計(jì)算題模式：資產(chǎn)減值專(zhuān)題
豐達(dá)上市公司由專(zhuān)利權(quán)D、設(shè)備E以及設(shè)備 F組成的生產(chǎn)線(xiàn)，專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)產(chǎn)品N。該生產(chǎn)線(xiàn)于2001年1月投產(chǎn)，至2007年12月31日已連續(xù)生產(chǎn)7年，豐達(dá)公司按照不同的生產(chǎn)線(xiàn)進(jìn)行管理，產(chǎn)品N存在活躍市場(chǎng)。生產(chǎn)線(xiàn)生產(chǎn)的產(chǎn)品N，經(jīng)包裝機(jī)H進(jìn)行外包裝后對(duì)外出售。
（1）產(chǎn)品N生產(chǎn)線(xiàn)及包裝機(jī)H的有關(guān)資料如下：
①專(zhuān)利權(quán)D于2001年1月以400萬(wàn)元取得，專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)產(chǎn)品N。豐達(dá)公司預(yù)計(jì)該專(zhuān)利權(quán)的使用年限為10年，采用直接法攤銷(xiāo)，預(yù)計(jì)凈殘值為0。
該專(zhuān)利權(quán)除用于生產(chǎn)產(chǎn)品N外，無(wú)其他用途。
②專(zhuān)用設(shè)備E和F是為生產(chǎn)產(chǎn)品N專(zhuān)門(mén)訂制的，除生產(chǎn)產(chǎn)品N外，無(wú)其他用途。
專(zhuān)門(mén)設(shè)備E系豐達(dá)公司于2000年12月10日購(gòu)入，原價(jià)1400萬(wàn)元，購(gòu)入后即可達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。設(shè)備E的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。
專(zhuān)用設(shè)備F系豐達(dá)公司于2000年12月16日購(gòu)入，原價(jià)200萬(wàn)元，購(gòu)入后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，設(shè)備F的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。
③包裝機(jī)H系豐達(dá)公司于2000年12月18日購(gòu)入，原價(jià)180萬(wàn)元，用于對(duì)公司生產(chǎn)的部分產(chǎn)品（包括產(chǎn)品N）進(jìn)行外包裝，該包裝機(jī)由獨(dú)立核算的包裝車(chē)間使用。公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行包裝時(shí)需按照市場(chǎng)價(jià)格向包裝車(chē)間內(nèi)部結(jié)算包裝費(fèi)，除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，豐達(dá)公司還用該機(jī)器承接其他企業(yè)產(chǎn)品外包裝，收取包裝費(fèi)。該機(jī)器的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。
（2）2007年，市場(chǎng)上出現(xiàn)了產(chǎn)品N的替代產(chǎn)品，產(chǎn)品N市價(jià)下跌，銷(xiāo)量下降，出現(xiàn)減值跡象。2007年12月31日，豐達(dá)公司對(duì)有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。
①2007年12月31日，專(zhuān)利權(quán)D的公允價(jià)值為118萬(wàn)元，如將其處置，預(yù)計(jì)將發(fā)生相關(guān)費(fèi)用8萬(wàn)元，無(wú)法獨(dú)立確定其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值；設(shè)備E和設(shè)備F的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無(wú)法確定；包裝機(jī)H的公允價(jià)值為62萬(wàn)元，如處置預(yù)計(jì)將發(fā)生的費(fèi)用為2萬(wàn)元，根據(jù)其預(yù)計(jì)提供包裝服務(wù)的收費(fèi)情況計(jì)算，其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為63萬(wàn)元。
②豐達(dá)公司管理層2007年年末批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算中與產(chǎn)品N生產(chǎn)線(xiàn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下表如示（有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年未，各年未不存在與產(chǎn)品N相關(guān)的存貨，收入、支出均不含增值稅）： 單位：萬(wàn)元
項(xiàng)目
2008年
2009年
2010年
產(chǎn)品N銷(xiāo)售收入
1200
1100
720
上年銷(xiāo)售產(chǎn)品N產(chǎn)生應(yīng)收賬款本年收回
0
20
100
本年銷(xiāo)售產(chǎn)品N產(chǎn)生應(yīng)收賬款將于下年收回
20
100
0
