第十四章 企業(yè)所得稅法
【歷年考題評析】
2000年，單1分，多2分，判2分，計4分，綜10分，共19分
2001年，單2分，多2分，判2分，綜8分，共14分
2002年，單3分，多1分，判2分，綜9分，共15分
2003年，單1分，多3分，判3分，綜8分，共15分
2004年，單2分，多1分，判2分，計5分，綜12分，共22分
本章是歷年考核的重點，通常為7個題，考分一般在15～22分。
從考試題型看，客觀題中，單選題、多選題、判斷題平均各2題，計6分左右；主觀題中，計算題、綜合題原則上各1題，但通常以綜合題為主。
需注意的是，近年來，單純考核企業(yè)所得稅的計算題、綜合題較少了，往往與其他法律、法規(guī)、規(guī)章結(jié)合加以考核，如與流轉(zhuǎn)稅、稅收征管法、新會計制度等結(jié)合在一起進(jìn)行考核，呈現(xiàn)出跨章節(jié)、跨學(xué)科考核的趨勢。
【重點與難點】
1、收入確定的特殊規(guī)定。并注意與外資企業(yè)比較。
2、部分扣除項目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)。并注意與外資企業(yè)比較。
3、股權(quán)投資的稅務(wù)處理。并注意與外資企業(yè)比較。
4、企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理。
5、高新企業(yè)的稅收優(yōu)惠。并注意與外資企業(yè)比較。
6、西部大開發(fā)的所得稅優(yōu)惠。并注意與外資企業(yè)比較。
7、技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資的所得稅優(yōu)惠。并注意與外資企業(yè)比較。
8、境外所得已納稅額的扣除。并注意與“外資企業(yè)、個人所得稅”比較。
9、企業(yè)所得稅年度納稅申報表。
【同步練習(xí)題】
納稅義務(wù)人及征稅對象
【例1】企業(yè)所得稅的納稅人是指實行獨立核算的企業(yè)和經(jīng)濟組織，它必須同時具備下列（ ?。l件。
A.在銀行開設(shè)有結(jié)算賬戶B.自覺履行納稅義務(wù)
C.建立獨立賬簿，編制財務(wù)會計報表D.獨立計算盈虧
【例2】下列可以作為企業(yè)所得稅納稅人的有（ ）。
A.個體戶 B.聯(lián)營企業(yè)
C.外資企業(yè) D.合伙性質(zhì)的私營企業(yè)
E.有限責(zé)任性質(zhì)的私營企業(yè) F.從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的事業(yè)單位
稅 率
□企業(yè)所得稅稅率歸納：
（一）基本稅率：33％（10萬元〈年應(yīng)稅所得額）
（二）低稅率： 27％（3萬元〈年應(yīng)稅所得額≤10萬元〉
18％（年應(yīng)稅所得額≤3萬元）
（三）優(yōu)惠稅率：15％（高新區(qū)內(nèi)的高新企業(yè)；在香港上市的股份制企業(yè)；西部地區(qū)的鼓勵類企業(yè)）
□復(fù)習(xí)題
【例1】某企業(yè)2003年經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定虧損60萬元，2004年度利潤總額80萬元，該年度國庫券利息收入20萬元，滯納金5萬元，無其他調(diào)整項目。則2004年度該企業(yè)應(yīng)納所得稅額為（ ）萬元。
【例2】某鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)2003年度虧損80000元，2004年度盈利150000元，則2004年度應(yīng)納企業(yè)所得稅為（ ）元。
應(yīng)納稅所得額的計算
□計算公式：
直接計算法：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－準(zhǔn)予扣除項目金額
間接計算法：應(yīng)納稅所得額＝利潤總額＋調(diào)增項目－調(diào)減項目
□舉例：
【例】某企業(yè)年度生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：
1.產(chǎn)品銷售收入500萬元；2.出租包裝物收入60萬元（不含稅）；
3.購買國債利息收入10萬元；4.產(chǎn)品銷售成本425萬元；
5.產(chǎn)品銷售費用30萬元6.準(zhǔn)許稅前扣除的相關(guān)稅費50萬元；
7.發(fā)生管理費用40萬元（其中業(yè)務(wù)招待費5萬元）；
