第十一章 流轉(zhuǎn)稅納稅審核代理實務(wù)
本章歷年分值20分左右。考試題型：單選、多選、簡答、綜合分析題。
第一節(jié) 增值稅納稅審核代理實務(wù) （掌握）
一、增值稅一般納稅人的納稅審核
（一）征稅范圍的審核
1.增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人確定的審核
2.增值稅征稅范圍審核的基本內(nèi)容
（1）應(yīng)稅貨物范圍的審核要點
（2）應(yīng)稅勞務(wù)范圍的審查要點
注意：增值稅與營業(yè)稅征稅范圍的劃分。
（二）銷項稅額的審查
1.銷售額審核要點
（1）結(jié)算方式的審核
注意：委托代銷結(jié)算方式的新規(guī)定。
（2）應(yīng)稅銷售額的審核
①價外費用：不符合代墊運費條件的代墊運輸費用、裝卸費、貨款違約金、罰款等。
②銷售殘次品（廢品）、半殘品、副產(chǎn)品和下腳料、邊角料等取得的收入是否并入應(yīng)稅銷售額。
③以舊換新方式銷售貨物
注意按照新貨物的同期銷售價格確認(rèn)應(yīng)稅銷售額。
⑤采取折扣方式銷售貨物的。
三是重點審核企業(yè)的銷售貨物中的折扣額是否在同一發(fā)票上注明。
⑥逾期包裝物押金的賬款處理
錯誤的賬務(wù)處理如下：
借：其他應(yīng)付款－存入保證金
貸：營業(yè)外收入
正確的賬務(wù)處理如下：
借：其他應(yīng)付款－存入保證金
貸：其他業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，過一年（含一年）以上仍不退還的均并入銷售額征稅。
⑦將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目以及集體福利等方面
應(yīng)按規(guī)定視同銷售并將金額并入應(yīng)稅銷售額。
以物易物，以物抵債
注意：按新準(zhǔn)則規(guī)定符合相關(guān)條件應(yīng)按公允價值做正常的購銷處理。
混合銷售行為和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)
2.適用稅率審核要點
注意13%稅率和17%稅率的范圍是否正確。
（三）銷售自已使用過的固定資產(chǎn)的審查
自2002年1月1日起納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)），無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點單位，一律按4%的征收率減半征收增值稅。
納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的按照4%的征收率減半征收增值稅；售價未超過原值的免征增值稅。舊機動車經(jīng)營單位銷售舊機動車、摩托車、游艇，按照4%的征收率減半征收增值稅。
（四）進(jìn)項稅額的審查要點
（1）購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)是否按規(guī)定取得增值稅扣稅憑證，取得的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)是否合法有效。
（2）對增值稅一般納稅人外購貨物所支付的運輸費用進(jìn)項稅額的抵扣，注意銷售產(chǎn)品時運費由銷售方負(fù)擔(dān)也可以抵扣。但運費發(fā)票必須是開給銷貨方的發(fā)票原件。
正確賬務(wù)處理如下：
借：應(yīng)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
借：銷售費用
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
貸：銀行存款
注意2003年12月1日起，運費發(fā)票比對相符，才可以抵扣。
（3）進(jìn)口貨物是否按規(guī)定取得完稅憑證，并按稅法規(guī)定進(jìn)行稅款抵扣。
注意2004年2月1日起，海關(guān)完稅憑證比對相符，才可以抵扣。
（5）自2001年5月1日起，生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，不能取得增值稅專用發(fā)票，是否按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，依10%計算抵扣進(jìn)項稅額。
注意2004年2月1日起，廢舊物資發(fā)票比對相符，才可以抵扣。
（6）對進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅稅額，是否在取得紅字專用發(fā)票的當(dāng)期，從進(jìn)項稅額中扣減。
2.進(jìn)項稅額結(jié)轉(zhuǎn)的審核要點。
3.進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的審核要點。（5點）
（5）非正常損失的外購貨物和在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
4.銷售返還進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的審查要點
當(dāng)期應(yīng)沖減的進(jìn)項稅額=當(dāng)期取得的返還資金÷（1+所購貨物適用的增值稅稅率）×所購貨物適用的增值稅稅率
5.進(jìn)項稅額抵扣時限的審核要點
自2003年3月1日起，增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項稅額。
對納入防偽稅控管理的企業(yè)，取得防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票，屬于扣稅范圍的，凡認(rèn)證不符的，不得作為扣稅憑證。
（五）增值稅應(yīng)納稅額的審核
書上例題[例11-1]，對原來表述不準(zhǔn)確的地方進(jìn)行了調(diào)整。
