稅目與稅率
第十節(jié) 銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅的規(guī)定
一、稅目與稅率---熟悉
（一）稅目
包括銷售建筑物或構(gòu)筑物和銷售其他土地附著物（包括樹木、莊稼、花草等）
注意：
1.在銷售不動產(chǎn)時連同不動產(chǎn)所占土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的行為，比照銷售不動產(chǎn)征稅。
2.以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征營業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，也不征營業(yè)稅
3、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)處置債權(quán)重置資產(chǎn)，處置股權(quán)重置資產(chǎn)（包括債轉(zhuǎn)股方式處置）所取得收入，不征收營業(yè)稅；處置其擁有的實物重置資產(chǎn)，按此稅目征稅
4.單位將不動產(chǎn)無償贈與他人的行為，視為銷售不動產(chǎn)。
5、自建住房銷售給本單位職工，其自建行為按“建筑業(yè)“征稅；轉(zhuǎn)讓行為按“銷售不動產(chǎn)”征稅，即要征收兩道營業(yè)稅。
6、2006年6月1日后，個人將購買不足5年的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個人將購買超過5年的（含5年）的非普通住房對外銷售的，按其銷售收入減去購買房屋的價款后的余額征收營業(yè)稅。個人將購買超過5年的（含5年）的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。
【應(yīng)用舉例—08單選】甲某2007年4月出售一處普通住宅，取得銷售收入50萬元，該住房于2004年4月購進(jìn)，買價30萬元，購買時支付稅費合計1．5萬元。甲某出售住房應(yīng)納營業(yè)稅( )萬元
A．0
B．0.925
C. 1
D 2.5
答案：D
解析：2004年4月購進(jìn)，2007年4月銷售，說明甲某銷售了購買不足5年的住房，應(yīng)全額征收營業(yè)稅。
甲某應(yīng)納營業(yè)稅額=50*5%=2.5萬元
（二）稅率――5％
二、納稅人與扣繳義務(wù)人――掌握
銷售位于境內(nèi)的不動產(chǎn)的單位或個人為營業(yè)稅的納稅人，既包括專門從事銷售不動產(chǎn)的單位和個人，如房地產(chǎn)開發(fā)公司、住宅開發(fā)公司等，也包括性銷售不動產(chǎn)，如行政事業(yè)單位銷售自有房產(chǎn)的單位和個人。
三、計稅依據(jù)――――掌握
（1）納稅人銷售不動產(chǎn)的營業(yè)額為納稅人銷售不動產(chǎn)時從購買方取得的全部價款和價外費用（含貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益）。
（2）單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)，以全部收入減去不動產(chǎn)的購置原價后的余額為營業(yè)額。（強(qiáng)調(diào)的是先買后賣）
（3）單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)作價后的余額為營業(yè)額。
注意：
第一，房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售商品房時，要代當(dāng)?shù)卣坝嘘P(guān)部門收取一些資金或費用，如代市政府收取的市政費、代郵政部門收取郵政通訊配套費等，均應(yīng)當(dāng)全部作為銷售不動產(chǎn)的營業(yè)額計征營業(yè)稅。
第二，單位將不動產(chǎn)贈與他人稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其計稅營業(yè)額（注意核定順序）
第三，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不征收營業(yè)稅。
申報和繳納
四、申報和繳納
（1）納稅人銷售不動產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天，銷售不動產(chǎn)，應(yīng)在不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅
（2）境內(nèi)單位提供設(shè)計、工程監(jiān)理、調(diào)試和咨詢等應(yīng)稅勞務(wù)的，納稅地點為單位機(jī)構(gòu)所在地。境內(nèi)單位通過網(wǎng)絡(luò)為其他單位和個人提供培訓(xùn)、信息和遠(yuǎn)程調(diào)試、檢測等服務(wù)的，納稅地點為單位機(jī)構(gòu)所在地。
【應(yīng)用舉例—05年單選】某中外合資房地產(chǎn)開發(fā)公司2004年在A國承包一項建筑工程，取得工程價款收入560萬元；在境內(nèi)承包一項建筑工程，取得工程價款收入340萬元；在境內(nèi)自建統(tǒng)一規(guī)格和標(biāo)準(zhǔn)的商品房若干棟，工程總成本3880萬元；銷售其自建商品房的60％，取得銷售收入3600萬元；另將其中的10％作為公司的辦公樓、15％抵頂建筑材料價款；該合資公司所屬的物業(yè)公司收取物業(yè)費178萬元，其中，代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)赓M共計98萬元。成本利潤率為10％，上述業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅稅額（ ）萬元。
