第七章負債
四、該掌握的要點
【四】長期債券的核算（掌握）
1．科目設置
在“應付債券”科目下，設置債券面值、債券溢價、債券折價和應計利息四個明細科目。
2．發(fā)行時
（1）企業(yè)發(fā)行債券可按面值發(fā)行，也可按溢價發(fā)行或折價發(fā)行。
（2）企業(yè)發(fā)行債券如果發(fā)行費用大于發(fā)行期間凍結資金所產生的利息收入，按發(fā)行費用減去發(fā)行期間凍結資金所產生的利息收入后的差額，根據(jù)發(fā)行債券籌集資金的用途，屬于用于固定資產項目的，按照借款費用資本化處理原則處理；屬于其他用途的，計入當期財務費用。如果發(fā)行費用小于發(fā)行期間凍結資金所產生的利息收入，按發(fā)行期間凍結資金所產生的利息收入減去發(fā)行費用后的差額，視同發(fā)行債券的溢價收入，在債券存續(xù)期間于計提利息時攤銷，其攤銷的費用按照借款費用處理原則處理。
（3）賬務處理
借：銀行存款
應付債券——債券折價（折價發(fā)行時）
貸：應付債券——債券面值
應付債券——債券溢價（溢價發(fā)行時）
3.期末計提利息
1）．溢折價攤銷：可采取直線法或實際利率法進行計算，計入財務費用或在建工程。
債券的溢價和折價應在債券的存續(xù)期內進行攤銷，攤銷方法有直線法和實際利率法兩種。每期計息時，以債券票面價值乘以利率確定應計利息，減去溢價攤銷額或加上折價攤銷額作為當期的利息費用。
如：某企業(yè)20×1年年初發(fā)行5年期債券，該債券的面值為500萬元，票面利率為年利率10％，企業(yè)按 490萬元價格發(fā)行，折價采用直線法攤銷，一次還本付息。則20×1年年末計提利息50萬元（500×10％），折價攤銷2萬元（10÷5），當期記入工程成本或財務費用的金額52萬元（50+2）?？梢?，債券溢價或折價的攤銷是對發(fā)行企業(yè)負擔的利息費用的調整。
2）．應計利息：按期計提，計入財務費用或在建工程。
（1）一次還本付息的債券，計提的利息計入“應付債券――應計利息”科目。
（2）一次還本、分期付息的債券，計提利息時，不計入應付債券賬面價值（即“應付債券――應計利息”科目），單獨設置“應付利息”科目進行核算，將其作為一項流動負債處理，在資產負債表中，“應付利息”科目余額在“應付股利”項目下單列項目反映。
3）．計入財務費用或在建工程成本的金額＝應計利息－溢價攤銷（＋折價攤銷）
4.歸還時
借：應付債券——債券面值
應付債券——應計利息
貸：銀行存款
【五】可轉換公司債券的核算（掌握）（98年和02年考過計算分析題）
1．轉換前。發(fā)行可轉換公司債券的企業(yè)，可轉換公司債券在發(fā)行以及轉換為股份之前，應當按一般公司債券進行會計處理，如上述。
2．轉換時
可轉換公司債券轉換股份時，應確定轉換日尚未確認的利息支出，然后按債券賬面價值結轉，不確認轉換損益。
當發(fā)生部分轉換股份時，應按比例結轉債券賬面價值（包括面值、溢價或折價、應計利息、債券費用）。
對于轉換后的股本，按股份面值（1元/股）進行計量，結轉的債券賬面價值和確認的股本差額，計入資本公積。轉換不足1股的，應當用現(xiàn)金支付。
可轉換公司債券在計算確認轉換的股份時，是否包括應付債券中的應付利息，不可一概而論。根據(jù)有關條例分析，具體轉股時應按約定的轉股條件確定。
（以下是不含息的約定轉股條件）
（1）轉換的股數(shù)=轉換債券的面值/換股率；
（2）當可轉換公司債券持有人，將其持有的債券轉換為股份或資本時，應當按其賬面價值結轉；可轉換公司債券賬面價值與轉換股份面值（轉換的股數(shù)*1）的差額，減去支付現(xiàn)金后的余額，作為資本公積處理。
（3）賬務處理
借：應付債券——可轉換公司債券（債券面值）
應付債券——可轉換公司債券（應計利息）
應付債券——可轉換公司債券（債券溢價）（溢價發(fā)行時）
貸：股本
資本公積——股本溢價
現(xiàn)金 （不足一股，返還現(xiàn)金）
應付債券——債券折價（折價發(fā)行時）