購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)產(chǎn)品N的材料支付現(xiàn)金
600
550
460
以現(xiàn)金支付職工薪酬
180
160
140
其他現(xiàn)金支出（包括支付的包裝費(fèi)）
100
160
120
③豐達(dá)公司的增量借款年利率為5%（稅前），公司認(rèn)為5%是產(chǎn)品N生產(chǎn)線(xiàn)的最低必要報(bào)酬率。復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：
1年
2年
3年
5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)
0.9524
0.9070
0.8638
（3）其他有關(guān)資料：①豐達(dá)公司與生產(chǎn)產(chǎn)品N相關(guān)的資產(chǎn)在2007年以前未發(fā)生減值。
②豐達(dá)公司不存在可分?jǐn)傊廉a(chǎn)品N生產(chǎn)線(xiàn)的總部資產(chǎn)和商譽(yù)價(jià)值。
③本題中有關(guān)事項(xiàng)均具有重要性
④本題中不考慮中期報(bào)告及所得稅影響。
【要求】（1）判斷豐達(dá)公司與生產(chǎn)產(chǎn)品N相關(guān)的各項(xiàng)資產(chǎn)中，哪些資產(chǎn)構(gòu)成資產(chǎn)組，并說(shuō)明理由。
（2）計(jì)算確定豐達(dá)公司與生產(chǎn)產(chǎn)品N相關(guān)的資產(chǎn)組未來(lái)每一期間的現(xiàn)金凈流量及2007年12月31日預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
（3）計(jì)算包裝機(jī)H在2007年12月31日的可收回金額。
（4）填列豐達(dá)公司2007年12月31日與生產(chǎn)產(chǎn)品N相關(guān)的資產(chǎn)組減值測(cè)試表。表中所列資產(chǎn)不屬于資產(chǎn)組的，不予填列。
（5）編制豐達(dá)公司2007年12月31日計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位以萬(wàn)元表示）
【答案及解析】（1）專(zhuān)利權(quán)D、設(shè)備E以及設(shè)備F組成的生產(chǎn)線(xiàn)構(gòu)成資產(chǎn)組。因?yàn)樨S達(dá)公司按照不同的生產(chǎn)線(xiàn)進(jìn)行管理，且產(chǎn)品N存在活躍市場(chǎng)，且部分產(chǎn)品包裝對(duì)外出售。
H包裝機(jī)獨(dú)立考慮計(jì)提減值。因?yàn)镠包裝機(jī)除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，還承接其他企業(yè)產(chǎn)品外包裝，收取包裝費(fèi)，可產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流。
（2）與生產(chǎn)產(chǎn)品N相關(guān)的資產(chǎn)組未來(lái)每一期現(xiàn)金流量
2008年現(xiàn)金流量=1200-20-600-180-100=300（萬(wàn)元）
2009年現(xiàn)金流量=1100+20-100-550-160-160=150（萬(wàn)元）
2010年現(xiàn)金流量=720+100-460-140-120=100（萬(wàn)元）
2007年12月31日預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值
=300×0.9524+150×0.9070+100×0.8638=508.15（萬(wàn)元）
（3）H包裝機(jī)的可收回金額
公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=62-2=60（完元），未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為63萬(wàn)元，所以，H包裝機(jī)的可收回金額為63萬(wàn)元。
（4）資產(chǎn)組減值測(cè)試表
專(zhuān)利權(quán)D
設(shè)備E
設(shè)備F
包裝機(jī)H
資產(chǎn)組
賬面價(jià)值
120
420
60
54
600
可收回金額
110
－
－
63
508.15
減值損失
10
－
－
－
91.85
減值損失分?jǐn)偙壤?BR> 20%
70%
10%
－
100%
分?jǐn)倻p值損失
10
64.30
9.19
－
0
分?jǐn)偤筚~面價(jià)值
110
355.71
50.82
－
－
尚未分?jǐn)偟臏p值損失
－
－
－
－
8.37
二次分?jǐn)偙壤?BR> －
87.50%
12.50%
－
100%
二次分?jǐn)倻p值損失
－
7.32
1.05
－
－
二次分?jǐn)偤髴?yīng)確認(rèn)減值損失總額
10
71.62
10.23
－
91.85
二次分?jǐn)偤筚~面價(jià)值
110
348.38
49.77
－
508.15
（5）借：資產(chǎn)減值損失——專(zhuān)利權(quán)D 10
——設(shè)備E 71.62
——設(shè)備F 10.23
貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——專(zhuān)利權(quán)D 10
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——設(shè)備E 71.62
