幾種經(jīng)營(yíng)行為的稅務(wù)處理
納稅人的經(jīng)營(yíng)行為并不一定是單一的，有的經(jīng)營(yíng)幾種不同稅率的產(chǎn)品;有的兼營(yíng)一些營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目等等。不同情況的稅務(wù)處理是不一樣的。
一、兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。
這是指納稅人銷售不同稅率的貨物，或者既銷售貨物又提供應(yīng)稅勞務(wù)。如農(nóng)村供銷社既銷售稅率為17%的家用電器，又銷售稅率為13%的化肥、農(nóng)藥等。納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，分別計(jì)稅。未分別核算銷售額的，從高適用稅率征稅。
二、混合銷售行為。
一項(xiàng)銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。非應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍的勞務(wù)。需要強(qiáng)調(diào)的是，混合銷售行為只是針對(duì)一項(xiàng)銷售行為而言的，也就是說，提供非應(yīng)稅勞務(wù)是直接為了銷售一批貨物而做的，二者之間是緊密相連的從屬關(guān)系，它與一般既從事這個(gè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，又從事另一個(gè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，二者之間沒有直接從屬關(guān)系的兼營(yíng)行為是完全不同的。要準(zhǔn)確掌握混合銷售與兼營(yíng)的區(qū)別。
對(duì)混合銷售行為是征營(yíng)業(yè)稅，還是征增值稅，劃分的原則是接企業(yè)的性質(zhì)和行為來確定。即：凡是從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)，征收營(yíng)業(yè)稅。但有兩種情況例外:
（1）對(duì)從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售，并且兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者發(fā)生的混合銷售行為，如果要征增值稅，必須是該企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的年貨物銷售額與營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額合計(jì)數(shù)中，增值稅應(yīng)稅貨物和勞務(wù)的銷售額超過50%。反之，不征增值稅，征收營(yíng)業(yè)稅。
（2）從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位與個(gè)人，發(fā)生銷售貨物并運(yùn)輸?shù)幕旌箱N售行為應(yīng)一律征收增值稅。
三、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)。
這是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)(即營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的各項(xiàng)勞務(wù))，且該非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。
納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，按各自適用的稅率分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。
如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確地核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。
納稅人兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)是否應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅，由國(guó)家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。
四、納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額;末單獨(dú)核算銷售額的，不得免稅、減稅。
納稅人的經(jīng)營(yíng)行為并不一定是單一的，有的經(jīng)營(yíng)幾種不同稅率的產(chǎn)品;有的兼營(yíng)一些營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目等等。不同情況的稅務(wù)處理是不一樣的。
一、兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。
這是指納稅人銷售不同稅率的貨物，或者既銷售貨物又提供應(yīng)稅勞務(wù)。如農(nóng)村供銷社既銷售稅率為17%的家用電器，又銷售稅率為13%的化肥、農(nóng)藥等。納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，分別計(jì)稅。未分別核算銷售額的，從高適用稅率征稅。
二、混合銷售行為。
一項(xiàng)銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。非應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍的勞務(wù)。需要強(qiáng)調(diào)的是，混合銷售行為只是針對(duì)一項(xiàng)銷售行為而言的，也就是說，提供非應(yīng)稅勞務(wù)是直接為了銷售一批貨物而做的，二者之間是緊密相連的從屬關(guān)系，它與一般既從事這個(gè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，又從事另一個(gè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，二者之間沒有直接從屬關(guān)系的兼營(yíng)行為是完全不同的。要準(zhǔn)確掌握混合銷售與兼營(yíng)的區(qū)別。
對(duì)混合銷售行為是征營(yíng)業(yè)稅，還是征增值稅，劃分的原則是接企業(yè)的性質(zhì)和行為來確定。即：凡是從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)，征收營(yíng)業(yè)稅。但有兩種情況例外:
（1）對(duì)從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售，并且兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者發(fā)生的混合銷售行為，如果要征增值稅，必須是該企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的年貨物銷售額與營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額合計(jì)數(shù)中，增值稅應(yīng)稅貨物和勞務(wù)的銷售額超過50%。反之，不征增值稅，征收營(yíng)業(yè)稅。
（2）從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位與個(gè)人，發(fā)生銷售貨物并運(yùn)輸?shù)幕旌箱N售行為應(yīng)一律征收增值稅。
三、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)。
這是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)(即營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的各項(xiàng)勞務(wù))，且該非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。
納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，按各自適用的稅率分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。
如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確地核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。
納稅人兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)是否應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅，由國(guó)家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。
四、納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額;末單獨(dú)核算銷售額的，不得免稅、減稅。