2009年會(huì)計(jì)職稱考試《初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》考點(diǎn)及對(duì)應(yīng)習(xí)題解析
第二章 會(huì)計(jì)法律制度 第三節(jié) 會(huì)計(jì)監(jiān)督
一、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督
1.內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體、對(duì)象
(1)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員;
(2)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
2.單位內(nèi)部控制制度
(1)不相容職務(wù)相互分離控制(重點(diǎn))
不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”，因此，單位在設(shè)計(jì)、建立內(nèi)部控制制度時(shí)，首先應(yīng)確定哪些崗位、職務(wù)是不相容的;其次要明確規(guī)定各個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機(jī)制。
【解釋】考生應(yīng)熟悉教材中列舉的“不相容職務(wù)”，注意在綜合題中的應(yīng)用。
【例題】根據(jù)內(nèi)部控制制度的要求，不相容職務(wù)應(yīng)當(dāng)相互分離。下列各項(xiàng)中，屬于不相容職務(wù)的有( )。(2006年)
A.授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦
B.業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄
C.會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管
D.業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查
【答案】ABCD
(2)授權(quán)批準(zhǔn)控制
單位在設(shè)計(jì)、建立內(nèi)部控制制度時(shí)，必須明確一般授權(quán)和特別授權(quán)的責(zé)任和權(quán)限，以及每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)程序，并要按照規(guī)定的權(quán)限和程序執(zhí)行。
【教材P66例題2-7】
某公司2003年制定了內(nèi)部控制制度，其要點(diǎn)如下：(1)為提高工作效率，公司的重大資產(chǎn)處置、對(duì)外投資和資金調(diào)度等事宜統(tǒng)一由總經(jīng)理審批;(2)為方便與供貨方的合作，公司劃撥給采購(gòu)部門(mén)專項(xiàng)資金，由采購(gòu)部門(mén)自行與供貨商結(jié)算貨款;(3)加強(qiáng)對(duì)成本費(fèi)用的管理，由主管公司財(cái)務(wù)工作的副總經(jīng)理編制成本費(fèi)用預(yù)算，在實(shí)際執(zhí)行中各成本費(fèi)用業(yè)務(wù)也需要其審批，超過(guò)預(yù)算的成本費(fèi)用經(jīng)其批準(zhǔn)后，會(huì)計(jì)人員即可支付。從內(nèi)部控制的角度分析該公司制定的內(nèi)部控制制度有無(wú)不當(dāng)之處。
【解析】
該公司內(nèi)部控制制度的要點(diǎn)不符合相互制約、相互監(jiān)督的基本原則。重大對(duì)處投資、資產(chǎn)處置和資金調(diào)度由公司總經(jīng)理統(tǒng)一審批不符合授權(quán)批準(zhǔn)制度的控制要求，存在授權(quán)不當(dāng)或違反集體決策審批的情況。采購(gòu)部門(mén)及其人員直接支付貨款的規(guī)定違背了不相容職務(wù)相互分離的原則。成本費(fèi)用預(yù)算的編制、審批由副總經(jīng)理1人負(fù)責(zé)，違背了預(yù)算編制、審批應(yīng)相互分離的原則。
二、政府會(huì)計(jì)監(jiān)督
1.會(huì)計(jì)工作政府監(jiān)督的實(shí)施主體
縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)為“各單位”會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督檢查部門(mén)，對(duì)各單位會(huì)計(jì)工作行使監(jiān)督權(quán)，對(duì)違法會(huì)計(jì)行為實(shí)施行政處罰。
【解釋】本考點(diǎn)曾在2001年、2003年的綜合題中出現(xiàn)，財(cái)政部門(mén)有權(quán)對(duì)“各單位”(上市公司、中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)等)的會(huì)計(jì)工作行使監(jiān)督權(quán)。
2.會(huì)計(jì)工作監(jiān)督的監(jiān)督對(duì)象
財(cái)政部門(mén)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是會(huì)計(jì)行為，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的有違法行為的單位和個(gè)人實(shí)施行政處罰。
三、社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督(2007年新增)
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍
(1)審計(jì)業(yè)務(wù)
①審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告
②驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告
③辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報(bào)告
④法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)
(2)會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)
2.審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能以個(gè)人名義承接業(yè)務(wù)，而必須由會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一接受委托，并與委托人簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。
3.審計(jì)報(bào)告的種類
審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的最終成果，具有法定證明效力。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名并蓋章，還應(yīng)當(dāng)載明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章。
(1)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告
(2)帶強(qiáng)調(diào)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告
強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列條件：①可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，但被審計(jì)單位進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，且在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出處分披露;②不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。
(3)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告
①會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或者財(cái)務(wù)報(bào)表的披露不符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。
②因?qū)徲?jì)范圍受到限制，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖影響重大，但不至于出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。
(4)否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告
(5)無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告
4.會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任
(1)會(huì)計(jì)責(zé)任是被審計(jì)單位對(duì)建立健全和有效執(zhí)行本單位的內(nèi)部控制制度，保證本單位提交的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性和完整性，保護(hù)本單位資產(chǎn)的安全與完整等負(fù)有的責(zé)任。被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任應(yīng)在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)中明確。
(2)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，即審計(jì)責(zé)任。