——設(shè)備F 10.23
豐達(dá)上市公司由專(zhuān)利權(quán)D、設(shè)備E以及設(shè)備 F組成的生產(chǎn)線(xiàn)，專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)產(chǎn)品N。該生產(chǎn)線(xiàn)于2001年1月投產(chǎn)，至2007年12月31日已連續(xù)生產(chǎn)7年，豐達(dá)公司按照不同的生產(chǎn)線(xiàn)進(jìn)行管理，產(chǎn)品N存在活躍市場(chǎng)。生產(chǎn)線(xiàn)生產(chǎn)的產(chǎn)品N，經(jīng)包裝機(jī)H進(jìn)行外包裝后對(duì)外出售。
（1）產(chǎn)品N生產(chǎn)線(xiàn)及包裝機(jī)H的有關(guān)資料如下：
①專(zhuān)利權(quán)D于2001年1月以400萬(wàn)元取得，專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)產(chǎn)品N。豐達(dá)公司預(yù)計(jì)該專(zhuān)利權(quán)的使用年限為10年，采用直接法攤銷(xiāo)，預(yù)計(jì)凈殘值為0。
該專(zhuān)利權(quán)除用于生產(chǎn)產(chǎn)品N外，無(wú)其他用途。
②專(zhuān)用設(shè)備E和F是為生產(chǎn)產(chǎn)品N專(zhuān)門(mén)訂制的，除生產(chǎn)產(chǎn)品N外，無(wú)其他用途。
專(zhuān)門(mén)設(shè)備E系豐達(dá)公司于2000年12月10日購(gòu)入，原價(jià)1400萬(wàn)元，購(gòu)入后即可達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。設(shè)備E的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。
專(zhuān)用設(shè)備F系豐達(dá)公司于2000年12月16日購(gòu)入，原價(jià)200萬(wàn)元，購(gòu)入后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，設(shè)備F的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。
③包裝機(jī)H系豐達(dá)公司于2000年12月18日購(gòu)入，原價(jià)180萬(wàn)元，用于對(duì)公司生產(chǎn)的部分產(chǎn)品（包括產(chǎn)品N）進(jìn)行外包裝，該包裝機(jī)由獨(dú)立核算的包裝車(chē)間使用。公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行包裝時(shí)需按照市場(chǎng)價(jià)格向包裝車(chē)間內(nèi)部結(jié)算包裝費(fèi)，除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，豐達(dá)公司還用該機(jī)器承接其他企業(yè)產(chǎn)品外包裝，收取包裝費(fèi)。該機(jī)器的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。
（2）2007年，市場(chǎng)上出現(xiàn)了產(chǎn)品N的替代產(chǎn)品，產(chǎn)品N市價(jià)下跌，銷(xiāo)量下降，出現(xiàn)減值跡象。2007年12月31日，豐達(dá)公司對(duì)有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。
①2007年12月31日，專(zhuān)利權(quán)D的公允價(jià)值為118萬(wàn)元，如將其處置，預(yù)計(jì)將發(fā)生相關(guān)費(fèi)用8萬(wàn)元，無(wú)法獨(dú)立確定其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值；設(shè)備E和設(shè)備F的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無(wú)法確定；包裝機(jī)H的公允價(jià)值為62萬(wàn)元，如處置預(yù)計(jì)將發(fā)生的費(fèi)用為2萬(wàn)元，根據(jù)其預(yù)計(jì)提供包裝服務(wù)的收費(fèi)情況計(jì)算，其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為63萬(wàn)元。
②豐達(dá)公司管理層2007年年末批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算中與產(chǎn)品N生產(chǎn)線(xiàn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下表如示（有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年未，各年未不存在與產(chǎn)品N相關(guān)的存貨，收入、支出均不含增值稅）： 單位：萬(wàn)元
項(xiàng)目
2008年
2009年
2010年
產(chǎn)品N銷(xiāo)售收入
1200
1100
720
上年銷(xiāo)售產(chǎn)品N產(chǎn)生應(yīng)收賬款本年收回
0
20
100
本年銷(xiāo)售產(chǎn)品N產(chǎn)生應(yīng)收賬款將于下年收回
20
100
0
