第六章 所有者權(quán)益
所有者權(quán)益包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤
第一節(jié) 實(shí)收資本
一、實(shí)收資本概述
實(shí)收資本是指投資者按照企業(yè)章程或者合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。
二、一般企業(yè)實(shí)收資本的核算
（一）接受現(xiàn)金投資
一般企業(yè)是指除股份有限公司以外的各類企業(yè)。
為了核算實(shí)收資本的增減變動情況，一般企業(yè)應(yīng)設(shè)置 " 實(shí)收資本 " 科目。
（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資
企業(yè)收到投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的的資本時(shí)，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)收資本入帳。
（三）企業(yè)接受外幣資本投資
1. 如果投資合同中約定匯率的，應(yīng)按收到外幣當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額，借記 “ 銀行存款 ” 等科目，按合同約定匯率折合的人民幣金額，貸記 “ 實(shí)收資本 ” 科目，將外幣資本按約定匯率折算的人民幣金額與按收到外幣當(dāng)日匯率折合的人民幣金額之間的差額，計(jì)入資本公積，借記或貸記 “ 資本公積 -- 外幣資本折算差額 ” 科目
2. 如果投資合同沒有約定匯率的，應(yīng)按收到外幣當(dāng)日匯率折合的人民幣金額，借記 “ 銀行存款 ” 科目，貸記 “ 實(shí)收資本 ” 科目。
（四）中外合作經(jīng)營企業(yè)在合作期間歸還投資者投資
為了完整反映企業(yè)的原始總投資情況，同時(shí)反映已歸還投資的情況，應(yīng)對已歸還的投資進(jìn)行單獨(dú)核算，設(shè)置 “ 已歸還投資 ” 科目，并在資產(chǎn)負(fù)債表中作為實(shí)收資本的減項(xiàng)單獨(dú)反映。
三、股份有限公司股本的核算
（一） 發(fā)行股票籌集股本。
當(dāng)公司發(fā)行股票收到現(xiàn)金等資產(chǎn)時(shí)，按股票面值和核定的股份總額的乘積計(jì)算的金額確認(rèn)股本；按實(shí)際收到的金額與該股本之間的差額確認(rèn)資本公積。
（二）境外上市公司和境內(nèi)發(fā)行外資股公司股本
鏡外上市公司，以及在境內(nèi)發(fā)行外資股的公司，按確定的人民幣股票面值與核定的股份總額乘積計(jì)算的金額，確認(rèn)股本；按實(shí)際收一的股款（按收到股款當(dāng)日的匯率折合成的人民幣）與該股本之間的差額，確認(rèn)資本公積。
四、企業(yè)可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為股本的核算
五、企業(yè)資本（或股本）變動的核算
（一）企業(yè)增資的核算
1. 企業(yè)接受投資者額外投資
2. 資本公積轉(zhuǎn)增資本
3. 盈余公積轉(zhuǎn)增資本
4. 發(fā)放股票股利（公司在辦完增資手續(xù)后才作會計(jì)處理）
（二）企業(yè)減資的核算
企業(yè)實(shí)收資本減少的原有大體有兩種：一是資本過剩；二是企業(yè)發(fā)生重大虧損需要減少實(shí)收資本。企業(yè)因資本過剩而減資，一般要發(fā)還股款
股份有限公司采用收購本企業(yè)股票方式減資的，應(yīng)按照注銷股票的面值總額減少股本；購回股票支付的價(jià)款超過面值總額的部分，可區(qū)分情況：收購的股票凡屬于溢價(jià)發(fā)行的，則首先沖銷溢價(jià)收入，不足部分，凡提有盈余公積的，沖銷盈余公積；如果盈余公積仍然不足支付收購款的，沖銷未分配利潤。凡屬面值發(fā)行的，直接沖銷盈余公積、未分配利潤。
第二節(jié) 資本公積
一、資本公積概述
在我國，資本公積形成的來源主要包括：
1. 資本（或股本）溢價(jià)，是指企業(yè)投資者投入的資金超過其在注冊資本中所占份額的部分，其中在股份有限公司稱之為股本溢價(jià)。
2. 接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備，是指企業(yè)因接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐增而增加的資本公積。
3. 股權(quán)投資準(zhǔn)備，是指企業(yè)對被投資單位的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，因被投資單位接受捐增等原因增加資本公積，從而導(dǎo)致投資企業(yè)按其持股比例或投資比例計(jì)算而增加的資本公積。
4. 撥款轉(zhuǎn)入，是指企業(yè)收到國家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款項(xiàng)目完成后，按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積的部分。企業(yè)應(yīng)按轉(zhuǎn)入金額入帳。
5. 外幣資本折算差額，是指企業(yè)因接受外幣投資當(dāng)日的匯率與合同約定的匯率不同而產(chǎn)生的資本折算差額。
6. 關(guān)聯(lián)交易差價(jià)，是指因上市公司與其關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生交易所形成的資本公積。
