⑦取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票未按規(guī)定開(kāi)具的。
八、應(yīng)納稅額的計(jì)算的幾個(gè)規(guī)定
1.計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間限定
自2003后3月1日起，增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不再執(zhí)行原來(lái)"工業(yè)驗(yàn)收入庫(kù)、商業(yè)全額付款"的抵扣時(shí)間規(guī)定，而應(yīng)按新政策執(zhí)行。
①2003年10月31日以后開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票，自開(kāi)票之日起90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
②海關(guān)完稅憑證：自2004年2月1日以后開(kāi)具的海關(guān)完稅憑證，應(yīng)在開(kāi)具之日起90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
③廢舊物資發(fā)票：2004年3月1日以后開(kāi)具的廢舊物資發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日起90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。逾期不再抵扣。
④購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)，付款就能抵扣，而不用區(qū)分工、商業(yè)企業(yè)。
2.進(jìn)項(xiàng)稅不足抵扣時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
3.扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定
購(gòu)進(jìn)貨物改變用途的，其進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)從本期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，如果無(wú)法準(zhǔn)確確定進(jìn)項(xiàng)稅的，按實(shí)際成本和當(dāng)期適用稅率計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅（別忘了運(yùn)費(fèi)?。。?。
實(shí)際成本=（買(mǎi)價(jià)+運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+其他費(fèi)用）
4.銷(xiāo)貨退回或折讓?zhuān)簾o(wú)論何時(shí)發(fā)生，購(gòu)銷(xiāo)雙方均在當(dāng)期處理
5.向供貨方取得返還的稅務(wù)處理
自2004年7月1日起，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷(xiāo)返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。
當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金= 當(dāng)期取得的返還資金÷（1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率
商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種返還收入，一律不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
6.納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額部分，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：（新增）
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝相關(guān)的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目的收入÷免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目收入與相關(guān)應(yīng)稅收入額的合計(jì)
7.一般納稅人注銷(xiāo)或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。（新增）
對(duì)于這句話(huà)的理解，應(yīng)當(dāng)是說(shuō)一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人后，其沒(méi)有抵扣完的進(jìn)項(xiàng)，不需要再補(bǔ)稅，即教材所講的“不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理”，但需要將其轉(zhuǎn)入存貨成本。
九、電力產(chǎn)品應(yīng)納增值稅的計(jì)算及管理
1.價(jià)外費(fèi)用是指納稅人銷(xiāo)售電力產(chǎn)品在目錄電價(jià)或上網(wǎng)電價(jià)之外向購(gòu)買(mǎi)方收取的各種價(jià)外費(fèi)用。供電企業(yè)收取的電費(fèi)保證金，凡逾期（超過(guò)合同約定時(shí)間）未退還的, 一律并入價(jià)外費(fèi)用繳納增值稅。
2.不具有一般納稅人資格且不具有一般納稅人核算條件的非獨(dú)立核算的發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售的電力產(chǎn)品，由發(fā)電企業(yè)按上網(wǎng)電量，依核定的定額稅率計(jì)算發(fā)電環(huán)節(jié)的預(yù)繳增值稅，且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
3.獨(dú)立核算的供電企業(yè)所屬自的區(qū)縣級(jí)供電企業(yè)，凡能夠核算銷(xiāo)售額的，依核定的預(yù)征率計(jì)算供電環(huán)節(jié)的增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
4.供電企業(yè)隨同電力產(chǎn)品銷(xiāo)售取得的各種價(jià)外費(fèi)用一律在預(yù)征環(huán)節(jié)依照電力產(chǎn)品適用的增值稅稅率征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
5.應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)項(xiàng)稅額- 進(jìn)項(xiàng)稅額
應(yīng)補(bǔ)（退）稅額＝應(yīng)納稅額-發(fā)（供）電環(huán)節(jié)預(yù)繳增值稅額
6.銷(xiāo)售電力產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：
