4.售后回購(gòu)（參見教材187頁(yè)例7）
本質(zhì)上是一種融資而不是銷售，因此不能認(rèn)定收入
會(huì)計(jì)分錄
①銷售時(shí)：
借：銀行存款
貸：庫(kù)存商品（按賬面成本結(jié)轉(zhuǎn)）
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（售價(jià)×增值稅率17%）
――應(yīng)交消費(fèi)稅（售價(jià)×消費(fèi)稅率）
待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)（庫(kù)存商品的售價(jià)－庫(kù)存商品的成本－庫(kù)存商品的售價(jià)×消費(fèi)稅率）
②將售價(jià)與回購(gòu)價(jià)的差額平均計(jì)入各期的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)
③回購(gòu)時(shí)：
借：庫(kù)存商品（按原結(jié)轉(zhuǎn)的賬面成本+當(dāng)初出售時(shí)對(duì)應(yīng)的消費(fèi)稅）
待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)（結(jié)轉(zhuǎn)所有的貸方發(fā)生額）
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（購(gòu)買價(jià)×增值稅率17%）
貸：銀行存款（購(gòu)買價(jià)＋購(gòu)買價(jià)×增值稅率17%）
【例3】甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%，甲公司出于融資的考慮，于2004年7月1日將其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷售給乙公司，該產(chǎn)品的售價(jià)為100萬(wàn)元，成本為80萬(wàn)元，消費(fèi)稅率為10%，雙方協(xié)議，于2004年末由甲公司以130萬(wàn)元的價(jià)格回購(gòu)，雙方均以銀行存款方式結(jié)算。
解析：
1、2004年7月1日甲公司銷售商品時(shí)：
借：銀行存款 117
貸：庫(kù)存商品 80
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17
――應(yīng)交消費(fèi)稅 10
待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 10
2．假定甲公司對(duì)售價(jià)與回購(gòu)價(jià)的差額每月進(jìn)行攤銷，則每月攤銷的分錄如下：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5
貸：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 5
3．2004年末甲公司回購(gòu)商品時(shí)：
借：庫(kù)存商品 90
待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 40
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）22.1
貸：銀行存款 152.1
本質(zhì)上是一種融資而不是銷售，因此不能認(rèn)定收入
會(huì)計(jì)分錄
①銷售時(shí)：
借：銀行存款
貸：庫(kù)存商品（按賬面成本結(jié)轉(zhuǎn)）
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（售價(jià)×增值稅率17%）
――應(yīng)交消費(fèi)稅（售價(jià)×消費(fèi)稅率）
待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)（庫(kù)存商品的售價(jià)－庫(kù)存商品的成本－庫(kù)存商品的售價(jià)×消費(fèi)稅率）
②將售價(jià)與回購(gòu)價(jià)的差額平均計(jì)入各期的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)
③回購(gòu)時(shí)：
借：庫(kù)存商品（按原結(jié)轉(zhuǎn)的賬面成本+當(dāng)初出售時(shí)對(duì)應(yīng)的消費(fèi)稅）
待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)（結(jié)轉(zhuǎn)所有的貸方發(fā)生額）
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（購(gòu)買價(jià)×增值稅率17%）
貸：銀行存款（購(gòu)買價(jià)＋購(gòu)買價(jià)×增值稅率17%）
【例3】甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%，甲公司出于融資的考慮，于2004年7月1日將其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷售給乙公司，該產(chǎn)品的售價(jià)為100萬(wàn)元，成本為80萬(wàn)元，消費(fèi)稅率為10%，雙方協(xié)議，于2004年末由甲公司以130萬(wàn)元的價(jià)格回購(gòu)，雙方均以銀行存款方式結(jié)算。
解析：
1、2004年7月1日甲公司銷售商品時(shí)：
借：銀行存款 117
貸：庫(kù)存商品 80
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17
――應(yīng)交消費(fèi)稅 10
待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 10
2．假定甲公司對(duì)售價(jià)與回購(gòu)價(jià)的差額每月進(jìn)行攤銷，則每月攤銷的分錄如下：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5
貸：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 5
3．2004年末甲公司回購(gòu)商品時(shí)：
借：庫(kù)存商品 90
待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 40
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）22.1
貸：銀行存款 152.1