09年稅務(wù)代理實務(wù)復(fù)習(xí)資料營業(yè)稅納稅申報(1)
一、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算方法
應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率
價外費用，包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。
(一)交通運輸業(yè)
運輸企業(yè)自中華人民共和國境內(nèi)運輸旅客或者貨物出境，在境外其載運的旅客或貨物改由其他運輸企業(yè)承運的，以全程運費減去付給該承運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。運輸企業(yè)從事聯(lián)運業(yè)務(wù)的營業(yè)額為其實際取得的營業(yè)額，即以收到的收入扣除支付給以后的承運者的運費、裝卸費、換裝費等費用后的余額為營業(yè)額。
(二)建筑安裝業(yè)
建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。
凡所安裝的設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價款在內(nèi)。
(三)金融保險業(yè)
1.一般貸款業(yè)務(wù)
一般貸款業(yè)務(wù)的營業(yè)額為貸款利息收入(包括各種加息和罰款)。
2.外匯轉(zhuǎn)貸
(1)中國銀行系統(tǒng)從事的外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，如上級行借入外匯資金后轉(zhuǎn)給下級行貸給國內(nèi)用戶的，在下級行以其向借款方收取的全部利息收入全額為營業(yè)額。在借入外匯的上級行，以貸款利息收入和其他應(yīng)納營業(yè)稅的收入減去支付給境外的借款利息支出后的余額為營業(yè)額。
(2)其他銀行從事的外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，如上級行借入外匯資金后轉(zhuǎn)給下級行貸給國內(nèi)用戶的，在下級行以其向借款方收取的全部利息收入減去上級行核定的借款利息支出額后的余額為營業(yè)額。上級行核定的借款利息支出額與實際支出額不符的，由上級行從其應(yīng)納的營業(yè)稅中抵補。
3.融資租賃
以其向承租者收取的全部價款和價外費用(包括殘值)減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額，以直線法折算出本期的營業(yè)額。計算方法為：
4.金融商品轉(zhuǎn)讓
金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，按股票、債券、外匯、其他四大類來劃分。同一大類不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負(fù)差，在同一個納稅年度內(nèi)可以相抵。但年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一會計年度。
計算公式：營業(yè)額=賣出價-買入價
(1)股票轉(zhuǎn)讓
(2)債券轉(zhuǎn)讓
(3)外匯轉(zhuǎn)讓
(4)其他金融商品轉(zhuǎn)讓
5.金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)
營業(yè)額為手續(xù)費類的全部收入包括價外收取的代墊、代收代付費用、加價等，從中不得作任何扣除。
6.保險
(1)辦理初保業(yè)務(wù)向保戶收取的保費。
(2)儲金業(yè)務(wù)
保險公司如采用收取儲金方式取得經(jīng)濟利益的，其“儲金業(yè)務(wù)”的營業(yè)額，為納稅人在納稅期內(nèi)的儲金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款的月利率。
儲金平均余額為納稅期初儲金余額與期末余額之和乘以50%。
7.外幣折合成人民幣
金融保險業(yè)以外匯結(jié)算營業(yè)額的，應(yīng)將外幣折合成人民幣后計算營業(yè)稅。原則上金融業(yè)按其收到的外匯的當(dāng)天或當(dāng)季季末中國人民銀行公布的基準(zhǔn)匯價折合營業(yè)額，保險業(yè)按其收到的外匯的當(dāng)天或當(dāng)月最后一天中國人民銀行公布的基準(zhǔn)匯價折合營業(yè)額;報經(jīng)省級稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后，允許按照財務(wù)制度規(guī)定的其他基準(zhǔn)匯價折合營業(yè)額。
[例7-1]某集裝箱運輸企業(yè)，2006年3月提供的營業(yè)稅計稅資料如下：
(1)本月集裝箱裝箱收入156000元，裝箱輔助作業(yè)費用如場地作業(yè)費、機械費、叉車費、吊車費30700元。
(2)本月代收港雜費、驗箱費、提箱費28000元。集裝箱運輸收入220000元，集裝箱堆存收入94000元，集裝箱租賃收入29500元。