①發(fā)電企業(yè)和其他企事業(yè)單位銷(xiāo)售電力產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為電力上網(wǎng)并開(kāi)具確認(rèn)單據(jù)的當(dāng)天。
②供電企業(yè)采取直接收取電費(fèi)結(jié)算方式的，銷(xiāo)售對(duì)象屬于企事業(yè)單位，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天；屬于居民個(gè)人，為開(kāi)具電費(fèi)繳納憑證的當(dāng)天。
③供電企業(yè)采取預(yù)收電費(fèi)結(jié)算方式的，為發(fā)行電量的當(dāng)天。
④發(fā)、供電企業(yè)將電力產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)，為發(fā)出電量的當(dāng)天。
⑤發(fā)、供電企業(yè)之間互供電力，為雙方核對(duì)計(jì)數(shù)量，開(kāi)具抄表確認(rèn)單據(jù)的當(dāng)天。
⑥發(fā)、供電企業(yè)銷(xiāo)售電力產(chǎn)品以外其他貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間按《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
十、特定貨物銷(xiāo)售：
1.寄售商店代銷(xiāo)寄售商品；
2.典當(dāng)業(yè)銷(xiāo)售死當(dāng)物品；
3.經(jīng)有權(quán)機(jī)關(guān)批注的免稅商店零售免稅貨物。
（有權(quán)機(jī)關(guān)特指國(guó)務(wù)院6部委下屬公司）它們?cè)谂l(fā)調(diào)拔時(shí)免稅，零售就不免了
以上無(wú)論銷(xiāo)售者是誰(shuí)，一律按征收率為4%，公式：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額/（1+4%）×4%
4.自來(lái)水公司銷(xiāo)售自來(lái)水
無(wú)論增值稅專(zhuān)用發(fā)票還是普通發(fā)票，銷(xiāo)售按6%征收率征稅、購(gòu)進(jìn)自來(lái)水按6%征收率進(jìn)行抵扣。公式：不含稅銷(xiāo)售額＝發(fā)票金額÷（1+6%）
十一、混合銷(xiāo)售行為（重點(diǎn)?。。?BR> 1.概念：一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。
2.區(qū)分混合銷(xiāo)售與兼營(yíng)的標(biāo)準(zhǔn)。
——兩項(xiàng)行為密不可分，有從屬關(guān)系，判定為混合銷(xiāo)售，依主營(yíng)業(yè)務(wù)交一種稅。或者理解為：在同一銷(xiāo)售過(guò)程中，針對(duì)同一購(gòu)買(mǎi)主體，屬于混合銷(xiāo)售。
——兩項(xiàng)行為可以分，為兼營(yíng)?；蛘呃斫鉃椋翰槐卦谕讳N(xiāo)售過(guò)程中，也不必針對(duì)同一購(gòu)買(mǎi)主體，屬于兼營(yíng)銷(xiāo)售。
①分別核算的，分別交稅；
②未分別核算的，交增值稅，不交營(yíng)業(yè)稅。（從高原則）
3.在混合銷(xiāo)售的情況下，以貨物為主（指年貨物銷(xiāo)售額超過(guò)50％）并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，視為銷(xiāo)貨，交增值稅；一般以勞務(wù)為主的企業(yè)等發(fā)生的混合銷(xiāo)售，交營(yíng)業(yè)稅。
八、應(yīng)納稅額的計(jì)算的幾個(gè)規(guī)定
1.計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間限定
自2003后3月1日起，增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不再執(zhí)行原來(lái)"工業(yè)驗(yàn)收入庫(kù)、商業(yè)全額付款"的抵扣時(shí)間規(guī)定，而應(yīng)按新政策執(zhí)行。
①2003年10月31日以后開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票，自開(kāi)票之日起90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
②海關(guān)完稅憑證：自2004年2月1日以后開(kāi)具的海關(guān)完稅憑證，應(yīng)在開(kāi)具之日起90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
③廢舊物資發(fā)票：2004年3月1日以后開(kāi)具的廢舊物資發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日起90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。逾期不再抵扣。
④購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)，付款就能抵扣，而不用區(qū)分工、商業(yè)企業(yè)。
2.進(jìn)項(xiàng)稅不足抵扣時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
3.扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定
購(gòu)進(jìn)貨物改變用途的，其進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)從本期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，如果無(wú)法準(zhǔn)確確定進(jìn)項(xiàng)稅的，按實(shí)際成本和當(dāng)期適用稅率計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅（別忘了運(yùn)費(fèi)?。。?。
實(shí)際成本=（買(mǎi)價(jià)+運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+其他費(fèi)用）
4.銷(xiāo)貨退回或折讓?zhuān)簾o(wú)論何時(shí)發(fā)生，購(gòu)銷(xiāo)雙方均在當(dāng)期處理
5.向供貨方取得返還的稅務(wù)處理
自2004年7月1日起，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷(xiāo)返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。
當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金= 當(dāng)期取得的返還資金÷（1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率
