甲上市公司（以下簡稱甲公司）經(jīng)批準于2008年1月1日以61 000萬元價格（不考慮相關(guān)費用）發(fā)行面值總額為60000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，該可轉(zhuǎn)換公司債券期限為5年，票面年利率為5%，實際利率為6%。自2009年起，每年1月1日付息。自2009年1月1日起，該可轉(zhuǎn)換公司債券持有人可以申請按債券轉(zhuǎn)換日的賬面價值轉(zhuǎn)為甲公司的普通股（每股面值1元），初始轉(zhuǎn)換價格為每股10元，不足轉(zhuǎn)為1股的部分按每股10元以現(xiàn)金結(jié)清。
其他相關(guān)資料如下：
（1）2008年1月1日，甲公司收到發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券價款61000萬元，此時發(fā)行在外普通股為20000萬股。2008年7月1日增發(fā)普通股10 000萬股，2008年度實現(xiàn)凈利潤40000萬元，發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券所籌資金用于舊廠房的更新改造項目，該技術(shù)改造項目于2008年12月31日達到預(yù)定可使用狀態(tài)并支付使用。
（2）2009年1月2日，該可轉(zhuǎn)換公司債券的50%轉(zhuǎn)為甲公司的普通股，相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦妥；未轉(zhuǎn)為甲公司普通股的可轉(zhuǎn)換公司債券持有至到期，其本金及最后一期利息一次結(jié)清。
假定：
①甲公司采用實際利率法確認利息費用；
②每年年末計提債券利息和確認利息費用；
③2008年該可轉(zhuǎn)換公司債券借款費用的100%計入該技術(shù)改造項目成本；
④不考慮其他相關(guān)因素；
⑤按實際利率計算的可轉(zhuǎn)換公司債券的現(xiàn)值即為其包含的負債成份的公允價值。
⑥已知（p/A，6%，5）=4.2124，(P/F，6%，5)=0.7473。
⑦所得稅稅率為25%。
要求：
（1）編制甲公司發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券的會計分錄。
（2）計算甲公司2008年12月31日應(yīng)計提的可轉(zhuǎn)換公司債券利息和應(yīng)確認的利息費用，編制相關(guān)會計分錄，并計算甲公司2008年基本每股收益和稀釋每股收益。
（3）計算2009年1月2日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為甲公司普通股的股數(shù)，并編制有關(guān)的會計分錄。
（“應(yīng)付債券”科目要求寫出明細科目；答案中的單位以萬元表示）
答案：
（1）可轉(zhuǎn)換公司債券負債成份的公允價值＝60000×0.7473＋60000×5%×4.2124＝57475.2（萬元）
應(yīng)計入資本公積的金額＝61 000－57475.2＝3524.8（萬元）
利息調(diào)整=60000－57475.2＝2524.8（萬元）
借：銀行存款 61000
應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）2524.8
貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 60000
資本公積—其他資本公積 3524.8
（2）2008年12月31日應(yīng)付利息＝60000×5%＝3000（萬元)
應(yīng)確認的利息費用＝57475.2×6%＝3448.51（萬元）
借：在建工程 3448.51
貸：應(yīng)付利息 3000
應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）448.51
計算甲公司2008年基本每股收益和稀釋每股收益：
基本每股收益＝40000/(20000+10000×6/12)=1.6
計算稀釋每股收益：
a.如果滿足資本化的條件：（本題是屬于這種情況）
假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的凈利潤＝0
計算稀釋每股收益時，分子還是為40000，只調(diào)整分母。
b.如果不滿足資本化的條件：（本題的延伸）
假設(shè)已經(jīng)轉(zhuǎn)換為普通股了
假設(shè)假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的凈利潤：57475.2×6%×(1-25%)＝3448.51×75%（萬元）=2586.38（萬元）
假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的普通股股數(shù)＝57475.2／10＝5747.52 (萬股)；
增量股的每股收益＝2586.38／5747.52＝0.45 (元)；
增量股的每股收益0.45小于基本每股收益1.6，可轉(zhuǎn)換公司債券具有稀釋作用；
稀釋每股收益＝(40 000＋2586.38)／(25000＋5747.52)＝1.39 (元)
（3）2009年1月2日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為甲公司普通股的股數(shù)，并編制有關(guān)的會計分錄。
轉(zhuǎn)換日轉(zhuǎn)換部分應(yīng)付債券的賬面價值＝（57475.2＋448.51）×50%＝28961.85（萬元）
轉(zhuǎn)換的股數(shù)＝28961.85÷10＝2896.19（萬股）
支付的現(xiàn)金＝0.19×10＝1.9（萬元）
借：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 30 000