本章歷年分值20分左右。考試題型：單選、多選、簡答、綜合分析題。
第一節(jié) 增值稅納稅審核代理實務(wù) （掌握）
一、增值稅一般納稅人的納稅審核
（一）征稅范圍的審核
1.增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人確定的審核
2.增值稅征稅范圍審核的基本內(nèi)容
（1）應(yīng)稅貨物范圍的審核要點
（2）應(yīng)稅勞務(wù)范圍的審查要點
注意：增值稅與營業(yè)稅征稅范圍的劃分。
（二）銷項稅額的審查
1.銷售額審核要點
（1）結(jié)算方式的審核
注意：委托代銷結(jié)算方式的新規(guī)定。
（2）應(yīng)稅銷售額的審核
①價外費用：不符合代墊運費條件的代墊運輸費用、裝卸費、貨款違約金、罰款等。
②銷售殘次品（廢品）、半殘品、副產(chǎn)品和下腳料、邊角料等取得的收入是否并入應(yīng)稅銷售額。
③以舊換新方式銷售貨物
注意按照新貨物的同期銷售價格確認(rèn)應(yīng)稅銷售額。
⑤采取折扣方式銷售貨物的。
三是重點審核企業(yè)的銷售貨物中的折扣額是否在同一發(fā)票上注明。
⑥逾期包裝物押金的賬款處理
錯誤的賬務(wù)處理如下：
借：其他應(yīng)付款－存入保證金
貸：營業(yè)外收入
正確的賬務(wù)處理如下：
借：其他應(yīng)付款－存入保證金
貸：其他業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，過一年（含一年）以上仍不退還的均并入銷售額征稅。
⑦將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目以及集體福利等方面
應(yīng)按規(guī)定視同銷售并將金額并入應(yīng)稅銷售額。
以物易物，以物抵債
注意：按新準(zhǔn)則規(guī)定符合相關(guān)條件應(yīng)按公允價值做正常的購銷處理。
混合銷售行為和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)
2.適用稅率審核要點
注意13%稅率和17%稅率的范圍是否正確。
（三）銷售自已使用過的固定資產(chǎn)的審查
自2002年1月1日起納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)），無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點單位，一律按4%的征收率減半征收增值稅。
納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的按照4%的征收率減半征收增值稅；售價未超過原值的免征增值稅。舊機動車經(jīng)營單位銷售舊機動車、摩托車、游艇，按照4%的征收率減半征收增值稅。
（四）進(jìn)項稅額的審查要點
（1）購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)是否按規(guī)定取得增值稅扣稅憑證，取得的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)是否合法有效。
（2）對增值稅一般納稅人外購貨物所支付的運輸費用進(jìn)項稅額的抵扣，注意銷售產(chǎn)品時運費由銷售方負(fù)擔(dān)也可以抵扣。但運費發(fā)票必須是開給銷貨方的發(fā)票原件。
正確賬務(wù)處理如下：
借：應(yīng)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
借：銷售費用
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
貸：銀行存款
注意2003年12月1日起，運費發(fā)票比對相符，才可以抵扣。
（3）進(jìn)口貨物是否按規(guī)定取得完稅憑證，并按稅法規(guī)定進(jìn)行稅款抵扣。
注意2004年2月1日起，海關(guān)完稅憑證比對相符，才可以抵扣。
（5）自2001年5月1日起，生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，不能取得增值稅專用發(fā)票，是否按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，依10%計算抵扣進(jìn)項稅額。
注意2004年2月1日起，廢舊物資發(fā)票比對相符，才可以抵扣。
（6）對進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅稅額，是否在取得紅字專用發(fā)票的當(dāng)期，從進(jìn)項稅額中扣減。
2.進(jìn)項稅額結(jié)轉(zhuǎn)的審核要點。
3.進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的審核要點。（5點）
（5）非正常損失的外購貨物和在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
4.銷售返還進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的審查要點
當(dāng)期應(yīng)沖減的進(jìn)項稅額=當(dāng)期取得的返還資金÷（1+所購貨物適用的增值稅稅率）×所購貨物適用的增值稅稅率
5.進(jìn)項稅額抵扣時限的審核要點
自2003年3月1日起，增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項稅額。
對納入防偽稅控管理的企業(yè)，取得防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票，屬于扣稅范圍的，凡認(rèn)證不符的，不得作為扣稅憑證。
（五）增值稅應(yīng)納稅額的審核
書上例題[例11-1]，對原來表述不準(zhǔn)確的地方進(jìn)行了調(diào)整。