第四節(jié) 售后租回交易的會(huì)計(jì)處理
一、判斷原則
前述融資租賃或經(jīng)營(yíng)租賃的判斷一樣。分別按融資租賃或經(jīng)營(yíng)租賃處理。
售后租回交易的本質(zhì)是一項(xiàng)融資行為。售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)予遞延，并按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi)用的調(diào)整。（經(jīng)營(yíng)租賃按照租金支付比例分?jǐn)偅?BR> 二、會(huì)計(jì)處理
（一）售后租回形成融資租賃
售后租回交易認(rèn)定為融資租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。即借或貸記“遞延收益”，貸或借記“制造費(fèi)用－折舊費(fèi)”等科目。
（二）售后租回形成經(jīng)營(yíng)租賃
售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并在租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法進(jìn)行分?jǐn)偅鳛樽饨鹳M(fèi)用的調(diào)整。但是，有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。即借或貸記“遞延收益”，貸或借記“制造費(fèi)用－租賃費(fèi)”等科目。
第十八章債務(wù)重組
本章變化比較大，根據(jù)新準(zhǔn)則進(jìn)行學(xué)習(xí)。
一、債務(wù)重組準(zhǔn)則發(fā)生的變化
（一）新準(zhǔn)則更規(guī)范了債務(wù)重組的定義，即確定了范圍。新準(zhǔn)則把債務(wù)重組確定為：在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定所作出讓步的事項(xiàng)，并特別強(qiáng)調(diào)債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難和債權(quán)人做出讓步這兩點(diǎn)。債務(wù)重組新準(zhǔn)則比原準(zhǔn)則在范圍上縮小了很多。
（二）對(duì)債務(wù)重組方式進(jìn)行重新分類
1、將原準(zhǔn)則中“以低于債務(wù)賬面價(jià)值現(xiàn)金清償債務(wù)”和“以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)”合并成一項(xiàng)，即“以資產(chǎn)清償債務(wù)”。
2、在“修改其他債務(wù)條件”這一方式上，刪除了原準(zhǔn)則中“延長(zhǎng)債務(wù)期限”、“延長(zhǎng)期限加收利息”等方式，改為“減少債務(wù)本金”、“減少債務(wù)利息”等方式，體現(xiàn)了債務(wù)重組當(dāng)中，債權(quán)人做出讓步這一特點(diǎn)。
（三）會(huì)計(jì)處理方式發(fā)生變化
1、債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理方式發(fā)生變化
新準(zhǔn)則將原來(lái)因債權(quán)人讓步而使債務(wù)人豁免或少償還的負(fù)債計(jì)入資本公積的處理改為把債務(wù)重組收益作為債務(wù)重組的利得計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；對(duì)于以實(shí)物資產(chǎn)抵債的業(yè)務(wù)，以公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)。
2、債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理方式發(fā)生變化
新準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)債權(quán)人收到債務(wù)人的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)應(yīng)以公允價(jià)值入賬，同時(shí)確認(rèn)債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。原準(zhǔn)則中更傾向于用債權(quán)人的賬面價(jià)值作為企業(yè)收到非現(xiàn)金資產(chǎn)（包括股權(quán)）的入賬價(jià)值。除了以低于賬面價(jià)值的現(xiàn)金償債以外，一般不會(huì)出現(xiàn)債務(wù)重組損失。而在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，將債權(quán)人做出讓步作為一項(xiàng)條件，那么讓步的部分就成為債權(quán)人的營(yíng)業(yè)外支出。
二、債務(wù)重組概述
1.債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定所作出讓步的事項(xiàng)。
債務(wù)人發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券按正常條件轉(zhuǎn)為股權(quán)、債務(wù)人破產(chǎn)清算時(shí)發(fā)生的債務(wù)重組、債務(wù)人改組，債務(wù)人借新債嘗舊債等，不屬于債務(wù)重組。
2.債務(wù)重組的方式
（1）以資產(chǎn)清償債務(wù)
（2）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本
（3）修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等，不包括上面兩項(xiàng)
（4）以上三種方式的組合等
3.債務(wù)重組日
債務(wù)重組日是指?jìng)鶆?wù)重組完成日，即債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)裝讓轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開(kāi)始執(zhí)行的日期。
三、用以清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量（新變化）
債務(wù)重組采用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行計(jì)量：
（一）非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于企業(yè)持有的股票、債券、基金等金融資產(chǎn)，且該金融資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)以金融資產(chǎn)的市價(jià)作為非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值；
（二）非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于金融資產(chǎn)但該金融資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)采用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22 號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定的估值技術(shù)等合理的方法確定其公允價(jià)值。
（三）非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)，且存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)以其市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值；該資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)、但與其類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)以類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)作適當(dāng)調(diào)整后，確定其公允價(jià)值；在上述兩種情況下仍不能確定非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)交易雙方自愿進(jìn)行的、公允的資產(chǎn)交易金額為依據(jù)確定其公允價(jià)值，交易雙方協(xié)議的價(jià)格不公允的除外。