A．290．2
B．318．4
C．273．4
D．338．2
答案：D
解析：境外勞務(wù)收入不繳納營業(yè)稅。
境內(nèi)承包一項建筑工程，取得工程價款收入340萬元，此筆業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅額＝340×3％＝10.2萬元
自建自售商品房以及將商品房抵債（視同銷售）均應(yīng)征兩道稅：
按“建筑業(yè)”應(yīng)征營業(yè)稅額＝3880×（60％+15％）×（1+10％）/(1-3%)×3％＝99萬元
按“銷售不動產(chǎn)”應(yīng)征營業(yè)稅額＝（3600+3600/0.6×15％）×5％＝225萬元
扣除代業(yè)主支付相關(guān)費用之后的物業(yè)費按照“服務(wù)業(yè)”征稅，其應(yīng)納稅額＝（178-98）×5％＝4萬元
該企業(yè)合計納稅額＝10.2+99+225+4＝338.2萬元
【應(yīng)用舉例---05單選】按照營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，下列表述不正確的是（ ?。?BR> A．轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不征收營業(yè)稅
B．某零售商店代銷福利彩票取得的手續(xù)費不征收營業(yè)稅
C．外事服務(wù)單位為“三資”企業(yè)提供人力資源服務(wù)，按“代理業(yè)”稅目征收營業(yè)稅
D．建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的施工遷移費，不得從營業(yè)額中扣除
答案：B
解析：福利彩票機(jī)構(gòu)發(fā)行銷售福利彩票取得的收入不征營業(yè)稅，其他代銷單位銷售福利彩票取得的手續(xù)費收入應(yīng)征營業(yè)稅。
【應(yīng)用舉例---08單選】外商投資企業(yè)發(fā)生的下列業(yè)務(wù)，應(yīng)繳納營業(yè)稅的是( )。
A．處置債權(quán)重置資產(chǎn)
C．債轉(zhuǎn)股方式處置重置資產(chǎn)
B．處置股權(quán)重置資產(chǎn)
D．處置其所擁有的不動產(chǎn)重置資產(chǎn)
答案：D
解析：外商投資企業(yè)和外國企業(yè)處置債權(quán)重置自產(chǎn)，處置股權(quán)重置資產(chǎn)（包括債轉(zhuǎn)股方式處置）所取得收入，不征收營業(yè)稅；處置其擁有的實物重置自產(chǎn)，按此稅目征稅
第十一節(jié) 營業(yè)稅的減稅、免稅
具體內(nèi)容如下：
一、營業(yè)稅的起征點――了解
按期納稅的起征點為1000～5000元；
按次納稅的起征點為每次（日）營業(yè)額100元。
營業(yè)稅免稅規(guī)定
二、營業(yè)稅免稅規(guī)定――熟悉
（一）按照營業(yè)稅暫行條例及實施細(xì)則規(guī)定，營業(yè)稅免項目及免稅范圍是：
1.托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)。
2.殘疾人員個人提供的勞務(wù)。
3.醫(yī)院、診所、其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)的醫(yī)療服務(wù)。
4.學(xué)校及其他教育機(jī)構(gòu)的教育勞務(wù)、學(xué)生勤工儉學(xué)所提供的勞務(wù)服務(wù)。
5.農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、農(nóng)牧以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)、家禽、牧畜、水生動物的配種和疾病防治業(yè)務(wù)。
6.紀(jì)念館、博物館、文化館（站）、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動所售票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的售票收入。售票收入是第一道門票收入
7.自2009年1月1日起，境內(nèi)保險機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險產(chǎn)品，免稅。（新增）
（二）根據(jù)國務(wù)院的決定，財政部、國家稅務(wù)總局陸續(xù)出臺一些減免稅政策，如下：
1.將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的免征營業(yè)稅。
2.個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，免征營業(yè)稅。
3.科研單位的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營業(yè)稅
4.單位個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅
注意技術(shù)咨詢、服務(wù)的價款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓（或開發(fā)）價款是在同一張發(fā)票上體現(xiàn).