8.經(jīng)批準(zhǔn)向職工集資100萬元，經(jīng)營用10個月，支付利息8萬元，同期銀行貸款利率為6％；
9.經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定年終原材料盤虧凈損失6萬元。
要求：確認(rèn)該企業(yè)應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅額。
參考答案：
1、有關(guān)調(diào)整項目：
（1）國債的利息收入免征所得稅
（2）業(yè)務(wù)招待費列支限額＝560×5‰＝2.8（萬元），實際發(fā)生額5萬元，超支2.2萬元。
（3）集資利息列支限額＝100 ×6％ ×10÷12＝5（萬元），實際發(fā)生額8萬元，超支3萬元。
2、直接計算法：
應(yīng)納稅所得額＝500+60-425-30-50-37.8-5-6＝6.2（萬元）
應(yīng)納所得稅額＝6.2×27％＝1.674（萬元）
3、間接計算法：
（1）利潤總額＝500+60+10-425-30-50-40-8-6＝11萬元
（2）應(yīng)納稅所得額＝11-10+2.2+3＝6.2（萬元）
（3）應(yīng)納所得稅額＝6.2×27％＝1.674（萬元）
一、收入總額
（一）基本收入
【例1-1】按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，下列收入項目中，屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入范圍的有（ ）。
【例1-2】按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，下列收入項目中，屬于其他收入范圍的有（ ?。?。
【例1-3】按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，下列收入項目中，屬于租賃收入范圍的有（ ?。?。
A.國家補貼收入 B.固定資產(chǎn)銷售收入
C.固定資產(chǎn)盤盈收入 D.固定資產(chǎn)出租收入
E.購買企業(yè)債券的利息收入 F.無法支付的應(yīng)付賬款
G.教育費附加返還款收入 H.工業(yè)企業(yè)銷售材料收入
【歷年考題評析】
2000年，單1分，多2分，判2分，計4分，綜10分，共19分
2001年，單2分，多2分，判2分，綜8分，共14分
2002年，單3分，多1分，判2分，綜9分，共15分
2003年，單1分，多3分，判3分，綜8分，共15分
2004年，單2分，多1分，判2分，計5分，綜12分，共22分
本章是歷年考核的重點，通常為7個題，考分一般在15～22分。
從考試題型看，客觀題中，單選題、多選題、判斷題平均各2題，計6分左右；主觀題中，計算題、綜合題原則上各1題，但通常以綜合題為主。
需注意的是，近年來，單純考核企業(yè)所得稅的計算題、綜合題較少了，往往與其他法律、法規(guī)、規(guī)章結(jié)合加以考核，如與流轉(zhuǎn)稅、稅收征管法、新會計制度等結(jié)合在一起進(jìn)行考核，呈現(xiàn)出跨章節(jié)、跨學(xué)科考核的趨勢。
【重點與難點】
1、收入確定的特殊規(guī)定。并注意與外資企業(yè)比較。
2、部分扣除項目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)。并注意與外資企業(yè)比較。
3、股權(quán)投資的稅務(wù)處理。并注意與外資企業(yè)比較。
4、企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理。
5、高新企業(yè)的稅收優(yōu)惠。并注意與外資企業(yè)比較。
6、西部大開發(fā)的所得稅優(yōu)惠。并注意與外資企業(yè)比較。
7、技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資的所得稅優(yōu)惠。并注意與外資企業(yè)比較。
8、境外所得已納稅額的扣除。并注意與“外資企業(yè)、個人所得稅”比較。
9、企業(yè)所得稅年度納稅申報表。
【同步練習(xí)題】
納稅義務(wù)人及征稅對象
【例1】企業(yè)所得稅的納稅人是指實行獨立核算的企業(yè)和經(jīng)濟組織，它必須同時具備下列（ ?。l件。
A.在銀行開設(shè)有結(jié)算賬戶B.自覺履行納稅義務(wù)
C.建立獨立賬簿，編制財務(wù)會計報表D.獨立計算盈虧
【例2】下列可以作為企業(yè)所得稅納稅人的有（ ）。