7. 其他資本公積。
注意：凡是有準(zhǔn)備的，都不能轉(zhuǎn)作資本，關(guān)聯(lián)方交易差價(jià)形成的資本公積也是不能轉(zhuǎn)增資本或是彌補(bǔ)虧損。
二、資本（或股本）溢價(jià)
（一）資本溢價(jià)
（二）股本溢價(jià)
三、接受捐增資產(chǎn)
企業(yè)取得的貨幣性資產(chǎn)捐贈，應(yīng)按實(shí)際取得的金額，借記 " 現(xiàn)金 " 或 " 銀行存款 " 等科目，貸記 " 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 -- 接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 " 科目；企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈，應(yīng)按會計(jì)規(guī)定確定入帳價(jià)值，借記 " 庫存商品 " 、 " 固定資產(chǎn) " 、 " 無形資產(chǎn) " 、 " 長期股權(quán)投資 " 等科目，一般納稅人如涉及可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記 " 應(yīng)交稅金 -- 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） " 科目，按接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入帳價(jià)值，貸記 " 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 -- 接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 " 科目，按企業(yè)因接受捐贈資產(chǎn)支付或應(yīng)付的金額，貸記 " 銀行存款 " 、 " 應(yīng)交稅金 " 等科目。接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)從待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)出的時(shí)候，直接是計(jì)入資本公積－其他資本公積的，這是與接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)的區(qū)別之處
四、股權(quán)投資準(zhǔn)備
五、撥款轉(zhuǎn)入
六、外幣資本折算差額
七、關(guān)聯(lián)交易差價(jià)
關(guān)聯(lián)交易差價(jià)是指上市公司與關(guān)聯(lián)方之間顯失公允的關(guān)聯(lián)交易所形成的差價(jià)。
八、其他資本公積
第三節(jié) 留存收益
一、留存收益的組成及其用途
（一）盈余公積的組成及其用途
留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累。
1. 提取法定公積金和法定公益金。法定公積金按照稅后利潤的 10% 的比例提取。公司法定公積金累計(jì)額達(dá)到注冊資本的 50% 以上時(shí)，可以不再提取法定公積金。公司法定公積金不足以彌補(bǔ)上一年度公司虧損的，在提取法定公積金和法定公益金之前，應(yīng)當(dāng)先用當(dāng)年利潤彌補(bǔ)虧損。
2. 提取任意盈余公積金。公司在提取法定公積金、法定公益金后的剩余利潤，有限責(zé)任公司按照股東的出資比例向股東分配利潤；股份有限公司按照股東持有股份比例分配股利。
3. 向投資者分配利潤或股利。
企業(yè)提取的盈余公積可以用于以下幾個(gè)方面：
1. 彌補(bǔ)虧損。根據(jù)企業(yè)會計(jì)制度和有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生虧損，可以用發(fā)生虧損后五年內(nèi)實(shí)現(xiàn)的稅前利潤來進(jìn)行彌補(bǔ)，當(dāng)發(fā)生的虧損在五年內(nèi)仍不足彌補(bǔ)的，應(yīng)使用隨后所實(shí)現(xiàn)的所得稅后利潤彌補(bǔ)。
2. 轉(zhuǎn)增資本（股本）。
3. 發(fā)放現(xiàn)金股利和利潤。當(dāng)企業(yè)累計(jì)的盈余公積比較多，而未分配利潤比較少時(shí)，為了維護(hù)企業(yè)形象，給投資者以合理的回報(bào)，對于符合規(guī)定條件的企業(yè)，也可以用盈余公積分派現(xiàn)金股利或利潤。
（二）未分配利潤的形成和用途
未分配利潤是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過彌補(bǔ)虧損（并不需要專門的會計(jì)處理）、提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存在企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤。
二、留存收益的核算
（一）留存收益增加
（二）留存收益使用或減少
1. 盈余公積彌補(bǔ)虧損。（借：盈余公積 貸：利潤分配－其他轉(zhuǎn)入）
2. 盈余公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）。（借：盈余公積 貸：股本）
3. 用盈余公積分配現(xiàn)金股利或利潤。
4. 將法定公益金用于集體福利設(shè)施支出。
5. 彌補(bǔ)虧損或分配利潤。