5.下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收優(yōu)惠
06年1月1日起開始執(zhí)行下述政策：
政策審批期限為06年1月1日至08年12月31日，共計3年。稅收優(yōu)惠政策在08年年底之前執(zhí)行未到期的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止
（1）對商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)（除廣告、房屋中介、典當(dāng)、桑拿、按摩、氧吧外）、勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用持有《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員,與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險的，按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅，城建稅、教育費附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，可以上下浮動20％。上述標(biāo)準(zhǔn)計算的稅收扣減額應(yīng)在企業(yè)當(dāng)年實際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城建稅、教育費附加和企業(yè)所得稅稅額中扣減，當(dāng)年扣減不足的，不得結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。
（2）對持有《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員從事個體經(jīng)營（除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、廣告業(yè)、房屋中介、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）的，按每戶每年8000元為限額依次扣減其當(dāng)年實際繳納的營業(yè)稅、城建稅、教育費附加和個人所得稅。扣除限額是當(dāng)年實際繳納的稅款
6.自2004年1月1日起，對為安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)而新辦的服務(wù)型企業(yè)（除廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）當(dāng)年新安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵達(dá)到職工總數(shù)的30％以上（含），并與其簽訂1年以上期限勞動合同的，經(jīng)縣以上民政部門批準(zhǔn)，3年內(nèi)免征營業(yè)稅
對自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵從事個體經(jīng)營（除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及廣告、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）的，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營業(yè)稅。
7.第29界奧運會稅收優(yōu)惠―――具體見教材217頁第十三條
8.個人銷售及出租普通住宅的規(guī)定
（1）06年6月1日后，對個人購買并居住超過5年（含5年）的普通住宅，銷售收入免征營業(yè)稅；
（2）個人自建自用住房銷售時免征營業(yè)稅。
（3）對住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放個人住房貸款取得的收入，免征營業(yè)稅
（4）對按政府規(guī)定價格出租公有住房和廉租住房暫免征收營業(yè)稅
（5）對企業(yè)、行政事業(yè)單位按房改成本價、標(biāo)準(zhǔn)價出售住房的收入，暫免征營業(yè)稅
9.對98年以后年度專項國債轉(zhuǎn)貸取得的利息收入免征營業(yè)稅
10.對人民銀行提供給地方商業(yè)銀行，由地方商業(yè)銀行轉(zhuǎn)貸給地方政府用于清查農(nóng)村合作基金債務(wù)的專項貸款，利息收入免征營業(yè)稅
11.對保險公司開展的1年期限以上的返還性人身保險業(yè)務(wù)，免征營業(yè)稅。
12.外商投資企業(yè)和外國企業(yè)處置債權(quán)重置資產(chǎn)和股權(quán)重置資產(chǎn)（包括債轉(zhuǎn)股方式處置）取得的收入，免征營業(yè)稅?！ ?BR> 13.從事個體經(jīng)營的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起，3年內(nèi)免征營業(yè)稅；凡新辦企業(yè)安置自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部占企業(yè)總數(shù)60％（含）以上的，經(jīng)批準(zhǔn)，自領(lǐng)取務(wù)登記證件之日起，3年內(nèi)免征營業(yè)稅
