第十一章 所有者權(quán)益在考試中居于一般地位，考題中的題型主要為客觀題型。重點(diǎn)是資本公積的核算。
三、資本公積
資本公積包括企業(yè)收到投資者出資額超出其在企業(yè)注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。
(一)資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))的核算
1.資本溢價(jià)的核算
當(dāng)有新的投資者中途投資時(shí)，一般應(yīng)多投入資本，投資者多繳的部分就形成了資本溢價(jià)。
【例6】A有限責(zé)任公司由兩位投資者投資400萬(wàn)元設(shè)立，每人各出資200萬(wàn)元。一年后，為擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，A有限責(zé)任公司注冊(cè)資本增加到600萬(wàn)元，并引入第三位投資者加入。按照投資協(xié)議，新投資者需繳入現(xiàn)金230萬(wàn)元，同時(shí)享有該公司三分之一的股份。A有限責(zé)任公司已收到該現(xiàn)金投資。假定不考慮其他因素，A有限責(zé)任公司的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款 230
貸：實(shí)收資本 200
資本公積——資本溢價(jià) 30
2.股本溢價(jià)的核算
股份有限公司在按面值發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，應(yīng)全部作為股本處理;在溢價(jià)發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，等于股票面值部分作為股本處理，超出股票面值的溢價(jià)收入應(yīng)作為股本溢價(jià)處理。
發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，如果是溢價(jià)發(fā)行股票的，應(yīng)從溢價(jià)中抵扣，沖減資本公積(股本溢價(jià));無(wú)溢價(jià)發(fā)行股票或溢價(jià)金額不足以抵扣的，應(yīng)將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。
【例7】B股份有限公司首次公開(kāi)發(fā)行了普遍股500萬(wàn)股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格為4元。B公司以銀行存款支付發(fā)行手續(xù)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)等費(fèi)用共計(jì) 60萬(wàn)元。假定發(fā)行收入已全部收到，發(fā)行費(fèi)用已全部支付，不考慮其他因素，該公司的會(huì)計(jì)處理如下：
①收到發(fā)行收入時(shí)
借：銀行存款 2000
貸：股本 500
資本公積——股本溢價(jià) 1500
②支付發(fā)行費(fèi)用時(shí)
借：資本公積——股本溢價(jià) 60
貸：銀行存款 60
(二)其他資本公積的核算
其他資本公積是指除資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))項(xiàng)目以外所形成的資本公積，其中主要是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。
其他資本公積產(chǎn)生來(lái)源有：采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，當(dāng)被投資單位資本公積變動(dòng)時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)資本公積的變動(dòng);以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在確認(rèn)管理費(fèi)用的同時(shí)，應(yīng)確認(rèn)資本公積;自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時(shí)，如果采用公允價(jià)值模式核算該投資性房地產(chǎn)，則該建筑物的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值部分，應(yīng)計(jì)入資本公積;此外，還有可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)和金融資產(chǎn)重分類(lèi)得來(lái)。
三、資本公積
資本公積包括企業(yè)收到投資者出資額超出其在企業(yè)注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。
(一)資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))的核算
1.資本溢價(jià)的核算
當(dāng)有新的投資者中途投資時(shí)，一般應(yīng)多投入資本，投資者多繳的部分就形成了資本溢價(jià)。
【例6】A有限責(zé)任公司由兩位投資者投資400萬(wàn)元設(shè)立，每人各出資200萬(wàn)元。一年后，為擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，A有限責(zé)任公司注冊(cè)資本增加到600萬(wàn)元，并引入第三位投資者加入。按照投資協(xié)議，新投資者需繳入現(xiàn)金230萬(wàn)元，同時(shí)享有該公司三分之一的股份。A有限責(zé)任公司已收到該現(xiàn)金投資。假定不考慮其他因素，A有限責(zé)任公司的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款 230
貸：實(shí)收資本 200
資本公積——資本溢價(jià) 30
2.股本溢價(jià)的核算
股份有限公司在按面值發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，應(yīng)全部作為股本處理;在溢價(jià)發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，等于股票面值部分作為股本處理，超出股票面值的溢價(jià)收入應(yīng)作為股本溢價(jià)處理。
發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，如果是溢價(jià)發(fā)行股票的，應(yīng)從溢價(jià)中抵扣，沖減資本公積(股本溢價(jià));無(wú)溢價(jià)發(fā)行股票或溢價(jià)金額不足以抵扣的，應(yīng)將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。
【例7】B股份有限公司首次公開(kāi)發(fā)行了普遍股500萬(wàn)股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格為4元。B公司以銀行存款支付發(fā)行手續(xù)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)等費(fèi)用共計(jì) 60萬(wàn)元。假定發(fā)行收入已全部收到，發(fā)行費(fèi)用已全部支付，不考慮其他因素，該公司的會(huì)計(jì)處理如下：
①收到發(fā)行收入時(shí)
借：銀行存款 2000
貸：股本 500
資本公積——股本溢價(jià) 1500
②支付發(fā)行費(fèi)用時(shí)
借：資本公積——股本溢價(jià) 60
貸：銀行存款 60
(二)其他資本公積的核算
其他資本公積是指除資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))項(xiàng)目以外所形成的資本公積，其中主要是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。
其他資本公積產(chǎn)生來(lái)源有：采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，當(dāng)被投資單位資本公積變動(dòng)時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)資本公積的變動(dòng);以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在確認(rèn)管理費(fèi)用的同時(shí)，應(yīng)確認(rèn)資本公積;自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時(shí)，如果采用公允價(jià)值模式核算該投資性房地產(chǎn)，則該建筑物的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值部分，應(yīng)計(jì)入資本公積;此外，還有可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)和金融資產(chǎn)重分類(lèi)得來(lái)。