(3)本月取得貨運代理收入83100元。
一、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算方法
應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率
價外費用，包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。
(一)交通運輸業(yè)
運輸企業(yè)自中華人民共和國境內(nèi)運輸旅客或者貨物出境，在境外其載運的旅客或貨物改由其他運輸企業(yè)承運的，以全程運費減去付給該承運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。運輸企業(yè)從事聯(lián)運業(yè)務(wù)的營業(yè)額為其實際取得的營業(yè)額，即以收到的收入扣除支付給以后的承運者的運費、裝卸費、換裝費等費用后的余額為營業(yè)額。
(二)建筑安裝業(yè)
建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。
凡所安裝的設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價款在內(nèi)。
(三)金融保險業(yè)
1.一般貸款業(yè)務(wù)
一般貸款業(yè)務(wù)的營業(yè)額為貸款利息收入(包括各種加息和罰款)。
2.外匯轉(zhuǎn)貸
(1)中國銀行系統(tǒng)從事的外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，如上級行借入外匯資金后轉(zhuǎn)給下級行貸給國內(nèi)用戶的，在下級行以其向借款方收取的全部利息收入全額為營業(yè)額。在借入外匯的上級行，以貸款利息收入和其他應(yīng)納營業(yè)稅的收入減去支付給境外的借款利息支出后的余額為營業(yè)額。
(2)其他銀行從事的外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，如上級行借入外匯資金后轉(zhuǎn)給下級行貸給國內(nèi)用戶的，在下級行以其向借款方收取的全部利息收入減去上級行核定的借款利息支出額后的余額為營業(yè)額。上級行核定的借款利息支出額與實際支出額不符的，由上級行從其應(yīng)納的營業(yè)稅中抵補。
3.融資租賃
以其向承租者收取的全部價款和價外費用(包括殘值)減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額，以直線法折算出本期的營業(yè)額。計算方法為：
4.金融商品轉(zhuǎn)讓
金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，按股票、債券、外匯、其他四大類來劃分。同一大類不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負(fù)差，在同一個納稅年度內(nèi)可以相抵。但年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一會計年度。
計算公式：營業(yè)額=賣出價-買入價
(1)股票轉(zhuǎn)讓
(2)債券轉(zhuǎn)讓
(3)外匯轉(zhuǎn)讓
(4)其他金融商品轉(zhuǎn)讓
5.金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)
營業(yè)額為手續(xù)費類的全部收入包括價外收取的代墊、代收代付費用、加價等，從中不得作任何扣除。
6.保險
(1)辦理初保業(yè)務(wù)向保戶收取的保費。
(2)儲金業(yè)務(wù)
保險公司如采用收取儲金方式取得經(jīng)濟利益的，其“儲金業(yè)務(wù)”的營業(yè)額，為納稅人在納稅期內(nèi)的儲金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款的月利率。
儲金平均余額為納稅期初儲金余額與期末余額之和乘以50%。
7.外幣折合成人民幣
金融保險業(yè)以外匯結(jié)算營業(yè)額的，應(yīng)將外幣折合成人民幣后計算營業(yè)稅。原則上金融業(yè)按其收到的外匯的當(dāng)天或當(dāng)季季末中國人民銀行公布的基準(zhǔn)匯價折合營業(yè)額，保險業(yè)按其收到的外匯的當(dāng)天或當(dāng)月最后一天中國人民銀行公布的基準(zhǔn)匯價折合營業(yè)額;報經(jīng)省級稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后，允許按照財務(wù)制度規(guī)定的其他基準(zhǔn)匯價折合營業(yè)額。
[例7-1]某集裝箱運輸企業(yè)，2006年3月提供的營業(yè)稅計稅資料如下：
(1)本月集裝箱裝箱收入156000元，裝箱輔助作業(yè)費用如場地作業(yè)費、機械費、叉車費、吊車費30700元。
(2)本月代收港雜費、驗箱費、提箱費28000元。集裝箱運輸收入220000元，集裝箱堆存收入94000元，集裝箱租賃收入29500元。
(3)本月取得貨運代理收入83100元。