14.對社?；鹄硎聲?，社?；鹜顿Y管理人運用社保基金買賣證券投資基金、股票、債券的差價收入，暫免征收營業(yè)稅。
15.對學(xué)校從事技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。
16.對政府舉辦的高等、中等和初等（不含下屬單位）舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸學(xué)校所有，免征營業(yè)稅
17.對政府舉辦的職業(yè)學(xué)校設(shè)立的主要為在校學(xué)生提供實習(xí)場所，并由學(xué)校出資自辦，由學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營管理，經(jīng)營收入歸學(xué)校所有的企業(yè)，對其從事的服務(wù)項目（廣告、桑拿、按摩氧吧除外）取得的收入，免征營業(yè)稅。
18.對科技館、自然博物館、對公眾開放的天文館和氣象臺、地震臺、高校和科研機(jī)構(gòu)對公眾開放的科普基地的門票收入以及縣及以上黨政部門和科協(xié)開展的科普活動的門票收入免征營業(yè)稅
19.經(jīng)中國人民銀行依法決定撤銷的金融機(jī)構(gòu)，以其財產(chǎn)清償債務(wù)，免征被撤銷金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓貨物、不動產(chǎn)、無形自產(chǎn)、有價證券、票據(jù)等應(yīng)繳納的營業(yè)稅。
20.國有商業(yè)銀行按照財政部核定的數(shù)額，無償劃轉(zhuǎn)給金融管理公司的資產(chǎn)，在辦理過戶手續(xù)時，免征營業(yè)稅。
21.對納入全國試點范圍的非營利性中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機(jī)構(gòu)，可由地方政府確定，對其從事?lián)I(yè)務(wù)收入，3年內(nèi)免征營業(yè)稅。
22.對國有資產(chǎn)管理公司接受不良債權(quán)，免征銷售、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及利用不動產(chǎn)從事融資租賃業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的營業(yè)稅。
23.社會團(tuán)體按照財政部門或民政部門規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的會費，不征收營業(yè)稅。
單位和個人提供的垃圾處置勞務(wù)不屬于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，對其處置取得的垃圾處置費，不征收營業(yè)稅。
24.合格境外機(jī)構(gòu)投資者委托境內(nèi)公司在我國從事債券買賣業(yè)務(wù)取得的差價收入免征營業(yè)稅
25.對電影發(fā)行企業(yè)向電影放映單位收取的電影發(fā)行收入免征營業(yè)稅
26.自06年1月1日起，對國家郵政局及其所屬的郵政單位提供郵政普遍服務(wù)和特殊服務(wù)業(yè)務(wù)（具體為函件、包裹、匯票、機(jī)要通信、黨報黨刊發(fā)行）取得的收入免征營業(yè)稅。
27.對高校后勤實體經(jīng)營學(xué)生公寓和教師公寓及為高校教學(xué)提供后勤服務(wù)取得的租金和服務(wù)性收入，免征營業(yè)稅，
對設(shè)置在校園內(nèi)的實行社會化管理和獨立核算的食堂，向師生提供餐飲服務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅；向社會提供的餐飲服務(wù)取得的收入，按5％征收營業(yè)稅。
28.特定企業(yè)的財政補(bǔ)貼收入免征營業(yè)稅――詳細(xì)見教材
29.自2007年1月1日起，至2009年12月31日止，對經(jīng)營有線電視網(wǎng)絡(luò)的單位從農(nóng)村居民用戶取得的有線電視費收入和安裝費收入，3年內(nèi)免征營業(yè)稅。
30.自2006年1月1日起，至2008年12月31日止，對中國證券投資者保護(hù)基金有限公司取得的上海、深圳證券交易所交易經(jīng)手費的20％；和境內(nèi)注冊證券公司，按其營業(yè)收入的0.5％繳納的證券投資者保護(hù)基金收入；發(fā)行股票、可轉(zhuǎn)債等證券時，申購凍結(jié)資金的利息收入；依法向有關(guān)責(zé)任方追償所得和從證券公司破產(chǎn)清算中受償收入暫免營業(yè)稅（新增）
31.對安置殘疾人的單位，實行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實際安置殘疾人的人數(shù)，減征營業(yè)稅的辦法。具體內(nèi)容見教材.