商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種返還收入，一律不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
6.納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額部分，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：（新增）
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝相關(guān)的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目的收入÷免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目收入與相關(guān)應(yīng)稅收入額的合計(jì)
7.一般納稅人注銷(xiāo)或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。（新增）
對(duì)于這句話(huà)的理解，應(yīng)當(dāng)是說(shuō)一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人后，其沒(méi)有抵扣完的進(jìn)項(xiàng)，不需要再補(bǔ)稅，即教材所講的“不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理”，但需要將其轉(zhuǎn)入存貨成本。
九、電力產(chǎn)品應(yīng)納增值稅的計(jì)算及管理
1.價(jià)外費(fèi)用是指納稅人銷(xiāo)售電力產(chǎn)品在目錄電價(jià)或上網(wǎng)電價(jià)之外向購(gòu)買(mǎi)方收取的各種價(jià)外費(fèi)用。供電企業(yè)收取的電費(fèi)保證金，凡逾期（超過(guò)合同約定時(shí)間）未退還的, 一律并入價(jià)外費(fèi)用繳納增值稅。
2.不具有一般納稅人資格且不具有一般納稅人核算條件的非獨(dú)立核算的發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售的電力產(chǎn)品，由發(fā)電企業(yè)按上網(wǎng)電量，依核定的定額稅率計(jì)算發(fā)電環(huán)節(jié)的預(yù)繳增值稅，且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
3.獨(dú)立核算的供電企業(yè)所屬自的區(qū)縣級(jí)供電企業(yè)，凡能夠核算銷(xiāo)售額的，依核定的預(yù)征率計(jì)算供電環(huán)節(jié)的增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
4.供電企業(yè)隨同電力產(chǎn)品銷(xiāo)售取得的各種價(jià)外費(fèi)用一律在預(yù)征環(huán)節(jié)依照電力產(chǎn)品適用的增值稅稅率征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
5.應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)項(xiàng)稅額- 進(jìn)項(xiàng)稅額
應(yīng)補(bǔ)（退）稅額＝應(yīng)納稅額-發(fā)（供）電環(huán)節(jié)預(yù)繳增值稅額
6.銷(xiāo)售電力產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：
①發(fā)電企業(yè)和其他企事業(yè)單位銷(xiāo)售電力產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為電力上網(wǎng)并開(kāi)具確認(rèn)單據(jù)的當(dāng)天。
②供電企業(yè)采取直接收取電費(fèi)結(jié)算方式的，銷(xiāo)售對(duì)象屬于企事業(yè)單位，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天；屬于居民個(gè)人，為開(kāi)具電費(fèi)繳納憑證的當(dāng)天。
③供電企業(yè)采取預(yù)收電費(fèi)結(jié)算方式的，為發(fā)行電量的當(dāng)天。
④發(fā)、供電企業(yè)將電力產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)，為發(fā)出電量的當(dāng)天。
⑤發(fā)、供電企業(yè)之間互供電力，為雙方核對(duì)計(jì)數(shù)量，開(kāi)具抄表確認(rèn)單據(jù)的當(dāng)天。
⑥發(fā)、供電企業(yè)銷(xiāo)售電力產(chǎn)品以外其他貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間按《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
十、特定貨物銷(xiāo)售：
1.寄售商店代銷(xiāo)寄售商品；
2.典當(dāng)業(yè)銷(xiāo)售死當(dāng)物品；
3.經(jīng)有權(quán)機(jī)關(guān)批注的免稅商店零售免稅貨物。
（有權(quán)機(jī)關(guān)特指國(guó)務(wù)院6部委下屬公司）它們?cè)谂l(fā)調(diào)拔時(shí)免稅，零售就不免了
以上無(wú)論銷(xiāo)售者是誰(shuí)，一律按征收率為4%，公式：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額/（1+4%）×4%
4.自來(lái)水公司銷(xiāo)售自來(lái)水
無(wú)論增值稅專(zhuān)用發(fā)票還是普通發(fā)票，銷(xiāo)售按6%征收率征稅、購(gòu)進(jìn)自來(lái)水按6%征收率進(jìn)行抵扣。公式：不含稅銷(xiāo)售額＝發(fā)票金額÷（1+6%）
十一、混合銷(xiāo)售行為（重點(diǎn)?。。?BR> 1.概念：一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。
2.區(qū)分混合銷(xiāo)售與兼營(yíng)的標(biāo)準(zhǔn)。
——兩項(xiàng)行為密不可分，有從屬關(guān)系，判定為混合銷(xiāo)售，依主營(yíng)業(yè)務(wù)交一種稅。或者理解為：在同一銷(xiāo)售過(guò)程中，針對(duì)同一購(gòu)買(mǎi)主體，屬于混合銷(xiāo)售。
——兩項(xiàng)行為可以分，為兼營(yíng)?；蛘呃斫鉃椋翰槐卦谕讳N(xiāo)售過(guò)程中，也不必針對(duì)同一購(gòu)買(mǎi)主體，屬于兼營(yíng)銷(xiāo)售。
①分別核算的，分別交稅；
②未分別核算的，交增值稅，不交營(yíng)業(yè)稅。（從高原則）
3.在混合銷(xiāo)售的情況下，以貨物為主（指年貨物銷(xiāo)售額超過(guò)50％）并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，視為銷(xiāo)貨，交增值稅；一般以勞務(wù)為主的企業(yè)等發(fā)生的混合銷(xiāo)售，交營(yíng)業(yè)稅。