四、會(huì)計(jì)處理
（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)
以現(xiàn)金清償債務(wù)的，（1）債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。（2）債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的帳面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。
比如，企業(yè)欠債權(quán)人100萬(wàn)元，債權(quán)人做出讓步，還80萬(wàn)元即可，20萬(wàn)元的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，對(duì)債權(quán)人而言，在沒(méi)有提取壞賬準(zhǔn)備的前提下，20萬(wàn)元的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。
債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。如果企業(yè)提10萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備，則沖100萬(wàn)元應(yīng)收賬款，沖10萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備，收現(xiàn)80萬(wàn)元，10萬(wàn)元的差額做營(yíng)業(yè)處支出。如果企業(yè)提30萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備，新準(zhǔn)則沒(méi)有提到，請(qǐng)同學(xué)們聽(tīng)老師的意見(jiàn)。
（二）以非現(xiàn)金清償債務(wù)
以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。
比如，企業(yè)欠債權(quán)人100萬(wàn)元，進(jìn)行債務(wù)重組后，以一批產(chǎn)品抵償債務(wù)，產(chǎn)品賬面價(jià)值50萬(wàn)元，公允價(jià)值80萬(wàn)元，這80萬(wàn)與100萬(wàn)之間的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)處收入，
債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，就以80萬(wàn)入賬，借記“原材料（或庫(kù)存商品）”，貸記“應(yīng)收賬款”，如果不考慮計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，就有20萬(wàn)的差額，是債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。
對(duì)于債務(wù)人而言，賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額也要計(jì)入當(dāng)期損益。
下面以抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的為例：
例：甲公司因購(gòu)貨原因于2007年1月1日產(chǎn)生應(yīng)付乙公司賬款100萬(wàn)元，貨款償還期限為3個(gè)月。2007年4月1日，甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法償還到期債務(wù)，經(jīng)與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。雙方同意：以甲公司的兩輛小汽車(chē)抵償債務(wù)。這兩輛小汽車(chē)原值為100萬(wàn)元，已提累計(jì)折舊20萬(wàn)元，凈值80萬(wàn)元，公允價(jià)值為50萬(wàn)元。
假定上述資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
計(jì)算（債務(wù)人）：
固定資產(chǎn)處置損失＝80-50=30萬(wàn)元
債務(wù)重組利得＝100-50=50萬(wàn)元
債務(wù)人之賬務(wù)處理：
借：固定資產(chǎn)清理 800 000
累計(jì)折舊 200 000
貸：固定資產(chǎn) 1 000 000
借：應(yīng)付賬款－－乙公司 1 000 000
營(yíng)業(yè)外支出－－處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 300 000
貸：固定資產(chǎn)清理 800 000
營(yíng)業(yè)外收入－－債務(wù)重組利得 500 000
債權(quán)人之賬務(wù)處理：
借：固定資產(chǎn) 500 000
營(yíng)業(yè)外支出－－債務(wù)重組損失 500 000
貸：應(yīng)收賬款 1000000
抵債資產(chǎn)為無(wú)形資產(chǎn)的，處理與固定資產(chǎn)類似。
（三）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的
債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或者實(shí)收資本），股份的公允價(jià)值總額與股本（或者實(shí)收資本）之間的差額確認(rèn)為資本公積。
重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。
將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失。
（四）修改其他債務(wù)條件的
1.債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。
修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13 號(hào)——或有事項(xiàng)》中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的帳面價(jià)值，與重組后債務(wù)的入帳價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。
或有應(yīng)付金額，是指需要根據(jù)未來(lái)某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來(lái)事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。
2.債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入到當(dāng)期的損益。
修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。
或有應(yīng)收金額，是指需要根據(jù)未來(lái)某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)收金額，而且該未來(lái)事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。
（五）債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，要注意會(huì)計(jì)處理的次序，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值。
第十九章非貨幣性資產(chǎn)交換
第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定
非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補(bǔ)價(jià))。
其中，貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。
認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25％作為參考。支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值(或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例低于25％(不含25％)的，視為非貨幣性資產(chǎn)交換；高于25％(含25％)的，則視為貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)。