資本公積—其他資本公積 1762.4（3524.8×50%）
貸：股本 2896
應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 1038.15 [（2524.8－448.51）×50%]
資本公積—股本溢價 27826.35
庫存現(xiàn)金 1.9
其他相關(guān)資料如下：
（1）2008年1月1日，甲公司收到發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券價款61000萬元，此時發(fā)行在外普通股為20000萬股。2008年7月1日增發(fā)普通股10 000萬股，2008年度實現(xiàn)凈利潤40000萬元，發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券所籌資金用于舊廠房的更新改造項目，該技術(shù)改造項目于2008年12月31日達到預(yù)定可使用狀態(tài)并支付使用。
（2）2009年1月2日，該可轉(zhuǎn)換公司債券的50%轉(zhuǎn)為甲公司的普通股，相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦妥；未轉(zhuǎn)為甲公司普通股的可轉(zhuǎn)換公司債券持有至到期，其本金及最后一期利息一次結(jié)清。
假定：
①甲公司采用實際利率法確認利息費用；
②每年年末計提債券利息和確認利息費用；
③2008年該可轉(zhuǎn)換公司債券借款費用的100%計入該技術(shù)改造項目成本；
④不考慮其他相關(guān)因素；
⑤按實際利率計算的可轉(zhuǎn)換公司債券的現(xiàn)值即為其包含的負債成份的公允價值。
⑥已知（p/A，6%，5）=4.2124，(P/F，6%，5)=0.7473。
⑦所得稅稅率為25%。
要求：
（1）編制甲公司發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券的會計分錄。
（2）計算甲公司2008年12月31日應(yīng)計提的可轉(zhuǎn)換公司債券利息和應(yīng)確認的利息費用，編制相關(guān)會計分錄，并計算甲公司2008年基本每股收益和稀釋每股收益。
（3）計算2009年1月2日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為甲公司普通股的股數(shù)，并編制有關(guān)的會計分錄。
（“應(yīng)付債券”科目要求寫出明細科目；答案中的單位以萬元表示）
答案：
（1）可轉(zhuǎn)換公司債券負債成份的公允價值＝60000×0.7473＋60000×5%×4.2124＝57475.2（萬元）
應(yīng)計入資本公積的金額＝61 000－57475.2＝3524.8（萬元）
利息調(diào)整=60000－57475.2＝2524.8（萬元）
借：銀行存款 61000
應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）2524.8
貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 60000
資本公積—其他資本公積 3524.8
（2）2008年12月31日應(yīng)付利息＝60000×5%＝3000（萬元)
應(yīng)確認的利息費用＝57475.2×6%＝3448.51（萬元）
借：在建工程 3448.51
貸：應(yīng)付利息 3000
應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）448.51
計算甲公司2008年基本每股收益和稀釋每股收益：
基本每股收益＝40000/(20000+10000×6/12)=1.6
計算稀釋每股收益：
a.如果滿足資本化的條件：（本題是屬于這種情況）
假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的凈利潤＝0
計算稀釋每股收益時，分子還是為40000，只調(diào)整分母。
b.如果不滿足資本化的條件：（本題的延伸）
假設(shè)已經(jīng)轉(zhuǎn)換為普通股了
假設(shè)假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的凈利潤：57475.2×6%×(1-25%)＝3448.51×75%（萬元）=2586.38（萬元）
假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的普通股股數(shù)＝57475.2／10＝5747.52 (萬股)；
增量股的每股收益＝2586.38／5747.52＝0.45 (元)；
增量股的每股收益0.45小于基本每股收益1.6，可轉(zhuǎn)換公司債券具有稀釋作用；
稀釋每股收益＝(40 000＋2586.38)／(25000＋5747.52)＝1.39 (元)
（3）2009年1月2日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為甲公司普通股的股數(shù)，并編制有關(guān)的會計分錄。
轉(zhuǎn)換日轉(zhuǎn)換部分應(yīng)付債券的賬面價值＝（57475.2＋448.51）×50%＝28961.85（萬元）
轉(zhuǎn)換的股數(shù)＝28961.85÷10＝2896.19（萬股）
支付的現(xiàn)金＝0.19×10＝1.9（萬元）
借：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 30 000
資本公積—其他資本公積 1762.4（3524.8×50%）
貸：股本 2896
應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 1038.15 [（2524.8－448.51）×50%]
資本公積—股本溢價 27826.35
庫存現(xiàn)金 1.9