32.對符合條件的國家大學(xué)科技園向孵化企業(yè)出租場地、房屋以及提供孵化服務(wù)的收入，免征營業(yè)稅。（新增了解釋的內(nèi)容）
33.對承擔(dān)地方糧、油、棉、糖、肉等商品儲備任務(wù)的地方商品儲備管理公司及其直屬庫取得的財政補(bǔ)貼收入免征營業(yè)稅。（新增）
34.對廉租住房經(jīng)營管理單位按照政府規(guī)定價格，向規(guī)定保障對象出租廉租住房的租金收入，免征營業(yè)稅（新增）
第十節(jié) 銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅的規(guī)定
一、稅目與稅率---熟悉
（一）稅目
包括銷售建筑物或構(gòu)筑物和銷售其他土地附著物（包括樹木、莊稼、花草等）
注意：
1.在銷售不動產(chǎn)時連同不動產(chǎn)所占土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的行為，比照銷售不動產(chǎn)征稅。
2.以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征營業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，也不征營業(yè)稅
3、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)處置債權(quán)重置資產(chǎn)，處置股權(quán)重置資產(chǎn)（包括債轉(zhuǎn)股方式處置）所取得收入，不征收營業(yè)稅；處置其擁有的實物重置資產(chǎn)，按此稅目征稅
4.單位將不動產(chǎn)無償贈與他人的行為，視為銷售不動產(chǎn)。
5、自建住房銷售給本單位職工，其自建行為按“建筑業(yè)“征稅；轉(zhuǎn)讓行為按“銷售不動產(chǎn)”征稅，即要征收兩道營業(yè)稅。
6、2006年6月1日后，個人將購買不足5年的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個人將購買超過5年的（含5年）的非普通住房對外銷售的，按其銷售收入減去購買房屋的價款后的余額征收營業(yè)稅。個人將購買超過5年的（含5年）的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。
【應(yīng)用舉例—08單選】甲某2007年4月出售一處普通住宅，取得銷售收入50萬元，該住房于2004年4月購進(jìn)，買價30萬元，購買時支付稅費合計1．5萬元。甲某出售住房應(yīng)納營業(yè)稅( )萬元
A．0
B．0.925
C. 1
D 2.5
答案：D
解析：2004年4月購進(jìn)，2007年4月銷售，說明甲某銷售了購買不足5年的住房，應(yīng)全額征收營業(yè)稅。
甲某應(yīng)納營業(yè)稅額=50*5%=2.5萬元
（二）稅率――5％
二、納稅人與扣繳義務(wù)人――掌握
銷售位于境內(nèi)的不動產(chǎn)的單位或個人為營業(yè)稅的納稅人，既包括專門從事銷售不動產(chǎn)的單位和個人，如房地產(chǎn)開發(fā)公司、住宅開發(fā)公司等，也包括性銷售不動產(chǎn)，如行政事業(yè)單位銷售自有房產(chǎn)的單位和個人。
三、計稅依據(jù)――――掌握
（1）納稅人銷售不動產(chǎn)的營業(yè)額為納稅人銷售不動產(chǎn)時從購買方取得的全部價款和價外費用（含貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益）。
（2）單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)，以全部收入減去不動產(chǎn)的購置原價后的余額為營業(yè)額。（強(qiáng)調(diào)的是先買后賣）
（3）單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)作價后的余額為營業(yè)額。
注意：
第一，房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售商品房時，要代當(dāng)?shù)卣坝嘘P(guān)部門收取一些資金或費用，如代市政府收取的市政費、代郵政部門收取郵政通訊配套費等，均應(yīng)當(dāng)全部作為銷售不動產(chǎn)的營業(yè)額計征營業(yè)稅。
第二，單位將不動產(chǎn)贈與他人稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其計稅營業(yè)額（注意核定順序）
第三，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不征收營業(yè)稅。
申報和繳納
四、申報和繳納
（1）納稅人銷售不動產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天，銷售不動產(chǎn)，應(yīng)在不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅
（2）境內(nèi)單位提供設(shè)計、工程監(jiān)理、調(diào)試和咨詢等應(yīng)稅勞務(wù)的，納稅地點為單位機(jī)構(gòu)所在地。境內(nèi)單位通過網(wǎng)絡(luò)為其他單位和個人提供培訓(xùn)、信息和遠(yuǎn)程調(diào)試、檢測等服務(wù)的，納稅地點為單位機(jī)構(gòu)所在地。