一、判斷原則
前述融資租賃或經(jīng)營(yíng)租賃的判斷一樣。分別按融資租賃或經(jīng)營(yíng)租賃處理。
售后租回交易的本質(zhì)是一項(xiàng)融資行為。售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)予遞延，并按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi)用的調(diào)整。（經(jīng)營(yíng)租賃按照租金支付比例分?jǐn)偅?BR> 二、會(huì)計(jì)處理
（一）售后租回形成融資租賃
售后租回交易認(rèn)定為融資租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。即借或貸記“遞延收益”，貸或借記“制造費(fèi)用－折舊費(fèi)”等科目。
（二）售后租回形成經(jīng)營(yíng)租賃
售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并在租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法進(jìn)行分?jǐn)偅鳛樽饨鹳M(fèi)用的調(diào)整。但是，有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。即借或貸記“遞延收益”，貸或借記“制造費(fèi)用－租賃費(fèi)”等科目。
第十八章債務(wù)重組
本章變化比較大，根據(jù)新準(zhǔn)則進(jìn)行學(xué)習(xí)。
一、債務(wù)重組準(zhǔn)則發(fā)生的變化
（一）新準(zhǔn)則更規(guī)范了債務(wù)重組的定義，即確定了范圍。新準(zhǔn)則把債務(wù)重組確定為：在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定所作出讓步的事項(xiàng)，并特別強(qiáng)調(diào)債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難和債權(quán)人做出讓步這兩點(diǎn)。債務(wù)重組新準(zhǔn)則比原準(zhǔn)則在范圍上縮小了很多。
（二）對(duì)債務(wù)重組方式進(jìn)行重新分類
1、將原準(zhǔn)則中“以低于債務(wù)賬面價(jià)值現(xiàn)金清償債務(wù)”和“以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)”合并成一項(xiàng)，即“以資產(chǎn)清償債務(wù)”。
2、在“修改其他債務(wù)條件”這一方式上，刪除了原準(zhǔn)則中“延長(zhǎng)債務(wù)期限”、“延長(zhǎng)期限加收利息”等方式，改為“減少債務(wù)本金”、“減少債務(wù)利息”等方式，體現(xiàn)了債務(wù)重組當(dāng)中，債權(quán)人做出讓步這一特點(diǎn)。
（三）會(huì)計(jì)處理方式發(fā)生變化
1、債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理方式發(fā)生變化
新準(zhǔn)則將原來(lái)因債權(quán)人讓步而使債務(wù)人豁免或少償還的負(fù)債計(jì)入資本公積的處理改為把債務(wù)重組收益作為債務(wù)重組的利得計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；對(duì)于以實(shí)物資產(chǎn)抵債的業(yè)務(wù)，以公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)。
2、債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理方式發(fā)生變化
新準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)債權(quán)人收到債務(wù)人的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)應(yīng)以公允價(jià)值入賬，同時(shí)確認(rèn)債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。原準(zhǔn)則中更傾向于用債權(quán)人的賬面價(jià)值作為企業(yè)收到非現(xiàn)金資產(chǎn)（包括股權(quán)）的入賬價(jià)值。除了以低于賬面價(jià)值的現(xiàn)金償債以外，一般不會(huì)出現(xiàn)債務(wù)重組損失。而在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，將債權(quán)人做出讓步作為一項(xiàng)條件，那么讓步的部分就成為債權(quán)人的營(yíng)業(yè)外支出。
二、債務(wù)重組概述
1.債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定所作出讓步的事項(xiàng)。
債務(wù)人發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券按正常條件轉(zhuǎn)為股權(quán)、債務(wù)人破產(chǎn)清算時(shí)發(fā)生的債務(wù)重組、債務(wù)人改組，債務(wù)人借新債嘗舊債等，不屬于債務(wù)重組。
2.債務(wù)重組的方式
（1）以資產(chǎn)清償債務(wù)
（2）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本
（3）修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等，不包括上面兩項(xiàng)
（4）以上三種方式的組合等
3.債務(wù)重組日
債務(wù)重組日是指?jìng)鶆?wù)重組完成日，即債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)裝讓轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開(kāi)始執(zhí)行的日期。
三、用以清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量（新變化）
債務(wù)重組采用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行計(jì)量：
（一）非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于企業(yè)持有的股票、債券、基金等金融資產(chǎn)，且該金融資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)以金融資產(chǎn)的市價(jià)作為非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值；
（二）非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于金融資產(chǎn)但該金融資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)采用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22 號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定的估值技術(shù)等合理的方法確定其公允價(jià)值。
（三）非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)，且存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)以其市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值；該資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)、但與其類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)以類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)作適當(dāng)調(diào)整后，確定其公允價(jià)值；在上述兩種情況下仍不能確定非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)交易雙方自愿進(jìn)行的、公允的資產(chǎn)交易金額為依據(jù)確定其公允價(jià)值，交易雙方協(xié)議的價(jià)格不公允的除外。