(3)會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任不能相互替代、減輕或免除。
第二章 會(huì)計(jì)法律制度 第三節(jié) 會(huì)計(jì)監(jiān)督
一、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督
1.內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體、對(duì)象
(1)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員;
(2)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
2.單位內(nèi)部控制制度
(1)不相容職務(wù)相互分離控制(重點(diǎn))
不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”，因此，單位在設(shè)計(jì)、建立內(nèi)部控制制度時(shí)，首先應(yīng)確定哪些崗位、職務(wù)是不相容的;其次要明確規(guī)定各個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機(jī)制。
【解釋】考生應(yīng)熟悉教材中列舉的“不相容職務(wù)”，注意在綜合題中的應(yīng)用。
【例題】根據(jù)內(nèi)部控制制度的要求，不相容職務(wù)應(yīng)當(dāng)相互分離。下列各項(xiàng)中，屬于不相容職務(wù)的有( )。(2006年)
A.授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦
B.業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄
C.會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管
D.業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查
【答案】ABCD
(2)授權(quán)批準(zhǔn)控制
單位在設(shè)計(jì)、建立內(nèi)部控制制度時(shí)，必須明確一般授權(quán)和特別授權(quán)的責(zé)任和權(quán)限，以及每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)程序，并要按照規(guī)定的權(quán)限和程序執(zhí)行。
【教材P66例題2-7】
某公司2003年制定了內(nèi)部控制制度，其要點(diǎn)如下：(1)為提高工作效率，公司的重大資產(chǎn)處置、對(duì)外投資和資金調(diào)度等事宜統(tǒng)一由總經(jīng)理審批;(2)為方便與供貨方的合作，公司劃撥給采購(gòu)部門(mén)專項(xiàng)資金，由采購(gòu)部門(mén)自行與供貨商結(jié)算貨款;(3)加強(qiáng)對(duì)成本費(fèi)用的管理，由主管公司財(cái)務(wù)工作的副總經(jīng)理編制成本費(fèi)用預(yù)算，在實(shí)際執(zhí)行中各成本費(fèi)用業(yè)務(wù)也需要其審批，超過(guò)預(yù)算的成本費(fèi)用經(jīng)其批準(zhǔn)后，會(huì)計(jì)人員即可支付。從內(nèi)部控制的角度分析該公司制定的內(nèi)部控制制度有無(wú)不當(dāng)之處。
【解析】
該公司內(nèi)部控制制度的要點(diǎn)不符合相互制約、相互監(jiān)督的基本原則。重大對(duì)處投資、資產(chǎn)處置和資金調(diào)度由公司總經(jīng)理統(tǒng)一審批不符合授權(quán)批準(zhǔn)制度的控制要求，存在授權(quán)不當(dāng)或違反集體決策審批的情況。采購(gòu)部門(mén)及其人員直接支付貨款的規(guī)定違背了不相容職務(wù)相互分離的原則。成本費(fèi)用預(yù)算的編制、審批由副總經(jīng)理1人負(fù)責(zé)，違背了預(yù)算編制、審批應(yīng)相互分離的原則。
二、政府會(huì)計(jì)監(jiān)督
1.會(huì)計(jì)工作政府監(jiān)督的實(shí)施主體
縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)為“各單位”會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督檢查部門(mén)，對(duì)各單位會(huì)計(jì)工作行使監(jiān)督權(quán)，對(duì)違法會(huì)計(jì)行為實(shí)施行政處罰。
【解釋】本考點(diǎn)曾在2001年、2003年的綜合題中出現(xiàn)，財(cái)政部門(mén)有權(quán)對(duì)“各單位”(上市公司、中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)等)的會(huì)計(jì)工作行使監(jiān)督權(quán)。
2.會(huì)計(jì)工作監(jiān)督的監(jiān)督對(duì)象
財(cái)政部門(mén)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是會(huì)計(jì)行為，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的有違法行為的單位和個(gè)人實(shí)施行政處罰。
三、社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督(2007年新增)
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍
(1)審計(jì)業(yè)務(wù)
①審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告
②驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告
③辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報(bào)告
④法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)
(2)會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)
2.審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能以個(gè)人名義承接業(yè)務(wù)，而必須由會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一接受委托，并與委托人簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。
3.審計(jì)報(bào)告的種類
審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的最終成果，具有法定證明效力。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名并蓋章，還應(yīng)當(dāng)載明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章。
(1)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告
(2)帶強(qiáng)調(diào)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告
強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列條件：①可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，但被審計(jì)單位進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，且在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出處分披露;②不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。
(3)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告
①會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或者財(cái)務(wù)報(bào)表的披露不符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。
②因?qū)徲?jì)范圍受到限制，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖影響重大，但不至于出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。
(4)否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告
(5)無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告
4.會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任
(1)會(huì)計(jì)責(zé)任是被審計(jì)單位對(duì)建立健全和有效執(zhí)行本單位的內(nèi)部控制制度，保證本單位提交的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性和完整性，保護(hù)本單位資產(chǎn)的安全與完整等負(fù)有的責(zé)任。被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任應(yīng)在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)中明確。
(2)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，即審計(jì)責(zé)任。
(3)會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任不能相互替代、減輕或免除。