第四節(jié) 控制測試
一、控制測試的含義和要求
（一）控制測試的含義
1.含義：控制測試指的是測試控制運行的有效性。（注意其測試目的與了解內(nèi)部控制不同）；
2.測試的內(nèi)容
在測試控制運行的有效性時，注冊會計師應當從下列方面獲取關于控制是否有效運行的審計證據(jù)：
（1）控制在所審計期間的不同時點是如何運行的；
（2）控制是否得到一貫執(zhí)行；
（3）控制由誰執(zhí)行；
（4）控制以何種方式運行（如人工控制或自動化控制）。
（二）控制測試的要求
當存在下列情形之一時，注冊會計師應當（必須）實施控制測試：
（1）在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的；
如果在評估認定層次重大錯報風險時預期控制的運行是有效的，注冊會計師應當實施控制測試。
注冊會計師通過實施風險評估程序，可能發(fā)現(xiàn)某項控制的設計是存在的，也是合理的，同時得到了執(zhí)行。在這種情況下，出于成本效益的考慮，注冊會計師可能預期，如果相關控制在不同時點都得到了一貫執(zhí)行，與該項控制有關的財務報表認定發(fā)生重大錯報的可能性就不會很大，也就不需要實施很多的實質(zhì)性程序。因此，只有認為控制設計合理、能夠防止或發(fā)現(xiàn)和糾正認定層次的重大錯報，注冊會計師才有必要對控制運行的有效性實施測試。
（2）僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。
如果認為僅實施實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法將認定層次重大錯報風險降至可接受的低水平，注冊會計師應當實施相關的控制測試，以獲取控制運行有效性的審計證據(jù)。
二、控制測試的性質(zhì)
（一）控制測試的性質(zhì)的含義
控制測試的性質(zhì)是指控制所使用的審計程序的類型及其組合。
1.計劃從控制測試中獲取的保證水平是決定控制測試性質(zhì)的主要因素之一。計劃的保證水平越高，對有關控制運行有效性的審計證據(jù)的可靠性要求越高。
2.控制測試的程序：詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行、穿行測試。
重新執(zhí)行：通常只有當詢問、觀察和檢查程序結(jié)合在一起仍無法獲得充分的證據(jù)時，注冊會計師才考慮通過重新執(zhí)行來證實控制是否有效運行。
例如：為了合理保證計價認定的準確性，被審計單位的一項控制是由復核人員核對銷售發(fā)票上的價格與統(tǒng)一價格單上的價格是否一致。但是，要檢查復核人員有沒有認真執(zhí)行核對，僅僅檢查復核人員是否在相關文件上簽字是不夠的，注冊會計師還需要自己選取一部分銷售發(fā)票進行核對，這就是重新執(zhí)行程序。（要掌握，可能出考題）
穿行測試的目的：穿行測試是通過追蹤交易在財務報告信息系統(tǒng)中的處理過程，來證實（目的）注冊會計師對控制的了解、評價控制設計的有效性（合理性）以及確定控制是否得到執(zhí)行。
3.詢問本身并不足以測試控制運行的有效性，注冊會計師應當將詢問與其他審計程序結(jié)合使用，以獲取有關控制運行有效性的審計證據(jù)。觀察提供的證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點，本身也不足以測試控制運行的有效性；將詢問與檢查或重新執(zhí)行結(jié)合使用，通常能夠比僅實施詢問和觀察獲取更高的保證。
（二）確定控制測試的性質(zhì)時的要求
1.考慮特定控制的性質(zhì)。
2.考慮測試與認定直接相關和間接相關的控制。
3.如何對一項自動化的應用控制實施控制測試。對于一項自動化的應用控制，由于信息技術處理過程的內(nèi)在一貫性，注冊會計師可以利用該項控制得以執(zhí)行的審計證據(jù)和信息技術一般控制（特別是對系統(tǒng)變動的控制）運行有效性的審計證據(jù)，作為支持該項控制在相關期間運行有效性的重要審計證據(jù)。
（三）實施控制測試時對雙重目的的實現(xiàn)
注冊會計師可以考慮針對同一交易同時實施控制測試和細節(jié)測試，以評價控制是否有效運行和發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報，實現(xiàn)雙重目的。
（四）實施實質(zhì)性程序的結(jié)果對控制測試結(jié)果的影響
（1）如果通過實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯報，注冊會計師應當評價該錯報對相關控制的運行有效性的影響（①降低對相關控制的信賴程度；②調(diào)整實質(zhì)性程序的性質(zhì)；③擴大實質(zhì)性程序的范圍）。
（2）如果實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計單位沒有識別出的重大錯報，通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷，注冊會計師應當就這些缺陷與管理層和治理層進行溝通。（與P207頁的相關內(nèi)容對照。）