四、會(huì)計(jì)處理
（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)
以現(xiàn)金清償債務(wù)的，（1）債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。（2）債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的帳面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。
比如，企業(yè)欠債權(quán)人100萬(wàn)元，債權(quán)人做出讓步，還80萬(wàn)元即可，20萬(wàn)元的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，對(duì)債權(quán)人而言，在沒(méi)有提取壞賬準(zhǔn)備的前提下，20萬(wàn)元的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。
債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。如果企業(yè)提10萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備，則沖100萬(wàn)元應(yīng)收賬款，沖10萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備，收現(xiàn)80萬(wàn)元，10萬(wàn)元的差額做營(yíng)業(yè)處支出。如果企業(yè)提30萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備，新準(zhǔn)則沒(méi)有提到，請(qǐng)同學(xué)們聽(tīng)老師的意見(jiàn)。
（二）以非現(xiàn)金清償債務(wù)
以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。
比如，企業(yè)欠債權(quán)人100萬(wàn)元，進(jìn)行債務(wù)重組后，以一批產(chǎn)品抵償債務(wù)，產(chǎn)品賬面價(jià)值50萬(wàn)元，公允價(jià)值80萬(wàn)元，這80萬(wàn)與100萬(wàn)之間的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)處收入，
債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，就以80萬(wàn)入賬，借記“原材料（或庫(kù)存商品）”，貸記“應(yīng)收賬款”，如果不考慮計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，就有20萬(wàn)的差額，是債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。
對(duì)于債務(wù)人而言，賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額也要計(jì)入當(dāng)期損益。
下面以抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的為例：
例：甲公司因購(gòu)貨原因于2007年1月1日產(chǎn)生應(yīng)付乙公司賬款100萬(wàn)元，貨款償還期限為3個(gè)月。2007年4月1日，甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法償還到期債務(wù)，經(jīng)與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。雙方同意：以甲公司的兩輛小汽車(chē)抵償債務(wù)。這兩輛小汽車(chē)原值為100萬(wàn)元，已提累計(jì)折舊20萬(wàn)元，凈值80萬(wàn)元，公允價(jià)值為50萬(wàn)元。
假定上述資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
計(jì)算（債務(wù)人）：
固定資產(chǎn)處置損失＝80-50=30萬(wàn)元
債務(wù)重組利得＝100-50=50萬(wàn)元
債務(wù)人之賬務(wù)處理：
借：固定資產(chǎn)清理 800 000
累計(jì)折舊 200 000
貸：固定資產(chǎn) 1 000 000
借：應(yīng)付賬款－－乙公司 1 000 000
營(yíng)業(yè)外支出－－處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 300 000
貸：固定資產(chǎn)清理 800 000
營(yíng)業(yè)外收入－－債務(wù)重組利得 500 000
債權(quán)人之賬務(wù)處理：
借：固定資產(chǎn) 500 000
營(yíng)業(yè)外支出－－債務(wù)重組損失 500 000
貸：應(yīng)收賬款 1000000
抵債資產(chǎn)為無(wú)形資產(chǎn)的，處理與固定資產(chǎn)類似。
（三）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的
債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或者實(shí)收資本），股份的公允價(jià)值總額與股本（或者實(shí)收資本）之間的差額確認(rèn)為資本公積。
重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。
將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失。
（四）修改其他債務(wù)條件的
1.債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。
修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13 號(hào)——或有事項(xiàng)》中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的帳面價(jià)值，與重組后債務(wù)的入帳價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。
或有應(yīng)付金額，是指需要根據(jù)未來(lái)某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來(lái)事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。
2.債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入到當(dāng)期的損益。
修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。
或有應(yīng)收金額，是指需要根據(jù)未來(lái)某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)收金額，而且該未來(lái)事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。
（五）債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，要注意會(huì)計(jì)處理的次序，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值。
第十九章非貨幣性資產(chǎn)交換
第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定
非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補(bǔ)價(jià))。
其中，貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。
認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25％作為參考。支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值(或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例低于25％(不含25％)的，視為非貨幣性資產(chǎn)交換；高于25％(含25％)的，則視為貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)。