所有者權(quán)益包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤
第一節(jié) 實(shí)收資本
一、實(shí)收資本概述
實(shí)收資本是指投資者按照企業(yè)章程或者合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。
二、一般企業(yè)實(shí)收資本的核算
（一）接受現(xiàn)金投資
一般企業(yè)是指除股份有限公司以外的各類企業(yè)。
為了核算實(shí)收資本的增減變動情況，一般企業(yè)應(yīng)設(shè)置 " 實(shí)收資本 " 科目。
（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資
企業(yè)收到投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的的資本時(shí)，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)收資本入帳。
（三）企業(yè)接受外幣資本投資
1. 如果投資合同中約定匯率的，應(yīng)按收到外幣當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額，借記 “ 銀行存款 ” 等科目，按合同約定匯率折合的人民幣金額，貸記 “ 實(shí)收資本 ” 科目，將外幣資本按約定匯率折算的人民幣金額與按收到外幣當(dāng)日匯率折合的人民幣金額之間的差額，計(jì)入資本公積，借記或貸記 “ 資本公積 -- 外幣資本折算差額 ” 科目
2. 如果投資合同沒有約定匯率的，應(yīng)按收到外幣當(dāng)日匯率折合的人民幣金額，借記 “ 銀行存款 ” 科目，貸記 “ 實(shí)收資本 ” 科目。
（四）中外合作經(jīng)營企業(yè)在合作期間歸還投資者投資
為了完整反映企業(yè)的原始總投資情況，同時(shí)反映已歸還投資的情況，應(yīng)對已歸還的投資進(jìn)行單獨(dú)核算，設(shè)置 “ 已歸還投資 ” 科目，并在資產(chǎn)負(fù)債表中作為實(shí)收資本的減項(xiàng)單獨(dú)反映。
三、股份有限公司股本的核算
（一） 發(fā)行股票籌集股本。
當(dāng)公司發(fā)行股票收到現(xiàn)金等資產(chǎn)時(shí)，按股票面值和核定的股份總額的乘積計(jì)算的金額確認(rèn)股本；按實(shí)際收到的金額與該股本之間的差額確認(rèn)資本公積。
（二）境外上市公司和境內(nèi)發(fā)行外資股公司股本
鏡外上市公司，以及在境內(nèi)發(fā)行外資股的公司，按確定的人民幣股票面值與核定的股份總額乘積計(jì)算的金額，確認(rèn)股本；按實(shí)際收一的股款（按收到股款當(dāng)日的匯率折合成的人民幣）與該股本之間的差額，確認(rèn)資本公積。
四、企業(yè)可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為股本的核算
五、企業(yè)資本（或股本）變動的核算
（一）企業(yè)增資的核算
1. 企業(yè)接受投資者額外投資
2. 資本公積轉(zhuǎn)增資本
3. 盈余公積轉(zhuǎn)增資本
4. 發(fā)放股票股利（公司在辦完增資手續(xù)后才作會計(jì)處理）
（二）企業(yè)減資的核算
企業(yè)實(shí)收資本減少的原有大體有兩種：一是資本過剩；二是企業(yè)發(fā)生重大虧損需要減少實(shí)收資本。企業(yè)因資本過剩而減資，一般要發(fā)還股款
股份有限公司采用收購本企業(yè)股票方式減資的，應(yīng)按照注銷股票的面值總額減少股本；購回股票支付的價(jià)款超過面值總額的部分，可區(qū)分情況：收購的股票凡屬于溢價(jià)發(fā)行的，則首先沖銷溢價(jià)收入，不足部分，凡提有盈余公積的，沖銷盈余公積；如果盈余公積仍然不足支付收購款的，沖銷未分配利潤。凡屬面值發(fā)行的，直接沖銷盈余公積、未分配利潤。
第二節(jié) 資本公積
一、資本公積概述
在我國，資本公積形成的來源主要包括：
1. 資本（或股本）溢價(jià)，是指企業(yè)投資者投入的資金超過其在注冊資本中所占份額的部分，其中在股份有限公司稱之為股本溢價(jià)。
2. 接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備，是指企業(yè)因接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐增而增加的資本公積。
3. 股權(quán)投資準(zhǔn)備，是指企業(yè)對被投資單位的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，因被投資單位接受捐增等原因增加資本公積，從而導(dǎo)致投資企業(yè)按其持股比例或投資比例計(jì)算而增加的資本公積。
4. 撥款轉(zhuǎn)入，是指企業(yè)收到國家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款項(xiàng)目完成后，按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積的部分。企業(yè)應(yīng)按轉(zhuǎn)入金額入帳。
5. 外幣資本折算差額，是指企業(yè)因接受外幣投資當(dāng)日的匯率與合同約定的匯率不同而產(chǎn)生的資本折算差額。
6. 關(guān)聯(lián)交易差價(jià)，是指因上市公司與其關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生交易所形成的資本公積。