【應(yīng)用舉例—05年單選】某中外合資房地產(chǎn)開發(fā)公司2004年在A國承包一項建筑工程，取得工程價款收入560萬元；在境內(nèi)承包一項建筑工程，取得工程價款收入340萬元；在境內(nèi)自建統(tǒng)一規(guī)格和標(biāo)準(zhǔn)的商品房若干棟，工程總成本3880萬元；銷售其自建商品房的60％，取得銷售收入3600萬元；另將其中的10％作為公司的辦公樓、15％抵頂建筑材料價款；該合資公司所屬的物業(yè)公司收取物業(yè)費178萬元，其中，代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)赓M共計98萬元。成本利潤率為10％，上述業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅稅額（ ）萬元。
A．290．2
B．318．4
C．273．4
D．338．2
答案：D
解析：境外勞務(wù)收入不繳納營業(yè)稅。
境內(nèi)承包一項建筑工程，取得工程價款收入340萬元，此筆業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅額＝340×3％＝10.2萬元
自建自售商品房以及將商品房抵債（視同銷售）均應(yīng)征兩道稅：
按“建筑業(yè)”應(yīng)征營業(yè)稅額＝3880×（60％+15％）×（1+10％）/(1-3%)×3％＝99萬元
按“銷售不動產(chǎn)”應(yīng)征營業(yè)稅額＝（3600+3600/0.6×15％）×5％＝225萬元
扣除代業(yè)主支付相關(guān)費用之后的物業(yè)費按照“服務(wù)業(yè)”征稅，其應(yīng)納稅額＝（178-98）×5％＝4萬元
該企業(yè)合計納稅額＝10.2+99+225+4＝338.2萬元
【應(yīng)用舉例---05單選】按照營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，下列表述不正確的是（ ?。?BR> A．轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不征收營業(yè)稅
B．某零售商店代銷福利彩票取得的手續(xù)費不征收營業(yè)稅
C．外事服務(wù)單位為“三資”企業(yè)提供人力資源服務(wù)，按“代理業(yè)”稅目征收營業(yè)稅
D．建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的施工遷移費，不得從營業(yè)額中扣除
答案：B
解析：福利彩票機(jī)構(gòu)發(fā)行銷售福利彩票取得的收入不征營業(yè)稅，其他代銷單位銷售福利彩票取得的手續(xù)費收入應(yīng)征營業(yè)稅。
【應(yīng)用舉例---08單選】外商投資企業(yè)發(fā)生的下列業(yè)務(wù)，應(yīng)繳納營業(yè)稅的是( )。
A．處置債權(quán)重置資產(chǎn)
C．債轉(zhuǎn)股方式處置重置資產(chǎn)
B．處置股權(quán)重置資產(chǎn)
D．處置其所擁有的不動產(chǎn)重置資產(chǎn)
答案：D
解析：外商投資企業(yè)和外國企業(yè)處置債權(quán)重置自產(chǎn)，處置股權(quán)重置資產(chǎn)（包括債轉(zhuǎn)股方式處置）所取得收入，不征收營業(yè)稅；處置其擁有的實物重置自產(chǎn)，按此稅目征稅
第十一節(jié) 營業(yè)稅的減稅、免稅
具體內(nèi)容如下：
一、營業(yè)稅的起征點――了解
按期納稅的起征點為1000～5000元；
按次納稅的起征點為每次（日）營業(yè)額100元。
營業(yè)稅免稅規(guī)定
二、營業(yè)稅免稅規(guī)定――熟悉
（一）按照營業(yè)稅暫行條例及實施細(xì)則規(guī)定，營業(yè)稅免項目及免稅范圍是：
1.托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)。
2.殘疾人員個人提供的勞務(wù)。
3.醫(yī)院、診所、其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)的醫(yī)療服務(wù)。
4.學(xué)校及其他教育機(jī)構(gòu)的教育勞務(wù)、學(xué)生勤工儉學(xué)所提供的勞務(wù)服務(wù)。
5.農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、農(nóng)牧以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)、家禽、牧畜、水生動物的配種和疾病防治業(yè)務(wù)。
6.紀(jì)念館、博物館、文化館（站）、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動所售票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的售票收入。售票收入是第一道門票收入
7.自2009年1月1日起，境內(nèi)保險機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險產(chǎn)品，免稅。（新增）
（二）根據(jù)國務(wù)院的決定，財政部、國家稅務(wù)總局陸續(xù)出臺一些減免稅政策，如下：
1.將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的免征營業(yè)稅。
2.個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，免征營業(yè)稅。
3.科研單位的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營業(yè)稅
4.單位個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅
注意技術(shù)咨詢、服務(wù)的價款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓（或開發(fā)）價款是在同一張發(fā)票上體現(xiàn).