購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)產(chǎn)品N的材料支付現(xiàn)金
600
550
460
以現(xiàn)金支付職工薪酬
180
160
140
其他現(xiàn)金支出（包括支付的包裝費(fèi)）
100
160
120
③豐達(dá)公司的增量借款年利率為5%（稅前），公司認(rèn)為5%是產(chǎn)品N生產(chǎn)線(xiàn)的最低必要報(bào)酬率。復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：
1年
2年
3年
5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)
0.9524
0.9070
0.8638
（3）其他有關(guān)資料：①豐達(dá)公司與生產(chǎn)產(chǎn)品N相關(guān)的資產(chǎn)在2007年以前未發(fā)生減值。
②豐達(dá)公司不存在可分?jǐn)傊廉a(chǎn)品N生產(chǎn)線(xiàn)的總部資產(chǎn)和商譽(yù)價(jià)值。
③本題中有關(guān)事項(xiàng)均具有重要性
④本題中不考慮中期報(bào)告及所得稅影響。
【要求】（1）判斷豐達(dá)公司與生產(chǎn)產(chǎn)品N相關(guān)的各項(xiàng)資產(chǎn)中，哪些資產(chǎn)構(gòu)成資產(chǎn)組，并說(shuō)明理由。
（2）計(jì)算確定豐達(dá)公司與生產(chǎn)產(chǎn)品N相關(guān)的資產(chǎn)組未來(lái)每一期間的現(xiàn)金凈流量及2007年12月31日預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
（3）計(jì)算包裝機(jī)H在2007年12月31日的可收回金額。
（4）填列豐達(dá)公司2007年12月31日與生產(chǎn)產(chǎn)品N相關(guān)的資產(chǎn)組減值測(cè)試表。表中所列資產(chǎn)不屬于資產(chǎn)組的，不予填列。
（5）編制豐達(dá)公司2007年12月31日計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位以萬(wàn)元表示）
【答案及解析】（1）專(zhuān)利權(quán)D、設(shè)備E以及設(shè)備F組成的生產(chǎn)線(xiàn)構(gòu)成資產(chǎn)組。因?yàn)樨S達(dá)公司按照不同的生產(chǎn)線(xiàn)進(jìn)行管理，且產(chǎn)品N存在活躍市場(chǎng)，且部分產(chǎn)品包裝對(duì)外出售。
H包裝機(jī)獨(dú)立考慮計(jì)提減值。因?yàn)镠包裝機(jī)除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，還承接其他企業(yè)產(chǎn)品外包裝，收取包裝費(fèi)，可產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流。
（2）與生產(chǎn)產(chǎn)品N相關(guān)的資產(chǎn)組未來(lái)每一期現(xiàn)金流量
2008年現(xiàn)金流量=1200-20-600-180-100=300（萬(wàn)元）
2009年現(xiàn)金流量=1100+20-100-550-160-160=150（萬(wàn)元）
2010年現(xiàn)金流量=720+100-460-140-120=100（萬(wàn)元）
2007年12月31日預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值
=300×0.9524+150×0.9070+100×0.8638=508.15（萬(wàn)元）
（3）H包裝機(jī)的可收回金額
公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=62-2=60（完元），未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為63萬(wàn)元，所以，H包裝機(jī)的可收回金額為63萬(wàn)元。
（4）資產(chǎn)組減值測(cè)試表
專(zhuān)利權(quán)D
設(shè)備E
設(shè)備F
包裝機(jī)H
資產(chǎn)組
賬面價(jià)值
120
420
60
54
600
可收回金額
110
－
－
63
508.15
減值損失
10
－
－
－
91.85
減值損失分?jǐn)偙壤?BR> 20%
70%
10%
－
100%
分?jǐn)倻p值損失
10
64.30
9.19
－
0
分?jǐn)偤筚~面價(jià)值
110
355.71
50.82
－
－
尚未分?jǐn)偟臏p值損失
－
－
－
－
8.37
二次分?jǐn)偙壤?BR> －
87.50%
12.50%
－
100%
二次分?jǐn)倻p值損失
－
7.32
1.05
－
－
二次分?jǐn)偤髴?yīng)確認(rèn)減值損失總額
10
71.62
10.23
－
91.85
二次分?jǐn)偤筚~面價(jià)值
110
348.38
49.77
－
508.15
（5）借：資產(chǎn)減值損失——專(zhuān)利權(quán)D 10
——設(shè)備E 71.62
——設(shè)備F 10.23
貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——專(zhuān)利權(quán)D 10
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——設(shè)備E 71.62
——設(shè)備F 10.23