7. 其他資本公積。
注意：凡是有準(zhǔn)備的，都不能轉(zhuǎn)作資本，關(guān)聯(lián)方交易差價(jià)形成的資本公積也是不能轉(zhuǎn)增資本或是彌補(bǔ)虧損。
二、資本（或股本）溢價(jià)
（一）資本溢價(jià)
（二）股本溢價(jià)
三、接受捐增資產(chǎn)
企業(yè)取得的貨幣性資產(chǎn)捐贈，應(yīng)按實(shí)際取得的金額，借記 " 現(xiàn)金 " 或 " 銀行存款 " 等科目，貸記 " 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 -- 接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 " 科目；企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈，應(yīng)按會計(jì)規(guī)定確定入帳價(jià)值，借記 " 庫存商品 " 、 " 固定資產(chǎn) " 、 " 無形資產(chǎn) " 、 " 長期股權(quán)投資 " 等科目，一般納稅人如涉及可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記 " 應(yīng)交稅金 -- 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） " 科目，按接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入帳價(jià)值，貸記 " 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 -- 接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 " 科目，按企業(yè)因接受捐贈資產(chǎn)支付或應(yīng)付的金額，貸記 " 銀行存款 " 、 " 應(yīng)交稅金 " 等科目。接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)從待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)出的時(shí)候，直接是計(jì)入資本公積－其他資本公積的，這是與接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)的區(qū)別之處
四、股權(quán)投資準(zhǔn)備
五、撥款轉(zhuǎn)入
六、外幣資本折算差額
七、關(guān)聯(lián)交易差價(jià)
關(guān)聯(lián)交易差價(jià)是指上市公司與關(guān)聯(lián)方之間顯失公允的關(guān)聯(lián)交易所形成的差價(jià)。
八、其他資本公積
第三節(jié) 留存收益
一、留存收益的組成及其用途
（一）盈余公積的組成及其用途
留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累。
1. 提取法定公積金和法定公益金。法定公積金按照稅后利潤的 10% 的比例提取。公司法定公積金累計(jì)額達(dá)到注冊資本的 50% 以上時(shí)，可以不再提取法定公積金。公司法定公積金不足以彌補(bǔ)上一年度公司虧損的，在提取法定公積金和法定公益金之前，應(yīng)當(dāng)先用當(dāng)年利潤彌補(bǔ)虧損。
2. 提取任意盈余公積金。公司在提取法定公積金、法定公益金后的剩余利潤，有限責(zé)任公司按照股東的出資比例向股東分配利潤；股份有限公司按照股東持有股份比例分配股利。
3. 向投資者分配利潤或股利。
企業(yè)提取的盈余公積可以用于以下幾個(gè)方面：
1. 彌補(bǔ)虧損。根據(jù)企業(yè)會計(jì)制度和有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生虧損，可以用發(fā)生虧損后五年內(nèi)實(shí)現(xiàn)的稅前利潤來進(jìn)行彌補(bǔ)，當(dāng)發(fā)生的虧損在五年內(nèi)仍不足彌補(bǔ)的，應(yīng)使用隨后所實(shí)現(xiàn)的所得稅后利潤彌補(bǔ)。
2. 轉(zhuǎn)增資本（股本）。
3. 發(fā)放現(xiàn)金股利和利潤。當(dāng)企業(yè)累計(jì)的盈余公積比較多，而未分配利潤比較少時(shí)，為了維護(hù)企業(yè)形象，給投資者以合理的回報(bào)，對于符合規(guī)定條件的企業(yè)，也可以用盈余公積分派現(xiàn)金股利或利潤。
（二）未分配利潤的形成和用途
未分配利潤是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過彌補(bǔ)虧損（并不需要專門的會計(jì)處理）、提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存在企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤。
二、留存收益的核算
（一）留存收益增加
（二）留存收益使用或減少
1. 盈余公積彌補(bǔ)虧損。（借：盈余公積 貸：利潤分配－其他轉(zhuǎn)入）
2. 盈余公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）。（借：盈余公積 貸：股本）
3. 用盈余公積分配現(xiàn)金股利或利潤。
4. 將法定公益金用于集體福利設(shè)施支出。
5. 彌補(bǔ)虧損或分配利潤。