5.下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收優(yōu)惠
06年1月1日起開始執(zhí)行下述政策：
政策審批期限為06年1月1日至08年12月31日，共計3年。稅收優(yōu)惠政策在08年年底之前執(zhí)行未到期的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止
（1）對商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)（除廣告、房屋中介、典當(dāng)、桑拿、按摩、氧吧外）、勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用持有《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員,與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險的，按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅，城建稅、教育費附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，可以上下浮動20％。上述標(biāo)準(zhǔn)計算的稅收扣減額應(yīng)在企業(yè)當(dāng)年實際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城建稅、教育費附加和企業(yè)所得稅稅額中扣減，當(dāng)年扣減不足的，不得結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。
（2）對持有《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員從事個體經(jīng)營（除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、廣告業(yè)、房屋中介、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）的，按每戶每年8000元為限額依次扣減其當(dāng)年實際繳納的營業(yè)稅、城建稅、教育費附加和個人所得稅。扣除限額是當(dāng)年實際繳納的稅款
6.自2004年1月1日起，對為安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)而新辦的服務(wù)型企業(yè)（除廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）當(dāng)年新安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵達(dá)到職工總數(shù)的30％以上（含），并與其簽訂1年以上期限勞動合同的，經(jīng)縣以上民政部門批準(zhǔn)，3年內(nèi)免征營業(yè)稅
對自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵從事個體經(jīng)營（除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及廣告、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）的，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營業(yè)稅。
7.第29界奧運會稅收優(yōu)惠―――具體見教材217頁第十三條
8.個人銷售及出租普通住宅的規(guī)定
（1）06年6月1日后，對個人購買并居住超過5年（含5年）的普通住宅，銷售收入免征營業(yè)稅；
（2）個人自建自用住房銷售時免征營業(yè)稅。
（3）對住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放個人住房貸款取得的收入，免征營業(yè)稅
（4）對按政府規(guī)定價格出租公有住房和廉租住房暫免征收營業(yè)稅
（5）對企業(yè)、行政事業(yè)單位按房改成本價、標(biāo)準(zhǔn)價出售住房的收入，暫免征營業(yè)稅
9.對98年以后年度專項國債轉(zhuǎn)貸取得的利息收入免征營業(yè)稅
10.對人民銀行提供給地方商業(yè)銀行，由地方商業(yè)銀行轉(zhuǎn)貸給地方政府用于清查農(nóng)村合作基金債務(wù)的專項貸款，利息收入免征營業(yè)稅
11.對保險公司開展的1年期限以上的返還性人身保險業(yè)務(wù)，免征營業(yè)稅。
12.外商投資企業(yè)和外國企業(yè)處置債權(quán)重置資產(chǎn)和股權(quán)重置資產(chǎn)（包括債轉(zhuǎn)股方式處置）取得的收入，免征營業(yè)稅?！ ?BR> 13.從事個體經(jīng)營的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起，3年內(nèi)免征營業(yè)稅；凡新辦企業(yè)安置自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部占企業(yè)總數(shù)60％（含）以上的，經(jīng)批準(zhǔn)，自領(lǐng)取務(wù)登記證件之日起，3年內(nèi)免征營業(yè)稅
