàn)金流量表。
表一： 資產(chǎn)負(fù)債表（簡表示意） 2002年12月31日
表二： 利潤及利潤分配表 2002年
正確答案:
（1）調(diào)整分錄：
（a）
借：應(yīng)收賬款 117
貸：以前年度損益調(diào)整－主營業(yè)務(wù)收入 100
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17
借：以前年度損益調(diào)整－主營業(yè)務(wù)成本 80
貸：庫存商品 80
借：以前年度損益調(diào)整－管理費(fèi)用 5.85
貸：壞賬準(zhǔn)備 5.85
（b）
借：以前年度損益調(diào)整－管理費(fèi)用 5
貸：待攤費(fèi)用 5
（c）
借：以前年度損益調(diào)整－主營業(yè)務(wù)收入 100
貸：資本公積 100（1000－750×120％）
（d）
借：以前年度損益調(diào)整－營業(yè)外支出（訴訟賠償） 200
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 200
（e）計(jì)算應(yīng)稅所得＝〔1162.15＋30.35（壞賬準(zhǔn)備）＋100（關(guān)聯(lián)交易差價(jià)）＋200（營業(yè)外支出賠償）－40（投資收益）〕＝1452.50萬元
所得稅＝應(yīng)交稅金（應(yīng)交所得稅）＝479.33
應(yīng)補(bǔ)繳所得稅＝479.33－330＝149.33萬元
注釋：1162.15＝1453＋100－80－5.85－5－100－200 ；壞賬準(zhǔn)備＝63.5－39＋5.85=30.35
借：所得稅 149.33（1452.5×33％）
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 149.33
借：利潤分配－提取法定盈余公積 68.28
－提取法定公益金 34.14
貸：盈余公積 102.42