一、控制測試的含義和要求
（一）控制測試的含義
1.含義：控制測試指的是測試控制運行的有效性。（注意其測試目的與了解內(nèi)部控制不同）；
2.測試的內(nèi)容
在測試控制運行的有效性時，注冊會計師應當從下列方面獲取關于控制是否有效運行的審計證據(jù)：
（1）控制在所審計期間的不同時點是如何運行的；
（2）控制是否得到一貫執(zhí)行；
（3）控制由誰執(zhí)行；
（4）控制以何種方式運行（如人工控制或自動化控制）。
（二）控制測試的要求
當存在下列情形之一時，注冊會計師應當（必須）實施控制測試：
（1）在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的；
如果在評估認定層次重大錯報風險時預期控制的運行是有效的，注冊會計師應當實施控制測試。
注冊會計師通過實施風險評估程序，可能發(fā)現(xiàn)某項控制的設計是存在的，也是合理的，同時得到了執(zhí)行。在這種情況下，出于成本效益的考慮，注冊會計師可能預期，如果相關控制在不同時點都得到了一貫執(zhí)行，與該項控制有關的財務報表認定發(fā)生重大錯報的可能性就不會很大，也就不需要實施很多的實質(zhì)性程序。因此，只有認為控制設計合理、能夠防止或發(fā)現(xiàn)和糾正認定層次的重大錯報，注冊會計師才有必要對控制運行的有效性實施測試。
（2）僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。
如果認為僅實施實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法將認定層次重大錯報風險降至可接受的低水平，注冊會計師應當實施相關的控制測試，以獲取控制運行有效性的審計證據(jù)。
二、控制測試的性質(zhì)
（一）控制測試的性質(zhì)的含義
控制測試的性質(zhì)是指控制所使用的審計程序的類型及其組合。
1.計劃從控制測試中獲取的保證水平是決定控制測試性質(zhì)的主要因素之一。計劃的保證水平越高，對有關控制運行有效性的審計證據(jù)的可靠性要求越高。
2.控制測試的程序：詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行、穿行測試。
重新執(zhí)行：通常只有當詢問、觀察和檢查程序結(jié)合在一起仍無法獲得充分的證據(jù)時，注冊會計師才考慮通過重新執(zhí)行來證實控制是否有效運行。
例如：為了合理保證計價認定的準確性，被審計單位的一項控制是由復核人員核對銷售發(fā)票上的價格與統(tǒng)一價格單上的價格是否一致。但是，要檢查復核人員有沒有認真執(zhí)行核對，僅僅檢查復核人員是否在相關文件上簽字是不夠的，注冊會計師還需要自己選取一部分銷售發(fā)票進行核對，這就是重新執(zhí)行程序。（要掌握，可能出考題）
穿行測試的目的：穿行測試是通過追蹤交易在財務報告信息系統(tǒng)中的處理過程，來證實（目的）注冊會計師對控制的了解、評價控制設計的有效性（合理性）以及確定控制是否得到執(zhí)行。
3.詢問本身并不足以測試控制運行的有效性，注冊會計師應當將詢問與其他審計程序結(jié)合使用，以獲取有關控制運行有效性的審計證據(jù)。觀察提供的證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點，本身也不足以測試控制運行的有效性；將詢問與檢查或重新執(zhí)行結(jié)合使用，通常能夠比僅實施詢問和觀察獲取更高的保證。
（二）確定控制測試的性質(zhì)時的要求
1.考慮特定控制的性質(zhì)。
2.考慮測試與認定直接相關和間接相關的控制。
3.如何對一項自動化的應用控制實施控制測試。對于一項自動化的應用控制，由于信息技術處理過程的內(nèi)在一貫性，注冊會計師可以利用該項控制得以執(zhí)行的審計證據(jù)和信息技術一般控制（特別是對系統(tǒng)變動的控制）運行有效性的審計證據(jù)，作為支持該項控制在相關期間運行有效性的重要審計證據(jù)。
（三）實施控制測試時對雙重目的的實現(xiàn)
注冊會計師可以考慮針對同一交易同時實施控制測試和細節(jié)測試，以評價控制是否有效運行和發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報，實現(xiàn)雙重目的。
（四）實施實質(zhì)性程序的結(jié)果對控制測試結(jié)果的影響
（1）如果通過實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯報，注冊會計師應當評價該錯報對相關控制的運行有效性的影響（①降低對相關控制的信賴程度；②調(diào)整實質(zhì)性程序的性質(zhì)；③擴大實質(zhì)性程序的范圍）。
（2）如果實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計單位沒有識別出的重大錯報，通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷，注冊會計師應當就這些缺陷與管理層和治理層進行溝通。（與P207頁的相關內(nèi)容對照。）