14.對社?；鹄硎聲?，社?；鹜顿Y管理人運用社保基金買賣證券投資基金、股票、債券的差價收入，暫免征收營業(yè)稅。
15.對學(xué)校從事技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。
16.對政府舉辦的高等、中等和初等（不含下屬單位）舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸學(xué)校所有，免征營業(yè)稅
17.對政府舉辦的職業(yè)學(xué)校設(shè)立的主要為在校學(xué)生提供實習(xí)場所，并由學(xué)校出資自辦，由學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營管理，經(jīng)營收入歸學(xué)校所有的企業(yè)，對其從事的服務(wù)項目（廣告、桑拿、按摩氧吧除外）取得的收入，免征營業(yè)稅。
18.對科技館、自然博物館、對公眾開放的天文館和氣象臺、地震臺、高校和科研機(jī)構(gòu)對公眾開放的科普基地的門票收入以及縣及以上黨政部門和科協(xié)開展的科普活動的門票收入免征營業(yè)稅
19.經(jīng)中國人民銀行依法決定撤銷的金融機(jī)構(gòu)，以其財產(chǎn)清償債務(wù)，免征被撤銷金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓貨物、不動產(chǎn)、無形自產(chǎn)、有價證券、票據(jù)等應(yīng)繳納的營業(yè)稅。
20.國有商業(yè)銀行按照財政部核定的數(shù)額，無償劃轉(zhuǎn)給金融管理公司的資產(chǎn)，在辦理過戶手續(xù)時，免征營業(yè)稅。
21.對納入全國試點范圍的非營利性中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機(jī)構(gòu)，可由地方政府確定，對其從事?lián)I(yè)務(wù)收入，3年內(nèi)免征營業(yè)稅。
22.對國有資產(chǎn)管理公司接受不良債權(quán)，免征銷售、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及利用不動產(chǎn)從事融資租賃業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的營業(yè)稅。
23.社會團(tuán)體按照財政部門或民政部門規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的會費，不征收營業(yè)稅。
單位和個人提供的垃圾處置勞務(wù)不屬于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，對其處置取得的垃圾處置費，不征收營業(yè)稅。
24.合格境外機(jī)構(gòu)投資者委托境內(nèi)公司在我國從事債券買賣業(yè)務(wù)取得的差價收入免征營業(yè)稅
25.對電影發(fā)行企業(yè)向電影放映單位收取的電影發(fā)行收入免征營業(yè)稅
26.自06年1月1日起，對國家郵政局及其所屬的郵政單位提供郵政普遍服務(wù)和特殊服務(wù)業(yè)務(wù)（具體為函件、包裹、匯票、機(jī)要通信、黨報黨刊發(fā)行）取得的收入免征營業(yè)稅。
27.對高校后勤實體經(jīng)營學(xué)生公寓和教師公寓及為高校教學(xué)提供后勤服務(wù)取得的租金和服務(wù)性收入，免征營業(yè)稅，
對設(shè)置在校園內(nèi)的實行社會化管理和獨立核算的食堂，向師生提供餐飲服務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅；向社會提供的餐飲服務(wù)取得的收入，按5％征收營業(yè)稅。
28.特定企業(yè)的財政補(bǔ)貼收入免征營業(yè)稅――詳細(xì)見教材
29.自2007年1月1日起，至2009年12月31日止，對經(jīng)營有線電視網(wǎng)絡(luò)的單位從農(nóng)村居民用戶取得的有線電視費收入和安裝費收入，3年內(nèi)免征營業(yè)稅。
30.自2006年1月1日起，至2008年12月31日止，對中國證券投資者保護(hù)基金有限公司取得的上海、深圳證券交易所交易經(jīng)手費的20％；和境內(nèi)注冊證券公司，按其營業(yè)收入的0.5％繳納的證券投資者保護(hù)基金收入；發(fā)行股票、可轉(zhuǎn)債等證券時，申購凍結(jié)資金的利息收入；依法向有關(guān)責(zé)任方追償所得和從證券公司破產(chǎn)清算中受償收入暫免營業(yè)稅（新增）
31.對安置殘疾人的單位，實行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實際安置殘疾人的人數(shù)，減征營業(yè)稅的辦法。具體內(nèi)容見教材.
32.對符合條件的國家大學(xué)科技園向孵化企業(yè)出租場地、房屋以及提供孵化服務(wù)的收入，免征營業(yè)稅。（新增了解釋的內(nèi)容）
33.對承擔(dān)地方糧、油、棉、糖、肉等商品儲備任務(wù)的地方商品儲備管理公司及其直屬庫取得的財政補(bǔ)貼收入免征營業(yè)稅。（新增）
34.對廉租住房經(jīng)營管理單位按照政府規(guī)定價格，向規(guī)定保障對象出租廉租住房的租金收入，免征營業(yè)稅（新增）