第四節(jié) 確定具體審計目標(biāo)
注冊會計師接受委托對財務(wù)報表進(jìn)行審計，其總目標(biāo)就是針對被審計單位財務(wù)報表的公允性和合法性發(fā)表意見，注冊會計師首先必須取得管理層編制的財務(wù)報表，也就意味著，管理層對財務(wù)報表作出了認(rèn)定。然后注冊會計師針對報表的每一項目確定具體的審計目標(biāo)，根據(jù)審計目標(biāo)實施相應(yīng)的審計程序，獲取審計證據(jù)，得出審計結(jié)論。最后注冊會計師將各報表項目的審計結(jié)論匯總分析，形成對財務(wù)報表的整體審計意見（合法性和公允性），出具審計報告。審計報告中應(yīng)清楚地表達(dá)對財務(wù)報表的合法性和公允性所發(fā)表的意見（請結(jié)合教材第十九章無保留意見審計報告的實例理解）。
注意幾個概念：
1.審計結(jié)論和審計意見
審計結(jié)論是針對某一個認(rèn)定檢查之后所得出的結(jié)論；審計意見是針對財務(wù)報表總體所發(fā)表的意見。
2.審計意見的種類
（1）無保留意見
（2）否定意見
（3）保留意見
（4）無法發(fā)表意見
一、被審計單位管理層的認(rèn)定
認(rèn)定是指管理層對財務(wù)報表組成要素的確認(rèn)、計量、列報作出的明確或隱含的表達(dá)。認(rèn)定與審計目標(biāo)密切相關(guān)，注冊會計師的基本職責(zé)就是確定被審計單位管理層對其財務(wù)報表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。
由于被審計單位管理層的認(rèn)定和審計目標(biāo)的內(nèi)容是相互聯(lián)系的，所以將認(rèn)定和目標(biāo)相結(jié)合進(jìn)行講解。
認(rèn)定分為與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定、與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定、與列報相關(guān)的認(rèn)定三方面。
具體內(nèi)容如下：
（一）與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定
注冊會計師對所審計期間的各類交易和事項運(yùn)用的認(rèn)定通常分為下列類別：
1.發(fā)生：記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)；
2.完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項均已記錄；
3.準(zhǔn)確性：與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄；
4.截至：交易和事項已記錄于正確的會計期間；
5.分類：交易和事項已記錄于恰當(dāng)賬戶。
（二）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定
注冊會計師對期末賬戶余額運(yùn)用的認(rèn)定通常分為下列類別：
1.存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有權(quán)益是存在的；
2.權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)；
3.完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄；
4.計價和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。
（三）與列報相關(guān)的認(rèn)定
注冊會計師對列報運(yùn)用的認(rèn)定通常分為下列類別：
1.發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)；
2.完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的披露均已包括；
3.分類和可理解性：財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚；
4.準(zhǔn)確性和計價：財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)?！ ?BR> （請根據(jù)下表復(fù)述其相應(yīng)的內(nèi)涵，對考試會有較大幫助）
與交易和事項相關(guān)的認(rèn)定 與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定 與列報相關(guān)的認(rèn)定
（1）發(fā)生 （1）存在 （1）發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)
（2）完整性 （2）權(quán)利和義務(wù) （2）完整性
（3）準(zhǔn)確性 （3）完整性 （3）分類和可理解性
（4）截止 （4）計價和分?jǐn)?（4）準(zhǔn)確性和計價
（5）分類
二、具體審計目標(biāo)
（一）與各類交易和事項相關(guān)的審計目標(biāo)
1.發(fā)生：確認(rèn)已記錄的交易是真實的；
2.完整性：確認(rèn)已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄；
3.準(zhǔn)確性：確認(rèn)已記錄的交易是按正確金額反映的；
4.截止：確認(rèn)接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g；
5.分類：確認(rèn)被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類。
（二）與期末賬戶余額相關(guān)的審計目標(biāo)
1.存在：確認(rèn)記錄的金額確實存在；
2.權(quán)利和義務(wù)：確認(rèn)資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負(fù)債屬于被審計單位的義務(wù)；
3.完整性：確認(rèn)已存在的金額均已記錄；
4.計價和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。
（三）與列報相關(guān)的審計目標(biāo)
1.發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)：將沒有發(fā)生的交易和事項，或與被審計單位無關(guān)的交易和事項，包括在財務(wù)報表中，則違反該目標(biāo)；
2.完整性：如果應(yīng)當(dāng)披露的事項沒有包括在財務(wù)報表中，則違反該目標(biāo)；
3.分類和可理解性：財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚；
4.準(zhǔn)確性和計價：財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。