四、該掌握的要點
【四】長期債券的核算（掌握）
1．科目設置
在“應付債券”科目下，設置債券面值、債券溢價、債券折價和應計利息四個明細科目。
2．發(fā)行時
（1）企業(yè)發(fā)行債券可按面值發(fā)行，也可按溢價發(fā)行或折價發(fā)行。
（2）企業(yè)發(fā)行債券如果發(fā)行費用大于發(fā)行期間凍結資金所產生的利息收入，按發(fā)行費用減去發(fā)行期間凍結資金所產生的利息收入后的差額，根據(jù)發(fā)行債券籌集資金的用途，屬于用于固定資產項目的，按照借款費用資本化處理原則處理；屬于其他用途的，計入當期財務費用。如果發(fā)行費用小于發(fā)行期間凍結資金所產生的利息收入，按發(fā)行期間凍結資金所產生的利息收入減去發(fā)行費用后的差額，視同發(fā)行債券的溢價收入，在債券存續(xù)期間于計提利息時攤銷，其攤銷的費用按照借款費用處理原則處理。
（3）賬務處理
借：銀行存款
應付債券——債券折價（折價發(fā)行時）
貸：應付債券——債券面值
應付債券——債券溢價（溢價發(fā)行時）
3.期末計提利息
1）．溢折價攤銷：可采取直線法或實際利率法進行計算，計入財務費用或在建工程。
債券的溢價和折價應在債券的存續(xù)期內進行攤銷，攤銷方法有直線法和實際利率法兩種。每期計息時，以債券票面價值乘以利率確定應計利息，減去溢價攤銷額或加上折價攤銷額作為當期的利息費用。
如：某企業(yè)20×1年年初發(fā)行5年期債券，該債券的面值為500萬元，票面利率為年利率10％，企業(yè)按 490萬元價格發(fā)行，折價采用直線法攤銷，一次還本付息。則20×1年年末計提利息50萬元（500×10％），折價攤銷2萬元（10÷5），當期記入工程成本或財務費用的金額52萬元（50+2）?？梢?，債券溢價或折價的攤銷是對發(fā)行企業(yè)負擔的利息費用的調整。
2）．應計利息：按期計提，計入財務費用或在建工程。
（1）一次還本付息的債券，計提的利息計入“應付債券――應計利息”科目。
（2）一次還本、分期付息的債券，計提利息時，不計入應付債券賬面價值（即“應付債券――應計利息”科目），單獨設置“應付利息”科目進行核算，將其作為一項流動負債處理，在資產負債表中，“應付利息”科目余額在“應付股利”項目下單列項目反映。
3）．計入財務費用或在建工程成本的金額＝應計利息－溢價攤銷（＋折價攤銷）
4.歸還時
借：應付債券——債券面值
應付債券——應計利息
貸：銀行存款
【五】可轉換公司債券的核算（掌握）（98年和02年考過計算分析題）
1．轉換前。發(fā)行可轉換公司債券的企業(yè)，可轉換公司債券在發(fā)行以及轉換為股份之前，應當按一般公司債券進行會計處理，如上述。
2．轉換時
可轉換公司債券轉換股份時，應確定轉換日尚未確認的利息支出，然后按債券賬面價值結轉，不確認轉換損益。
當發(fā)生部分轉換股份時，應按比例結轉債券賬面價值（包括面值、溢價或折價、應計利息、債券費用）。
對于轉換后的股本，按股份面值（1元/股）進行計量，結轉的債券賬面價值和確認的股本差額，計入資本公積。轉換不足1股的，應當用現(xiàn)金支付。
可轉換公司債券在計算確認轉換的股份時，是否包括應付債券中的應付利息，不可一概而論。根據(jù)有關條例分析，具體轉股時應按約定的轉股條件確定。
（以下是不含息的約定轉股條件）
（1）轉換的股數(shù)=轉換債券的面值/換股率；
（2）當可轉換公司債券持有人，將其持有的債券轉換為股份或資本時，應當按其賬面價值結轉；可轉換公司債券賬面價值與轉換股份面值（轉換的股數(shù)*1）的差額，減去支付現(xiàn)金后的余額，作為資本公積處理。
（3）賬務處理
借：應付債券——可轉換公司債券（債券面值）
應付債券——可轉換公司債券（應計利息）
應付債券——可轉換公司債券（債券溢價）（溢價發(fā)行時）
貸：股本
資本公積——股本溢價
現(xiàn)金 （不足一股，返還現(xiàn)金）
應付債券——債券折價（折價發(fā)行時）