A.個體戶 B.聯(lián)營企業(yè)
C.外資企業(yè) D.合伙性質(zhì)的私營企業(yè)
E.有限責(zé)任性質(zhì)的私營企業(yè) F.從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的事業(yè)單位
稅 率
□企業(yè)所得稅稅率歸納：
（一）基本稅率：33％（10萬元〈年應(yīng)稅所得額）
（二）低稅率： 27％（3萬元〈年應(yīng)稅所得額≤10萬元〉
18％（年應(yīng)稅所得額≤3萬元）
（三）優(yōu)惠稅率：15％（高新區(qū)內(nèi)的高新企業(yè)；在香港上市的股份制企業(yè)；西部地區(qū)的鼓勵類企業(yè)）
□復(fù)習(xí)題
【例1】某企業(yè)2003年經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定虧損60萬元，2004年度利潤總額80萬元，該年度國庫券利息收入20萬元，滯納金5萬元，無其他調(diào)整項目。則2004年度該企業(yè)應(yīng)納所得稅額為（ ）萬元。
【例2】某鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)2003年度虧損80000元，2004年度盈利150000元，則2004年度應(yīng)納企業(yè)所得稅為（ ）元。
應(yīng)納稅所得額的計算
□計算公式：
直接計算法：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－準(zhǔn)予扣除項目金額
間接計算法：應(yīng)納稅所得額＝利潤總額＋調(diào)增項目－調(diào)減項目
□舉例：
【例】某企業(yè)年度生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：
1.產(chǎn)品銷售收入500萬元；2.出租包裝物收入60萬元（不含稅）；
3.購買國債利息收入10萬元；4.產(chǎn)品銷售成本425萬元；
5.產(chǎn)品銷售費用30萬元6.準(zhǔn)許稅前扣除的相關(guān)稅費50萬元；
7.發(fā)生管理費用40萬元（其中業(yè)務(wù)招待費5萬元）；
8.經(jīng)批準(zhǔn)向職工集資100萬元，經(jīng)營用10個月，支付利息8萬元，同期銀行貸款利率為6％；
9.經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定年終原材料盤虧凈損失6萬元。
要求：確認(rèn)該企業(yè)應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅額。
參考答案：
1、有關(guān)調(diào)整項目：
（1）國債的利息收入免征所得稅
（2）業(yè)務(wù)招待費列支限額＝560×5‰＝2.8（萬元），實際發(fā)生額5萬元，超支2.2萬元。
（3）集資利息列支限額＝100 ×6％ ×10÷12＝5（萬元），實際發(fā)生額8萬元，超支3萬元。
2、直接計算法：
應(yīng)納稅所得額＝500+60-425-30-50-37.8-5-6＝6.2（萬元）
應(yīng)納所得稅額＝6.2×27％＝1.674（萬元）
3、間接計算法：
（1）利潤總額＝500+60+10-425-30-50-40-8-6＝11萬元
（2）應(yīng)納稅所得額＝11-10+2.2+3＝6.2（萬元）
（3）應(yīng)納所得稅額＝6.2×27％＝1.674（萬元）
一、收入總額
（一）基本收入
【例1-1】按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，下列收入項目中，屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入范圍的有（ ）。
【例1-2】按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，下列收入項目中，屬于其他收入范圍的有（ ?。?。
【例1-3】按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，下列收入項目中，屬于租賃收入范圍的有（ ?。?。
A.國家補貼收入 B.固定資產(chǎn)銷售收入
C.固定資產(chǎn)盤盈收入 D.固定資產(chǎn)出租收入
E.購買企業(yè)債券的利息收入 F.無法支付的應(yīng)付賬款
G.教育費附加返還款收入 H.工業(yè)企業(yè)銷售材料收入