注冊會計師接受委托對財務(wù)報表進(jìn)行審計，其總目標(biāo)就是針對被審計單位財務(wù)報表的公允性和合法性發(fā)表意見，注冊會計師首先必須取得管理層編制的財務(wù)報表，也就意味著，管理層對財務(wù)報表作出了認(rèn)定。然后注冊會計師針對報表的每一項目確定具體的審計目標(biāo)，根據(jù)審計目標(biāo)實施相應(yīng)的審計程序，獲取審計證據(jù)，得出審計結(jié)論。最后注冊會計師將各報表項目的審計結(jié)論匯總分析，形成對財務(wù)報表的整體審計意見（合法性和公允性），出具審計報告。審計報告中應(yīng)清楚地表達(dá)對財務(wù)報表的合法性和公允性所發(fā)表的意見（請結(jié)合教材第十九章無保留意見審計報告的實例理解）。
注意幾個概念：
1.審計結(jié)論和審計意見
審計結(jié)論是針對某一個認(rèn)定檢查之后所得出的結(jié)論；審計意見是針對財務(wù)報表總體所發(fā)表的意見。
2.審計意見的種類
（1）無保留意見
（2）否定意見
（3）保留意見
（4）無法發(fā)表意見
一、被審計單位管理層的認(rèn)定
認(rèn)定是指管理層對財務(wù)報表組成要素的確認(rèn)、計量、列報作出的明確或隱含的表達(dá)。認(rèn)定與審計目標(biāo)密切相關(guān)，注冊會計師的基本職責(zé)就是確定被審計單位管理層對其財務(wù)報表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。
由于被審計單位管理層的認(rèn)定和審計目標(biāo)的內(nèi)容是相互聯(lián)系的，所以將認(rèn)定和目標(biāo)相結(jié)合進(jìn)行講解。
認(rèn)定分為與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定、與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定、與列報相關(guān)的認(rèn)定三方面。
具體內(nèi)容如下：
（一）與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定
注冊會計師對所審計期間的各類交易和事項運(yùn)用的認(rèn)定通常分為下列類別：
1.發(fā)生：記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)；
2.完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項均已記錄；
3.準(zhǔn)確性：與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄；
4.截至：交易和事項已記錄于正確的會計期間；
5.分類：交易和事項已記錄于恰當(dāng)賬戶。
（二）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定
注冊會計師對期末賬戶余額運(yùn)用的認(rèn)定通常分為下列類別：
1.存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有權(quán)益是存在的；
2.權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)；
3.完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄；
4.計價和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。
（三）與列報相關(guān)的認(rèn)定
注冊會計師對列報運(yùn)用的認(rèn)定通常分為下列類別：
1.發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)；
2.完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的披露均已包括；
3.分類和可理解性：財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚；
4.準(zhǔn)確性和計價：財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)?！ ?BR> （請根據(jù)下表復(fù)述其相應(yīng)的內(nèi)涵，對考試會有較大幫助）
與交易和事項相關(guān)的認(rèn)定 與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定 與列報相關(guān)的認(rèn)定
（1）發(fā)生 （1）存在 （1）發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)
（2）完整性 （2）權(quán)利和義務(wù) （2）完整性
（3）準(zhǔn)確性 （3）完整性 （3）分類和可理解性
（4）截止 （4）計價和分?jǐn)?（4）準(zhǔn)確性和計價
（5）分類
二、具體審計目標(biāo)
（一）與各類交易和事項相關(guān)的審計目標(biāo)
1.發(fā)生：確認(rèn)已記錄的交易是真實的；
2.完整性：確認(rèn)已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄；
3.準(zhǔn)確性：確認(rèn)已記錄的交易是按正確金額反映的；
4.截止：確認(rèn)接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g；
5.分類：確認(rèn)被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類。
（二）與期末賬戶余額相關(guān)的審計目標(biāo)
1.存在：確認(rèn)記錄的金額確實存在；
2.權(quán)利和義務(wù)：確認(rèn)資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負(fù)債屬于被審計單位的義務(wù)；
3.完整性：確認(rèn)已存在的金額均已記錄；
4.計價和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。
（三）與列報相關(guān)的審計目標(biāo)
1.發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)：將沒有發(fā)生的交易和事項，或與被審計單位無關(guān)的交易和事項，包括在財務(wù)報表中，則違反該目標(biāo)；
2.完整性：如果應(yīng)當(dāng)披露的事項沒有包括在財務(wù)報表中，則違反該目標(biāo)；
3.分類和可理解性：財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚；
4.準(zhǔn)確性和計價：財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。